Đang tải... (xem toàn văn)
1 MỞ ĐẦU Thuế vừa là nguồn thu ngân sách chủ đạo của Nhà nước, vừa là công cụ mạnh mẽ để Nhà nước quản lý đất nước trên mọi lĩnh vực Trong bối cảnh toàn cầu hóa hiện nay, một trong những loại thuế qua.
MỞ ĐẦU Thuế vừa nguồn thu ngân sách chủ đạo Nhà nước, vừa công cụ mạnh mẽ để Nhà nước quản lý đất nước lĩnh vực Trong bối cảnh tồn cầu hóa nay, loại thuế quan trọng tác động đến hoạt động thương mại quốc tế quốc gia thuế xuất nhập Trải qua thời gian, sức ép trào lưu hội nhập kinh tế quốc tế tự hoá thương mại , chức bảo hộ sản xuất nước thuế xuất , thuế nhập có xu hướng ngày giảm sút , để nhường chỗ cho chức tạo nguồn thu ngân sách nhà nước Song phủ nhận vai trị vơ quan trọng thuế nhập việc bảo bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Ngày , sách thuế xuất , thuế nhập nước có xu hướng cắt giảm dần mức thuế suất nhằm đáp ứng yêu cầu tự hoá thương mại quốc tế nên tương lai, ranh giới để phân biệt thuế xuất , thuế nhập thuế nội địa trở nên mong manh chí bị “ xố nhồ ” hồn tồn , mà tự hoá thương mại trở thành xu hướng tất yếu mang tính thực tồn giới Liên quan đến vấn đề này, em xin lựa chọn đề tài số 03: “ Bằng quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016, chứng minh thuế nhập có vai trị công cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu.Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để chủ thể nhập gian lận thuế nhập khẩu” để tìm hiểu phân tích NỘI DUNG I Những vấn đề lí luận chung thuế xuất, nhập 1.Khái niệm thuế nhập Theo quy định khoản Điều Luật Quản lý Thuế 2019 thuế định nghĩa “Thuế khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định luật thuế” Trải qua thời gian dài, có nhiều loại thuế hóa lạc hậu bị cấm, đồng thời xuất thêm nhiều loại thuế điều chỉnh lĩnh vực đời sống, khơng thể khơng kể đến thuế nhập Xét phương diện kinh tế, thuế nhập quan niệm khoản đóng góp tiền tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật, có hành vi nhập hàng hóa qua biên giới nước Với cách tiếp vận này, thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài chính, phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế với người thu thuế nhừ nước Mặt khác, thuế nhập cịn hiểu đòn bẩy kinh tế hay biện pháp kinh tế để nhà nước điều tiết trực tiếp trình sản xuất, tiêu dùng phạm vi quốc gia chi phối cách gián tiếp hoạt đồng đối ngoại kinh tế phạm vi khu vực toàn cầu Xét phương diện pháp lý, thuế nhập hình dung quan hệ pháp luật phát sinh nhà nước(người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), theo bên phiat thực quyền, nghĩa vụ pháp lí q trình hành thu thuế xuất khẩu, thuế nhập quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lí đạo luật thuế nhập Quốc hội ban hành Việc tiếp cận khái niệm thuế nhập từ góc độ pháp lý mang lại ý nghĩa thiết thực Nó giúp ta nhận diện rõ chất thuế nhập Trên sở lý thuyết đó, giúp cho nhà nước hoạch định thực thi sách thuế xuất khẩu, thuế nhập phù hợp với quyền lợi quốc gia người đóng thuế, xét mối quan hệ lợi ích với quốc gia khác tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Từ cách hiểu mà quốc gia lại hình thành khái niệm khác pháp luật thuế nhập Ở Việt Nam, pháp luật thuế nhập hiểu tập hợp QPPL nhà nước ban hành, nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh q trình đăng kí, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, miễn giải thuế xử lí vi phạm, tranh chấp thuế nhập khẩu, phát sinh nhà nước người nộp thuế Trong bối cảnh tự thương mại hóa nay, nội hàm thuế nhập mở rộng Theo đó, khái niệm pháp luật thuế nhập mở rộng theo, không quy định pháp luật quốc gia mà bao hàm quy định pháp luật quốc tế liên quan trực tiếp đến vấn đề nhập Các văn pháp lý có giá trị tiêu biểu phạm vi khu vực giới kể đến Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung- CEPT (common Effective Prefential Tariff); Hiệp định thương mại Việt Nam- Hoa Kì; Hiệp định GATT hay Hiệp định WTO hành… Dựa hiệp định mà quốc gia kí kết, vấn đề liên quan đến thuế nhập áp dụng trực tiếp quan hệ nhà nước người nộp thuế Trong trường hợp luật quy định nguyên tắc chung, việc tiến hành nguyên tắc phải thông qua việc nội luật hóa Đặc trưng thuế nhập So với loại thuế nội địa thuế nhập có nhiều điểm khác biệt Những khác biệt bắt nguồn từ chất chức thuế nhập Các đặc trưng bao gồm: Thứ nhất, Thuế nhập có đối tượng chịu thuế hàng hóa phép vận chuyển qua biên giới Cụ thể loại hàng hóa quy định khoản khoản Điều Luật Hải Quan sửa đổi bổ sung năm 2005 sau: “là động sản bao gồm hàng hóa nhập khẩu, vật dụng phương tiện vận tải nhập cảnh, hành lý, tiền, kim khí quý, đá quý, cổ vật, văn hóa phẩm, bưu phẩm loại tài sản khác… Chúng có mã số tên gọi theo quy định pháp luật, nhập vào địa bàn hoạt động hải quan Việt Nam.” Trong xã hội đại, xuất ngày nhiều loại hàng hóa vơ hình chuyển qua biên giới nước không theo phương thức thông thường mà quan Hải quan kiểm sốt Ví dụ điển hình chho loại hàng hóa sản phẩm phần mềm cơng nghệ thơng tin giao dịch hàng ngày qua mạng máy tính toàn cầu (Internet)… Ngoài ra, điểm đáng lưu ý “dịch vụ” xuất nhập thực tế quốc gia pháp luật thuế xuất , thuế nhập nước không quy định phần “ đối tượng chịu thuế xuất , thuế nhập ” Có lẽ điều xuất phát từ khó khăn quan cơng quyền việc kiểm sốt hành vi xuất, nhập đối tượng “dịch vụ” Thứ hai, thuế nhập khơng hồn tồn thuế trực thu thuế gián thu Điều thể chỗ, nhà nhập nộp thuế nhập tự tiêu dùng số hàng hoá nhập khơng bán bên ngồi khoản thuế nhập nộp có tính chất thuế trực thu, người nhập vừa người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Ngược lại, nhà nhập nộp xong thuế nhập bán lại số hàng hố cho người khác số tiền thuế nhập nộp có xu hướng chuyển sang cho người mua hàng chịu , khoản thuế nhập lại có tính chất thuế gián thu , lẽ người nộp thuế người chịu thuế Thứ ba, thuế nhập gắn liền với hoạt động kinh tế đối ngoại quốc gia nên thuế nhập khơng góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà thể chủ trương, sách đối ngoại nhà nước thời kỳ cách rõ rang, thuế nhập có chức đặc trưng bảo hộ sản xuất nước điều tiết hoạt động xuất, nhập Chức thể khác biệt thuế nhập với loại thuế nội địa khác thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt,… Vai trò thuế nhập Giống loại thuế nào, thuế nhập thể ba vai trò : Một là, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; Thuế thực thể nhà nước đặt thông qua việc ban hành văn pháp luật Các văn không quy định nội dung thuế nhập mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo thực hiện, thu, nộp thuế Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Do vậy, thuế nhập nguồn thu quan trọng, góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Hơn nữa, lại loại thuế dễ thu nhất, bị phản ứng thuế nước ủng hộ nhiều nước Hai là, điều tiết hoạt động kinh tế; Ba là, hướng dẫn tiêu dùng xã hội Thuế nhập cấu thành giá hàng hoá, làm giá hàng hoá tăng, có tác dụng điều tiết hoạt động nhập hướng dẫn tiêu dùng; lượng hàng hố nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hố đó, yếu tố phụ thuộc vào giá Giá cao hay thấp định giảm hay tăng sức cạnh tranh hàng hố thị trường Như vậy, thông qua thuế nhập khẩu, nhà nước điều tiết việc nhập hàng hoá, đồng thời hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ loại hàng hố khơng khuyến khích sử dụng như: thuốc lá, rượu, bia… Tuy nhiên, xuất phát từ đặc trưng thuế xuất khẩu, thuế nhập đánh vào hàng hoá xuất, nhập sau cấu thành giá hàng hoá xuất , nhập nên loại thuế cịn có vai trị đặc thù , bảo hộ sản xuất nước chống lại xu hướng cạnh tranh không cân sức hàng hoá nước với hàng hoá ngoại nhập Xét bình diện lí thuyết, vai trị thuế nhập thể hai khía cạnh chủ yếu : Một , hàng hoá nhập , bị đánh thuế nhập nên lí thuyết , giá loại hàng hố thị trường nước nhập tăng lên , hàng hố sản xuất nước , chịu thuế nhập ( phải chịu thuế nhập cho phần nguyên liệu hay máy móc nhập ) nên giá thành sản phẩm loại hàng hố có xu hướng rẻ có sức cạnh tranh lớn hàng ngoại nhập Điều cho thấy việc đánh thuế nhập thực chất biện pháp để bảo hộ sản xuất nước , Chính phủ nhận thấy bất lợi nghiêng phía hàng hố sản xuất từ doanh nghiệp nước Vai trò bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Luật thuế nhập 2016: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 quốc hội thông qua ngày 14/06/2005 có hiệu lực từ ngày 1/1/2006 Sau 10 năm thực thi, Luật đem lại kết đáng ghi nhận Tuy nhiên, bên cạnh tác động tích cực, Luật Thuế Xuất khẩu, thuế nhập 2005 bộc lộ rõ số hạn chế, không phù hợp với diễn biến thực tế phát triển kinh tếxã hội đất nước thời kì Tình hình u cầu đổi mới, phát triển, hội nhập nguyên nhân để đời Luật xuất khẩu, luật nhập ngày 06/04/2016 thay cho quy định cũ không phù hợp Nhưng quy định Luật xuất khẩu, luật nhập 2016 kế thừa phát huy ưu điểm quy định cũ, đồng thời khắc phục điểm hạn chế Đặc biệt, quy định Luật 2016 rõ vai trò bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu- vai trị đặc thù pháp luật thuế nhập II Thuế nhập công cụ bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Thuế nhập có vai trị bảo hộ sản xuất nước 1.1 Khái niệm bảo hộ sản xuất nước Có nhiều định nghĩa khác bảo hộ sản xuất Theo Từ điển Tiếng việt Hoàng Phê chủ biên, “bảo hộ sách bảo vệ sản xuất nước chống lại cạnh tranh hàng hóa nước ngồi thị trường nước mình” Trong Từ điển Chính sách Thương mại Quốc tế, Walter Goode lại cho “bảo hộ mức độ nhà sản xuất nội địa sản phẩm họ bảo vệ khỏi cạnh tranh thị trường quốc tế Biện pháp để đạt điều thông qua thuế qua, trợ cấp, biện pháp xuất tự nguyện biện pháp phi thuế quan khác…” Từ vài định nghĩa bảo hộ đây, hiểu, bảo hộ sản xuất thuật ngữ kinh tế, toàn biện pháp bảo hộ ngành sản xuất hàng hóa quốc gia nhằm chống lại cạnh tranh đến từ hàng hóa tương tự từ nước Một số biện pháp bảo hộ thông thường như: áp đặt thuế suất cao mjawt hàng nhập khẩu, áp dụng nâng cao số tiêu chuẩn chất lượng, vệ sinh, an toàn, lao động, môi trường,… Các biện pháp chia làm hai loại biện pháp thuế quan biện pháp phi thuế quan WTO chế định khu vực thương mại thừa nhận thuế quan công cụ bảo hộ hợp pháp tính minh bạch rõ ràng Mức thuế đánh vào hàng hóa nhập qua lãnh thổ hải quan quốc gia quy định số cụ thể 1.2 Biểu thuế nhập công cụ bảo hộ sản xuất nước Thứ nhất, quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập ngày hoàn thiện, tạo sở pháp lí để hoạt động bảo hộ thực Theo Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005, khoản 2, khoản Điều khoản 1,2,3,4 Điều 11 quy định biện pháp thuế đẻ tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử nhập hàng hóa chưa đầy đủ, dừng việc định danh biện pháp Đến Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 có bổ sung quy định thuế chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử để góp phần bảo vệ sản xuất kinh doanh nước điều kiện hội nhập quốc tế, sở kế thừa, nâng cấp, bổ sung quy định Pháp lệnh liên quan thời gian qua Cụ thể, Luật 2016 bổ sung thuế áp dụng hàng hóa xuất khẩu, nhập gịm thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tự vệ gồm điều kiện áp dụng, nguyên tắc áp dụng, thời gian áp dụng loại thuế Căn mức thuế, số lượng giá trị hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tự vệ, người khai thuế có trách nhiệm kê khai nộp thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Trong phần giải thích từ ngữ, Luật bổ sung giải thích loạt cụm từ ngữ có liên quan ba loại thuế phịng vệ chuyển nguyên trạng từ quy định Pháp lệnh chống bán phá giá, Pháp lệnh thuế tự vệ, Pháp lệnh chống trợ cấp, bao gồm: “Ngăn cản hình thành ngành sản xuất nước”, “ngành sản xuất nước”, “nhập hàng hóa mức”… Cùng với đó, chương III (từ điều 12 đến điều 15) Luật quy định nội hàm biện pháp phòng vệ thuế điều kiện, nguyên tắc áp dụng, thời hạn áp dụng biện pháp phòng vệ thẩm quyền áp dụng loại thuế Thông qua việc quy định loại thuế trên, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, đảm bảo quán, xuyên suốt, tạo môi trường nhằm phát huy vai trị cơng cụ bảo hộ hành mạnh môi trường kinh tế, bảo vệ hàng hóa sản xuất nước điều kiện phải cắt giảm thuế nhập theo cam kết quốc tế gần xuống 0% thời gian tới; mặt khác, nâng quy định pháp lí từ pháp lệnh lên thành Luật việc hợp nội dung accs biện pháp phịng vệ hàng hóa nhập phù hợp với quy định Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật, tạo rõ ràng, minh bạch q trình hồn thiện pháp luật Việt Nam Thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tự vệ hình thức bảo hộ hợp pháp có tác động tích cực tới kinh tế, góp phần thúc đẩy kinh tế nước phát triển Thứ hai, để bảo hộ sản xuất nước, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành quy định mức thuế suất cao cho hàng hóa nhập khẩu, để làm tăng giá thành hàng hóa vào thị trường Việt Nam, từ làm giảm sức cạnh tranh hàng hóa nhập vào so với hàng hóa sản xuất nội địa Thuế suất hàng hóa nhập gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường áp dụng sau: Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam, hàng hóa từ phi thuế quan nhập vào Việt Nam từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ Thuế suất thơng thường áp dụng hàng hóa nhập khơng thuộc trường hợp Thuế suất thông thường quy định 150% thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Trường hợp mức thuế suất ưu đãi 0%, Thủ tướng Chính phủ điều 10 luật để định việc áp dụng mức thuế suất thông thường Thuế nhập quy định mức thuế suất phân biệt loại hàng hóa khác nhau, cụ thể hàng hóa nước sản xuất khuyến khích sản xuất chịu mức thuế nhập cao, cịn mặt hàng máy móc, thiết bị, vật tư, nguyên liệu sản xuất chịu mức thuế suất nhập thấp Chính vậy, thuế nhập có tác động trực tiếp đến khả cạnh tranh hàng hóa nước Đối với ngành nghề nhà nước quan tâm ưu tiên phát triển, thuế suất thuế nhập đánh vào mặt hàng hóa ngành nghề cao nhằm mục đích giảm cạnh tranh mặt hàng loại, giảm bớt đối thủ cho doanh nghiệp non trẻ kinh nghiệm tiềm lực tài nước Ví dụ, hàng hóa sản xuất khuyến khích thủy hải sản, ngành lắp ráp sản xuất ô tô, ngành khí,…thì đánh mức thuế suất cao lên cụ thể như: Ngành thủy sản: động vật giáp xác hun khói chịu mức thuế suất nhập 27% Linh kiện sản xuất ô tô chịu mức thuế suất nhập 70% Ngành nông nghiệp, mặt hàng trứng chim trứng gia cầm nguyên vỏ, sống, bảo quản, làm chín có mức thuế suất nhập lên đến 45%… Mặt hàng máy móc, vật tư, thiết bị, nguyên liệu phục vụ sản xuất mà nước chưa sản xuất áp dụng mức thuế suất thấp Thứ ba, Nhà nước quy định thuế suất áp dụng trường hợp vượt hạn ngạch để bảo hộ sản xuất nước Đây biết đến hình thức bảo hộ hợp pháp nhà nước Hiện nay, hạn ngạch thuế quan áp dụng mặt hàng là: đường, muối, trứng thuốc Ví dụ: mặt hàng trứng gà: lượng hạn ngạch ban đầu thuế suất hạn ngạch áp dụng 30.000 tá chịu mức thuế 40%; thuế suất ngồi hạn ngạch 80% Như vậy, thơng qua quy định trên, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thể quan điểm Nhà nước ta hoạt động đánh thuế mặt hàng nhập vào Việt Nam: đưa ưu đãi thuế cho mặt hàng tư liệu sản sản xuất tư liệu tiêu dùng mà nước chưa sản xuất để doanh nghiệp có sở để sản xuất mà chi phí khơng bị gồng gánh, thúc đẩy hoạt động sản xuất hàng hóa doanh nghiệp nội địa, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng thực tế người dân Bên cạnh đó, mặt hàng mà Việt Nam cần nhập từ nước nội địa sản xuất đáp ứng phần nhu cầu tiêu dùng Nhà nước đưa sách ưu đãi thuế ngạch hạn mức, vượt qua ngạch hạn mức mức thuế suất khơng ưu đãi Điều giúp cho nhu cầu tiêu dùng đáp ứng tương đối đủ, đồng thời sức cạnh tranh giá mặt hàng nhập nội địa, giúp khuyến khích doanh nghiệp nội địa tăng suất, sản lượng sản phẩm Quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 rõ ràng, chi tiết tạo sở vững cho hoạt động bảo hộ tích cực thực Thuế nhập khuyến khích xuất Ngồi vai trị bảo hộ sản xuất nước, thuế nhập cịn góp phần khuyến khích xuất khẩu, cụ thể thể thông qua quy định sau: Thứ nhất, miễn thuế quy định Nhà nước góp phần thúc đẩy xuất hàng hóa Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 quy định việc miễn thuế số loại hàng hóa nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập gia công, sản xuất sản phẩm xuất Quy định tạo điều kiện mặt tài cho doanh nghiệp nước đầu tư sản xuất sản phẩm xuất Vì giảm bớt chi phí việc đầuu tư nguyên vật liệu đầu vào nên giảm gánh nặng vốn cho doanh nghiệp, điều ddawjc biệt có ý nghĩa doanh nghiệp non trẻ, yếu tài Cụ thể, Luật quy định miễn thuế đối tượng khoản 6,7 16 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập sau: “6 Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để gia cơng sản phẩm xuất khẩu; sản phẩm hồn chỉnh nhập để gắn vào sản phẩm gia công; sản phẩm gia công xuất Sản phẩm gia công xuất sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nước có thuế xuất khơng miễn thuế phần trị giá nguyên liệu, vật tư nước tương ứng cấu thành sản phẩm xuất Hàng hóa xuất để gia cơng sau nhập miễn thuế xuất thuế nhập tính phần trị giá nguyên vật liệu xuất cấu thành sản phẩm gia công Đối với hàng hóa xuất để gia cơng sau nhập tài ngun, khống sản, sản phẩm có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên khơng miễn thuế Ngun liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất Dự án, sở đóng tàu thuộc danh mục ngành, nghề ưu đãi theo quy định pháp luật đầu tư miễn thuế đối với: a) Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định sở đóng tàu, bao gồm: máy móc, thiết bị; linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng để lắp ráp đồng sử dụng đồng với máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo máy móc, thiết bị để chế tạo linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải dây chuyền cơng nghệ phục vụ trực tiếp cho hoạt động đóng tàu; vật tư xây dựng nước chưa sản xuất được; b) Hàng hóa nhập máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, bán thành phẩm nước chưa sản xuất phục vụ cho việc đóng tàu; c) Tàu biển xuất khẩu.” Thứ hai, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khuyến khích xuất hàng hóa thơng qua việc quy định hồn thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh mặt hàng xuất Quy định hoàn thuế điều 19 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập sau: “Điều 19 Hoàn thuế d) Người nộp thuế nộp thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm.” Việc đánh thuế suất cao số loại hàng hóa góp phần bảo hộ số ngành sản xuất nước, thúc chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa Những ngành sản xuất nước trước chưa phát triển quy mô nhỏ phát triển cách nhanh chóng đáp ứng bước nhu cầu nước, chí cịn xuất nước ngồi Kim ngạch xuất nước ta tăng đáng kể ngành dệt may, thủy sản, vật liệu xây dựng…là minh chứng rõ ràng Báo cáo Hội thảo Chiến lược phát triển ngành khí Việt Nam giai đoạn 2001- 2010 có xét đến năm 2020, ơng Phạm Anh Tuấn, Phó vụ trưởng Vụ Công nghiệp nặng (Bộ Công thương) cho biết, tỷ lệ giá trị xuất tổng giá trị ngành khí năn 2014 đạt 32.12%, vượt tiêu Chiến lược 30% Thêm vào đó, việc không thu thuế mặt hàng xuất khẩu, giảm nhóm lượng mặt hàng chịu thuế xuất góp phần khuyến khích việc sản xuất xuất nước Thứ ba, việc kéo dài thời hạn nộp thuế nhập vật tư nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa xuất góp phàn tích cực việc hỗ trợ, khuyến khích xuất theo định hướng kinh tế nhà nước Đồng thời, Luật sửa đổi nguyên tắc ban hành biểu thuế, thuế suất Khuyến khích nhập nguyên liệu, vật liệu, ưu tiên loại nước chưa đáp ứng nhu cầu sản xuất hàng hóa xuất khẩu; trọng phát triển lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ nguồn, tiết kiệm lượng…phù hợp với định hướng phát triển kinh tế- xã hội nhà nước cam kết thuế xuất khẩu, thuế nhập điều ước Quốc tế mà Việt Nam tham gia Các nguyên tắc góp phần tạo thị trường ổn định, nguồn thu cho ngân sách nhà nước; đơn giản, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế thực sách cải cách hành thuế III Các thủ đoạn giúp chủ thể nhập gian lận thuế nhập Trong điều kiện hoạt động thương mại quốc tế ngày gia tăng, kéo theo tăng trưởng không ngừng kim ngạch nhập khẩu, đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô thuế gian lận Một số hành vi gian lận thuế nhập chủ yếu sau: Buôn lậu: Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hóa cấm, khơng khai báo, tránh quản lí hải quan trốn nghĩa vụ thuế Thời gian qua, việc buôn bán, vận chuyển, tiêu thụ hàng nhập lậu, hàng cấm có diễn biến phức tạp, với thủ đoạn ngày tinh vi, xảo quyệt, khó kiểm soát Hàng nhập lậu chủ yếu hàng tiêu dùng giày dép, quần áo, vải, đồ chơi trẻ em, rượu bia vá loại nước giải khát, hàng điện máy gia dụng, điện lạnh… Sau nhập vào Việt Nam, mặt hàng xé nhỏ, vận chuyển xe khách, xe tải hợp pháp hóa hệ thống hóa đơn mua qua lại doanh nghiệp Bên cạnh hoạt động buôn lậu nêu trên, lợi dụng thơng thống thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhạp không khia báo đầy đủ mặt hàng cố tình khai thiếu số lượng hàng nhập để giảm bớt loại trừ nghĩa vụ thuế Khai sai chủng loại hàng hóa: Lợi dụng thơng thống thủ tục hải quan nguồn lực có hạn quan hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng khai sai tên hàng Người nộp thuế trốn thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hồn chỉnh lại tháo bớt mơt số phận để khia báo hàng chưa hoàn chỉnh nhằm hưởng thuế suất thấp loại linh kiện Điều thực qua việc chủ hàng thành lập nhiều cơng ty khác tiến hành móc nối với nhiều công ty để công ty tiến hành nhập phận cấu thành hàng nguyên cửa khác nhiều thời điểm khác để tránh kiểm soát quan hải quan Thực tế thời gian qua, nhiều chủ hàng lợi dụng vấn đề để thực gian lận thuế nhập cách Theo thống kê Tổng cục hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại, mẫu khai chiếm 43%, cịn lại khai báo sai, giảm thuế khoảng 7.4 % tổng số mẫu Các cách gian lận thường gặp cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa nhập nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp; nhập hàng hóa hồn chỉnh tháo bớt số chi tiết để hưởng thuế suất ưu đãi linh kiện Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu: Thuế suất thuế nhập Việt Nam phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ thỏa thuận ưu đãi tối huệ quốc hay ưu đãi đặc biệt Việt Nam, chủ hàng hóa có tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) giả để hưởng mức thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt Gian lận giá tính thuế: Gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập thông qua giá tính thuế hành vi phổ biến Các hành vi gian lận thường chủ hàng thực hình thức sau: Thứ nhất, chủ hàng khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng hay biến động giá Thứ hai, chủ hàng dựa vào danh mục liệu giá quan hải quan để khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt, tương tự thấp trị giá giao dịch thực tế, sau khai báo thấp dần trị giá khai báo lô hàng loại, tương tự nhập trước Bằng hành vi này, chủ hàng lợi dụng quy định xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt/tương tự để tính thuế với mức giá thấp so với trị giá giao dịch thực tế Thứ ba, chủ hàng khai báo thấp trị giá lô hàng nhập thử để thăm dò thái độ quan hải quan sau nhập ạt liên tục khoảng thời gian ngắn theo mức giá thấp khai báo trước quan hải quan chưa kịp xác minh, xử lý, chủ hàng tiến hành giải thể DN bỏ trốn khỏi địa đăng ký kinh doanh Thứ tư, chủ hàng lợi dụng quy định chiết khấu, giảm giá không khai báo tiền quyền, phí giấy phép, khoản trợ giúp, phí hoa hồng khoản tốn gián tiếp để làm giảm trị giá tính thuế hàng nhập Thứ năm, chủ hàng khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngồi… Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục gian lận thuế thường chứng từ nộp thuế (nhằm giải tỏa cưỡng chế thuế quan hải quan) hồ sơ hải quan (để hợp thức hóa lơ hàng nhập lậu) Trong đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia công; gian lận thông qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập… Điển hình vụ bn lậu xăng A92 lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất, trị 10 giá ước tính 27 tỷ đồng vùng biển Thanh Hoá vào tháng 7/2012; hành vi buôn lậu Công ty TNHH thành viên xăng dầu hàng khơng Việt Nam (Vinapco) hình thức lợi dụng tạm nhập tái xuất xăng dầu qua cửa đường để buôn lậu 296,6 xăng A92, trị giá khoảng tỷ đồng, số thuế doanh nghiệp gian lận ước tính 2,5 tỷ đồng Cũng theo thống kê Hải quan, năm qua có 500 ôtô nhập vào Việt Nam theo hình thức tạm nhập tái xuất đến có 100 làm thủ tục xuất nhập trở lại Nghĩa 400 không làm thủ tục xuất nhập trở lại mà lưu hành nội địa gây thất thu số tiền thuế lớn cho Nhà nước Ngoài ra, nhiều chủ hàng lợi dụng quy định chuyển cửa để gian lận thuế; lợi dụng sách ân hạn thuế để nợ thuế sau tẩu tán bán hàng bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh mà không làm thủ tục giải thể doanh nghiệp để tránh thực nghĩa vụ nộp thuế… Như vậy, phủ nhận vai trò đặc thù thuế nhập thực tiễn, đặc biệt qua quy định Luật xuất khẩu, nhập 2016, công cụ bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Bên cạnh thành tích cực mà pháp luật thuế xuất nhạp mang lại, cần thẳng thắn nhìn nhận lỗ hổng, thiếu sót cịn tồn đọng dẫn đến hành vi gian lận thuế nhập liên tục xảy ra, gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến nguồn thu ngân sách, quyền lợi, công doanh nghiệp, cá nhân thị trường Mong nhà nước ta có biện pháp hiệu để điều chỉnh quan hệ xã hội liên quan vấn đề xuất nhập hàng hóa Một số giải pháp đề xuất như: hồn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật thuế nói riêng, tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế; liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế, nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế; trọng công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế; nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế; nâng cao lực phẩm chất công chức quản lý thuế; tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế việc thực tuân thủ pháp luật thuế Đồng thời, việc kiểm tra, giám sát trình thực công chức thuế, người nộp thuế cần phải tiến hành thường xuyên chặt chẽ để đảm bảo hiệu công tác hạn chế tiêu cực, gian lận KẾT LUẬN Những năm qua, sách thuế xuất nhập nước ta bước đổi để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế- xã hội chủ trương mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại Nhà nước ta Cùng với hội lớn dành cho nhà đầu tư nước nước ngồi thay đổi pháp luật thuế xuất nhập cung mang lại khơng khó khăn, đặc biệt kinh tế non trẻ, sức cạnh tranh sản xuất nước chưa đủ mạnh Vì vậy, để hịa nhập mà khơng “hịa tan”, nhà lập pháp phải xây dựng hành lang pháp lý cho phù hợp với điều kiện quốc tế, đảm bảo cho kinh tế nước có mơi trường 11 an tồn ổn định để phát triển Luật Thuế Xuất nhập năm 2016 công cụ pháp lý nước ta số 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 Luật Quản lý Thuế 2019 Luật Hải Quan sửa đổi bổ sung năm 2005 Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà Nội, Chủ biên PGS.TS Phạm Thị Giang Thu Nxb Công an nhân dân, 2020 Bùi Thị Thùy Linh, Khóa luận tốt nghiệp “Gian lận việc thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam, nguyên nhân giải pháp khắc phục từ kinh nghiệm Nhật Bản” Bài viết “Khái niệm vai trò thuế nhập khẩu”, Dân kinh tế Link: http://www.dankinhte.vn/khai-niem-va-vai-tro-cua-thue-nhap-khau/ Bài viết “Chứng minh thuế nhập giữ vai trị cơng cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu”, Luật NQH Link: https://luatnqh.vn/chung-minh-thue-nhap-khau-van-giu-vai-tro-la-cong-cude-bao-o-nen-san-xuat-trong-nuoc-va-khuyen-khich-xuatkhau/#Dac_trung_cua_thue_nhap_khau 10 Bài viết “Những thủ đoạn chủ yếu để gian lận thuế xuất nhập khẩu”, Vilaco Law, 11/11/2020 Link: https://vilacolaw.com/nhung-thu-doan-chu-yeu-de-gian-lan-thue-nhap-khau/ 11 Bìa viết “Các hành vi gian lận thuế xuất, nhập khẩu”, Kế toán Đức Minh, 24/02/2018 10:40 Link: https://ketoanducminh.edu.vn/tin-tuc/77/3724/Cac-hanh-vi-gian-lan-thuexuat-nhap-khau-%E2%80%93-Ke-toan-Duc-Minh.html 13 ... rõ vai trò bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu- vai trò đặc thù pháp luật thuế nhập II Thuế nhập công cụ bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Thuế nhập có vai trị bảo hộ sản xuất nước. .. số cụ thể 1.2 Biểu thuế nhập công cụ bảo hộ sản xuất nước Thứ nhất, quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập ngày hoàn thiện, tạo sở pháp lí để hoạt động bảo hộ thực Theo Luật thuế xuất khẩu, thuế. .. cực thực Thuế nhập khuyến khích xuất Ngồi vai trò bảo hộ sản xuất nước, thuế nhập cịn góp phần khuyến khích xuất khẩu, cụ thể thể thông qua quy định sau: Thứ nhất, miễn thuế quy định Nhà nước góp