nghiên cứu những quy định của luật thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với cá nhân không cư trú

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT Bộ Môn Luật thương mại Khóa 31 Đề Tài: NGHIÊN CỨU NHỮNG QUY ĐỊNH CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ÁP DỤNG ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ THUẾ TNCN Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện: TS Lê Thị Nguyệt Châu Nguyễn Thị Như Ngọc MSSV: 5054844 Cần Thơ, tháng 04 năm 2009 NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… …………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… MỤC LỤC ———— PHẦN MỞ ĐẦU Chương KHÁI QUÁT VỀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lược sử hình thành phát triển luật thuế Thu nhập cá nhân 1.1.1 Sự hình thành phát triển Thuế thu nhập cá nhân nước giới 1.1.2 Sự hình thành phát triển thuế TNCN Việt Nam: 1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò Luật thuế thu nhập cá nhân cần thiết phải ban hành luật thuế TNCN 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế TNCN 1.2.2 Vai trò luật thuế thu nhập cá nhân 1.2.3 Sự cần thiết phải ban hành luật thuế thu nhập cá nhân .10 1.3 Đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân 12 1.3.1 Đối tượng chịu thuế .12 1.3.2 Thu nhập chịu thuế .13 1.3.2.1 Thu nhập từ kinh doanh 14 1.3.2.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công 14 1.3.2.3 Thu nhập từ đầu tư vốn 16 1.3.2.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 17 1.3.2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 17 1.3.2.6 Thu nhập từ quyền 18 1.3.2.7 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 19 1.3.2.8 Thu nhập từ trúng thưởng 19 1.3.2.9 Thu nhập từ thừa kế 20 1.3.2.10 Thu nhập từ nhận quà tặng 21 1.4 Các khoản thu nhập miễn thuế 22 1.4.1 Các khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản miễn thuế 22 1.4.2 Những khoản thu nhập từ kinh doanh miễn thuế 23 1.4.3 Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng miễn thuế 23 1.4.4 Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp miễn thuế 23 1.4.5 Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng, 23 1.4.6 Thu nhập từ kiều hối 24 1.4.7 Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm 24 1.4.8 Thu nhập từ tiền lương hưu bảo hiểm xã hội 24 1.4.9 Thu nhập từ học bổng 24 1.4.10 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, 25 1.4.11 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện 25 1.4.12 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước .25 1.5 Các khoản thu nhập giảm thuế 25 1.5.1 Xác định số thuế giảm 25 1.5.2 Hồ sơ, thủ tục xét giảm thuế 26 Chương 28 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ 28 2.1 Căn tính thuế cá nhân không cư trú .28 2.1.1 Đối với thu nhập từ kinh doanh 28 2.1.2 Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công 31 2.1.3 Thu nhập đầu tư vốn 35 2.1.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn .38 2.1.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 41 2.1.6 Thu nhập từ quyền .45 2.1.7 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 47 2.1.8 Thu nhập từ trúng thưởng 49 2.1.9 Thuế thu nhập thừa kế, qùa tặng .50 2.2 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế 52 2.2.1 Thu nhập tính thuế từ kinh doanh 52 2.2.2 Thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công .52 2.2.3 Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn 52 2.2.4 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn .53 2.2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 53 2.2.6 Thu nhập tính thuế từ quyền .53 2.2.7 Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại 53 2.2.8 Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng 54 2.2.9 Thu nhập tính thuế từ thừa kế 54 2.2.10 Thu nhập tính thuế từ quà tặng 54 Chương 56 NHỮNG BẤT CẬP TRONG QÚA TRÌNH THỰC THI LUẬT THUẾ TNCN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 56 3.1 Những bất cập trình thực thi Luật thuế TNCN cá nhân không cư trú 56 3.1.1 Một số qui định cần bổ sung Thông tư 84/2008/TT- BTC .56 3.1.2 Những điểm khác việc xác định mức thuế suất thu nhập tính thuế cá nhân không cư trú cá nhân cư trú 56 3.1.2.1 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập từ tiền lương, 56 3.1.2.2 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng thừa kế bất động sản 58 3.2 Những kiến nghị góp phần hoàn thiện sách thuế TNCN 61 3.2.1 Kiểm soát thu nhập dân cư vấn đề định tính khả thi luật thuế TNCN 61 3.2.2 Nhanh chóng sửa đổi luật có liên quan nhằm thống với quy định qui định luật thuế TNCN 64 3.2.3 Cần điều chỉnh mức thuế suất thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú 65 3.2.4 Thu nhập không tính thuế từ trái phiếu Chính phủ cần điều chỉnh để bảo vệ nguồn lợi cho doanh nghiệp tổ chức tín dụng nước 66 3.2.5 Phát triển hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) việc quản lý thuế 67 3.2.6 Cần tăng cường công tác tuyên truyền quyền nghĩa vụ người nộp thuế 68 KẾT LUẬN 69 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .71 Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú PHẦN MỞ ĐẦU ———— Sau thức gia nhập tổ chức thương mại giới WTO, Việt Nam tăng cường sửa đổi bổ sung nhiều văn pháp luật thuế Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp, luật thuế Chuyển quyền sử dụng đất… Đặc biệt kỳ họp thứ Quốc Hội khóa VII ngày 21/11/2007 Quốc Hội định sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thành Luật thuế TNCN với việc mở rộng thu nhập chịu thuế đồng thời hạ mức thuế suất nhằm phù hợp với thông lệ quốc tế Mặc dù, Luật thuế Thu nhập cá nhân thức vào sống người dân bốn tháng qua Nhưng thực tế người dân điều hiểu hết qui định Bên cạnh đó, tồn điểm hạn chế đòi hỏi nhà làm luật phải bổ sung, sửa đổi để người dân hiểu rõ sách Đảng Nhà nước ta để trình thực thi Luật thuế TNCN mang lại hiệu qủa Đặc biệt hoàn cảnh khủng hoảng kinh tế giới làm cho đời sống người dân gặp không khó khăn đòi hỏi Chính phủ định việc giãn thời gian nộp thuế nhằm giảm bớt gánh nặng cho người dân Một điểm Luật thuế TNCN thay đổi khái niệm đối tượng nộp thuế không làm thay đổi chất so với Pháp lệnh thuế Thu nhập người có thu nhập cao trước đây, đồng thời luật mở rộng khoản thu nhập chịu thuế Trong đó, đối tượng chịu thuế bao gồm cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Giữa hai đối tượng Luật quy định giống khoản thu nhập chịu thuế lại qui định cách tính thuế khác mức thuế suất khác số khoản thu nhập Tức có phân biệt đối tượng chịu thuế? Câu hỏi đặt đối tượng chịu thuế là: Luật có công hay không quy định khác biệt này? Tại lại quy định mức thuế suất khác đó? Mục đích quy định mức thuế suất khác gì? Liệu có đảm bảo tính khả thi quy định hay không? Để giải đáp câu hỏi cho thân giúp cho người hiểu thêm quy định Luật người viết chọn đề tài “Nghiên cứu quy định Luật thuế thu nhập cá nhân áp dụng cá nhân không cư trú” để làm đề tài luận văn tốt nghiệp cho Tuy phạm vi nguyên cứu đề tài giúp cho người đọc hiểu hết quy định Luật thuế TNCN hành người viết mong muốn góp phần nhỏ công sức vào việc tìm hiểu, nguyên cứu, phân tích quy định Luật hành để giúp người đọc hiểu rõ sách Đảng Nhà nước ta thông qua quy định khác Đồng thời người viết mong muốn đưa giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện pháp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú luật thuế TNCN làm tài liệu tham khảo cho nguyên cứu sau Để thực điều đó, trình nguyên cứu người viết vận dụng phương pháp sau để sâu vào trình phân tích vấn đề, nội dung mà Luật thuế TNCN đề cập như:  Phương pháp thu thập thống kê tài liệu  Phương pháp phân tích luật viết  Phương pháp so sánh luật viết  Phương pháp suy luận  Phương pháp tổng hợp Cấu trúc luận văn bao gồm: Lời nói đầu, Nội dung Phần kết luận Trong Nội dung gồm có 03 chương Chương Trong chương người viết trình bày vấn đề nhằm khái quát chung luật thuế TNCN Chương gồm có bốn phần, mụch đích để giới thiệu chung lược sử hình thành luật thuế TNCN đặc điểm vai trò cần thiết phải ban hành Luật thuế TNCN hoàn cảnh Bên cạnh đó, người viết phân tích đặc điểm cá nhân không cư trú gì? Những khoản thu nhập thu nhập chịu thuế áp dụng cá nhân không cư trú Phần 1.1 Lược sử hình thành thuế TNCN Phần 1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò cần thiết phải ban hành luật thuế TNCN Phần 1.3 Đối tượng chịu thuế thu nhập chịu thuế áp dụng với cá nhân không cư trú Phần 1.4 Các khoản thu nhập miễn thuế Phần 1.5 Các khoản thu nhập giảm thuế Chương Thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú Trương gồm có hai phần, thể chi tiết thu nhập tính thuế loại thu nhập chịu thuế mức thuế suất cụ thể áp dụng loại thu nhhập chịu thuế Người viết nêu cách tính số thuế phải nộp thu nhập chịu thuế nhằm giúp đối tượng chịu thuế tự tính số thuế cần phải nộp Bên cạnh người viết trình thêm thời điểm xác định thu nhập chịu thuế loại thu nhập Phần 2.1 Căn tính thuế áp dụng cá nhân không cư trú Phần 2.2 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế Chương Những bất cập trình thực thi luật thuế TNCN giải pháp hoàn thiện gồm hai phần Ở nội dung người viết tập trung phân tích GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú mặt tồn điểm tích cực, hạn chế chung Luật thuế TNCN hành đối tượng chịu thuế Phần 3.1 Những bất cập trình thực thi Luật thuế TNCN Phần 3.2 Những kiến nghị góp phần hoàn thiện sách Thuế TNCN Tuy nhiên Luật thuế TNCN hành luật thuế người dân, bên cạnh Luật giai đoạn chờ định Quốc Hội tới việc giãn nộp thuế TNCN Mặc khác, Thông tư 62/2009/TT-BTC hướng dẫn, sửa đổi số nội dung Thông tư 84/2008/TT-BTC theo người viết nhiều điểm khác cần bổ sung thêm trình Phân tích Luật thuế thu nhập cá nhân cá nhân không cư trú người viết mạnh dạn trình bày quan điểm ý kiến cá nhân mình, mong ý kiến đóng góp tận tình qúy thầy cô bạn sinh viên để góp phần hoàn thiện đề tài nguyên cứu GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú Chương KHÁI QUÁT VỀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lược sử hình thành phát triển luật thuế Thu nhập cá nhân1 1.1.1 Sự hình thành phát triển Thuế thu nhập cá nhân nước giới Đối với đa số quốc gia giới, thuế coi khoản thu mang tính chất bắt buộc, Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) quyền trung ương trực tiếp thu ủy nhiệm cho quan địa phương thu thông thường thuế dùng cho mục đích công cộng Như biết, Chính phủ cần có ngân sách để hoạt động, Thuế coi nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước có thuế TNCN Khi nguyên cứu lịch sử Thuế Anh, Sabine cho Thuế có điểm chung với khoản đóng góp người dân cho nhà tu để họ sử dụng vào việc giải thích nỗi sợ hãi bí mật tự nhiên Những biện pháp để thu khoản không khác với cách thức thu thuế mấy2 Lúc đầu Thuế thu vật, sau chuyển sang hình thức thu giá trị tiền Điều có nghĩa, Thuế xuất ban đầu có hình thức biểu đơn giản Quan hệ phu phen, cống nạp loại thuế biểu hình thức vật dần có phức tạp hình thức sưu, thuế áp đặt cách thống phạm vi lãnh thổ Đến tiền tệ đời, hình thức thu tiền làm giảm nhẹ nghiệt ngã hình thức cống nộp.3 Trên giới thuế TNCN đời muộn loại thuế khác như: Ở phương Tây thuế ruộng đất đời từ thời Ai Cập cổ đại, lúc giờ, quyền cai trị lấy sông Nile làm sở đánh thuế, mảnh đất nằm gần lưu vực sông đánh thuế cao mảnh đất nằm sâu sa mạc Ở Trung Quốc thuế xuất sớm dạng “cống” thời nhà Hạ Thuật ngữ “Thuế” xuất Trung Quốc vào năm 594 trước Công nguyên Đối với Thuế TNCN lần xuất Anh vào năm 1799, thuế thu nhập cá nhân đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho kháng chiến chống Napoleon thức áp dụng vào năm 1942 Sau nhiều nước khác áp dụng Thuế Nhật Bản năm 1987, Đức (1899), Mỹ (1903), Pháp (1916) Liên Xô (1922) Thuế thu nhập cá nhân nước khu vực hình thành sớm như: Thái Lan áp dụng năm 1939, Philippin năm 1945, Hàn Quốc 1948, Indonesia năm 1949, Trung Quốc năm 1984… Nguồn: www.payrollonline.vn Nguồn: B.E.V Sabine, A Short History of Taxation, Butteworths London 1980, pl Nguồn: Trường đại học luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Tư pháp 2005, tr 7-8 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú có khoản 180 quốc gia áp dụng sắc thuế Hiện giới có hai phương pháp tính thuế TNCN: Thứ tính thuế dựa vào khoản thu nhập thực tế cá nhân Cách áp dụng phổ biến Anh, Nhật, Thụy Điển, nước Châu Phi Liên Xô, Tiệp Khắc ưu điểm cách tính đơn giản dễ thực đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu đáp ứng công xã hội Thứ hai tính thuế dựa tổng thu nhập hộ gia đình, cách áp dụng Pháp, Hà Lan Các chuyên gia cho cách công mặt đạo đức xã hội không kịp thời phức tạp Vì gia đình có hai thành viên trở lên Đã có nhiều người tức có nhiều khoản thu nhập khác Do đó, phải mở sổ sách kế toán để theo dõi nguồn thu nhập cá nhân phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, phức tạp, đồng thời khó kiểm soát hết khoản thu nhập cá nhân nên có quốc gia sử dụng phương pháp 1.1.2 Sự hình thành phát triển thuế TNCN Việt Nam: Ở miền Nam Việt Nam trước 1975, quyền Sài Gòn áp dụng thuế Thu nhập cá nhân với tên gọi thuế lợi tức lương bổng vào năm 1962 sau cải cách vào năm 1972 Sau miền Nam hoàn toàn giải phóng, đất nước thống (30/04/1975) năm 1990 nhà nước ta chưa trọng việc thu thuế TNCN giai đoạn chuyển tiếp kinh tế Việt Nam từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường, giai đoạn đời sống nhân dân thời kỳ gặp nhiều khó khăn Đời sống dân cư chủ yếu theo chế độ bao cấp, thu nhập người dân cào tính đầu người hộ gia đình Kinh tế tư nhân chưa phát triển Chúng ta chưa đánh thuế TNCN nhằm khuyến khích nguồn vốn dân dùng vào việc phát triển kinh tế khắc phục hậu chiến tranh Đại hội Đảng lần VI (1986) Quốc hội định xóa bỏ kinh tế bao cấp làm cho kinh tế nước chậm phát triển thay vào kinh tế thị trường với thành phần kinh tế Đại hội Đảng lần đánh dấu bước ngoặc quan trọng kinh tế Việt Nam Kinh tế nước phát triển thoát khỏi giai đoạn khủng hoảng trầm trọng vào cuối 1985, kinh tế dân cư có tích lũy đến tháng 12/1990 ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao để điều tiết thu nhập cá nhân có thu nhập cao nhằm động viên phần thu nhập họ vào ngân sách Nhà nước góp phần xóa bỏ cách biệt giàu nghèo dân cư Do vậy, thời kỳ khoản chi ngân sách nhà nước chủ yếu dựa vào khoản vay, GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú khoản viện trợ từ nước ngoài, nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước từ kinh tế quốc doanh thực hình thức thu quốc doanh trích nộp lợi nhuận Đến ngày 27/07/1990, Hội đồng nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh có hiệu lực từ 01/04/1991 Trong trình tổ chức thực hiện, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Quốc hội sửa đổi bổ sung nhiều lần: Lần thứ 10/03/1992, lần thứ hai vào 01/06/1994, lần thứ ba vào ngày 06/03/1997, lần thứ tư vào ngày 30/06/1999 lần thứ năm ngày 13/06/2001 (có hiệu lực thi hành từ 01/07/2001), lần thứ sáu Pháp lệnh sửa đổi bổ sung số 14/2004/PL- UBTVQH11 ban hành 2004 (có hiệu lực từ ngày 01/07/2004) Để nâng cao tính chất quan trọng có chế tài đủ mạnh để thực việc thu Thuế thu nhập cá nhân vào ổn định, có hiệu công hơn, kỳ họp Quốc hội khóa XII thông qua Luật số 04/2007/QH12- Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật bắt đầu có hiệu lực từ 01/01/2009 Đến ngày 08/09/2008 Chính phủ ban hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư số 84/2008/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNCN hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò Luật thuế thu nhập cá nhân cần thiết phải ban hành luật thuế TNCN 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm Thuế TNCN Khái niệm Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nước Thuế xuất xã hội xuất sản phẩm thặng dư với phân chia giai cấp, Thuế giai cấp thống trị dùng công cụ để tạo nguồn thu chủ yếu cho nhu cầu chi tiêu máy nhà nước nói chung hay giai cấp thống trị nói riêng Vì thế, Thuế xem phạm trù vừa có tính lịch sử vừa tất yếu khách quan đáp ứng nhu cầu Nhà nước trình tồn phát triển Giai cấp thống trị- vua chúa sử dụng thuế công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, qua tiến trình tiến triển lịch sử, thuế sử dụng với mục đích chất Thuế nước lại không giống nhau, tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức sử dụng nguồn thu từ thuế Do đó, tồn nhiều khái niệm khác thuế quan điểm Thuế nước khác như: GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 63 quan thuế Cá nhân có thu nhập khai không thu nhập liệu máy tính báo để quan thuế biết Trong giai đoạn đầu triển khai Luật Thuế TNCN, quan thuế chủ yếu dùng biện pháp kiểm tra, nhắc nhở để người nộp thuế khai đúng, đầy đủ Nhưng nhắc nhở mà cá nhân vi phạm quan thuế áp dụng hình thức xử lý nghiêm theo quy định Luật Quản lý thuế, tức vi phạm nhẹ phạt cảnh cáo, hành chính, vi phạm nặng bị truy tố xử lý hình Cần có chế kiểm soát nguồn thu nhập không thức Tức khoản thu nhập từ quà biếu tặng mà người nhận đăng ký quyền sở hữu Một nghịch lý gần hiển nhiên thực tế cá nhân có thu nhập hạn hẹp, chủ yếu tiền công, tiền lương bị kiểm soát chặt, không sót đồng nào, người mà địa vị trị cho họ đặc quyền đặc lợi từ việc nhận quà biếu, quà tặng tiền việc kiểm soát thu nhập lại khó Theo phân tích Tổng cục Thuế quà biếu, quà tặng khoản thu nhập phải chịu thuế TNCN nên đơn vị chi quà tặng phải có trách nhiệm cung cấp thông tin cho quan thuế để tính vào thu nhập cá nhân toán Mặc dù thừa nhận rằng, với điều kiện Việt Nam, để kiểm soát xác, đầy đủ khoản thu nhập cá nhân kinh tế khó, chế khai thuế, toán thuế cung cấp thông tin, hạn chế phần việc thất thu thuế khoản quà tặng Tuy nhiên, cần lưu ý là, tất khoản quà tặng phải tính thuế mà có số loại quà tặng mà Luật Thuế TNCN quy định thuộc diện chịu thuế phải tính thuế bao gồm cổ phiếu, bất động sản chuyển nhượng Riêng khoản quà biếu vàng tiền lại chưa xác định thu nhập chịu thuế nên với khoản này, cá nhân kê khai thu nhập với quan thuế, mà phải kê khai tài sản hàng năm theo Pháp lệnh Công chức pháp lệnh phòng chống tham nhũng Trả lời câu hỏi, liệu có công số khoản thu nhập lại loại trừ tính thu nhập chịu thuế, Tổng cục Thuế cho rằng, việc đưa số khoản khoán công tác phí, khoán văn phòng phẩm, điện thoại, trang phục từ thu nhập cá nhân khỏi thu nhập chịu thuế (theo quy định Luật Thuế TNCN) hoàn toàn hợp lý khoản mà doanh nghiệp để đảm bảo cho người lao động có điều kiện để làm việc Tuy nhiên, lợi dụng chế này, thực tế có quan, doanh nghiệp đưa thêm số khoản chi tiền lương tiền công hình thức khoán để làm giảm thu nhập chịu thuế Với trường hợp này, quan thuế cần tính đến giải pháp để hạn chế ngăn chặn Về chế, khoản chi khoán có quy định Nhà nước, ví dụ với công GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 64 chức có định mức cụ thể khoản mục; với doanh nghiệp có mức khống chế tối đa khoản hai lần áp dụng công chức Cần khẳng định lực cán thuế có ý nghĩa định việc kiểm soát thu nhập cá nhân, Tổng cục Thuế cho biết, nay, để triển khai có hiệu Luật Thuế TNCN, ngành thuế cần điều chỉnh lại chức nhiệm vụ phận quan thuế, đồng thời rà soát, xếp lại đội ngũ cán theo hướng tăng cường cán có lực, phẩm chất trị tham gia quản lý thuế TNCN Bên cạnh đó, ngành thuế cần triển khai tập huấn kỹ nội dung kỹ quản lý cho toàn thể đội ngũ cán thuế nước, đặc biệt cán liên quan trực tiếp đến quản lý thuế TNCN Cùng với nỗ lực đó, ngành thuế khẩn trương hoàn tất việc xây dựng quy trình, biện pháp nghiệp vụ theo hướng vừa đề cao chức trách cán việc kiểm tra, kiểm soát, vừa khơi dậy lực động, sáng tạo thân công chức Ngoài ra, với cán có thành tích tốt, ngành thuế cần có hình thức biểu dương khen thưởng kịp thời, nhằm thúc đẩy họ vươn lên phấn đấu quản lý thuế TNCN nói riêng quản lý thuế nói chung ngày tốt hơn, góp phần đưa Luật Thuế TNCN sớm phát huy hiệu sống 3.2.2 Nhanh chóng sửa đổi luật có liên quan nhằm thống với quy định qui định luật thuế TNCN Phải sửa đổi quy định luật đất đai trường hợp cá nhân không cư trú người Việt Nam định cư nước hưởng tài sản thừa kế bất động sản Do Luật thuế TNCN hành qui định đối tượng nộp thuế dựa vào tiêu chí cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Trong đó, cá nhân không cư trú bao gồm người Việt Nam định cư nước người nước Quy định chồng chéo với quy định luật Đất đai luật Nhà Do đó, dẫn đến việc cá nhân hưởng thừa kế đất đai, nhà không đứng tên chủ sở hữu buộc phải chuyển nhượng để hưởng giá trị tài sản thừa kế điều không hợp lý không công trường hợp cá nhân khác hưởng thừa kế tiền chịu thuế TNCN Cuối cùng, cần hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung thuế TNCN nói riêng, cần xây dựng quy định thuế rõ ràng hơn, tránh quy định chồng chéo ngành luật Mặc dù Thông tư 62/2009/TT-BTC hướng dẫn số điều Thông tư 84/2008/TT-BTC phần làm giảm bớt hạn chế Thông tư, hạn chế Luật Vì vậy, hi vọng rằng, Bộ Tài sớm ban hành thông tư sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC cách chi tiết để giải thích vướng mắt người dân luật thuế TNCN giải thích cách hợp lý nhằm giúp cho đối tượng nộp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 65 thuế hiểu rõ nghĩa vụ nộp thuế số thuế mà họ phải nộp đồng thời giúp cho cán thu thuế dễ dàng việc xác định số thuế phải nộp người dân, giúp cho việc thu thuế nhanh chóng, dễ dàng 3.2.3 Cần điều chỉnh mức thuế suất thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú Thực tiễn cho thấy việc nhà nước ta thống mức thuế suất chung cho cá nhân không cư trú 20% tổng thu nhập chịu thuế từ tiền công, mặt nhằm giúp cho quan thu thuế dễ dàng việc tính khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công mặt khác thể tính khả thi luật việc đánh thuế TNCN cá nhân không cư trú Nhưng điều gây không khó khăn trở ngại cho kinh tế nước ta nói chung Theo nguyên cứu gần lương làm việc chuyên gia nước Việt Nam khoản 5000 USD/tháng, đánh thuế 20% tổng thu nhập, cá nhân phải nộp thuế 1000 USD, người nộp thuế phải nộp tiền thuê nhà chi phí khác cộng với khoản tiền chi tiêu cho thân Vậy khoản thu nhập lại cho chuyên gia không nhiều Nếu so sánh thu nhập chuyên gia hai nơi khác nhau, bên thu nhập nơi mà họ cư trú nơi mà họ làm việc Việt Nam rõ ràng thu nhập nơi mà họ cư trú cao Điều dẫn đến trường hợp chuyên gia nước nói chung hay cá nhân khác cá nhân không cư trú người nước không thật “thiết tha” với việc đến Việt Nam làm việc ngắn hạn hay dài hạn có ý kiến cho cá nhân không cư trú phải đóng thuế TNCN với mức thuế suất cao họ nước họ hoàn lại số thuế phải nộp điều không hoàn toàn đúng, Việt Nam ký kế hiệp định tránh đánh thuế hai lần với khoảng 50 quốc gia giới, số thật hạn chế Bên cạnh đó, cá nhân khấu trừ số thuế nộp tương đương với số thuế mà họ phải nộp nước họ cư trú, đánh thuế họ với mức thuế suất cao, trở họ không khấu trừ hết số thuế phải nộp, cá nhân không cư trú thấy việc đến Việt Nam làm việc không mang đến mức lợi ích mong muốn họ hạn chế đến Việt Nam làm việc Theo người viết vấn đề mà cần phải sửa đổi nhanh chóng, vì: Thứ nhất: Việt Nam nước phát triển, tương lai cần giúp đỡ chuyên gia nước đến đào tạo ngắn, trung dài hạn Việt Nam Ngoài việc đưa mức lương cao để khuyến khích cá nhân đến làm việc cần điều chỉnh mức thuế suất thu nhập từ tiền lương họ cách hợp lý để đến làm việc nước ta họ không cảm thấy thuế gánh nặng GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 66 Thứ hai: cá nhân chuyên gia nước làm việc ngắn hạn Việt Nam khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập họ, đánh thuế cao khoản thu nhập dẫn đến việc chuyên gia hạn chế đến sinh sống làm việc, điều đồng nghĩa với việc không khuyến khích người có trình độ chuyên môn cao đến làm việc trao đổi kinh nghiệm với chúng ta, điều mà Đảng Nhà nước ta không hoàn toàn mong muốn Vì thế, người viết mong muốn quan thuế sớm điều chỉnh cách hợp lý mức thuế suất thuế TNCN đối tượng chuyên gia kinh tế đến Việt Nam sinh sống làm việc, nhằm khuyến khích họ đến lao động làm việc nhằm góp phần nâng cao trình độ quản lý chuyên môn trình độ tay nghề cho nguồn lao động nước ta thấp 3.2.4 Thu nhập không tính thuế từ trái phiếu Chính phủ cần điều chỉnh để bảo vệ nguồn lợi cho doanh nghiệp tổ chức tín dụng nước Vừa qua (16/03/2009)68 Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng vừa định phát hành 300 triệu trái phiếu Chính phủ đồng đôla để đầu tư cho dự án trọng điểm bù đắp bội chi ngân sách Nhà nước năm 2009 thực giãn thuế nhằm kích cầu kinh tế.Các đối tượng tri trả USD mua trái phiếu với mức lài suất từ 7.5- 8.5%, mức lãi suất tương đương với mức lãi suất huy động vốn ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gòn-Hà Nội (SHB) 8.8% ngân hàng Quân đội MB 8.6% nhà đầu tư nước cá nhân không cư trú khác chọn đầu tư vào thị trường trái phiếu Chính phủ đầu tư vào trái phiếu doanh nghiệp vì: họ đầu tư vào thị trường trái phiếu Chính Phủ, người đầu tư chắn hưởng mức lãi suất tương đương với mức lãi suất gửi tiền vào tổ chức tín dụng, mặc khác chọn đầu tư vào lĩnh vực trái phiếu Chính Phủ nhà đầu tư không sợ nguy rủi ro đầu tư vào doanh chắn lợi Nhưng điều mang đến mặc hạn chế định, nhà đầu tư người nước cá nhân không cư trú tập trung đầu tư vào trái phiếu Chính Phủ mà không đầu tư vốn vào kinh doanh hay đầu tư vào loại chứng khoán khác, sách Bộ Tài có thật khuyến khích nhà đầu tư nước đầu tư vào thị trường vốn nước hay không mà thực tế nhà doanh nghiệp Việt Nam cần nguồn vốn để đầu tư phát triển Bên cạnh sách gây không không khó khăn cho doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam doanh nghiệp nước quyền phát hành trái phiếu để huy động vốn, lãi trái phiếu doanh nghiệp phát hành phải chịu thuế TNCN lãi trái phiếu 68 Nguồn: www.vcci.com.vn/kinh-te/24-3-se-111au-thau-300-trieu-usd-trai-phieu-chinh-phu GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 67 Chính Phủ chịu thuế, thật cạnh tranh không công loại trái phiếu Vì vậy, để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp tổ chức tín dụng trình huy động vốn người viết hi vọng Bộ Tài sớm ban hành thông tư hướng dẫn điều chỉnh hợp lý mức thuế suất hình thức huy động vốn doanh nghiệp nhằm giải vấn đề vốn đầu tư tổ chức cho có phân bổ nguồn vốn cách hợp lý Đặc biệt hoàn cảnh thị trường chứng khoán Việt Nam khó khăn cần nhiều nhà đầu tư vốn sách thuế hành không thật khuyến khích nhà đầu tư nước đầu tư vào lĩnh vực này, với họ môi trường đầu tư tồn nhiều rủi ro 3.2.5 Phát triển hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) việc quản lý thuế TNCN nói riêng góp phần hoàn thiện sách thuế Việt Nam nói chung69 Một giải pháp quan trọng ngành thuế đẩy mạnh ứng dụng CNTT tin làm sở để đối chiếu doanh số, chi phí theo dõi kịp thời, xác việc nộp thuế cá nhân nộp thuế hộ kinh doanh Ngành thuế cần thiết lập môi trường quản lý thuế TNCN minh bạch hiệu Cơ sở niềm tin kiểm chứng qua kinh nghiệm nước trước, theo quốc gia nào, kể nước có kinh tế - xã hội phát triển Nhật Bản, Úc, Mỹ bắt đầu quản lý thuế TNCN phải trải qua thời kỳ xây dựng sở liệu ban đầu tìm kiếm phương thức quản lý phù hợp Đây xem thời kỳ độ cần thiết để đưa Luật Thuế TNCN vào sống Để thực tốt việc quản lý thuế máy tính, quan thu thuế cần thực nội dung sau: Quản lý đối tượng nộp thuế: quan thu thuế, cán thu thuế cần quản lý tất tổ chức , cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế số lượng, quy mô, ngành nghề, địa bàn kinh doanh, hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố liên quan đến việc xác định nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế Yêu cầu chủ yếu nội dung phải quản lý tốt đối tượng có khả nộp thuế hoạt động kinh doanh thuộc diện chịu thuế họ Quản lý chặt nguồn thu, không bỏ sót nguồn thu, hạn chế đến mức thấp tượng thất thu thuế không quản lý đầy đủ đối tượng nộp thuế Quản lý tính thuế: trình quản lý tình hình sản suất kinh doanh thực tế đối tượng nộp thuế doanh thu từ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ 69 Nguồn: Giáo trình nghiệp vụ thuế- học viện tài chính- trang 471 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 68 Yêu cầu nội dung quản lý xác số thuế mà cá nhân phải nộp, phản ánh thực trạng sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Quản lý trình thu-nộp thuế: khâu tính thuế, kê khai nộp thuế Trong trình nhằm đảm bảo đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ cách xác, nhanh chóng, kịp thời Tóm lại, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu suất hiệu công tác thu thuế quản lý thuế hay quản lý thu nhập dân cư Bởi máy tính chức công cụ lưu trữ thông tin cá nhân nộp thuế hiệu qủa đối tượng nộp thuế trình thực thi Luật thuế, có khả tổng hợp thông tin xử lý liệu liên quan đến đối tượng nộp thuế cách hiệu nhanh chóng gấp nhiều lần so với hoạt động tự so sánh, tính toán người Đồng thời việc quản lý thuế máy tính giúp quan thuế cán thu thuế giảm chi phí trình điều tra sổ sách, chứng từ liên quan đến cá nhân người nộp thuế 3.2.6 Cần tăng cường công tác tuyên truyền quyền nghĩa vụ người nộp thuế Đối với người viết, biện pháp tuyên truyền biện pháp hiệu góp phần thực thi tốt thuế TNCN, nên biết tình trạng trốn thuế tồn phần lớn dân cư phần lớn người dân chưa nhận thức trách nhiệm nghĩa vụ công dân Nhà nước Người dân nộp thuế họ thấy bị tiền không thấy hoàn trả hình thức nhà nước Nguyên nhân thứ hai khiến đối tượng nộp thuế trốn thuế họ thấy “Tại người khác trốn không lý không trốn” theo họ “công bằng” Mặc dù Nhà nước ta nêu chủ trương “nộp thuế quyền nghĩa vụ công dân” Nhưng vấn đề người dân thấy “nghĩa vụ” mà họ chưa thấy quyền lợi Vì vậy, người viết nghĩ để tránh tình trạng trốn thuế người dân, Nhà nước ta nên công bố rõ khoản chi tiêu từ thuế việc xây dựng công trình công cộng, công trình phúc lợi khác mà người dân hưởng Bên cạnh đó, Nhà nước ta cần tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế Tránh tình trạng tiêu cực xảy vấn đề thu chi Ngoài cần xử phạt nghiêm minh hành vi phạm thuế hành vi tham nhũng dẫn đến việc thất thoát hàng tỉ đồng người dân, hành vi phần ảnh hưởng đến tâm lý người nộp thuế GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 69 KẾT LUẬN —— Thuế Thu nhập cá nhân đời sách góp phần hoàn thiện sách thuế Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết gia nhập tổ chức thương mại giới WTO Trên thực tế, Luật thuế TNCN đuợc ban hành, mẻ nên người dân bỡ ngỡ chưa kịp thích nghi với quy định luật Thế nhưng, luật thuế TNCN thể chất Luật điều tiết thu nhập dân cư đồng thời tạo nguồn thu quan trọng cho Ngân sách Nhà nước Khắc phục hạn chế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao như: Chưa quan tâm đến hoàn cảnh người nộp thuế, chưa thể chất luật thuế TNCN mà quan tâm đến thu nhập người dân, chưa quan tâm đến thu nhập người dân thấp hay cao Luật thuế TNCN hành khắc phục nhược điểm tạo công bình đẳng cá nhân xã hội Hơn luật thuế TNCN ban hành trình thực chiến lược cải cách đại hóa hệ thống sách Thuế thể rõ nét đầy đủ tư tưởng Đảng Nhà nước ta trình xây dựng phát triển đất nước Trong trình nguyên cứu, hạn chế kiến thức chuyên môn chưa có điều kiện tham gia cọ sát thực tế trình thực thi luật thuế TNCN cách trực tiếp cộng với thời gian nguyên cứu đề tài ngắn nên chắn viết nhiều vấn đề chưa bao quát hết ưu điểm hạn chế việc qui định mức thuế suất thu nhập chịu thuế cá nhân không cư trú Mặc dù qui định sách thuế vào sống người dân, qui định người dân điều hiểu hết hiểu Vì vậy, Nhà nước ta cần tuyên truyền quyền nghĩa vụ người dân tham gia nộp thuế, góp phần nâng cao ý thức người dân Thuế Đồng thời tăng cường công tác xử phạt nghiêm minh hành vi vi phạm hành chính, hình cá nhân có hành vi trốn hay gian lận thuế Đối với cá nhân không cư trú, đối tượng có khoản thời gian cư trú ngắn không diện Việt Nam, hoạt động phát sinh thu nhập chịu thuế diễn nhanh chóng Do đó, việc kiểm soát thu nhập đối tượng gây cho quan thuế không khó khăn Bên cạnh đó, Luật vừa ban hành nên tồn nhiều điểm bất hợp lý cần sớm sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện Mặc khác, nhà làm luật cần sớm điều chỉnh mức thuế suất cho phù hợp nhằm khuyến khích đối tượng chuyên gia nước đến trao đổi, làm việc nước ta Đồng thời cần GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 70 nhanh chóng sửa đổi luật có liên quan nhằm quy định thống với quy định luật thuế TNCN hành Thay cho lời kết, người viết xin chân thành cảm ơn quý thầy cô bạn sinh viên thời gia qua tận tình trao đổi, đóng góp ý kiến đặc biệt tận tình hướng dẫn dạy cô Lê Thị Nguyệt Châu giúp đỡ em trình truyền đạt kiến thức chuyên môn thuế TNCN cách tận tình, bên cạnh Cô giúp em trình tìm tài liệu tham khảo hướng dẫn khía cạnh cần thiết nghiên cứu đề tài so sánh, phân tích, suy luận vấn đề luật nhằm giải thích cách cụ thể quy định luật đối tượng nộp thuế Làm rõ có khác qui định thuế suất đối tượng nộp thuế Từ giúp cho em nhìn nhận vấn đề góp phần hoàn thiện công trình nghiên cứu đề tài tốt nghiệp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ———— A Luật văn pháp lý: Luật Thuế thu nhập cá nhân quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Luật Lao động, Nxb Tổng hợp TP Hồ Chí Minh, năm 2007 Luật chứng khoán, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2007 Luật Sở hữu trí tuệ, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2005 Luật Chuyển giao công nghệ, Nxb Lao Động năm 2006 Luật Thương mại, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2006 Luật Quản lý thuế, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2006 Luật Đất đai, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2003 Luật Doanh Nghiệp văn hướng dẫn thi hành, Nxb tài chính, Hà Nội 2006 10 Luật Đầu Tư, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2005 11 Luật Nhà ở, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội năm 2005 12 Nghị định số 100/2008/NĐ- CP ( ngày 08/09/2008) Quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 13 Thông tư số 84/TT-BTC ( 30/09/2008) hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 Chính phủ Quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 14 Thông tư số 62/2009/TT-BTC (27/03/2009) Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐCP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 15 Công văn 16.181 Bộ tài hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) để xử lý thời gian độ trước sau 1-1-2009 16 Công văn số 42/BTC-TCT (02/01/2009) khấu trừ thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng chứng khoán B Sách Tạp chí: Sách: Cô Lê Thị Nguyệt Châu “Giáo trình luật thuế” Trường Đại học Cần Thơ, năm 2006 Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Học viện Tài chính, Nxb Tài 2008 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú Tạp chí: Tạp chí tài chính, Bộ tài Tạp chí Thuế Nhà nước, Tổng cục thuế Tạp chí Nhà nước pháp luật, Viện nhà nước pháp luật- Viện khoa học xã hội Việt Nam Tạp chí Pháp Lý, Tạp chí quản lý Nhà Nước, học viện trị Quốc gia C Website: http://www.mof.gov.vn (Website Bộ Tài chính) http://www.gdt.gov.vn (Website Tổng cục thuế) http://www.google.com.vn (Website tìm kiếm thông tin) http://www.tuoitre.com.vn (Website báo Tuổi trẻ) http://www.thanhnien.com.vn (Website báo Thanh niên) http://www.nelp.gov.vn (Website nguyên cứu Lập pháp) http://www.laodong.com.vn (Website báo Lao động ) http://www.thuethaibinh.gov.vn (Website cục thuế tỉnh Thái Bình) http://www.kiemtoan.com.vn (Website công ty kiểm toán) 10 http:// www.vtc.vn (Website đài truyền hình kỹ thuật số vtc) 11 http://www.vcci.com.vn ( Website phòng Thương mại Công nghệ GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc 72 Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú Phụ lục CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự do- hạnh phúc o0o - (6) = (5) x thuế (1) (2) (4) (5) (7) (8) Mẫusuất số: 07/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 20% 84//2008/TT-BTC TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG VÀ THU NHẬP TỪ KINH DOANH CỦA CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ TẠI VIỆT NAM (Dùng cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập) [01] Kỳ tính thuế: Tháng … …… năm… …… [02] Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập:………………………………………………………………………………… [03] Mã số thuế:……………………………………………………………………………………………………………………… [04] Địa chỉ:………………………………………………………………………………………………………………………… [07] Điện thoại:……………… [08] Fax:………………… [09] E-mail:……………………………………………………… A/ PHẦN TỔNG HỢP: Stt Chỉ tiêu Người Số tiền (vnđ) Tổng số cá nhân có thu nhập kỳ Tổng số thu nhập trả kỳ Tổng số thuế khấu trừ kỳ (tổng cột phần B C) B/ CHI TIẾT THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG: Biên lai thuế TNCN Họ tên cá Mã số thuế cá nhân Thu nhập chịu Số Ngày, Stt nhân Số số hộ chiếu thuế biên tháng, có thu nhập thuế lai năm GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc số Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú … Tổng cộng C/ CHI TIẾT THU NHẬP TỪ KINH DOANH: Stt (1) Họ tên cá Mã số thuế cá nhân nhân hộ chiếu có thu nhập (2) Doanh thu kinh doanh (4) … Tổng cộng GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc (5) Biên lai thuế TNCN Số Ngày, Số Biên tháng, thuế lai năm (6) =(5) x thuế (7) (8) suất (*) Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú Tôi cam đoan nội dung kê khai chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung kê khai./ , ngày tháng … năm … NGƯỜI ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA TỔ CHỨC, CÁ NHÂN TRẢ THU NHẬP Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên chức vụ) * Ghi chú: thuế suất áp dụng thu nhập từ kinh doanh: Thuế suất 1% hoạt động thương mại Thuế suất 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ Thuế suất 2% hoạt động sản xuất, xây dựng , vận tải hoạt động kinh doanh khác GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú Phụ lục số DANH SÁCH CÁC NƯỚC KÝ HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN VỚI VIỆT NAM STT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 TÊN NƯỚC Ôxtrâylia Pháp thái Lan Nga Thụy Điển Hàn Quốc Anh Singapore Ấn Độ Hung-ga-ri Ba Lan Hà Lan Trung Quốc Đan Mạch Nauy Nhật Bản Đức Rumani Ma-lai-xi-a Lào Bỉ Luc-Xăm-bua Uđơbêkixtăng Ucraina Thụy Sĩ Mông Cổ Bun-ga-ri Italia Bê-la-rút Séc Ca-na-đa Inđônêsia Đài Bắc An-giê-ri Mi-an-ma Phần Lan Phi-lip-pin Ai-xơ-len GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu NGÀY KÝ 13/12/1992 Hà Nội (HN) 10/02/1993 HN 23/12/1993 HN 27/05/1993 HN 24/03/1993 Stockholm 20/05/1994 HN 09/04/1994 HN 02/03/1994 HN 07/09/1994 HN 26/08/1994 Budapest 31/08/1994 Vác-sa-va 24/01/1995 Hague 17/05/1995 Bắc Kinh 31/05/1995 Copenhagen 01/06/1995 Oslo 24/10/1995 HN 16/11/1995 HN 08/07/1995 HN 07/09/1995 Kualalămbua 14/01/1996 Viêng chăn 28/02/1996 HN 04/03/1996 HN 28/03/1996 HN 08/04/1996 HN 06/05/1996 HN 09/05/1995 Ulan Bator 24/05/1996 HN 26/11/1996 HN 24/04/1997 HN 23/05/1997 Praha 14/11/1997 Hn 22/12/1997 HN 06/04/1998 HN 06/12/1999 An-giê 12/05/2000 Yangon 21/11/2001 Hensink 14/11/2001 Manđa 03/04/2002 HN NGÀY CÓ HIỆU LỰC 30/12/1992 01/07/1994 29/12/1992 21/03/1996 08/08/1994 11/09/1994 15/12/1994 09/09/1994 02/02/1994 30/06/1995 28/01/1995 25/10/1995 18/10/1996 24/04/1996 14/04/4996 31/12/1995 27/12/1996 24/04/1996 13/08/1996 30/09/1996 25/06/1999 19/05/1998 16/08/1996 22/11/1996 10/12/1997 11/10/1996 04/10/1996 20/02/1999 26/12/1997 03/02/1998 16/12/1998 10/02/1999 06/05/1998 Chưa có hiệu lực 18/03/2003 26/12/2002 29/09/2003 27/12/2002 SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu quy định luật Thuế TNCN áp dụng cá nhân không cư trú 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 CHDCNH Triều Tiên Cu Ba Pa-kít-xtăng Băng la đét Tây Ban Nha Xây-sen Xri-Lanca Ai-cập Bru- nây Ai-len Ô-man Áo Xlô-va-ki-a Vê-nê-xu-ê-la Ma-rốc Hồng Kông GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 03/05/2002 Bình Nhưỡng 26/10/2002 La Havana 25/03/2004 Blamabad 22/03/2004 Dhaka 07/03/2005 HN 01/10/2005 HN 26/10/2005 HN 05/03/2006 Cairô 16/08/2007 Bru-nây 10/03/2008 Dublin 18/04/2008 HN 02/06/2008 Viên 27/10/2008 HN 20/11/2008 Ca-ra-cát 24/11/2008 HN 16/12/2008 HN Chưa có hiệu lực 26/06/2003 04/02/2006 19/08/2005 12/12/2005 07/07/2006 28/09/2006 Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực Chưa có hiệu lực SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc [...]... Nghiên cứu những quy định luật Thu TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 28 Chương 2 THU THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ 2.1 Căn cứ tính thu đối với cá nhân không cư trú 2.1.1 Đối với thu nhập từ kinh doanh Căn cứ vào Điều 25 luật Thu TNCN, thu thu nhập đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định bằng doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh nhân với. .. toán của đơn vị trả thưởng GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu những quy định luật Thu TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 16 Các khoản thu nhập nêu trên làm căn cứ xác định thu nhập chịu thu là thu nhập trước khi khấu trừ thu thu nhập cá nhân (thu nhập trước thu ) Trường hợp thu nhập thực nhận không bao gồm thu thu nhập cá nhân (thu nhập sau thu ) thì phải quy. .. Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu những quy định luật Thu TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 26 tượng nộp thu phải nộp trong năm tính thu , bao gồm: Thu thu nhập cá nhân đã nộp hoặc đã khấu trừ đối với các khoản thu nhập chịu thu hoặc thu thu nhập cá nhân phải nộp đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công - Căn cứ để xác định mức độ thiệt hại được giảm thu : là tổng chi... pháp luật hiện hành như sau: Thu thu nhập cá nhân là loại thu trực thu đánh vào thu nhập của từng cá nhân có những khoản thu nhập phát sinh là thu nhập chịu thu như: tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập khác Đặc điểm của thu thu nhập cá nhân6  Thu TNCN là một loại thu trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập của mỗi cá nhân Do là thu trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thu . .. giảm bớt những gánh nặng cho người nộp thu bởi những quy định tiến bộ như: giảm trừ gia cảnh đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công Đối với các khoản thu nhập khác chúng ta chỉ đánh thu trên phần lợi nhuận phát sinh 1.3 Đối tượng chịu thu , thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú 1.3.1 Đối tượng chịu thu Trên thực tế Luật thu thu nhập cá nhân đã... nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu c) Cách tính số thu phải nộp Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu = Doanh thu để tính thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu X Tỷ lệ thu nhập chịu thu ấn định 2.1.2 Thu thu nhập từ tiền lương, tiền công32 a) Doanh thu: Thu thu nhập đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập. .. 3 Nghị định 100/2008/NĐ-CP Quy định chi tiết một số điều của Luật thu thu nhập cá nhân GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Nguyễn Thị Như Ngọc Nghiên cứu những quy định luật Thu TNCN áp dụng đối với cá nhân không cư trú 14 khắc phục được những hạn chế này với việc phân loại thu nhập chịu thu theo từng nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thu bao gồm thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ... tên trong giấy chứng nhận hay của các cá nhân có chung quy n sở hữu được xác định dựa vào các quy định của thông tư là áp dụng cho các cá nhân chưa có quy n sở hữu nhà ở hay đất ở tại nơi khác mới được miễn thu 1.4.2 Những khoản thu nhập từ kinh doanh được miễn thu thu nhập cá nhân theo quy định của Luật thu Thu nhập cá nhân hiện hành là: Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt... lệch về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, đảm bảo sự phát triển ổn định của nền kinh tế Khác với thu gián thu (thu giá trị gia tăng, thu tiêu thụ đặc biệt…) động viên thu nhập xã hội thông qua tiêu dùng của các tổ chức và cá nhân, khác với thu thu nhập doanh nghiệp, điều tiết vào thu nhập của doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân động viên một phần thu nhập của cá nhân, thể hiện nghĩa vụ cụ thể của. .. TNCN Luật thu thu nhập cá nhân được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ hai, thông qua ngày 21/07/2007, tại Điều 2 và Điều 3 của Luật thu TNCN đã quy định những đối tượng phải nộp Thu TNCN cũng như quy định những khoản thu nhập nào là thu nhập chịu thu , đồng thời Luật cũng bổ sung thêm một số khoản thu nhập mà trước đây Pháp lệnh thu nhập đối với người có thu nhập cao chưa đưa vào diện thu nhập chịu thu