PHỤ LỤCA – MỞ ĐẦU2B – NỘI DUNG2I – Những vấn đề lý luận chung về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu21. Khái niệm21.1. Khái niệm thuế nhập khẩu21.2. Khái niệm pháp luật về thuế nhập khẩu32. Vai trò của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu3II – Vai trò của Thuế nhập khẩu thể hiện thông qua những quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu41. Thuế nhập khẩu là công cụ bảo hộ nền sản xuất trong nước42. Thuế nhập khẩu khuyến khích xuất khẩu7III Những “thủ đoạn” chủ yếu hiện nay chủ thể nhập khẩu gian lận thuế nhập khẩu8IV – Đề xuất hướng hoàn thiện pháp luật về thuế nhập khẩu của pháp luật Việt Nam10C – KẾT LUẬN11DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO12
PHỤ LỤC A – MỞ ĐẦU Thuế vừa nguồn thu ngân sách chủ đạo Nhà nước, vừa công cụ mạnh mẽ để Nhà nước quản lý đất nước lĩnh vực Trong bối cảnh toàn cầu hóa nay, loại thuế quan trọng tác động đến hoạt động thương mại quốc tế quốc gia thuế xuất nhập Trong năm qua, sách thuế xuất nhập nước ta bước đổi để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội chủ trương mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại Nhà nước ta Cùng với hội lớn dành cho nhà đầu tư nước thay đổi pháp luật thuế xuất nhập mang lại không khó khăn, đặc biệt kinh tế non trẻ, sức cạnh tranh sản xuất nước Vì vậy, để hòa nhập mà không “hòa tan”, nhà lập pháp phải xây dựng hàng rào pháp lý phù hợp với điều ước quốc tế mà quốc gia tham gia ký kết đồng thời phải đảm bảo cho kinh tế nước có môi trường an toàn ổn định để phát triển Luật Thuế Xuất nhập năm 2016 công cụ pháp lý tiêu biểu hàng rào pháp lý Liên quan đến vấn đề này, em xin lựa chọn đề số 11: “Bằng quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016, chứng minh thuế nhập giữ vai trò công cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu chủ thể nhập gian lận thuế nhập khẩu.” B – NỘI DUNG I – Những vấn đề lý luận chung thuế xuất khẩu, thuế nhập Khái niệm 1.1 Khái niệm thuế nhập Thuế thuế nhập hiểu theo nhiều khác phụ thuộc vào góc độ tiếp cận loại thuế Xét phương diện kinh tế, thuế nhập quan niệm khoản đóng góp tiền tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật, họ có hành vi nhập hàng hóa qua biên giới nước Xét phương diện pháp lý, thuế thuế nhập hình dung quan hệ pháp luật phát sinh Nhà nước với tổ chức cá nhân, việc tạo lập thực quyền, nghĩa vụ pháp lý cho bên trình thu thuế nhập Việc tiếp cận khái niệm thuế nhập từ góc độ pháp lý mang lại ý nghĩa thiết thực Nó giúp ta nhận diện rõ chất thuế thuế nhập Thực chất định hành đơn phương quốc gia người đóng thuế Trên sở lý thuyết đó, giúp cho nhà nước hoạch định thực thi sách thuế nhập phù hợp với quyền lợi quốc gia người đóng thuế, xét mối quan hệ lợi ích với quốc gia khác tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Nhìn chung, hiểu thuế nhập loại thuế đánh vào hành vi dịch chuyển hành hóa qua biên giới cách hợp pháp Thuế thuế nhập có đặc trưng bật sau: - Đối tượng chịu thuế: Hàng hóa dịch chuyển qua biên giới bao gồm tư liệu sản xuất tư liệu tiêu dùng người sản xuất tư liệu tiêu dùng người sản xuất lưu thông thị trường cách chuyển vào biên giới nước - Thuế thuế nhập không hoàn toàn thuế trực thu thuế gián thu - Thuế thuế nhập có chức đặc trưng bảo hộ sản xuất nước điều tiết hoạt động xuất nhập Đây đặc trưng phân biệt thuế nhập loại thuế nội địa khác Tuy nhiên, xu hướng tự hóa thương mại toàn cầu nay, sách thuế xuất khẩu, thuế nhập nước có xu hướng cắt giảm dần mức thuế suất, tiến tới việc xóa bỏ ranh giới để phân biệt thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế nội địa Riêng thuế nhập khẩu, rút định nghĩa sau: Thuế nhập hiểu loại thuế đánh vào đơn vị hàng hóa từ nước nhập vào quốc gia, từ khu chế xuất xuất vào thị trường quốc gia Khi phương tiện vận tải đến cửa biên giới công chức hải quan tiến hành kiểm tra hàng hóa so với khai báo tờ khai hải quan đồng thời tính số thuế nhập phải thu theo công thức tính thuế nhập quy định trước 1.2 Khái niệm pháp luật thuế nhập Trước tiên cần hiểu pháp luật thuế nhập gì? Pháp luật thuế nhập danh từ tập hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành, nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, toán thuế hoàn thuế, miễn giảm thuế xử lí vi phạm, tranh chấp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, phát sinh nhà nước nộp thuế Xét từ phương diện hình thức, pháp luật thuế thuế nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật văn luật, nghị Quốc hội, nghị định nghị Chính phủ; định thị thủ tướng Chính phủ; định, thông tư, thị Trong đó, tiêu biểu Luật thuế xuất khẩu, nhập năm 2016 thông qua có hiệu lực ngày 01 tháng 09 năm 2016 Xét từ phương diện nội dung, pháp luật thuế nhập bao hàm vấn đề chủ yếu sau: phạm vi áp dụng (chủ thể nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế nhập khẩu); tính thuế thuế nhập khẩu; trình tự, thủ tục thu thuế nhập khẩu; chế độ miễn giảm thuế thuế nhập khẩu; xử lí vi phạm tranh chấp thuế thuế nhập khẩu, Trong bối cảnh tự hóa thương mại nay, nội hàm thuế thuế nhập mở rộng Theo đó, khái niệm thuế thuế nhập không quy định pháp luật quốc gia mà bao hàm quy định pháp luật quốc gia mà bao hàm quy định pháp luật quốc tê liên quan trực tiếp đến vấn đề thuế xuất khẩu, thuế nhập Các văn pháp lý tiêu biểu lĩnh vực Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung – CEPT (Common Effective Prefential Tariff); Hiệp định Thương mại Việt Nam - Hoa Kỳ; Hiệp định GATT hay Hiệp định WTO hành Dựa hiệp định mà quốc gia ký kết, vấn đề liên quan đên thuế xuất khẩu, thuế nhập áp dụng trực tiếp quan hệ Nhà nước người nộp thuế Trong trường hợp, luật quy định nguyên tắc chung, việc tiến hành nguyên tắc phải tiến hành thông qua việc nội luật hóa Vai trò thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế thuế nhập mang vai trò loại thuế khác Thứ tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thứ hai hướng dẫn tiêu dùng xã hội Thứ ba điều tiết hoạt động kinh tế Ngoài ra, thuế nhập có vai trò đặc trưng riêng, bảo hộ sản xuất nước chống lại xu hướng cạnh tranh không cân sức hàng hóa xuất nước với hàng hóa ngoại nhập Điều thể qua khía cạnh sau: hàng hoá nhập bị đánh thuế nhập nên lý thuyết giá hàng hoá thị trường nhập tăng lên, đó, hàng hoá sản xuất nước chịu thuế nhập (hoặc chịu thuế nhập phần nguyên liệu máy móc nhập khẩu) nên giá chúng có xu hướng rẻ đó, sức cạnh tranh lớn hàng hoá ngoại nhập Điều cho thấy, việc đánh thuế nhập thực chất biện pháp để bảo vệ sản xuất nước, phủ nhận thấy bất lợi nghiêng phía hàng hoá sản xuất từ phía doanh nghiệp nước Mặt khác, thuế nhập giúp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành non trẻ nước có thời gian trường thành sinh lời, từ cạnh tranh với hàng hoá nhập II – Vai trò Thuế nhập thể thông qua quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 Quốc hội XI thông qua ngày 14/6/2005 có hiệu lực ngày 1/1/2006 Sau 10 năm thực thi, Luật đem lại nhiều kết đáng ghi nhận Tuy nhiên, bên cạnh tác động tích cực, Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập năm 2005 bộc lộ số hạn chế, không phù hợp với diễn biến thực tế phát triển kinh tế hội nhập quốc tế đất nước Một số nội dung quy định Luật không phù hợp với quy định hệ thống pháp luật nói chung số luật liên quan Luật Quản lý thuế, Luật Hải quan, Luật Đầu tư, Luật Bảo vệ môi trường… thực tiễn xuất khẩu, nhập hàng hóa năm gần đây, đặc biệt bối cảnh Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế triển khai mạnh mẽ công tác cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Trước yêu cầu đổi mới, phát triển, hội nhập mạnh mẽ kinh tế, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập ngày 6/4/2016 Quốc Hội thay Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Những quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 kế thừa phát huy ưu điểm quy định cũ đồng thời khắc phục điểm hạn chế Đặc biệt, quy định thuế nhập có thay đổi định Những thay đổi góp phần thể vai trò thuế nhập khẩu, bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Sau em xin vào làm rõ quy định Luật thể vai trò Thuế nhập công cụ bảo hộ sản xuất nước * Khái niệm bảo hộ sản xuất nước Có nhiều định nghĩa khác bảo hộ sản xuất Theo từ điển Tiếng việt Hoàng Phê chủ biên, “bảo hộ sách bảo vệ sản xuất nước chống lại cạnh tranh hàng hóa nước thị trường nước mình” Trong Từ điển Chính sách Thương mại Quốc tế, Walter Goode lại cho rằng, bảo hộ mức độ nhà sản xuất nội địa sản phẩm họ bảo vệ khỏi cạnh tranh thị trường quốc tế Biện pháp để đạt điều thuế quan, trợ cấp, hạn chế xuất tự nguyện biện pháp phi thuế quan khác Từ vài định nghĩa bảo hộ đây, hiểu, bảo hộ sản xuất thuật ngữ kinh tế học quốc tế, toàn biện pháp bảo hộ ngành sản xuất hàng hóa quốc gia nhằm chống lại cạnh tranh đến từ hàng hóa tương tự từ nước Một số biện pháp bảo hộ thông thường như: áp đặt thuế suất nhập cao số mặt hàng nhập khẩu, áp dụng nâng cao số tiêu chuẩn chất lượng, vệ sinh, an toàn, lao động, môi trường, Các biện pháp chia làm hai nhóm biện pháp thuế quan biện pháp phi thuế quan WTO định chế khu vực thương mại thừa nhận thuế quan công cụ bảo hộ hợp pháp tính minh bạch rõ ràng Mức thuế đánh vào hàng hóa nhập qua lãnh thổ hải quan quốc gia quy định số cụ thể rõ ràng * Biểu thuế nhập công cụ bảo hộ sản xuất thông qua quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Thứ nhất, theo Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005, Khoản 2, Điều Khoản 1, 2, 3, Điều 11 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập quy định biện pháp thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử nhập hàng hóa chưa đầy đủ, dừng việc định danh biện pháp Việc áp dụng loại thuế phòng vệ thực theo quy định pháp lệnh chống bán phá giá, Pháp lệnh chống trợ cấp, Pháp lệnh tự vệ Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 bổ sung quy định thuế chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử để góp phần bảo vệ sản xuất kinh doanh nước điều kiện hội nhập quốc tế; sở kế thừa, nâng cấp, bổ sung quy định Pháp lệnh liên quan thời gian qua Cụ thể, Luật bổ sung quy định thuế áp dụng hàng hóa xuất khẩu, nhập gồm thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tự vệ gồm điều kiện áp dụng, nguyên tắc áp dụng, thời hạn áp dụng loại thuế Căn mức thuế, số lượng trị giá hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tự vệ, người khai hải quan có trách nhiệm kê khai nộp thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Trong phần giải thích từ ngữ, Luật bổ sung giải thích loạt cụm từ ngữ có liên quan loại thuế phòng vệ chuyển nguyên trạng từ quy định Pháp lệnh chống bán phá giá, Pháp lệnh chống trợ cấp, Pháp lệnh tự vệ, bao gồm: “Gây đe dọa gây thiệt hại đáng kể cho ngành sản xuất nước”; “Ngăn cản hình thành ngành sản xuất nước”; “Ngành sản xuất nước”; “Trợ cấp”; “Nhập hàng hoá mức” Cùng với đó, chương III (từ Điều 12 đến Điều 15) Luật quy định nội hàm biện pháp phòng vệ thuế điều kiện, nguyên tắc, thời hạn áp dụng biện pháp phòng vệ thẩm quyền áp dụng loại thuế Thông qua việc quy định trực tiếp loại thuế Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, đảm bảo quán, xuyên suốt, tạo môi trường nhằm phát huy vai trò công cụ bảo vệ lành mạnh môi trường kinh tế, bảo vệ hàng hóa sản xuất nước điều kiện phải cắt giảm thuế NK theo cam kết quốc tế gần xuống 0% thời gian tới; mặt khác, nâng quy định pháp lý từ Pháp lệnh lên thành Luật việc hợp nội dung biện pháp phòng vệ hàng hóa XK, NK Luật Thuế XK, thuế NK phù hợp với quy định Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật, tạo rõ ràng, minh bạch trình hoàn thiện pháp luật Việt Nam Thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp thuế tự hình thức bảo hộ hợp pháp có tác động tích cực tới kinh tế, góp phần thúc nên kinh tế nước phát triển Thứ hai, để bảo hộ sản xuất nước, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành quy định mức thuế suất cao vào hàng hóa nhập khẩu, để làm tăng thành hàng hóa nhập Từ đó, làm giảm sức cạnh tranh hàng hóa nhập hàng hóa nôi địa tương tự Thuế suất hàng hóa nhập gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường áp dụng sau: + Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập vào thị trường nước đáp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam; + Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập vào thị trường nước đáp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập quan hệ thương mại với Việt Nam; + Thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa nhập không thuộc trường hợp Thuế suất thông thường quy định 150% thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Trường hợp mức thuế suất ưu đãi 0%, Thủ tướng Chính phủ quy định Điều 10 Luật Thuế xuất nhập để định việc áp dụng mức thuế suất thông thường Thuế nhập quy định mức thuế suất phân biệt loại hàng hóa khác nhau, cụ thể hàng hóa nước sản xuất khuyến khích sản xuất chịu mức thuế nhập cao, mặt hàng máy móc, thiết bị, vật tư, nguyên liệu sản xuất chịu mức thuế suất nhập thấp Chính thuế nhập có tác động trực tiếp đến khả cạnh tranh hàng hóa nước Đối với cách nghành nghê nhà nước quan tâm ưu tiên phát triển, thuế suất thuế nhập đánh vào mặt hàng hóa ngành nghề cao nhằm mục đích giảm bớt cạnh tranh mặt hàng loại, giảm bớt đối thủ cho doanh nghiệp non nớt kinh nghiệm tiềm lực tài nước Ví dụ, hàng hóa nước sản xuất khuyến khích sản xuất thủy sản, ngành lắp ráp sản xuất ô tô, ngành khí, đánh mức thuế suất cao lên cụ thể sau: + Ngành thủy sản: động vật giáp xác hun khói chịu mức thuế suất thuế nhập 27% + Nhập linh kiện để sản xuất ô tô: mức thuế suất thuế nhập lên tới 70% + Ngành nông nghiệp: mặt hàng trứng chim trứng gia cầm nguyên vỏ, sống, bảo quản, làm chín có mức thuế suất thuế nhập lên tới 40% + Ngành sản xuất gốm xứ có mức thuế suất lên tới 45% + Ngành dệt may có loại hàng hóa với mức thuế suất cao lên tới 25% + Còn mặt hàng máy móc, vật tư, thiết bị, nguyên liệu phục vụ sản xuất mà nước chưa sản xuất áp dụng mức thuế suất thấp Thứ ba, Nhà nước quy định thuế suất áp dụng trường hợp vượt hạn ngạch để bảo hộ nên sản xuất nước Đây biết đến hình thức bảo hộ hợp pháp nhà nước Hiện nay, hạn ngạch thuế quan áp dụng mặt hàng là: đường, muối, trứng thuốc Ví dụ: Đối với mặt hàng trứng gà: - Lượng hạn ngạch ban đầu thuế suất hạn ngạch áp dụng 30000 tá chịu mức thuế 40% - Thuế suất hạn ngạch 80% Thuế nhập khuyến khích xuất Ngoài vai trò bảo hộ sản xuất nước, thuế nhập góp phần khuyến khích xuất khẩu, cụ thể thể thông qua quy định sau: Thứ nhất, miễn thuế quy định Nhà nước góp phần thúc đẩy xuất hàng hóa Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 quy định việc miễn thuế số loại hàng hóa định, chủ yếu, mặt hàng nguyên liệu, vật tư, kinh kiện nhập gia công, sản xuất sản phẩm xuất Quy định tạo điều kiện mặt tài cho doanh nghiệp nước đầu tư sản xuất sản phẩm xuất Vì giảm bớt chi phí việc đầu tư nguyên vật liệu đầu vào nên giảm nhẹ gánh nặng vốn cho doanh nghiệp phải gánh chịu Cụ thể, Luật quy định miễn thuế đối tượng Khoản 6, khoản khoản 16 điều 16 Luật Thuế xuất nhập sau: “Điều 16 Miễn thuế Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để gia công sản phẩm xuất khẩu; sản phẩm hoàn chỉnh nhập để gắn vào sản phẩm gia công; sản phẩm gia công xuất Sản phẩm gia công xuất sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nước có thuế xuất không miễn thuế phần trị giá nguyên liệu, vật tư nước tương ứng cấu thành sản phẩm xuất Hàng hóa xuất để gia công sau nhập miễn thuế xuất thuế nhập tính phần trị giá nguyên vật liệu xuất cấu thành sản phẩm gia công Đối với hàng hóa xuất để gia công sau nhập tài nguyên, khoáng sản, sản phẩm có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên không miễn thuế Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất 16 Dự án, sở đóng tàu thuộc danh Mục ngành, nghề ưu đãi theo quy định pháp luật đầu tư miễn thuế đối với: c) Tàu biển xuất khẩu.” Theo quy định hành, để khuyến khích nhập máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu… phục vụ cho sản xuất xuất quy định hành cho phép số trường hợp đơn vị nhập nợ thuế Nhập từ 30 ngày đến 270 ngày, thực chất hình thức Nhà nước tài trợ cho doanh nghiệp thông qua phương thức cho vay vốn không thu lãi để doanh nghiệp tạm thời không khoản vốn lưu động để nộp thuế Nhập khẩu, quy định tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh Thứ hai, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 quy định hoàn thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm Mục đích quy định nhằm khuyến khích việc xuất Bởi lẽ, xét thấy việc doanh nghiệp nhập hàng hóa sản xuất sản phẩm xuất Đây đánh giá quy định có tac động tích cực cho doanh nghiệp đẩy mạnh việc sản xuất sản phẩm để xuất Quy định hoàn thuế điều 19 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập “Điều 19 Hoàn thuế d) Người nộp thuế nộp thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm.” - Việc đánh thuế suất cao số loại hàng hóa góp phần bảo hộ số ngành sản xuất nước, góp phần thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa Những ngành sản xuất nước trước chưa phát triển hay phát triển quy mô nhỏ phát triển cách nhanh chóng đáp ứng bước nhu cầu nước chí xuất nước Kim ngạch xuất nước ta tăng đáng kể ngành dệt may, thủy sản, vật liệu xây dựng minh chứng rõ ràng Báo cáo Hội thảo Chiến lược phát triển ngành khí Việt Nam giai đoạn 2001 – 2010 có xét đến năm 2020, ông Phạm Anh Tuấn, Phó Vụ trưởng Vụ Công nghiệp nặng (Bộ Công Thương) cho biết, tỷ lệ giá trị xuất khí tổng giá trị ngành khí năm 2014 đạt 32,12% vượt tiêu Chiến lược 30% Thêm vào đó, việc không thu thuế mặt hàng xuất khẩu, giảm nhóm lượng mặt hàng chịu thuế xuất góp phần khuyến khích việc sản xuất xuất nước Thứ ba, việc kéo dài thời hạn nộp thuế nhập vật tư nguyên liệu dùng để sản xuất hàng xuất góp phần tích cực việc hỗ trợ, khuyến khích xuất theo định hướng kinh tế nhà nước Đồng thời, Luật sửa đổi nguyên tắc ban hành biểu thuế, thuế suất Khuyến khích nhập nguyên liệu, vật liệu, ưu tiên loại nước chưa đáp ứng nhu cầu; trọng phát triển lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ nguồn, tiết kiệm lượng, bảo vệ môi trường; phù hợp với định hướng phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước cam kết thuế xuất khẩu, thuế nhập điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên Các nguyên tắc góp phần bình ổn thị trường nguồn thu ngân sách Nhà nước; đơn giản, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế thực cải cách thủ tục hành thuế III - Những “thủ đoạn” chủ yếu chủ thể nhập gian lận thuế nhập Trong điều kiện hoạt động thương mại quốc tế ngày gia tăng, kéo theo tăng trưởng không ngừng kim ngạch nhập khẩu, đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Cụ thể sau: * Buôn lậu Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hoá cấm, không khai báo, tránh quản lý hải quan trốn nghĩa vụ thuế Thời gian qua, việc buôn bán, vận chuyển, tiêu thụ hàng nhập lậu, hàng cấm có diễn biến phức tạp, với thủ đoạn ngày tinh vi, xảo quyệt, khó kiểm soát Hàng nhập lậu chủ yếu hàng tiêu dùng quần áo, vải, giày dép, đồ chơi trẻ em, rượu, bia loại nước giải khát, hàng điện máy gia dụng, điện lạnh, thực phẩm… Sau nhập lậu vào Việt Nam, mặt hàng xé nhỏ, vận chuyển xe khách, xe tải hợp pháp hoá hệ thống hoá đơn mua qua bán lại DN Bên cạnh hoạt động buôn lậu nêu trên, lợi dụng thông thoáng thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng cố tình khai thiếu số lượng hàng xuất khẩu, nhập để nộp thuế * Khai sai chủng loại hàng hoá Lợi dụng thông thoáng thủ tục hải quan nguồn lực có hạn quan hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng khai sai tên hàng Người nộp thuế trốn lậu thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hoàn chỉnh lại tháo bớt số phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện Thực tế thời gian qua, nhiều chủ hàng lợi dụng vấn đề để thực gian lận thuế nhập việc khai báo sai tên hàng, sai mã số hàng hóa Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Các hành vi thường gặp là: Thứ nhất, Cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa nhập nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp Thứ hai, Người nộp thuế gian lận thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hoàn chỉnh lại tháo bớt số phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện * Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập Thuế suất thuế nhập Việt Nam phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ, khu vực thị trường có thỏa thuận ưu đãi tối huệ quốc hay ưu đãi đặc biệt với Việt Nam, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) giả để hưởng mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt * Gian lận giá tính thuế Gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập thông qua giá tính thuế hành vi phổ biến Các hành vi gian lận thường chủ hàng thực hình thức sau: Thứ nhất, chủ hàng khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng hay biến động giá Thứ hai, Khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt Bằng hành vi này, chủ hàng lợi dụng quy định xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt/tương tự để tính thuế với mức giá thấp so với trị giá giao dịch thực tế Thứ ba, chủ hàng lợi dụng quy định chiết khấu, giảm giá không khai báo tiền quyền, phí giấy phép, khoản trợ giúp, phí hoa hồng khoản toán gián tiếp để làm giảm trị giá tính thuế hàng nhập Thứ tư, chủ hàng khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngoài… * Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục gian lận thuế thường chứng từ nộp thuế (nhằm giải tỏa cưỡng chế thuế quan hải quan) hồ sơ hải quan (để hợp thức hóa lô hàng nhập lậu) Trong đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia công; gian lận thông qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập Ngoài ra, nhiều chủ hàng lợi dụng quy định chuyển cửa để gian lận thuế; lợi dụng sách ân hạn thuế để nợ thuế sau tẩu tán bán hàng bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh mà không làm thủ tục giải thể DN để tránh thực nghĩa vụ nộp thuế IV – Đề xuất hướng hoàn thiện pháp luật thuế nhập pháp luật Việt Nam Hiện nay, Việt Nam, Thuế Xuất nhập biện pháp quan trọng để bảo hộ sản xuất nước Nhưng theo cam kết với WTO AFTA thuế Nhập Việt Nam bắt buộc phải cắt giảm, theo mức độ bảo hộ sản xuất nước giảm Để tận dụng lợi hội nhập mang lại hạn chế thấp tác động tiêu cực, luật thuế Xuất nhập phải tiếp tục hoàn thiện theo hướng sau: * Đối với giá tính thuế - Nhanh chóng đại hóa ngành hải quan, trang bị sở vật chất kỹ thuật đại, nối mạng toàn ngành nước, yêu cầu Hải quan địa phương nhanh chóng cập nhật thông tin liệu giá lô hàng thông quan địa phương vào ngân hàng liệu giá để Hải quan nước tham vấn - Nâng cao trình độ, lực cán làm công tác giá theo ông vụ trưởng Hỏa Ngọc Tâm toàn ngành Hải quan có khoảng 300 cán chuyên trách bán chuyên trách làm công tác giá, 10% đào tạo qua trường lớp thuộc khối kinh tế - Kết hợp chặt chẽ phận kiểm tra giá nhập phận kiểm tra sau thông quan để giảm bớt phiền hà thủ tục khai báo Theo đó, phận kiểm tra giá nhập có nghi ngờ giá nhập chưa đủ sở để bác bỏ tiến hành làm thủ tục thông quan lô hàng đó, đồng thời chuyển hồ sơ cho phận kiểm tra sau thông quan để phận kiểm tra sau thông quan lên kế hoạch kiểm tra * Đối với Danh mục biểu thuế Hiện này, biểu thuế Nhập hành không theo kịp đa dạng hàng hóa hoạt động xuất nhập khẩu, mã số biểu thuế Nhập so với mã số theo danh mục HS ngày bộc lộ nhiều điểm chưa thống Để hạn chế tình trạng loại hàng hóa nhập lại có nhiều cách áp mã khác biểu thuế Nhập cần cập nhật, bổ sung chi tiết, cụ thể để phù hợp với danh mục HS điều kiện hàng hóa nhập ngày nhiều * Đối với hoạt động kê khai nộp thuế Để khắc phục tình trạng gian lận đồng thời trì sách khuyến khích Nhà nước, thời gian ân hạn nộp thuế Nhập cần phải sửa đổi theo hướng: đơn vị nhập phải nộp thuế trước hàng hóa thông quan; trường hợp doanh nghiệp nộp thuế Nhập doanh nghiệp ký quỹ, chấp, cầm cố với ngân hàng để ngân 10 hàng đứng bảo lãnh cho doanh nghiệp khoản tiền thuế Nhập phải nộp sau ngân hàng bảo lãnh doanh nghiệp thông quan hàng hóa Sau đó, đến hạn nộp thuế Nhập doanh nghiệp không nộp thuế nhập ngân hàng thay doanh nghiệp nộp tiền thuế Nhập vào ngân sách nhà nước theo thông báo quan hải quan mà không cần có đồng ý doanh nghiệp Khi áp dụng biện pháp hạn chế tình trạng nợ thuế, trốn lậu thuế diễn phổ biến đảm bảo lượng vốn lưu động cần thiết cho doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh C – KẾT LUẬN Thuế nhập nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước thời điểm Việc điều chỉnh quy định liên quan đến thuế nhập có ảnh hường lớn đến kinh tế Chính vậy, đòi hỏi việc thực hoạt động lập pháp, hành pháp liên quan đến thuế nhập hàng hóa cách nghiêm túc, công minh Ngoài ra, mối quan hệ tương quan thuế xuất khẩu, quy định thuế nhập phải có hài hòa hóa, đồng thời theo kịp xu hội nhập kinh tế giới đẩm bảo phát triển ổn định nên kinh tế quốc gia Trên tìm hiểu em liên quan đến đề tài em thực hiện, viết có thiếu xót em mong thầy cô góp ý để giúp em hoàn thiện thêm hiểu biết liên quan đến đề tài thú vị Em xin chân thành cảm ơn! 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 Nghị định 122/2016/NĐ-CP quy định biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập ưu đãi, Danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập hạn ngạch thuế quan Giáo trình Luật thuế Việt Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, năm 2015 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016: Những đổi quan trọng theo yêu cầu hội nhập THS HOÀNG THỊ THU HIỀN Bài đăng ấn phẩm Tạp chí Tài kỳ số tháng 7/2016 Nhận diện hành vi gian lận thuế, Lê Xuân Trường, Nguyễn Đình Chiến, Bài đăng Tạp chí Tài Chính Giải pháp hoàn thiện Thuế Xuất nhập khẩu, http://luanvanaz.com/giai-phap-hoan-thien-thue-xuatnhap-khau.html 12 ... liên quan đến đề tài em thực hiện, viết có thiếu xót em mong thầy cô góp ý để giúp em hoàn thiện thêm hiểu biết liên quan đến đề tài thú vị Em xin chân thành cảm ơn! 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO... Nam, trường Đại học Luật Hà Nội, năm 2015 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016: Những đổi quan trọng theo yêu cầu hội nhập THS HOÀNG THỊ THU HIỀN Bài đăng ấn phẩm Tạp chí Tài kỳ số tháng 7/2016... thuế nhập bao gồm văn quy phạm pháp luật văn luật, nghị Quốc hội, nghị định nghị Chính phủ; định thị thủ tướng Chính phủ; định, thông tư, thị Trong đó, tiêu biểu Luật thuế xuất khẩu, nhập năm