Bằng những quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2016, hãy chứng minh thuế nhập khẩu vẫn có vai trò là công cụ để bảo hộ nền sản xuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu? Tìm hiểu những “thủ đoạn” chủ yếu hiện nay để chủ thể nhập khẩu gian

MỞ ĐẦU Sau 10 năm vào sống, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập tạo môi trường kinh doanh thuận lợi cho hoạt động kinh doanh, xuất nhập Tuy nhiên, tiến trình hội nhập ngày sâu rộng, nhiều quy định Luật khơng cịn phù hợp với thực tế Do đó, ngày 6/4/2016, Quốc hội thông qua Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập sửa đổi, thay Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Với nhiều điểm mới, sửa đổi theo hướng tiến bộ, đáp ứng yêu cầu hội nhập phát triển, Luật kỳ vọng mang lại hiệu ứng tích cực, thúc đẩy kinh tế phát triển, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động xuất nhập doanh nghiệp, cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Để sâu vào tìm hiểu vai trị Luật kinh tế Việt Nam, em xin trình bày Đề 9: “Bằng quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016, chứng minh thuế nhập có vai trị công cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để chủ thể nhập gian lận thuế nhập khẩu?” tập học kỳ môn Luật Tài Rất mong nhận đánh giá thầy cô! NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ NHẬP KHẨU VÀ THUẾ XUẤT KHẨU Khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập Theo quan niệm chung, thuế khoản tiền tổ chức, cá nhân nộp cho nhà nước để góp phần chia sẻ gánh nặng chi tiêu với Nhà nước trình phát triển kinh tế - xã hội Trong cấu trúc hệ thống thuế quốc gia, thuế xuất khẩu, thuế nhập có vai trị ý nghĩa thiết thực, không việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước hàng năm mà quan trọng hơn, cịn cơng cụ hữu hiệu tay Nhà nước để bảo hộ sản xuất nước Có nhiều cách hiểu khác khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, tùy thuộc vào góc độ tiếp cận Xét phương diện kinh tế, thuế xuất khẩu, thuế nhập quan niệm khoản đóng góp tiền tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật họ có hành vi xuất khẩu, nhập hàng hóa qua biên giới nước Với cách tiếp cận này, thuế xuất khẩu, thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài chính, phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế với người thu thuế Nhà nước Mặt khác, thuế xuất khẩu, thuế nhập hiểu địn bẩy kinh tế hay biện pháp kinh tế để Nhà nước điều tiết trực tiếp trình sản xuất, tiêu dùng phạm vi quốc gia chi phối cách gián tiếp hoạt động kinh tế phạm vi khu vực toàn cầu Xét phương diện pháp lý, thuế xuất khẩu, thuế nhập hình dung quan hệ pháp luật phát sinh Nhà nước (người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), theo bên phải thực quyền, nghĩa vụ pháp lý trình thu thuế xuất khẩu, thuế nhập Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lý đạo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội ban hành mà hậu pháp lý chủ yếu việc áp dụng đạo lực thực tiễn làm phát sinh quyền thu thuế cho Nhà nước nghĩa vụ đóng thuế tổ chức, cá nhân người nộp thuế Việc tiếp cận khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập từ góc độ pháp lý có nhiều ý nghĩa thiết thực, trước hết giúp nhận diện rõ chất thuế nói chung thuế xuất khẩu, thuế nhập nói riêng, thực chất định hành đơn phương quốc gia người đóng thuế “thỏa thuận” song phương người thu thuế người nộp thuế? Trên sở lý thuyết đó, giúp cho Nhà nước hoạch định thực thi sách thuế xuất khẩu, thuế nhập phù hợp với quyền lợi quốc gia người nộp thuế, xét mối quan hệ lợi ích với quốc gia khác tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Các đặc trưng thuế nhập khẩu, thuế xuất So với loại thuế nội địa thuế xuất khẩu, thuế nhập có nhiều điểm khác biệt Những khác biệt bắt nguồn từ chất chức thuế xuất khẩu, thuế nhập Các đặc trưng bao gồm: Thứ nhất, thuế xuất khẩu, thuế nhập có đối tượng chịu thuế hàng hóa phép vận chuyển qua biên giới Khái niệm “hàng hóa” đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập hiểu theo nghĩa thông thường, bao gồm tư liệu sản xuất tư liệu tiêu dùng người sản xuất lưu thông thị trường cách chuyển vào chuyển khỏi biên giới nước Trong xã hội đại ngày nay, xuất ngày nhiều loại hàng hóa vơ hình chuyển vào khỏi biên giới nước phương thức thông thường mà quan Hải quan kiểm sốt Ví dụ điển hình cho loại hàng hóa sản phẩm phần mềm công nghệ thông tin giao dịch hàng ngày qua mạng máy tính tồn cầu (Internet) Ngồi ra, điểm đáng lưu ý “dịch vụ” xuất nhập thực tế quốc gia pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nước không quy định phần “đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu” Có lẽ điều xuất phát từ khó khăn quan cơng quyền việc kiểm sốt hành vi xuất, nhập đối tượng “dịch vụ” Thứ hai, thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng hồn tồn thuế trực thu thuế gián thu Điều thể chỗ nhà nhập nộp thuế nhập tự tiêu dùng số hàng hóa nhập khơng bán bên ngồi khoản thuế nhập nộp có tính chất thuế trực thu, người nhập vừa người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Ngược lại, nhà nhập nộp xong thuế nhập bán lại số hàng hóa cho người khác số thuế nhập nộp có xu hướng chuyển sang cho người mua hàng chịu đó, khoản thuế nhập này lại có tính chất thuế gián thu, lẽ người nộp thuế người chịu thuế Thứ ba, thuế xuất khẩu, thuế nhập có chức đặc trưng bảo hộ sản xuất nước điều tiết hoạt động xuất khẩu, nhập Chức thể khác biệt thuế xuất khẩu, thuế nhập với thuế nội địa khác thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế sử dụng đất, thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp,… Tuy nhiên, trải qua thời gian, sức ép trào lưu hội nhập kinh tế quốc tế tự hóa thương mại, chức bảo hộ sản xuất nước thuế xuất khẩu, thuế nhập có xu hướng ngày giảm sút, để nhường chỗ cho chức tạo nguồn thu ngân sách nhà nước Vai trò thuế nhập khẩu, thuế xuất Giống loại thuế nào, thuế xuất khẩu, thuế nhập thể ba vai trò bản: Một là, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; hai là, điều tiết hoạt động kinh tế; ba là, hướng dẫn tiêu dùng xã hội Tuy nhiên, xuất phát từ đặc trưng thuế xuất khẩu, thuế nhập đánh vào hàng hóa xuất khẩu, nhập sau cấu thành giá hàng hóa xuất, nhập nên loại thuế cịn có vai trị đặc thù, bảo hộ sản xuất nước chống lại cạnh tranh không cân sức hàng hóa nước với hàng hóa ngoại nhập Xét bình diện lý thuyết, vai trị thuế xuất khẩu, thuế nhập thể hai khía cạnh chủ yếu: Một là, hàng hóa nhập khẩu, bị đánh thuế nhập nên lý thuyết, giá loại hàng hóa thị trường nước nhập tăng lên, hàng hóa sản xuất nước, chịu thuế nhập (hoặc phải chịu thuế nhập cho phần nguyên liệu hay máy móc nhập khẩu) nên giá thành sản phẩm hàng hóa có xu hướng rẻ có sức cạnh tranh lớn hàng ngoại nhập Điều cho thấy việc đánh thuế nhập thực chất biện pháp để bảo vệ bảo hộ hàng hóa nước, Chính phủ nhận thấy bất lợi nghiêng phía hàng hóa sản xuất từ doanh nghiệp nước Hai là, hàng xuất khẩu, bị đánh thuế xuất nên việc tiêu thụ hàng hóa thị trường nước ngồi trở nên khó khăn so với thị trường nội địa đó, hàng hóa có xu hướng tiêu thụ nước Bằng cách này, Nhà nước bảo hộ cho thị trường tiêu thụ nước Mặt khác, Nhà nước muốn khuyến khích xuất nhằm tăng khả cạnh tranh cho hành hóa nước sản xuất chúng tiêu thụ thị trường nước ngồi thuế suất hàng hóa xuất quy định giảm đi, chí không Việc Nhà nước giảm thuế xuất hàng hóa xuất tạo khả cạnh tranh tốt cho loại hàng hóa thị trường quốc tế, so với mặt hàng loại nước khác lưu thông thị trường II VAI TRÒ BẢO HỘ NỀN SẢN XUẤT TRONG NƯỚC VÀ KHUYẾN KHÍCH XUẤT KHẨU CỦA THUẾ NHẬP KHẨU Quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 thuế nhập - Về chủ thể nộp thuế: Theo quy định Điều 3, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 người phải nộp thuế nhập là:  Chủ hàng hóa nhập  Tổ chức nhận ủy thác nhập  Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa nhập khẩu, gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam  Người thu mua, vận chuyển hàng hóa định mức miễn thuế cư dân biên giới không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem bán thị trường nước thương nhân nước ngồi phép kinh doanh hàng hóa nhập chợ biên giới theo quy định pháp luật  Người có hàng hóa nhập thuộc đối tượng khơng chịu thuế, miễn thuế sau có thay đổi chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định pháp luật  Trường hợp khác theo quy định pháp luật - Về đối tượng chịu thuế Theo quy định Điều 2, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 quy định đối tượng chịu thuế:  Hàng hóa nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam  Hàng hóa nhập từ khu phi thuế quan vào thị trường nước  Hàng hóa nhập chỗ hàng hóa nhập doanh nghiệp thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối  Đối tượng chịu thuế thuế nhập không áp dụng trường hợp sau: • Hàng hóa q cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển; • Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hồn lại; • Hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác; • Phần dầu khí dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước xuất - Mức thuế xuất thuế nhập Theo quy định khoản 3, Điều 5, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016, quy định thuế suất hàng hóa nhập áp dụng phương pháp tính thuế theo tỉ lệ phần trăm bao gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường áp dụng sau:  Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập vào thị trường nước đáp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam;  Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập quan hệ thương mại với Việt Nam; hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập vào thị trường nước đáp ứng Điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập quan hệ thương mại với Việt Nam;  Thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa nhập khơng thuộc trường hợp quy định Điểm a Điểm b Khoản Thuế suất thông thường quy định 150% thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Trường hợp mức thuế suất ưu đãi 0%, Thủ tướng Chính phủ quy định Điều 10 Luật để định việc áp dụng mức thuế suất thông thường Theo quy định Điều 6, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016, quy định thuế suất hàng hóa nhập áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối, phương pháp tính thuế hỗn hợp thì:  Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối hàng hóa xuất khẩu, nhập xác định vào lượng hàng hóa thực tế xuất khẩu, nhập mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa thời Điểm tính thuế  Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế hỗn hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập xác định tổng số tiền thuế theo tỷ lệ phần trăm số tiền thuế tuyệt đối theo quy định Khoản Điều Khoản Điều Luật Theo quy định Điều 7, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016, quy định thuế suất hàng hóa nhập áp dụng hạn ngạch thuế quan thì:  Hàng hóa nhập hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối theo quy định Khoản Điều Điều Luật  Hàng hóa nhập hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối ngồi hạn ngạch quan có thẩm quyền Khoản Điều 11 Luật quy định - Các trường hợp miễn, giảm hoàn thuế nhập khẩu: Theo quy định Điều 16, Luât thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 quy định miễn thuế sau:  Hàng hóa nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ Việt Nam định mức phù hợp với Điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; hàng hóa tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người nhập cảnh; hàng hóa nhập để bán cửa hàng miễn thuế  Tài sản di chuyển, quà biếu, quà tặng định mức tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam ngược lại Tài sản di chuyển, quà biếu, quà tặng có số lượng trị giá vượt định mức miễn thuế phải nộp thuế phần vượt, trừ trường hợp đơn vị nhận quan, tổ chức ngân sách nhà nước bảo đảm kinh phí hoạt động quan có thẩm quyền cho phép tiếp nhận trường hợp Mục đích nhân đạo, từ thiện  Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới cư dân biên giới thuộc Danh Mục hàng hóa định mức để phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng cư dân biên giới Trường hợp thu mua, vận chuyển hàng hóa định mức không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng cư dân biên giới hàng hóa nhập thương nhân nước phép kinh doanh chợ biên giới phải nộp thuế  Hàng hóa miễn thuế nhập theo Điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên  Hàng hóa có trị giá có số tiền thuế phải nộp mức tối thiểu  Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để gia cơng sản phẩm xuất khẩu; sản phẩm hồn chỉnh nhập để gắn vào sản phẩm gia cơng Hàng hóa xuất để gia cơng sau nhập miễn thuế nhập tính phần trị giá nguyên vật liệu xuất cấu thành sản phẩm gia cơng Đối với hàng hóa xuất để gia cơng sau nhập tài ngun, khống sản, sản phẩm có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên khơng miễn thuế  Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất  Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước nhập vào thị trường nước  Hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập thời hạn định, bao gồm: a) Hàng hóa tạm nhập, tái xuất, tạm xuất, tái nhập để tổ chức tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm, kiện thể thao, văn hóa, nghệ thuật kiện khác; máy móc, thiết bị tạm nhập, tái xuất để thử nghiệm, nghiên cứu phát triển sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất, tạm xuất, tái nhập để phục vụ công việc thời hạn định phục vụ gia công cho thương nhân nước ngồi, trừ trường hợp máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất để thực dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất; b) Máy móc, thiết bị, linh kiện, phụ tùng tạm nhập để thay thế, sửa chữa tàu biển, tàu bay nước ngồi; hàng hóa tạm nhập, tái xuất để cung ứng cho tàu biển, tàu bay nước neo đậu cảng Việt Nam; c) Hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để bảo hành, sửa chữa, thay thế; d) Phương tiện quay vòng theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để chứa hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; đ) Hàng hóa kinh doanh tạm nhập, tái xuất thời hạn tạm nhập, tái xuất (bao gồm thời gian gia hạn) tổ chức tín dụng bảo lãnh đặt cọc Khoản tiền tương đương số tiền thuế nhập hàng hóa tạm nhập, tái xuất  Hàng hóa khơng nhằm Mục đích thương mại trường hợp sau: hàng mẫu; ảnh, phim, mơ hình thay cho hàng mẫu; ấn phẩm quảng cáo số lượng nhỏ  Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư, bao gồm: a) Máy móc, thiết bị; linh kiện, chi Tiết, phận rời, phụ tùng để lắp ráp đồng sử dụng đồng với máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo máy móc, thiết bị để chế tạo linh kiện, chi Tiết, phận rời, phụ tùng máy móc, thiết bị; b) Phương tiện vận tải chuyên dùng dây chuyền công nghệ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất dự án; c) Vật tư xây dựng nước chưa sản xuất Việc miễn thuế nhập hàng hóa nhập quy định Khoản áp dụng cho dự án đầu tư dự án đầu tư mở rộng  Giống trồng; giống vật ni; phân bón, thuốc bảo vệ thực vật nước chưa sản xuất được, cần thiết nhập theo quy định quan quản lý nhà nước có thẩm quyền  Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất nhập để sản xuất dự án đầu tư thuộc danh Mục ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư địa bàn có Điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định pháp luật đầu tư, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp khoa học công nghệ, tổ chức khoa học công nghệ miễn thuế nhập thời hạn 05 năm, kể từ bắt đầu sản xuất Việc miễn thuế nhập quy định Khoản không áp dụng dự án đầu tư khai thác khoáng sản; dự án sản xuất sản phẩm có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên; dự án sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt  Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập nước chưa sản xuất dự án đầu tư để sản xuất, lắp ráp trang thiết bị y tế ưu tiên nghiên cứu, chế tạo miễn thuế nhập thời hạn 05 năm, kể từ bắt đầu sản xuất  Hàng hóa nhập để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm: a) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí, bao gồm trường hợp tạm nhập, tái xuất; b) Linh kiện, chi Tiết, phận rời, phụ tùng để lắp ráp đồng sử dụng đồng với máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo máy móc, thiết bị để chế tạo linh kiện, chi Tiết, phận rời, phụ tùng máy móc, thiết bị cần thiết cho hoạt động dầu khí; c) Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí nước chưa sản xuất  Dự án, sở đóng tàu thuộc danh Mục ngành, nghề ưu đãi theo quy định pháp luật đầu tư miễn thuế đối với: a) Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định sở đóng tàu, bao gồm: máy móc, thiết bị; linh kiện, chi Tiết, phận rời, phụ tùng để lắp ráp đồng sử dụng đồng với máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo máy móc, thiết bị để chế tạo linh kiện, chi Tiết, phận rời, phụ tùng máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải dây chuyền công nghệ phục vụ trực tiếp cho hoạt động đóng tàu; vật tư xây dựng nước chưa sản xuất được; b) Hàng hóa nhập máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, bán thành phẩm nước chưa sản xuất phục vụ cho việc đóng tàu; c) Tàu biển xuất  Máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, phận, phụ tùng nhập phục vụ hoạt động in, đúc tiền  Hàng hóa nhập nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm công nghệ thông tin, nội dung số, phần mềm  Hàng hóa nhập để bảo vệ mơi trường, bao gồm: Máy móc, thiết bị, phương tiện, dụng cụ, vật tư chuyên dùng nhập nước chưa sản xuất để thu gom, vận chuyển, xử lý, chế biến nước thải, rác thải, khí thải, quan trắc phân tích mơi trường, sản xuất lượng tái tạo; xử lý ô nhiễm mơi trường, ứng phó, xử lý cố mơi trường;  Hàng hóa nhập chuyên dùng nước chưa sản xuất phục vụ trực tiếp cho giáo dục  Hàng hóa nhập máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư chuyên dùng nước chưa sản xuất được, tài liệu, sách báo khoa học chuyên dùng sử dụng trực tiếp cho nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ, phát triển hoạt động ươm tạo công nghệ, ươm tạo doanh nghiệp khoa học công nghệ, đổi cơng nghệ  Hàng hóa nhập chun dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, phương tiện vận tải chuyên dùng phải loại nước chưa sản xuất  Hàng hóa nhập để phục vụ bảo đảm an sinh xã hội, khắc phục hậu thiên tai, thảm họa, dịch bệnh trường hợp đặc biệt khác Theo quy định Điều 18, Luât thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 quy định giảm thuế sau:  Hàng hóa xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận giảm thuế  Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập bị hư hỏng, mát toàn khơng phải nộp thuế Theo quy định Điều 19, Luât thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 quy định trường hợp hoàn thuế sau: a) Người nộp thuế nộp thuế nhập khơng có hàng hóa nhập nhập so với hàng hóa nhập nộp thuế; b) Người nộp thuế nộp thuế xuất hàng hóa xuất phải tái nhập hồn thuế xuất nộp thuế nhập khẩu; c) Người nộp thuế nộp thuế nhập hàng hóa nhập phải tái xuất hồn thuế nhập nộp thuế xuất khẩu; d) Người nộp thuế nộp thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm; đ) Người nộp thuế nộp thuế máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất, trừ trường hợp thuê để thực dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, tái xuất nước xuất vào khu phi thuế quan Số tiền thuế nhập hoàn lại xác định sở trị giá sử dụng lại hàng hóa tái xuất tính theo thời gian sử dụng, lưu lại Việt Nam Trường hợp hàng hóa hết trị giá sử dụng khơng hồn lại thuế nhập nộp Khơng hồn thuế số tiền thuế hoàn mức tối thiểu theo quy định Chính phủ Hàng hóa quy định Điểm a, b c Khoản Điều hoàn thuế chưa qua sử dụng, gia cơng, chế biến Vai trị bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất thuế nhập Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 Quốc hội XI thông qua ngày 14/6/2005 có hiệu lực ngày 1/1/2006 Sau 10 năm thực thi, Luật đem lại nhiều kết đáng ghi nhận Cụ thể: Luật tạo khuôn khổ pháp lý, góp phần quan trọng thực đường lối chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại Đảng Nhà nước, phù hợp với tiến trình cải cách đồng hệ thống sách thuế giai đoạn 2005 đến 2015; Các quy định Luật có tác dụng thúc đẩy sản xuất xuất phát triển, hỗ trợ chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa, đồng thời, bảo hộ hợp lý, có điều kiện, có chọn lọc số nhóm mặt hàng, ngành nghề phù hợp với tiến trình hội nhập quốc tế hạn chế nhập hàng hóa gây nhiễm mơi trường, hàng hóa tiêu dùng khơng khuyến khích nhập khẩu, góp phần hạn chế nhập siêu Tuy nhiên, bên cạnh tác động tích cực, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 bộc lộ số hạn chế, không phù hợp với diễn biến thực tế phát triển kinh tế hội nhập quốc tế đất nước Một số nội dung quy định Luật không phù hợp với quy định hệ thống pháp luật nói chung số luật liên quan Luật Quản lý thuế, Luật Hải quan, Luật Đầu tư, Luật Bảo vệ môi trường… thực tiễn xuất khẩu, nhập hàng hóa năm gần đây, đặc biệt bối cảnh Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế triển khai mạnh mẽ công tác cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Trước yêu cầu đổi mới, phát triển, hội nhập mạnh mẽ kinh tế cần phải sửa đổi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập cho phù hợp với thực tiễn, ngày 6/4/2016, Quốc hội thông qua Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập sửa đổi, thay Luật xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Thứ nhất, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 quy định cụ thể loại thuế gồm: Thuế theo tỷ lệ phần trăm, thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế hàng hóa nhập áp dụng hạn ngạch thuế quan Trong đó, thuế nhập theo tỷ lệ phần trăm cịn phân làm thuế xuất thơng thường, thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt So với Luật cũ, quy định thuế suất thông thường sửa đổi, bổ sung Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập trước hành quy định thuế suất thông thường không 70% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Chính phủ quy định Tại Điểm c, Khoản 3, Điều 6, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016 quy định: Thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa NK khơng thuộc trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt nêu trên, “được quy định 150% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng” Theo đó, mức thuế suất thơng thường tính theo tỷ lệ phần trăm có tăng so với Luật cũ Việc tăng thuế nhập góp phần giảm nhập siêu, khuyến khích doanh nghiệp nước tự sản xuất đồng thời khuyến khích người tiêu dùng lựa chọn mặt hàng nước có giá thành hợp lý Thứ hai, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 quy định nhiều trường hợp miễn thuế Trong đó, có đối tượng miễn thuế nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất hay loại giống trồng, giống vật nuôi, phân bón, thuốc bảo vệ thực vật mà nước chưa sản xuất hay máy móc, vật liệu xây xựng,… dự án đầu tư,… Việc miễn thuê với đối tượng thể khuyến khích phát triển kinh tế, đặc biệt việc sản xuất, gia cơng sản phẩm cho nước ngồi Đối với sản phẩm hàng hóa miễn thuế khác đa phần phải kèm theo điều kiện nước chưa sản xuất Điều nhằm giảm thiểu tình trạng nhập ạt loại hàng hóa nước mà nước sản xuất được, tạo cạnh tranh sảm phẩm nước 10 Bên cạnh đó, Luật quy định miễn thuế hàng hóa có trị giá tối thiểu có số tiền thuế phải nộp mức tối thiểu; hàng hóa khơng nhằm mục đích thương mại với trường hợp: hàng mẫu, ảnh, phim, mơ hình thay cho hàng mẫu; ấn phẩm quảng cáo số lượng nhỏ… để tạo thuận lợi cho người khai hải quan người nộp thuế III MỘT SỐ “THỦ ĐOẠN” GIAN LẬN THUẾ NHẬP KHẨU HIỆN NAY - Phổ biến việc mua chuộc, hối lộ cán Hải quan làm nhiệm vụ cửa để nhập lậu số lượng lớn hàng hóa vào nội địa để xuất hàng nước ngồi Hàng hóa xuất nhập đóng gói bao bọc kín, việc giao hàng container phổ biến, hàng hóa kiểm hóa doanh nghiệp, nhiều đối tượng đánh tráo hàng để nhập, xuất lậu mặt hàng bị cấm bị đánh thuế cao Một số tuyến, địa bàn trọng điểm lên như: + Tuyến biên giới đường bộ: Địa bàn trọng điểm gồm: Móng Cái - Quảng Ninh; Tân Thanh - Lạng Sơn; Mộc Bài - Tây Ninh Hàng hóa vi phạm khơng cịn nhóm hàng tiêu dùng rượu, thuốc lá, đồ điện tử, điện lạnh mà mở rộng nhiều mặt hàng có giá trị lớn ngoại tệ, vàng, tơ, gỗ, khống sản, xăng dầu Thậm chí mặt hàng cấm, ma tuý + Tuyến đường biển: Tập trung vào địa bàn trọng điểm: Hải Phòng, Quảng Ninh, Đà Nẵng, Vũng Tàu, TP Hồ Chí Minh Thủ đoạn chủ yếu lợi dụng hình thức tạm nhập - tái xuất để bn bán, vận chuyển trái phép mặt hàng cấm, động vật hoang dã, NK hàng hóa khơng đảm bảo chất lượng, gây ảnh hưởng sức khỏe cộng đồng + Tuyến hàng không, bưu điện quốc tế: Tập trung số địa bàn trọng điểm TP Hồ Chí Minh; Hà Nội nhà ga Sân bay quốc tế Nội Bài tuyến bay trọng điểm như: Hàn Quốc, Đài Loan, Thái Lan, Hồng Kông, Quảng Châu Mặt hàng trọng điểm loại hàng hố gọn nhẹ, có giá trị cao quần áo, mỹ phẩm, đồng hồ, máy ảnh kỹ thuật số, máy quay phim, máy tính xách tay Phương thức, thủ đoạn chủ yếu cất giấu hàng hoá người, hành lý; Tách bill, lợi dụng định mức miễn thuế, hàng quà biếu, quà tặng để vận chuyển trái phép hàng lậu - Trên đường biển, tàu biển nước vận chuyển hàng nội địa đưa lẫn nhiều hàng ngoại nhập lậu hàng khác chủng loại cho phép vào Việt Nam Đối với đường hàng không, đường bưu điện, đối tượng nhập lậu mặt hàng có thuế suất cao dạng quà biếu hàng “xách tay” để trốn thuế xuất nhập Các đối tượng thay đổi bao bì, nhãn mác hàng hóa, thay đổi cấu kiện máy móc để hưởng thuế suất thấp gian lận ghi số khung, số máy, năm sản xuất xe ôtô để đưa ôtô cấm nhập vào Việt Nam Ngoài ra, hành vi lập hồ sơ khai báo Hải quan giả cố ý thiếu, sai lệch số yếu tố, ghi chung chung, không rõ ràng Ví dụ: Hợp đồng ngoại thương trình khơng có gốc, tên hàng, mã hàng, khai khơng khớp với thực tế, chứng từ thiếu số yếu tố để xác định giá tính thuế nhằm có lợi cho doanh nghiệp thông đồng với đối tác nước khai thấp giá trị hàng nhập để trốn thuế nhập Các đối tượng thông đồng với cán giám định hàng hóa XNK để kê khai hàng hóa nhập khơng với thực tế xe thành xe cũ, xe không hỏng thành xe hỏng, phụ tùng thành qua sử dụng 11 - Lợi dụng sách pháp luật ưu đãi thuế Nhà nước ta, nhiều đối tượng - - doanh nghiệp tìm cách trốn thuế Như lợi dụng ưu đãi thời hạn nộp thuế, cá nhân tổ chức cố tình nợ đọng kéo dài, chây ì, chiếm dụng thuế bỏ trốn thực vài hợp đồng nhập giải thể doanh nghiệp chuyển sang lĩnh vực khác; Trốn thuế qua việc khai sai xuất xứ hàng hóa, xuất trình giấy xuất xứ giả, khơng xuất xứ hàng hóa để áp mã số thuế thấp để trốn thuế xuất, nhập khẩu; Trốn thuế qua sách hàng đổi hàng việc kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất, kinh doanh hàng miễn thuế, kho ngoại quan Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lợi dụng việc góp vốn liên doanh vật tư, thiết bị máy móc để tạo tài sản cố định đưa thêm vật tư thiết bị, máy móc vào Việt Nam bán thị trường nội địa để trốn thuế nhập Các doanh nghiệp thường kê khai nguyên phụ liệu nhập để gia cơng hàng cho nước ngồi sản xuất hàng xuất cao thực tế tiêu hao tạo dư thừa nguyên liệu bán thị trường nước nhằm trốn thuế Cơ sở tính thuế hàng hóa nhập giá bán tính đến cửa nhập đầu tiên, bao gồm chi phí vận tải F phí bảo hiểm I (giá CIF) Theo đó, với chế tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế, nhiều doanh nghiệp tự ý thông đồng với người bán điều chỉnh trị giá giao dịch hàng hóa nhập mức thấp hợp đồng mua bán hóa đơn thương mại nhằm giảm số thuế nhập phải nộp - Bên cạnh đó, Điều Hiệp định chung thương mại thuế quan (GATT), tạo điều kiện thuận lợi nhiều cho doanh nghiệp song thực tế nhiều doanh nghiệp lợi dụng sách để trốn, lậu thuế với hình thức như: + Khai giá thấp so với giá thực tế, khai sai tên hàng, sai kích thước mặt hàng thực nhập, gian lận hàng khuyến mại + Lợi dụng việc trừ khoản trừ: Đây điểm để doanh nghiệp lợi dụng tối đa khoản trừ để khai báo hải quan + Chia nhỏ linh kiện, phụ tùng sản phẩm nguyên để gian lận giá: Lợi dụng sách thuế hành thuế suất linh kiện nguyên liệu nhập thấp hàng nguyên nhập thủ đoạn thực cách lập nhiều cơng ty khác móc nối cơng ty với công ty nhập phận cấu thành hàng nguyên cửa khác thời điểm khác để tránh kiểm soát quan Hải quan - Không vậy, hoạt động kinh doanh tạm nhập tái xuất kẽ hở bị chủ nhập lợi dụng để trốn thuế Hiện doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực chủ yếu làm dịch vụ cho doanh nghiệp Trung Quốc, thường xuyên bị động từ nguồn hàng, toán, chi phí, thời gian… Cơ chế, sách quản lý thủ tục hải quan hàng kinh doanh tạm nhập - tái xuất thoáng, nên đối tượng hoạt động kinh doanh tạm nhập tái xuất hàng hóa rộng Trong mặt hàng tạm nhập tái xuất, có mặt hàng có nguy thẩm lậu cao như: thuốc lá, rượu ngoại, bia Cung đường vận chuyển lại dài, thời gian vận chuyển lâu, cơng tác phối kết hợp cửa nhập cửa xuất có lúc, có nơi chưa chặt chẽ, cịn nhiều sơ hở, nên số DN lợi dụng để bán hàng nội địa, xuất hàng không nơi cho phép… 12 - Các DN hoạt động số khu kinh tế cửa Khu kinh tế cửa Mộc Bài; Cầu Treo; Lao Bảo… hưởng nhiều sách ưu đãi Tuy nhiên, hoạt động khu kinh tế chưa phát triển theo kỳ vọng Các doanh nghiệp cịn có tâm lý trông chờ, ỷ lại Một số doanh nghiệp cịn lợi dụng sách ưu đãi nhà nước để gian lận thương mại, trốn thuế như:  Bán hàng không tiêu chuẩn, đối tượng miễn thuế; Cấu kết với doanh nghiệp bên để giảm giá hàng bán hàng vào nội địa nhằm gian lận thuế; Đưa hàng từ khu phi thuế quan xuất nước tiêu thụ nội địa; Tổ chức thu gom hàng mua miễn thuế để đưa vào nội địa tiêu thụ;  Lợi dụng sách miễn thuế xe ôtô nhập vào khu phi thuế quan để nhập xe ô tô du lịch miễn thuế thực chất lưu hành khu phi thuế quan, việc gây khó khăn cơng tác quản lý quan Hải quan  Công tác khoản tờ khai hoá đơn bán hàng doanh nghiệp khu thực theo phương pháp thủ công Việc khoản chủ yếu dựa vào số liệu báo cáo doanh nghiệp, chưa trọng việc kiểm tra hàng tồn kho - Qua nghiệp vụ kiểm tra, giám sát, kiểm soát hoạt động kiểm tra sau thông quan, ngành Hải quan phát đấu tranh có hiệu với hình thức gian lận thương mại loại hình gia công, sản xuất xuất nhiều doanh nghiệp Hình thức gian lận chủ yếu cơng ty mẹ nước thành lập doanh nghiệp nước để mua nguyên liệu, nhận nguyên liệu gia công; Sau đó, việc khai tăng định mức sản xuất, khoản sai để tiêu thụ số nguyên liệu gian lận vào nội địa, trốn khoản thuế nhập - Cùng với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, số lượng doanh nghiệp FDI đầu tư vào Việt Nam ngày nhiều hơn, nhiên số tiền thuế mà doanh nghiệp nộp vào ngân sách nhà nước chưa tương xứng với thực tế Thậm chí, có đơn vị nhiều năm báo lỗ xong tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh Nguyên nhân doanh nghiệp thực chuyển giá KẾT LUẬN Trong điều kiện Việt Nam ngày hội nhập sâu với kinh tế giới, hoạt động thương mại song phương đa phương nước ta với nước diễn sơi động việc làm để bảo vệ thị trường nước trước hàng hóa ngoại nhập khuyến khích phát triển sản xuất nước vấn đề lớn đặt ra, bên cạnh vấn đề tội phạm vi phạm lĩnh vực xuất nhập khẩu, có hành vi trốn thuế có nguy diễn ngày phức tạp Tội phạm trốn lậu thuế ngày tinh vi, ngồi thủ đoạn thơng thường có liên kết, móc nối đối tượng nước với nước ngồi hình thành tổ chức tội phạm mức độ cao, tính chất, hậu tội phạm ngày nghiêm trọng, chí gây ảnh hưởng đến quan hệ thương mại Việt Nam với nước đối tác, đồng thời gây khó khăn cho cơng tác tra, kiểm tra, phát hiện, điều tra quan chức Trước tình hình Việt Nam cần khơng ngừng tìm phương pháp để cải thiện quy phạm pháp luật lẫn đội ngũ chấp hành, thực thi pháp luật, đảm bảo sản xuất nước trước trước nguy cạnh tranh tránh khỏi sản phẩm hàng hóa nước ngồi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 13 Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà Nội, nxb: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 “Lật tẩy thủ đoạn trốn thuế xuất, nhập khẩu”, Hoàng Đoàn, Báo An ninh Thủ đô, link: https://anninhthudo.vn/kinh-doanh/lat-tay-nhung-thu-doan-tron-thue-xuat-nhapkhau/376940.antd “Nhận diện hành vi gian lận thuế xuất, nhập khẩu”, Mai Thị Vân Anh, Tạp chí Tài chính, link: http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-phap-luat/phap-luat-kinh-doanh/nhan-diencac-hanh-vi-gian-lan-thue-xuat-nhap-khau-89626.html “Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016: Những đổi quan trọng theo yêu cầu hội nhập”, ThS Hoàng Thị Thu Hiền, Tạp chí Tài chính, link: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/luat-thue-xuat-khau-thuenhap-khau-nam-2016-nhung-doi-moi-quan-trong-theo-yeu-cau-hoi-nhap-109420.html MỤC LỤC 14 15 ... II VAI TRÒ BẢO HỘ NỀN SẢN XUẤT TRONG NƯỚC VÀ KHUYẾN KHÍCH XUẤT KHẨU CỦA THUẾ NHẬP KHẨU Quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 thuế nhập - Về chủ thể nộp thuế: Theo quy định Điều 3, Luật. .. đổi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập cho phù hợp với thực tiễn, ngày 6/4 /2016, Quốc hội thông qua Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập sửa đổi, thay Luật xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Thứ nhất, Luật Thuế. .. thu ngân sách nhà nước Vai trò thuế nhập khẩu, thuế xuất Giống loại thuế nào, thuế xuất khẩu, thuế nhập thể ba vai trò bản: Một là, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; hai là, điều tiết hoạt