KẾ TOÁN- KIÊM TOÁN CÁCH TIẾP CẬN MỚI TRONG GIẢNG DẠY NGUN LÝ KẾTỐN BÙI QUANG HÙNG, MAI THỊ HỒNG MINH Ngun lý kếtốn mơn học sở chương trình đào tạo cử nhân kinh tế Bài viết trao đổi thay đổi mục tiêu giảng dạy Nguyên lý kế toán cách tiếp cận giảng dạy theo hướng người sử dụng thông tin thực so sánh giáo trình giáng dạy Ngun lý kế tốn, đóng thời, gợi mờ ý kiến cho việc đổi giáng dạy môn học Nguyên lý kếtoán khối ngành kinh tếtheo hướng người sử dụng thơng tin Từ khóa: Ngun lý kể tốn, thay đổi giảng dạy kế tốn, kế tốn cơng, báo cáo tài NEW APPROACH TO TEACHING PRINCIPLES OF ACCOUNTING Bui Quang Hung, Mai Thi Hoang Minh Principles of accounting is a basic subject in a bachelor's degree program in economics This article will discuss the change of goal in teaching Principles of accounting and teaching approaches towards the user of information and make comparisons between the Principles of accounting textbooks At the same time, suggesting ideas for the innovation of teaching the subject of Principles of accounting in the economic sector in the direction of information users Keywords: principles of accounting, change in accounting teaching, public accounting, financial reporting Ngày nhận bài: 10/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 23/5/2022 Ngày duyệt đăng: 30/5/2022 Giới thiệu Giảng dạy môn học Nguyên lý kế toán tiến hành trường đại học cho tất sinh viên thuộc khối ngành Kinh tế Tuy nhiên, vấn đề đặt tham gia học tập môn học mang lại lợi ích cho sinh viên thuộc ngành Kế tốn (chun ngành) sinh viên ngồi ngành Kế tốn (ngồi ngành) Hầu hết trường thực giảng dạy mơn học Ngun lý kế tốn khơng có phân biệt rõ ràng giảng dạy cho sinh viên chuyên ngành 132 sinh viên ngành Cụ thể, việc giảng dạy nội dung môn học Nguyên lý kế tốn sâu vào hệ thống tài khoản kỹ thuật định khoản Việc truyền đạt kiến thức có giúp cho người học đạt khả định khoản hệ thống tài khoản doanh nghiệp (DN) tưong tự học tập mơn Kế tốn tài Tuy nhiên, điểm hạn chế sinh viên chuyên ngành hiểu biết Nguyên lý kế toán tập trung vào kỹ thuật ghi chép kế toán đơn thuần, thay trang bị sâu kiến thức kế toán liên kết với hoạt động kinh doanh, nguyên tắc kế toán ý nghĩa ban đầu tiêu báo cáo kế tốn người sử dụng thơng tin Điều có phần ảnh hưởng đến xu hướng học tập tồn chương trình Kế tốn sinh viên chun ngành Xét chất, mục tiêu cốt lõi môn học Nguyên lý kế toán giúp sinh viên hiểu kế tốn mơn khoa học kinh tế mang tính xét đốn phản ánh chất nghiệp vụ phát sinh, mang đến thơng tin hữu ích cho người định Đối với nhóm sinh viên ngành, họ nhàm chán học tập mơn sâu vào chi tiết ghi chép Sinh viên ngành Quản trị kinh doanh, Tài - ngân hàng khơng cảm nhận ý nghĩa thơng tin kế tốn giúp ích cho công việc họ sau Theo kinh nghiệm giảng dạy mơn Ngun lý kế tốn cho lớp sinh viên ngồi ngành, lớp nhóm tác giả nhận thấy số sinh viên vốn có khiếu số kế toán, cần cù làm tập định khoản mà đạt điểm cao môn học Những vấn đề nêu sở để nhóm tác giả nhận thấy cần phải gợi mở ý tưởng cho việc đổi giảng dạy môn học Nguyên lý kế toán khối ngành Kinh tế Tuy có nhiều áp lực thay đổi tiếp cận giảng dạy mơn học Ngun lý kế tốn, vấn đề cịn có tranh luận cách thức thể khác qua chương trình đào tạo Kế toán Ở phần viết gợi mở ý tưởng đổi giảng dạy phát xuất việc nên xây dựng mục tiêu mơn học Ngun lý kế tốn nào? Bàn luận thay đổi mục tiêu cua môn học Nguyên lý kế toán Để bàn cách thức thiết lập mục tiêu cho môn học, với việc nhận biết nội dung giảng dạy môn học này, cần thông qua tên gọi môn học Môn học tiền đề liên quan đến Kế tốn có nhiều tên gọi Với từ khóa tên gọi mơn học theo quốc tế chương trình đào tạo ngành Kế toán như: "Principles of accounting", "Introductory accounting" "Elementary accounting" Cịn Việt Nam, mơn học đặt tên "Kế toán đại cương" "Nguyên lý kế tốn" Đây mơn học tiền đề ngành Kinh tế với vai trò chủ đạo: Giúp trang bị kiến thức hoạt động kinh tế cho sinh viên theo học khối ngành Kinh tế, ngoại trừ ngành Kế tốn Ngay chương trình đào tạo MBA, Ngun lý kế tốn mơn học bắt buộc Ngồi ra, đối vói sinh viên thuộc Ẽhun ngành Kế tốn mơn học tiền đề đóng trị quan trọng nhằm giúp người học tiếp tục nh hội kiến thức kỹ sâu nghiệp vụ Kế toán chuyên ngành Tuy nhiên, điều dẫn đến khó khăn thực giảng dạy mơn học Ngun lý kế tốn Theo quan điểm truyền thống, môn học nhập mơn kế tốn Theo đó, theo hướng học kế toán để tiếp tục học nghề kế toán Quan điểm theo kinh nghiệm giảng dạy người viết lệch hướng so vói việc xem mơn Ngun lý kế tốn mơn học phục vụ cho chuyên ngành thuộc khối Kinh tế Nếu xem môn học phục vụ cho chuyên ngành thuộc khối Kinh tế, Nguyên lý kế toán phải giảm nhẹ kỹ thuật ghi chép giảng dạy, tập trung gắn kết kế tốn vói mơi trường kinh doanh, trình bày ý nghĩa thơng tin kế toán người định Cách tiếp cận giảng dạy Nguyên lý kế toán theo quan điểm truyền thống ngự trị lâu có áp lực cần phải thay đổi việc đào tạo (Diller-Haas, 2004) Theo nghiên cứu Albrecht Sack (2000), áp lực đáng kể cho thay đổi đào tạo Kế toán phải kê’ đến thay đổi môi trường kinh doanh Áp lực phân tích từ ba nội dung bao gồm: Sự phát triển ứng dụng công nghệ thông tin; vấn đề tồn cầu hóa nhu câu thơng tin từ thị trường vốn Chính điều làm cho chi phí tạo thông tin rẻ hơn, yêu câu chất lượng thơng tin tài tăng lên nâng tính kịp thời thông tin môi trường kinh doanh đầy cạnh tranh (Albrecht Sack, 2000) Ngồi ra, thấy, áp lực khác đến từ yêu cầu người sử dụng lao động Các DN khơng cịn quan điểm người kế tốn nhân viên cặm cụi ghi sổ, tính tốn nữa; có bảng tính, phần mềm kế tốn hỗ trợ Người kế toán đại phải người am hiểu số liệu dựa số liệu kế toán để tư vấn cho nhà quản lý DN Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh Quốc (ACCA) Theo báo cáo (2016), có kỹ trang bị cho người kế tốn địi hỏi phải thay đổi cách thức giảng dạy mơn học kế tốn; cụ thể việc giảng dạy kế toán đại cương theo hướng người sử dụng thông tin tập trung vào kỹ thuật ghi chép truyền thống Một áp lực đến từ phía người học Nghiên cứu Albrecht Sack (2000) cho thấy, đầu kỷ 20, Hoa Kỳ số lượng sinh viên chọn ngành Kế toán giảm sút nghiêm trọng; ví dụ năm học 1998-1999 giảm 23% so với năm học 1995-1996 Báo cáo Hurt (2007) cho thấy số lượng sinh viên giỏi bắt đầu nhận thấy nhàm chán việc theo học ngành Kế toán Từ kiện diễn tiến, Hurt (2007) đề xuất việc giảng dạy Nguyên lý kế toán nên đặt vào ngữ cảnh kinh doanh Giảng dạy kế toán tảng phải gắng kết với "lớp” bao gồm hiểu biết nghề nghiệp kế toán, kỹ kế toán, quy tắc kế tốn, dịch vụ cung cấp thơng tin tài chính, tính xét đốn chun biệt kế tốn vai trị kế toán xã hội Như vậy, gợi ý Hurt (2007) giảng dạy Kế toán đại cương cần mở diện rộng với nhiều mảng liên quan đến tổ chức kinh doanh xã hội, không tập trung vào kỹ thuật chuyên biệt cho việc ghi chép kế tốn Chính áp lực kê’ dẫn đến việc thay đổi mục đào tạo mơn học Ngun lý kế tốn Xuất phát từ tranh luận mục tiêu môn học kế toán Hoa Kỳ dự án cải cách giáo dục kế toán năm 1990 Cụ thể Công bố số ủy ban Cải cách giáo dục Kế tốn năm 1992 mơn học Ngun lý Kế tốn Từ đó, có nghiên cứu thực nghiệm 1331 S9S ■■■■■■■MMMMMMMaRaHHMHaMMMMMaHMMaBranaBMMMMHMnMMMMMMHMMMMMnMMI KIEMTOAN tranh luận thay đổi mục tiêu môn học Nguyên lý kế tốn khoảng 30 năm Mục tiêu mơn học kế tốn cơng bố số Úy ban Cải cách giáo dục Kế toán năm 1992 thiết lập cho người học sau hồn thành khóa học cần phải hiểu rõ vai trị kế tốn việc đáp ứng nhu cầu thông tin cho xã hội (AECC, 1992) Như vậy, mục tiêu giảng dạy môn học Nguyên lý kế tốn có thay đổi từ đào tạo theo hoạt động co người làm kế toán với kỹ thuật ghi chép chuyển theo hướng người sử dụng thông tin Các nghiên cứu giảng dạy tiếp cận theo hướng người sử dụng thông tin Sau ủy ban Cải cách giáo dục Kế toán Hoa Kỳ đưa khuyến cáo đổi mói giảng dạy mơn Ngun lý kế tốn theo hướng tiếp cận người sử dụng thông tin, nhiều co sỏ đào tạo tiến hành thay đổi cách thức giảng dạy mơn học Nhiều sách giáo trình xây dựng theo hướng Để có nhìn đầy đủ hơn, viết hệ thống lại số nghiên cứu khảo sát quan điểm khoa đào tạo khơng phải chun ngành kế tốn, quan điểm từ giảng viên giảng mơn kế tốn, tác động thay đổi mục tiêu đến chất lượng mơn học sâu ngành Kế tốn chuyển đổi thực tế Khảo sát Cherry cộng (1983) cho thấy giảng viên giảng dạy chun ngành kế tốn nhìn chung ủng hộ cách tiếp cận theo người sử dụng cho báo cáo tài (BCTC) giữ vai trị quan trọng mơn Ngun lý kế tốn vấn đề kỹ thuật ghi chép (ghi sổ kép, lập khoản mục BCTC) mức trung bình Đối với Khoa đào tạo chuyên ngành, ủng hộ rõ rệt đối vói cách tiếp cận từ phía người sử dụng thơng tin Họ cho rằng, BCTC quan trọng vấn đề xử lý kỹ thuật xếp hạng thấp (Cherry cộng 1996) Điều giải thích đối tượng khơng phải chun ngành Kế tốn khơng cần thiết kỹ xử lý số liệu kế toán chi tiết Về ảnh hưởng hai cách giảng dạy khác - theo người sử dụng thông tin theo người làm kế tốn - khơng ảnh hưởng đến kết mơn học kế tốn tài chính, mơn chun ngành Kế tốn (Bemadi cộng sự, 1999) vấn đề quan trọng kết học tập kế tốn tài đầu vào sinh viên nỗ lực học tập họ 134 -Ạ'.'- ■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■ Khảo sát Diller-Haas (2004) cho thấy 12 năm sau báo cáo ủy ban Đổi đào tạo kế toán đời, cách giảng dạy truyền thống (tiếp cận theo người làm kế toán) giữ vai trò thống trị với tỷ lệ 71% số khoa đào tạo kế toán vấn Mặc dù khoa thay đổi phương pháp tiếp cận hài lòng kết chuyển đổi sinh viên chun ngành ngồi ngành, họ trì cách tiếp cận truyền thống lo ngại việc thay đổi không cung cấp đủ lượng kiến thức cho sinh viên chuyên ngành học môn kế tốn Để giải khó khăn sinh viên chuyên ngành, trường thường tổ chức giảng dạy riêng cho sinh viên chuyên ngành Khảo sát cho thấy khó khăn thay đổi cách thức giảng dạy môn Nguyên lý kế toán trường đại học, phân lớn liên quan đến cách thức thực giảng dạy Khảo sát giáo trình Kế tốn Để tìm hiểu cách thức tiếp cận giảng dạy mơn Ngun lý kế tốn Bài viết trình bày nội dung giảng dạy Nguyên lý kế toán từ số tài liệu giảng dạy uy tín bao gồm sách giáo trình Kế tốn viết nhóm tác giả Horngren cộng (2006), Ingram cộng (2001), Anthony cộng (2011), Stice cộng (2007) Kết khảo sát tóm lược trình bày Bảng Kết so sánh cho thấy sách giáo trình Kế tốn nhóm tác giả Horngren (2006) theo trường phái cổ điển (tiếp cận theo người làm kế toán tập trung vào kỹ thuật kế toán); nhiên có điều chỉnh việc giới thiệu thơng tin kế tốn BCTC Đối lập với Horngren sách giáo trình nhóm tác giả Ingram (2001) - giáo trình trình bày theo trường phái đại, tiếp cận kế toán theo hướng người sử dụng thơng tin Ngồi ra, có hai sách giáo trình theo trường phái dung hòa với mức độ người sử dụng người tạo lập thơng tin kế tốn mức độ cân Đó giáo trình Kế tốn nhóm tác giả Anthony (2011) nhóm tác giả Stice (2007) ủng hộ giáng Nguyên lý kế tốn theo hướng người sử dụng thơng tin Singer Wiesner (2013) công bố nghiên cứu tiên đốn cho chương trình đề cương đào tạo mơn học thuộc ngành Kế tốn cần có thay đổi tương lai, hướng ứng dụng để phục vụ cho DN nhà quản lý Trong đó, sở BẢNG 1: NỘI DUNG CÓT LÕI VÀ LựA CHỌN TIẾP CÂN CỦA CÁC SÁCH GIÁO TRÌNH MuK độ người sừ dụng ng rời lập vã trố cùa nội dung kỹ Horngren Ingram Anthony stice Người lập Người sừ Cân Cân Trung binh Trung binh Theo hoạt Chù yếu dụng Rấtĩt huật (nợ/cb) Cá ch thức tiếp cận với cá hoạt động Va trò cửa nộĩ dung báo cá tài chinh Vị trí trình bày báo CáJ tài chinh i trí nguyên tắc kế TheoWiloán Theo hoạt Theo khoản mục động mục động Rát l Quan trọng Quan trọng Trung bình Banđ lu Ban đầu Ban đầu-Két Ban đảu- Bandầu Xen kẽ thúc Kết thúc Két thúc Ban đầu n doanh vào giảng dạy Nguyên lý kế toán Điều làm cho việc truyền tải kiến thức, kỹ đến người học trở nên sinh động gần gũi vói thực tế (Paul, 2012) - Thứ hai, trao đô’i giảng dạy tổ chuyên môn: Trước học kỳ giảng Nguyên lý kế tốn, tổ chun mơn phụ trách mơn học nên tơ chức họp đánh giá đạt vướng mắc tồn trình giảng dạy Đây dịp đê’ giảng viên có nhiều kinh nghiệm chia sẻ "bí quyết" cho giảng viên kinh nghiệm cách thức tiếp cận vấn đề mơn học $ Ngn: Khảo sót ứa nhóm tác già kJ' lẳng định môn học Nguyên lý kế tốn nên giảng d ạy theo hướng ngưịi sử dụng thông tin đề xuất môn học phải tảng k loa học việc định xem xét kế toán hệ thống thông tin Các tác giả gợi ý việc giảng dạy kế toán nên phát xuất từ việc giới thiệu sản phẩm thông tin khoản mục BCTC, tập trung nêu bật ý nghĩa thơng t: n khoản mục người sử dụng t] lông tin Gần hơn, Makarenk cộng (2017)đề xuất giảng dạy Nguyên lý kế toán cần tiếp cận theo hướng kế toán phục vụ cho chiến lược sách lược kinh doanh Makarenko cộng đề xuất cần thay đổi cách nhìn nhận giảng dạy đơn theo kỹ thuật nợ - có q sâu Thay vào đó, giảng dạy mơn học liên quan đến kế toán nên tập (rung nhấn mạnh vào chất nghiệp vụ kinh tế Ồng ghép ngữ cảnh kinh doanh việc ghi nhận kế tốn có tác động khả hỗ trợ cho việc quản trị DN Kết luận Tài liệu tham khảo Mai Thị Hoàng Minh, Vũ Quốc Thông, Nguyễn Thanh Tâm (2018), "Sự thay đổi cần thiết tiếp cận giảng dạy môn học Nguyên lý kế tốn " Tạp chí kế tốn - kiểm tốn sơ'3/2018; Ngun lý kế tốn (2018), Bộ mơn ngun lý kế tốn, Trường Đại học Kinh teTP.HóChíMinh; Association of Chartered Certified Accountants, (2016), Professional accountants - the future: drivers of change and future skills Highlight annual report; Albrecht w s and Sack R J (2000), Accounting Education: Charting the course through a Perilous Future, Accounting Education Series, 16 (1); Anthony, R N., Hawkins, D E, and Merchant, K A (2011) Index of Accounting: text and cases 13th edn Me Grow Hill publisher; Cherry, A A., & Reckers, p M (1983) The introductory financial accounting course: Its role in the curriculum for accounting majors Journal of Accounting Education, 1(1), 71-82; Diller-Haas, A (2004), Time to change introductory accounting The CPA Journal, 74(4), 60-62; Horngren, c T., Harrison, w T., and Bomber, L 5., (2006), Index of Accounting 6th edn Pearson publisher; Hurt, B (2007), Teaching What Matters: A New Conception of Accounting Education Journal ofEducation for Business, (5), 295-298; 10 Ingram, R w, Albright, T L, Baldwin B A., and Hill, J w (2001), Index Trong trình thực đổi giảng dạy mơn học Ngun lý kế tốn theo hướng tiếp cận người sử dụng thông tin toàn khối ngành kinh tế, hoạt động thực giới nhiều lan tỏa đến sở đào tạo Việt Nam Tuy nhiên, đê’ đạt kết giảng dạy phản ánh tính hiệu thực chương trình đổi giảng dạy môn viết lưu ý số điều sau: - Thứ nhất, cần thúc đẩy nỗ lực sinh viên trình học tập: Trong trình học tập mơn học, giảng viên nên tiếp cận vấn đề từ mức độ dễ đến khó, mức độ nên đưa vào tình đê người học tập làm quen với việc tự đưa trao đổi, nhận định phát huy thảo luận Ngồi ra, đưa ứng dụng cơng nghệ thơng tin; ví dụ bảng tính giản đơn tình kinh ofAccounting Information for Decisions 3rd edn Thomson South Western publisher; 11 Makarenko, E N., Kislaya, I A., Chukhrova, V., and Makarenko, T V (2017), Multi-Vector Accounting Concept in Modern Management European Research Studies Journal, 20 (3B), 512-527; 12 Singer, R A., and Wiesner, T (2013), The Future of Undergraduate Accounting Programs and Curricula Journal of Management Accounting Quarterly, 14 (4), 22-31; 13 stice, J D., Stice E K., Albrecht, w s., Skousen, K E, and Swain, M R (2007), Index of Survey of Accounting 2nd edn South Western college publisher Thông tin tác giả: TS Bùi Quang Hùng, PGS.JS Mai Thị Hoàng Minh Trường Đại học Kinh tế TP.HỒ Chí Minh Email: hminh09@gmail.com 135 ... trình Kế tốn Để tìm hiểu cách thức tiếp cận giảng dạy mơn Ngun lý kế tốn Bài viết trình bày nội dung giảng dạy Nguyên lý kế toán từ số tài liệu giảng dạy uy tín bao gồm sách giáo trình Kế tốn... tế, Nguyên lý kế toán phải giảm nhẹ kỹ thuật ghi chép giảng dạy, tập trung gắn kết kế tốn vói mơi trường kinh doanh, trình bày ý nghĩa thơng tin kế toán người định Cách tiếp cận giảng dạy Nguyên. .. đề xuất việc giảng dạy Nguyên lý kế toán nên đặt vào ngữ cảnh kinh doanh Giảng dạy kế toán tảng phải gắng kết với "lớp” bao gồm hiểu biết nghề nghiệp kế toán, kỹ kế toán, quy tắc kế tốn, dịch