Luận văn thạc sĩ UEH lần đầu chuyển đổi báo cáo tài chính tập đoàn tân tạo từ chuẩn mực kế toán việt nam (VAS) sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH **************** ĐINH MINH TUẤN LẦN ĐẦU CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẬP ĐỒN TÂN TẠO TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG 10 NĂM 2013 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH **************** ĐINH MINH TUẤN LẦN ĐẦU CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẬP ĐỒN TÂN TẠO TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC TP HỒ CHÍ MINH, THÁNG 10 NĂM 2013 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tơi Các phân tích số liệu kết nêu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả ĐINH MINH TUẤN LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC BCTC QUỐC TẾ VÀ NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA IFRS “LẦN ĐẦU ÁP DỤNG CHUẨN MỰC TRÌNH BÀY BCTC QUỐC TẾ” 1.1 Chuẩn mực BCTC quốc tế 1.1.1 Quá trình hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1.1 Giai đoạn hình thành 1.1.1.2 Giai đoạn điều chỉnh 1.1.1.3 Giai đoạn phát triển 1.1.2 Thực trạng áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế 10 1.1.3 Đặc điểm Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 11 1.2 Nội dung IFRS 13 1.2.1 Mục đích, phạm vi nguyên tắc chung 13 1.2.2 Trường hợp ngoại lệ miễn trừ từ nguyên tắc chung .15 1.2.2.1 Trường hợp ngoại lệ bắt buộc áp dụng hồi tố 15 1.2.2.2 Trường hợp miễn trừ (tùy chọn) .15 1.2.3 Trình bày u cầu cơng bố thơng tin 17 1.2.3.1 Tuân thủ u cầu trình bày cơng bố khác 17 1.2.3.2 Giải thích việc chuyển đổi sang IFRS .17 1.2.4 Báo cáo tài niên độ 18 1.2.5 Thông tin so sánh 18 1.3 Kinh nghiệm áp dụng IFRS để chuyển đổi báo cáo tài sang IFRS Việt Nam 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3.1 Kinh nghiệm lần đầu áp dụng chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế số doanh nghiệp Việt Nam .19 1.3.1.1 Tập đoàn Bảo Việt 19 1.3.1.2 Tập đoàn Vincom (“Vincom”) .20 1.3.2 Những học rút cho doanh nghiệp lần đầu chuyển đổi BCTC theo IFRS 22 1.3.2.1 Nâng cao lực đội ngũ kế toán viên 22 1.3.2.2 Sự trợ giúp kiểm tốn viên .22 1.3.2.3 Thơng tin cơng cụ phục vụ tính tốn 23 1.3.2.4 Trình bày thơng tin BCTC 23 Tóm tắt chương 24 Chương 2: TỔ CHỨC LẬP BCTC CỦA TẬP ĐOÀN TÂN TẠO VÀ ĐỊNH HƯỚNG CHUYỂN ĐỔI BCTC THEO IFRS 25 2.1 Giới thiệu Công ty Cổ phần Ðầu tư Cơng nghiệp Tân Tạo - Tập đồn Tân Tạo 25 2.2 Tổ chức lập trình bày BCTC riêng hợp tập đoàn Tân Tạo 26 2.2.1 Những điểm khác biệt việc trình bày BCTC tập đoàn Tân Tạo theo chuẩn mực VAS so với chuẩn mực quốc tế 27 2.2.1.1 So sánh VAS IAS khoản mục bảng cân đối kế toán Tập đoàn Tân Tạo 27 2.2.1.2 So sánh VAS IAS khoản mục báo cáo kết kinh doanh Tập đoàn Tân Tạo 31 2.2.1.3 So sánh VAS IAS thuyết trình BCTC Tập đồn Tân Tạo .35 2.3 Những thuận lợi khó khăn chuyển đổi BCTC từ VAS theo IFRS Tập đoàn Tân Tạo 36 2.3.1Thuận lợi .36 2.3.2 Khó khăn 37 Tóm tắt chương 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương 3: NỘI DUNG LẦN ĐẦU CHUYỂN ĐỔI BCTC THEO IFRS CỦA TẬP ĐOÀN TÂN TẠO VÀ MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ .39 3.1 Một số công việc chuẩn bị cho tiến trình chuyển đổi sang IFRS niêm yết thị trường chứng khốn nước ngồi 39 3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị 39 3.1.2 Giai đoạn thực 42 3.2 Nội dung chuyển đổi sang BCTC theo IFRS .45 3.3 Một số kiến nghị Tập đoàn Tân Tạo 61 3.3.1 Nâng cấp cải thiện quản trị công ty 61 3.3.2 Ứng dụng công nghệ thông tin vào việc lập BCTC 62 3.3.3 Nâng cao lực đội ngũ nhân viên kế toán .62 3.4 Một số kiến nghị Bộ Tài 63 Tóm tắt chương .65 KẾT LUẬN 66 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài CMKT: Chuẩn mực kế tốn EU: European Union Liên minh Châu ÂU GAAP: Generally accepted accounting principles Các nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến IAS: International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: International Accounting Standard Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC: International Accounting Standard Committee Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS: International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRIC: International Financial Reporting Interpretations Committee Ủy ban diễn giải chuẩn mực báo cáo tài quốc tế ITA: Tập đồn Tân Tạo SEC: Securities and Exchange Commission Ủy ban chứng khoán Mỹ TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNCN: Thu nhập cá nhân VAS: Vietnamese Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam VCSH: Vốn chủ sở hữu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: Bảng điều giải lợi nhuận chưa phân phối ngày chuyển sang IFRS .50 Bảng 3.2: Bảng cân đối kế toán sau điều chỉnh theo IFRS 52 Bảng 3.3: Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Tập đoàn Tân Tạo theo IFRS 55 Bảng 3.4: Lãi cổ phiếu sau điều chỉnh .57 Bảng 3.5: Báo cáo kết lãi lỗ Tập đoàn Tân Tạo theo IFRS 58 Bảng 3.6: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tập đoàn Tân Tạo theo IFRS 60 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Minh họa thời điểm chuyển đổi sang IFRS 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng với kinh tế giới, thành viên thức WTO, Việt Nam thu hút ngày nhiều doanh nghiệp đầu tư hội vươn giới Do vậy, tham gia sân chơi chung, Việt Nam phải tuân thủ quy luật, quy định chung giới việc Việt Nam tuân thủ Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) tất yếu Thực tế nay, có nhiều doanh nghiệp Việt Nam muốn niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khoán nước BCTC doanh nghiệp thường bắt buộc yêu cầu phải lập theo IFRS Tương tự doanh nghiệp muốn phát hành trái phiếu nước ngồi u cầu phải có BCTC lập theo IFRS Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực kế toán chưa đầy đủ cập nhật, việc có khác biệt đáng kể Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực BCTC quốc tế, đặc biệt vấn đề khai báo thông tin Điều gây lo ngại BCTC lập theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) khơng đáp ứng nhu cầu thông tin mức độ hợp lý để định đối tượng liên quan Hiện công ty Việt Nam áp dụng VAS để trình bày BCTC, nhiên IFRS ngơn ngữ sử dụng rộng rãi tồn giới, việc hiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có thơng tin hữu ích doanh nghiệp khác ngành, giúp chủ doanh nghiệp có nhìn tốt giá trị doanh nghiệp đặt biệt trường hợp mua bán, sáp nhập, có thêm cổ đông Các doanh nghiệp Việt Nam muốn tăng cường khả cạnh tranh thị trường tài quốc tế phải cải thiện BCTC, nhiên nghiệp vụ phức tạp Chuẩn mực kế toán Việt Nam qui định có liên quan chưa có cách áp dụng hợp lý Trong đó, lực lượng lao động ngành kế tốn lại chưa thực có nhiều hiểu biết sâu IFRS LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Việc lập BCTC theo IFRS điều mẻ Việt Nam Việc lập hai hệ thống BCTC theo VAS – bắt buộc theo IFRS – không bắt buộc doanh nghiệp chưa nhiều Việt Nam Một số doanh nghiệp Việt Nam thường thực lập BCTC theo IFRS xuất phát từ yêu cầu công ty mẹ, ý định tham gia vào thị trường tài quốc tế yêu cầu nhà đầu tư chiến lược đơn giản mong muốn xây dựng BCTC có tính minh bạch cao nhằm nâng cao hiệu việc định, điều kiện kinh doanh nhiều biến động Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp Việt Nam tìm cách gia tăng xuất thiết lập hoạt động nước ngồi, đó, họ phải chịu giám sát chặt chẽ yêu cầu phải lập BCTC theo IFRS Ngoài số tập đoàn lớn Việt Nam có kế hoạch niêm yết thị trường giới Sigapore, Mỹ, Hồng Kong, Ln Đơn…Trong Tập đồn Tân Tạo ví dụ điển hình có kế hoạch niêm yết sàn chứng khoán Singapore Tác giả nhận thấy tầm quan trọng việc chuyển đổi BCTC sang chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS đặc biệt lần đầu, tác giả định chọn đề tài “Lần đầu chuyển đổi BCTC Tập đoàn Tân Tạo từ Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)”, hy vọng thông qua đề tài tác giả cung cấp nhìn cụ thể cách thức chuyển đổi lợi ích mang lại doanh nghiệp Việt Nam áp dụng chuẩn mực lập BCTC quốc tế IFRS LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Các khoản tốn phát sinh cho nhân viên cho cổ đơng bán cổ phần - Phần thưởng toán cổ phiếu trao đổi cho phần thưởng nắm giữ nhân viên bên mua IFRS quy định yêu cầu bổ sung công bố thông tin IFRS Tài sản dài hạn giữ IFRS áp dụng cho tất tài sản dài hạn để bán tạm ngưng hoạt nhóm tài sản lý doanh nghiệp mà giá trị động thu hồi chủ yếu việc bán thay tiếp tục Khơng có VAS tương đương sử dụng Theo VAS, thông lệ hành không cho phép phân loại “giữ để bán” Việc suy giảm giá trị không ghi nhận tài sản dài hạn lý Tuy nhiên, theo VAS VAS 4, tăng nhanh việc khấu hao tài sản dài hạn thời gian sử dụng hữu ích điều chỉnh IAS 28 Các khoản đầu tư Theo IAS 28, khoản đầu tư vào công ty liên kết vào công ty liên kết BCTC riêng nhà đầu tư ghi sổ VAS Kế toán khoản theo giá gốc tài sản tài theo quy định IAS 39 đầu tư vào công ty liên kết VAS yêu cầu khoản đầu tư phải ghi sổ theo giá gốc nhà đầu tư khơng có công ty không soạn lập BCTC hợp Khoản đầu tư vào công ty liên kết đáp ứng tiêu chí giữ để bán phải phân loại tài sản dài hạn giữ để bán theo quy định IFRS Theo VAS, khoản đầu tư phân loại khoản đầu tư vào công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com liên kết bán lý IAS 31 Góp vốn liên doanh VAS bao gồm dẫn chiếu đặc thù Việt Nam VAS Thông tin tài chẳng hạn Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC); khoản góp vốn IAS 31 yêu cầu doanh nghiệp hạch tốn phần vốn liên doanh góp theo phương pháp vốn chủ sở hữu bất chấp có soạn lập BCTC hợp hay khơng Trong VAS khơng có hướng dẫn rõ ràng Trên thực tế, cơng ty soạn lập BCTC riêng hạch tốn khoản đầu tư họ vào công ty liên doanh theo giá gốc IAS 24 Thông tin bên IAS 24 sửa đổi đơn giản hóa định nghĩa bên liên quan liên quan VAS 26 Thông tin Doanh nghiệp cơng bố điều khoản bên liên quan giao dịch với bên liên quan tương đương với điều khoản chiếm ưu giao dịch bình thường điều khoản chứng minh; IAS 34 BCTC niên độ IAS 34 nhấn mạnh vào nguyên tắc công bố VAS 27 BCTC niên độ thông tin liên quan đến kiện giao dịch quan trọng, bao gồm thay đổi số đo theo giá trị hợp lý, nhu cầu cập nhật thơng tin có liên quan từ báo cáo thường niên gần IAS Báo cáo lưu chuyển IAS nêu rõ khoản chi tiêu làm phát sinh tài tiền tệ sản ghi nhận phân loại dòng tiền từ VAS 24 Báo cáo lưu chuyển hoạt động đầu tư tiền tệ IAS đòi hỏi doanh nghiệp mà hoạt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com động bao gồm cho thuê sau bán tài sản, dòng tiền phát sinh từ việc mua, cho thuê bán tài sản phân loại dịng tiền từ hoạt động kinh doanh IAS 26 Kế toán báo cáo Chuẩn mực yêu cầu khoản đầu tư vào chương chương trình phúc lợi trình phúc lợi hưu trí phải đo lường theo giá trị hưu trí hợp lý Theo IAS 26, BCTC chương Khơng có VAS tương đương trình đóng góp xác định bao gồm báo cáo tài sản rịng có sẵn phúc lợi mơ tả sách tài trợ Chuẩn mực nêu rõ nội dung báo cáo tài sản ròng sở đo lường giá trị theo thống kê bảo hiểm phúc lợi hưu trí cam kết LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHỤ LỤC 2: Bảng chuyển đổi bảng cân đối kế toán Tập đồn Tân Tạo CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ CÔNG NGHIỆP TÂN TẠO BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Số cuối năm chưa điều chỉnh Bút toán số Bút toán số Bút toán số Bút toán số Bút toán số Bút toán số Số cuối năm điều chỉnh Số đầu năm 257,059,065,293 249,043,025,194 159,555,338,962 132,923,870,657 TÀI SẢN TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố định hữu hình Bất động sản đầu tư Tài sản vơ hình 243,105,459,926 159,555,338,962 16,612,319,255 15,863,887,367 (1,910,282,000) (15,863,887,367) 748,431,888 17,658,333,683 145,392,053,989 145,392,053,989 894,023,899,265 1,613,095,640,185 1,613,095,640,185 1,935,576,398,084 2,576,448,316,687 4,754,209,129,004 - 2,576,448,316,687 4,752,298,847,004 1,804,090,424,060 5,033,315,950,943 - Hàng tồn kho 2,880,774,115,762 2,880,774,115,762 2,411,216,837,321 Các khoản phải thu ngắn hạn 2,266,176,049,335 58,552,362,897 2,266,176,049,335 1,519,706,960,972 58,552,362,897 33,076,511,378 16,374,538,419 16,374,538,419 Đầu tư vào công ty liên kết Các khoản phải thu dài hạn Tài sản dài hạn khác TÀI SẢN NGẮN HẠN Chi phí trả trước Tài sản ngắn hạn khác Tiền tương đương tiền TỔNG TÀI SẢN 6,955,629,149 30,386,613,638 5,252,263,680,051 30,386,613,638 5,252,263,680,051 60,140,399,463 4,031,096,338,283 10,006,472,809,055 10,004,562,527,055 9,064,412,289,226 VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHẢI TRẢ Vốn chủ sở hữu Công ty mẹ Vốn góp chủ sở hữu 4,451,518,800,000 4,451,518,800,000 3,425,625,650,000 Thặng dư vốn cổ phần 937,452,057,511 937,452,057,511 1,621,392,607,511 Cổ phiếu quỹ (8,053,570,000) Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Lợi ích cổ đơng thiểu số Tổng cộng nguồn vốn (8,053,570,000) 9,154,986,000 501,229,837,577 (1,910,282,000) (477,570,500) - 11,656,085,189 5,902,958,196,277 (302,290,510) 302,290,510 (8,020,280,000) 9,154,986,000 9,154,986,000 498,539,694,567 806,083,694,567 11,958,375,699 5,900,570,343,777 11,338,072,079 5,865,574,730,157 Nợ dài hạn Vay khoản phải trả lãi vay ngắn hạn Dự phòng 1,927,737,373,112 1,927,737,373,112 1,019,834,991,396 30,334,369,572 30,334,369,572 32,437,922,914 Phải trả dài hạn khác Thuế thu nhập hoãn lãi phải trả - - 142,015,660,940 142,015,660,940 167,584,212,742 Nợ ngắn hạn Phải trả người bán phải trả khác Vay khoản phải trả lãi vay ngắn hạn Thuế phải trả Chi phí trích trước Tổng cộng nợ phải trả 1,218,469,385,615 10,165,965,418 491,633,831,645 86,946,652,792 206,377,339,102 477,570,500 (10,165,965,418) 1,228,635,351,033 944,855,770,037 492,111,402,145 874,654,147,570 76,780,687,374 69,674,319,274 206,377,339,102 89,796,195,136 4,103,514,612,778 4,103,992,183,278 3,198,837,559,069 10,006,472,809,055 10,004,562,527,055 9,064,412,289,226 TỔNG CỘNG VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ NỢ PHẢI TRẢ - - - 2,010,282,000 1,910,282,000 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 4,134,302,000 2,124,020,000 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHỤ LỤC 3: Bảng chuyển đổi báo cáo kết l ãi lỗ Tập đồn Tân Tạo CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ CÔNG NGHIỆP TÂN TẠO BÁO CÁO KẾT QUẢ LÃI LỖ Ngày 31 tháng 12 năm 2012 CHỈ TIÊU Bút toán s ố Bút toán s ố Bút toán s ố Bút toán s ố Bút toán s ố Năm trư ớc điều chỉnh Năm sau ều chỉnh Năm trước 568,477,090,042 (532,216,834,164) 568,477,090,042 (532,216,834,164) 438,231,252,845 (66,534,812,011) Giá vốn hàng bán 36,260,255,878 109,987,571,374 36,260,255,878 109,987,571,374 371,696,440,834 (184,436,758,338) Lợi nhuận gộp bán h àng cung cấp dịch vụ 146,247,827,252 146,247,827,252 187,259,682,496 Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp (4,851,344,070) (58,077,530,964) (4,851,344,070) (56,167,248,964) (1,732,257,998) (76,405,930,975) 83,318,952,218 85,229,234,218 109,121,493,523 33,566,426,845 (1,199,711,100) 483,552,000 (123,304,101,527) (21,641,081,821) (7,297,390,557) 517,043,815 3,490,658,300 51,551,246,415 33,566,426,845 (1,199,711,100) 483,552,000 (123,304,101,527) (21,641,081,821) (7,297,390,557) 517,043,815 3,490,658,300 51,551,246,415 16,342,380,475 49,336,311,335 65,851,256,947 (115,552,913,482) (2,658,974,000) (19,089,922,144) (33,052,013,845) 19,641,921,282 (135,868,278) 19,485,594,588 21,395,876,588 89,803,671,813 (12,238,484,915) 25,568,551,802 (318,013,110) (33,643,766,169) 18,546,086,769 (1,256,229,955) 34,407,930,365 73,449,762,458 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trừ: khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thu ần bán hàng cung cấp dịch vụ (Lỗ) lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Tiền lãi từ khoản phải thu hợp đồng thu ê đất nhà xưởng Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái Thu nhập từ cổ tức Chi phí lãi vay Dự phịng giảm giá khoản đầu tư Lỗ lý khoản đầu t Lãi (lỗ) khác Thu nhập khác Phần lãi (lỗ) công ty liên kết Tổng lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Lợi ích thuế TNDN hỗn lại Lợi ích cổ đơng thiểu số Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (11,760,914,415) 25,568,551,802 (318,013,110) 32,975,218,865 1,910,282,000 (477,570,500) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHỤ LỤC 4: Bảng chuyển đổi báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tập đoàn Tân Tạo CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ CÔNG NGHIỆP TÂN TẠO BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Ngày 31 tháng 12 năm 2012 TÀI SẢN Thuyết minh Số cuối năm trước điều chỉnh Bút toán số Bút toán số 19,485,594,588 - - Bút toán số Số cuối năm sau điều chỉnh 21,395,876,588 89,803,671,813 21,630,610,999 26,559,353,376 479,876,895 (52,254,003,865) 123,304,101,527 23,048,504,101 26,559,353,376 479,876,895 (52,254,003,865) 123,304,101,527 (941,026,000) (18,437,764,164) (86,794,452,204) 115,552,913,482 142,533,708,622 142,533,708,622 120,813,953,926 (62,910,509,047) (196,522,206,275) 227,849,169,605 (19,945,201,363) (303,382,610,338) (889,716,074) - 371,906,216,189 (294,558,006,833) 599,064,111,569 (13,049,530,091) (383,054,832,273) (22,909,200,072) 22,821,804,207 (6,948,342,014) (213,267,364,870) (213,267,364,870) 394,086,174,608 (4,155,861,680) (18,445,151,047) 702,757,450 (4,155,861,680) (18,445,151,047) 702,757,450 (7,081,630,517) (35,334,489,361) 6,163,000,000 32,811,460,751 Lưu chuyển tiền sử dụng vào hoạt động đầu tư (21,898,255,277) (21,898,255,277) (3,441,659,127) Tiền chi mua lại cổ phiếu Công ty phát hành Tiền vay nhận Tiền chi trả nợ gốc vay (33,290,000) 508,558,313,045 (303,113,188,723) (33,290,000) 508,558,313,045 (303,113,188,723) (5,000,000) 661,949,001,955 (1,052,404,633,567) Lưu chuyển tiền từ (sử dụng vào) hoạt động tài 205,411,834,322 205,411,834,322 (390,460,631,612) (Giảm) tăng tiền tương đương tiền năm (29,753,785,825) (29,753,785,825) 183,883,869 Tiền tương đương tiền đầu năm 60,140,399,463 60,140,399,463 59,956,515,594 Tiền tương đương tiền cuối năm 30,386,613,638 30,386,613,638 60,140,399,463 LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản: Khấu hao khấu trừ tài sản cố định Dự phịng (hồn nhập dự phịng) Lỗ (lãi) chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái chưa thực Lãi từ hoạt động đầu tư Chi phí lãi vay - Số đầu năm 24,958,786,101 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động (Tăng) giảm khoản phải thu Tăng hàng tồn kho Tăng khoản phải trả Tăng chi phí trả trước Tiền lãi vay trả Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp Tiền thu khác cho hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền (sử dụng vào) từ hoạt động kinh doanh (62,910,509,047) (196,522,206,275) 227,849,169,605 (19,945,201,363) (303,382,610,338) (889,716,074) - - - LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Tiền chi để mua sắm, xây dựng tài sản cố định Tiền chi đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu từ bán khoản đầu tư vào đơn vị khác Cổ tức lợi nhuận chia PHỤ LỤC 5: Các hướng dẫn SIC IFRIC Số hiệu SIC SIC SIC SIC SIC SIC SIC SIC SIC SIC 10 SIC 11 SIC 12 SIC 13 Tên chuẩn mực Tính quán – Các cơng thức tính giá gốc hàng tồn kho khác (Consistency – Different cost formulas for inventories) Đã thay Tính qn – Vốn hóa chi phí vay (Consistency – Capitalisation of borrowing costs) Đã thay Loại bỏ lãi/lỗ chưa thực giao dịch với công ty liên kết (Elimination of unrealised profits and losses on transactions with associates) Đã bãi bỏ Phân loại cơng cụ tài – Các điều khoản toán chưa xác định (Classification of financial instruments –Contingent settlement provisions) Chi phí thay đổi phần mềm sử dụng (Costs of Modifying Existing Software) Đã thay Sử dụng đồng Euro (Introduction of the Euro) Áp dụng lần đầu chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở ban đầu cho kiểm toán (First-time application of IASs as the primary basis of accounting) Đã thay Hợp kinh doanh - Phân loại mua hay hợp lợi ích (Buiseness combinations - Classification either as Acquisitions or Unitings of Interests) Trợ cấp nhà nước-Trường hợp khơng có quan hệ cụ thể với hoạt động kinh doanh (Government Assistance - No specific relation to operating activities Ngoại hối - Vốn hóa khoản lỗ đơn vị tiền tệ bị sụt giảm đáng kể (Foreign exchange - capitalisation of losses resulting from severe currency devaluations) Đã thay Hợp nhất-Các đơn vị thành lập cho mục đích đặc biệt (Consolidation - Special purpose entities) Các sở đồng kiểm sốt-Các khoản đóng góp phi tiền tệ bên tham gia liên doanh (Jointly controlled entities – Non-monetary contributions by ventures) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số hiệu SIC 14 SIC 15 SIC 16 SIC 17 SIC 18 SIC 19 SIC 20 SIC 21 SIC 22 SIC 23 SIC 24 Tên chuẩn mực Nhà xưởng, máy móc thiết bị - Bồi thường giá lỗ khoản mục (Property, plant and equipment – Compensation for the impairment or loss of items) Thuê hoạt động – Các ưu đãi (Operating leases – Incentives) Vốn cổ phần – Cổ phiếu quỹ (Share capital – Reacquired own equity instruments (Treasury shares) Đã thay Vốn chủ sở hữu – Chi phí giao dịch vốn (Equity – Costsof an equity transaction) Đã thay Tính quán – Các phương pháp thay (Consistency – Alternative methods) Đã thay Đồng tiền báo cáo – Đánh giá trình bày báo cáo tài theo IAS 21 IAS 29 (Reporting currency – Measurement and presentation of financial statement under IAS 21 and IAS 29) Đã thay Phương pháp vốn chủ sở hữu – Ghi nhận khoản lỗ (Equity accounting method – Recognition of losses) Đã thay Thuế thu nhập doanh nghiệp – Hồn nhập tài sản khơng khấu hao định giá lại (Income taxes – Recovery of revalued non-depreciable assets) Hợp kinh doanh – Điều chỉnh sau ghi nhận ban đầu cho giá trị hợp lý lợi thương mại ghi nhận ban đầu (Business Combinations – Subsequent Adjustment of Fair Values and Goodwill Initially Reported) Nhà xưởng, máy móc thiết bị - Chi phí kiểm tra đại tu (Property, Plant and Equipment – Major Inspection or Overhaul Costs) Đã thay Thu nhập cổ phần – Công cụ tài tốn cổ phần (Earnings Per Share – Financial Instruments and Other Contracts that May Be Settled in Shares) Đã thay LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số hiệu SIC 25 SIC 26 SIC 27 SIC 28 SIC 29 SIC 30 SIC 31 SIC 32 SIC 33 IFRIC IFRIC IFRIC IFRIC IFRIC Tên chuẩn mực Thuế thu nhập doanh nghiệp – Thay đổi tình trạng thuế doanh nghiệp cổ đông (Income Taxes – Changes in the Tax Status of an Enterprise or its Shareholders) Không ban hành Thuê tài sản – Đánh giá chất giao dịch qua hình thức pháp lý hợp đồng (Evaluating the Substance of Transactions in the Legal Form of a Lease) Hợp kinh doanh – Ngày trao đổi giá trị hợp lý doanh nghiệp (Business Combinations – ‘Date of Exchange’ and Fair Value of Equity Instruments) Đã thay Công bố - Các hợp đồng nhương quyền dịch vụ (Disclosure – Service Concession Arrangements) Đơn vị tiền tệ báo cáo – Chuyển đổi từ đơn vị tiền tệ đo lường sang đơn vị tiền tệ trình bày (Reporting Currency – Translation from Measurement Currency to Presentation Currency) Đã thay Doanh thu – Giao dịch trao đổi trng dịch vụ quảng cáo (Revenue – Barter Transactions Involving Advertising Services) Tài sản vơ hình – Giá gốc website (Intangible Assets – Website Costs) Hợp nhât phương pháp vốn chủ sở hữu – Quyền bỏ phiếu tiềm phân bổ lợi ích chủ sở hữu (Consolidation and Equity Method – Potential Voting Rights and Allocation of Ownership Interests) Đã thay Thay đổi khoản nợ hành nghĩa vụ phải lý, phục hồi tài sản cố định khoản nợ tương tự (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities) Cổ phần thành viên hợp tác xã công cụ tương tự (Members’ Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments) Quyền phát tán vào môi trường (Emission Rights) Đã bãi bỏ Xác định hợp đồng có bao gồm hoạt động th hay khơng (Determining Whether an Arrangment Contains a Lease) Quyền có lợi ích quỹ lý tái tạo môi trường (Rights to Interests Arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số hiệu IFRIC IFRIC IFRIC IFRIC IFRIC 10 IFRIC 11 IFRIC 12 IFRIC 13 IFRIC 14 IFRIC 15 IFRIC 16 IFRIC 17 IFRIC 18 IFRIC 19 Tên chuẩn mực Nghĩa vụ phát sinh tham gia thị trường đặc biệt – Thiết bị điện điện tử phế thải (Liabilities Arising from Participating in a Specific Market – Waste Electrical and Electronic Equipment) Áp dụng phương pháp ddieeuf chỉnh báo cáo tài theo IAS 29 – Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát (Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) Phạm vi IFRS (Scope of IFRS 2) Bãi bỏ từ tháng 2/2010 Đánh giá lại công cụ phái sinh gắn kết (Reassessment of Embedded Derivatives) Báo cáo tài niên độ giảm giá (Interim Financial Reporting and Impairment) Hướng dẫn IFRS 2: Trường hợp giao dịch trng tập đoàn giao dịch cổ phiếu quỹ (IFRS – Group and Treasuary Share Transactions) Bãi bỏ từ tháng 1/2010 Hợp đồng nhượng quyền dịch vụ (Service Concession Arrangements) Chương trình ưu đãi khách hang (Customer Loyalty Programmes) Hướng dẫn IAS 19: Giới hạn tài sản phúc lợi nhân viên, yêu cầu tài trợ tối thiểu mối quan hệ hỗ tương (IASS 19 – The limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction) Thỏa thuận xây dựng bất động sản (Agreements for the Construction of Real Estate) Dự phòng rủi ro khoản đầu tư vào hoạt động kinh doanh nước (Hedges of aNet Invesment in a Foreign Operation) Phân phối tài sản phi tiền tệ cho chủ sở hữu (Discontributions of Non-cash Assets to Owners) Chuyển nhượng tài sản từ phía khách hang (Transfers of Assests for Customers) Thanh tốn nợ tài cơng cụ vốn (Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHỤ LỤC 6: Danh mục chuẩn mực kế tốn quốc tế (tính đến tháng 06/2012) Số hiệu IAS IAS IAS IAS IAS IAS IAS IAS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 13 IAS 14 IAS 15 Tên chuẩn mực Trình bày báo cáo tài (Presentation of Financial Statements) Hàng tồn kho (Inventories) Báo cáo tài hợp (Consolidated Financial Statements) Đã thay vào năm 1989 IAS 27 IAS 28 Kế toán khấu hao (Depreciation Accounting) Được loại bỏ vào năm 1999 nội dung thay IAS 16, IAS 22 IAS 38 Thông tin cơng bố báo cáo tài (Information to Be Disclosed in Financial Statements) Đã thay vào năm 1997 IAS Kế toán thay đổi giá (Accounting Responses to Changing Prices) Đã thay IAS 15 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash Flow Statements) Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót (Accounting policies, Change in Accounting Estimates and Errors) Kế toán hoạt động nghiên cứu phát triển (Accounting for Research and Development Activities) Đã thay vào năm 1999 IAS 38 Sự kiện sau ngày kết thúc niên độ (Events after the Reporting Period) Hợp đồng xây dựng (Construction Contracts) Thuế thu nhập doanh nghiệp (Income Taxes) Trình bày tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn (Presentation of Current Assets anh Current Liabilities) Đã thay vào năm 1997 IAS Báo cáo phận (Segment Reporting) Đã thay IFRS vào năm 2009 (có hiệu lực ngày 01/01/2009) Thông tin phản ánh thay đổi giá (Information Reflecting the Effects of Changing Prices) Được bãi bỏ vào năm 2003 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số hiệu IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 22 IAS 23 IAS 24 IAS 25 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 Tên chuẩn mực Nhà xưởng, máy móc thiết bị (Property, Plant anh Equipment) Thuê tài sản (Leases) Doanh thu (Revenue) Lợi ích nhân viên (Employee Benefits) Kế toán khoản trợ giúp từ Nhà nước công bố trợ giúp từ Nhà nước (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) Hợp kinh doanh (Business Combinations) Đã thay vào năm 2003 IFRS Chi phí vay (Borrowing Costs) Công bố bên liên quan (Related Party Disclosures) Kế toán khoản đầu tư (Accounting for Investments) Đã thay vào năm 2001 IAS 39 IAS 40 Kế toán báo cáo quỹ hưu trí (Accounting anh Reporting by Retirement Benefit Plans) Báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp (Consolidated and Separate Financial Statements) Đầu tư vào công ty liên kết (Accounting for Investments in Associates) Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) Nội dung cơng bố báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự (Disclosures in the Financial Statements of Banks anh Similar Financial Institutions) Đã thay IFRS Lợi ích khoản góp vốn liên doanh (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số hiệu IAS 32 Tên chuẩn mực Công cụ tài chính: trình bày cơng bố (Financial Instruments: Presentation) Điều khoản trình bày thay IFRS IAS 33 Thu nhập cổ phần (Earnings per share) IAS 34 Báo cáo tài niên độ (Interim Financial Statements) IAS 35 Ngừng hoạt động (Discontinuing Operations) Đã thay IFRS IAS 36 Giảm giá trị tài sản (Impairment of Assets) IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) IAS 38 Tài sản cố định vơ hình (Intangible Assets) IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá (Financial Instruments: Recognition and Measurement) IAS 40 Bất động sản đầu tư (Investment Property) IAS 41 Nông nghiệp (Agriculture) IFRS Áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế lần (First-time adoption of international financial reporting standards) IFRS Thanh toán dựa cổ phần (Share-based payment) IFRS Hợp kinh doanh (Business combinations) IFRS Hợp đồng bảo hiểm (Insurance contracts) IFRS Tài sản dài hạn giữ để bán ngừng hoạt động (Non-current assets held for sale and discontinued operations) IFRS Hoạt động thăm dị đánh giá khống sản (Exploration for and evaluation of mineral resources) IFRS7 Các nội dung công bố cơng cụ tài (Financial instruments: Disclosures) IFRS Các phận hoạt động (Operating segments) IFRS Công cụ tài (Financial instrument) IFRS 10 Báo cáo tài hợp (Consolidated Financial Statements) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Số hiệu IFRS11 Tên chuẩn mực Thỏa thuận liên doanh (Joint Arrangements) IFRS 12 Công bố thông tin lợi ích bên khác (Disclosure of Interests in Other Entities) IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý (Fair Value Measurement) PHỤ LỤC 7: Cơ cấu IASC Tổ chức Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế IASC Foundation – IASCF 22 ủy viên quản trị Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế International Accounting Standards Board – IASB 16 thành viên Hội đồng tư vấn chuẩn mực Standards Advisory Council – SAC Ít 30 thành viên Ủy ban Quốc tế hướng dẫn Chuẩn mực Báo cáo tài International Financial Reporting Interpretation Committee- IFRIC 14 thành viên Bổ nhiệm Báo Cáo Tư Vấn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... đổi báo cáo tài từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS), khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế nhiều tác giả Việt Nam nghiên cứu... TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH **************** ĐINH MINH TUẤN LẦN ĐẦU CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẬP ĐỒN TÂN TẠO TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH... tài ? ?Lần đầu chuyển đổi BCTC Tập đoàn Tân Tạo từ Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS)? ??, hy vọng thông qua đề tài tác giả cung cấp nhìn cụ thể cách thức chuyển đổi