Luận văn hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C - CHI NHÁNH NHA TRANG Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: THS THÁI THỊ NHO Sinh viên thực : NGUYỄN THỊ DIỆU HUYỀN Lớp : 11DKKT 05 MSSV : 1054030852 TP Hồ Chí Minh, Năm 2015 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu thực Các số liệu kết luận nghiên cứu trình bày luận văn chưa công bố nghiên cứu khác Chúng xin chịu trách nhiệm nghiên cứu TP Hồ Chí Minh , ngày ii tháng năm LỜI CẢM ƠN Trong trình nghiên cứu viết luận văn, em nhận quan tâm hướng dẫn giúp đỡ nhiều cá nhân, tập thể trường Trước tiên em xin gửi lời cám ơn chân thành sâu sắc đến cô Nho, người trực tiếp hướng dẫn, trực tiếp bảo giúp đỡ tận tình cho em suốt thời gian qua Em chân thành cám ơn tới thầy cô giáo trường Đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ nói chung thầy giáo khoa Kế Tốn – Tài Chính – Ngân Hàng nói riêng tận tình giảng dạy, truyền đạt cho chúng em kiến thức suốt thời gian qua Đồng thời em xin cám ơn Ban lãnh đạo, anh chị Kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C- Chi nhánh Nha Trang giúp đỡ, tạo điều kiện cho em nghiên cứu hoàn thành báo cáo TP Hồ Chí Minh, ngày iii tháng năm CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc - NHẬN XÉT THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập: Địa chỉ: Điện thoại liên lạc: Email: NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN: Họ tên sinh viên: MSSV: Lớp: Thời gian thực tập đơn vị: Từ đến………………………… Tại phận thực tập: Trong trình thực tập đơn vị sinh viên thể hiện: Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật: ☐ Tốt ☐ Khá ☐ Trung bình ☐ Khơng đạt Số buổi thực tập thực tế đơn vị: ☐>3 buổi/tuần ☐ 1-2 buổi/tuần ☐ Ít đến cơng ty Đề tài phản ánh thực trạng đơn vị: ☐ Tốt ☐ Khá ☐ Trung bình ☐ Khơng đạt Nắm bắt quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế tốn, Kiểm tốn, Tài chính, Ngân hàng…): ☐ Tốt ☐ Khá ☐ Trung bình ☐ Khơng đạt Nha Trang, ngày… tháng… năm 2015 Đơn vị thực tập iv TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN KHÓA LUẬN CỦA SINH VIÊN Họ tên sinh viên: NGUYỄN THỊ DIỆU HUYỀN MSSV: 1054030852 Khoa : Kế tốn – Tài – Ngân hàng Thời gian thực : Từ 10/06/2015 đến 24/08/2015 Tại đơn vị : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang Trong q trình viết khóa luận tốt nghiệp, sinh viên thể : Thực viết khóa luận tốt nghiệp theo quy định :  Tốt  Khá  Trung bình  Khơng đạt Thường xuyên liên hệ trao đổi chuyên môn với Giáo viên hướng dẫn :  Tốt  Khá  Trung bình  Khơng đạt  Trung bình  Không đạt Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu :  Tốt  Khá TP HCM, ngày tháng năm 2015 Giảng viên hướng dẫn v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài BCKT Bằng chứng kiểm toán CN Chi nhánh BCĐ KT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội Cty CP Công ty cổ phần vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Mức độ tin cậy dạng Bằng chứng kiểm toán Bảng 1.1 Mức độ tin cậy dạng Bằng chứng kiểm toán Bảng 1.2 Mối quan hệ Rủi ro kiểm toán số lượng BCKT .8 Bảng 1.3 Các loại thông tin thường cần phải xác nhận 14 Bảng Đặc điểm vận dụng kỹ thuật thu thập chứng A&C 27 Bảng 2.2 Một số câu hỏi tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội 33 Bảng 2.3 Kết quan sát Hệ thống kiểm soát nội Cty CP TP NTSF 34 Bảng 2.4 Phân tích tình hình kinh doanh Cty CP ABC 35 Bảng 2.5 Phân tích Báo cáo KQHĐSXKD Cơng ty CP ABC .35 Bảng 2.6 Phân tích Bảng Cân đối kế tốn Cty CP ABC 37 Bảng 2.7 Bảng phân tích tình hình tài Cty CP ABC 41 Bảng 2.8 Phân tích sốt xét Kiểm tốn viên 41 Bảng 2.9 Bảng sở tính mức trọng yếu Cty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C 42 Bảng 2.10 Bảng tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC Cty CP ABC 42 Bảng 2.11 Bảng phân bổ mức trọng yếu: 43 Bảng 2.12 Kết vấn sơ khoản mục tiền 45 Bảng 2.13 Kết quan sát thực tế thu chi tiền Công ty CP ABC .46 Bảng 2.14 Phân tích khoản mục tiền .47 Bảng 2.15 Biên kiểm kê quỹ ngày kiểm toán .48 Bảng 2.16 Bảng đối chiếu số dư tiền mặt với biên kiểm kê 49 Bảng 2.17 Bảng đối chiếu số dư đầu kì sổ sách, chứng từ .50 Bảng 2.18 Kiểm tra chi tiết tiền mặt 51 Bảng 2.19 Kiểm tra tính kì tài khoản Tiền mặt 56 Bảng 2.20.Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền mặt sau kiểm toán 58 Bảng 2.21 Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng Công ty CP ABC ngân hàng TMCP Cơng thương VN - Chi nhánh Khánh Hịa .60 Bảng 2.22 Bảng kiểm soát thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng ngày 31/12/2014 61 Bảng 2.23 Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm toán 62 Bảng 2.24 Bảng tổng hợp khoản mục tiền sau kiểm toán 63 vii Bảng 2.25 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục doanh thu .64 Bảng 2.26 Mô tả tài khoản doanh thu 65 Bảng 2.27 Phân tích khoản mục doanh thu Công ty ABC 67 Bảng 2.28 Đối chiếu doanh thu kê khai với doanh thu sổ sách Công ty CP ABC 69 Bảng 2.29 Đối chiếu số lượng tiêu thụ báo cáo bán hàng với báo cáo nhập xuất tồn công ty CP ABC 72 Bảng 2.30 Phân tích biến động doanh thu bán hàng qua tháng 73 Bảng 2.31 Phân tích mối quan hệ chi phí bán hàng doanh thu bán hàng .74 Bảng 2.32 Phân tích biến động sản lượng đơn giá bán .75 Bảng 3.33 Phân tích doanh thu theo tài khoản đối xứng 76 Bảng 2.34 Kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu 77 Bảng 2.35 Kiểm tra tính kì tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 80 Bảng 2.36.Thư giải trình Giám đốc Công ty CP ABC 84 Bảng 3.1.Cách thức thu thập BCKT khoản mục kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán Tư vấn A&C 89 viii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán A&C- CN Nha Trang 23 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức phịng kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C- CN Nha Trang: 24 Sơ đồ 2.3: Tổ chức phịng kiểm tốn 25 Sơ đồ 2.4 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – CN Nha Trang 26 ix MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài .2 Đối tượng nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài .2 Những đóng góp khoa học đề tài .3 Nội dung đề tài Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán: 1.1.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm toán: 1.1.2 Vai trị chứng kiểm tốn: 1.1.3 Yêu cầu BCKT: 1.1.3.1 Tính thích hợp: 1.1.3.2 Tính đầy đủ 1.1.4 Phân loại Bằng chứng kiểm toán: 1.1.4.1 Theo nguồn gốc: 1.1.4.2 Theo loại hình: 1.2 Các kỹ thuật thu thập BCKT: 10 1.2.1 Kiểm tra vật chất (Kiểm kê): 11 1.2.2 Xác minh tài liệu (Kiểm tra tài liệu): 11 1.2.3 Quan sát: 12 1.2.4 Điều tra (Phỏng vấn): .13 1.2.5 Xác nhận: 14 1.2.6 Tính tốn: 16 1.2.7 Quy trình phân tích: 16 1.3 Bằng chứng kiểm toán mối quan hệ với hồ sơ kiểm toán: 19 x Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách khơng? Có theo dõi hàng gởi bán hay không? C C Khách hàng có theo dõi riêng loại doanh thu khơng? Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế tốn khơng? C C Kết luận: • • HTKSNB: Tốt Bình thường RRKS: Thấp Trung bình Khơng tốt Cao Chi phí Khách hàng có thường xun theo dõi biến động giá vốn hàng bán không? Các điều chỉnh chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế tốn có trọng khơng? Các chi phí có kiểm tra phê duyệt Ban lãnh đạo khơng? Từng hóa đơn mua hàng có cấp có thẩm quyền ký khơng? Các hàng hóa cung cấp cho văn phịng như: xe cộ, máy tính, máy photocopy, điện thoại, máy fax tài sản khác khách hàng có kiểm soát để đảm bảo chúng dùng cho mục đích kinh doanh khách hàng khơng? C C C C C Khách hàng có theo dõi chi tiết loại khoản mục chi phí khơng? C Việc phản ánh khoản chi phí có theo kỳ kế tốn khơng? C Kết luận: • HTKSNB: Tốt Bình thường Khơng tốt 107 Khóa luận tốt nghiệp • RRKS: Thấp Trung bình GVHD: THS Thái Thị Nho Cao 108 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Phụ lục CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD Client: Công ty ABC Prepared by: Huyền Date: 16/02/2015 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 16/02/2015 Suject: Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền tương đương tiền MỤC TIÊU / OBJECTIVES Đảm bảo khoản tiền tương đương tiền có thực; thuộc quyền sở hữu đơn vị; ghi nhận đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Work completed, initials and W/P Assertions Ref Notes date 1.1 1.2 1.3 2.1 3.1 LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE Lập Biểu tổng hợp tiền khoản tương đương tiền Đối chiếu số dư đầu năm Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước, Báo cáo tài hồ sơ kiểm tốn năm trước Đối chiếu số liệu cuối kỳ Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết Báo cáo tài KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SỐT / TESTING OF CONTROLS Kiểm tra hoạt động kiểm soát thu, chi tiền xác định Biểu 5.09 THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ với cuối năm trước, tìm hiểu nguyên nhân C, E biến động 109 BA0 Phù hợp Phù hợp BAS Hữu hiệu BA1 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertions So sánh tỷ trọng số dư tiền tổng tài sản ngắn hạn cuối kỳ với cuối năm trước, đánh giá C, E tìm hiểu nguyên nhân biến động KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES 4.1 Đối chiếu với thư xác nhận, sổ quỹ, biên kiểm quỹ năm trước sổ E, C, RO, phụ, kê Ngân hàng để xác VA nhận số dư đầu năm 4.2 Tiền mặt W/P Ref 3.2 4.2.1 Lập bảng tổng hợp tiền mặt tồn quỹ Đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết, số A dư cuối năm trước 4.2.2 Thu thập biên kiểm kê thủ quỹ, kiểm tra số dư tồn quỹ tháng với hạn mức cho phép A tồn quỹ 4.2.3 Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng, bạc, đá quý, có) ngày khóa sổ đảm bảo toàn quỹ đơn vị kiểm kê Thực hiện: ➢ Đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày kết thúc A, E, RO kỳ kế toán ➢ Làm rõ chi tiết chênh lệch số tiền thực tế sổ sách (chi chưa làm phiếu chi, chi tạm ứng không làm phiếu chi, làm phiếu chưa chi…) kiểm tra khoản chênh lệch (có cấp thẩm quyền phê duyệt, ký người nhận A, E, RO tiền,…) 110 BA1 BA6 BA2 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertions ➢ Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/chi nghiệp vụ phát sinh từ sau ngày khóa sổ đến thời điểm kiểm kê, thực cộng trừ lùi để xác định số dư tiền mặt tồn thực tế Tìm nguyên nhân chênh lệch A, E, RO (nếu có) 4.2.4 Kiểm tra khoản thu, chi lớn bất thường trước sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có CO ghi nhận kỳ không 4.3 Tiền gửi ngân hàng 4.3.1 Lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng chi tiết theo ngân hàng, tài khoản, nguyên tệ,… Đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh, A sổ chi tiết, số dư cuối năm trước Xác nhận ngân hàng 4.3.2 Gửi thư xác nhận cho tất ngân hàng mà khách hàng có tài E, A, RO khoản giao dịch kỳ ➢ Đảm bảo ngân hàng nhận thư xác nhận thông tin yêu cầu trả lời đầy đủ ➢ Làm rõ chênh lệch số liệu sổ sách kế toán xác nhận ngân hang ➢ Giải thông tin bất thường nhận thư trả lời (ví dụ số dư khơng biết đến trước hay khoản nợ tiềm tàng) 111 W/P Ref BA22 BA24 BA3 BA3.3 BA3.3 BA3.3 BA3.3 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertions W/P Ref Các thủ tục khác 4.3.3 Xác định xem có tài khoản tiền gửi ngân hàng dùng để đảm C, AV bảo cho khoản vay hay không 4.3.4 Kiểm tra việc hạch toán khoản thấu chi tiền gửi ngân hàng sở chứng từ việc bảo lãnh hay phê duyệt khoản thấu chi, khoản tài sản đảm bảo (nếu có), đồng thời xem xét việc ước tính lãi phải trả ngày khóa A, CL sổ 4.3.5 Xem xét biên hay chứng từ khác để tìm chứng liên quan đến hạn chế khả sử dụng số dư tiền gửi ngân C, AV hàng 4.4 Tiền chuyển 4.4.1 Thu thập bảng kê số dư tiền chuyển ngày kết thúc kỳ kế toán Đối chiếu số liệu với Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết, số A dư cuối năm trước 4.4.2 Đối chiếu với chứng từ số dư tiền chuyển (séc, chứng từ E, A chuyển khoản,…) 4.4.3 Kiểm tra Giấy báo có ngân E, A hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán 4.5 Các khoản tương đương tiền 4.5.1 Kết hợp với Kiểm toán viên thực kiểm tra tiêu “Các khoản đầu tư tài chính” để xem xét tính hợp lý khoản tương đương E, A, C tiền trình bày phần 4.6 Số dư tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ 112 BA3.3 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertions 4.6.1 Kiểm tra việc qui đổi số dư khoản tiền tương đương tiền ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá A, VA qui định 4.6.2 Kiểm tra chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực thời điểm lập Báo cáo tài khoản tiền tương đương tiền O, E, CL ngoại tệ XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY 5.1 Đọc lướt qua sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng để phát nghiệp vụ lớn/bất thường O, A, CL kiểm tra với chứng từ gốc 5.2 Xem xét kỹ lưỡng thư xác nhận ngân hàng, sổ quỹ tiền mặt, biên họp hay bảng kê ngân hàng để xác định tài khoản mở chưa khách E, C, RO hàng chưa công bố CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS W/P Ref Notes Work completed, initials and date Khơng có nghiệp vụ bất thường Đã kiểm tra, Phù hợp KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ: Dựa công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập được, Tiền khoản tương đương tiền trình bày trung thực hợp lý 113 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Phụ lục CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD Client: Công ty ABC Prepared by: Huyền Date: 16/02/2015 Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 16/02/2015 Suject: Chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ MỤC TIÊU / OBJECTIVES Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ phân loại trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Work completed, initials Assertio W/P Notes and date ns Ref 1.1 1.2 1.3 2.1 LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE Lập Biểu tổng hợp trình bày số liệu loại doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán kỳ kiểm toán Đối chiếu số kỳ trước Biểu tổng hợp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu kỳ trước hồ sơ kiểm toán năm trước Đối chiếu số kỳ Biểu tổng hợp với sổ chi tiết CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN / ACCOUNTING POLICIES Xem xét xem sánh kế tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có phù hợp với chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt ý đến VAS 14, 15), thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ Tài chính, chế độ kế toán văn khác Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không IA0 Phù hợp Phù hợp 114 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertio ns 2.2 Xem xét xem sách kế toán áp dụng cho doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có quán với năm trước khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 khơng KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SỐT / TESTING OF CONTROLS 3.1 Kiểm tra hoạt động kiểm soát doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định Biểu 5.09 THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES 4.1 Xem xét tính hợp lý quán với năm trước tổng doanh thu loại doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tìm hiểu O, C, A, thu thập giải thích cho biến CO, CL động bất thường 4.2 So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm Tìm hiểu O, C, A, thu thập giải thích cho biến CO, CL động bất thường 4.3 So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu kỳ O, C, A, kỳ trước Tìm hiểu thu thập giải CO, CL thích cho biến động bất thường 4.4 So sánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tháng (quí) kỳ Xem xét xem biến động doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với tình hình kinh doanh đơn vị hay khơng (về tình hình O, C, A, thị trường nói chung, sách CO, CL bán hàng, tình hình kinh doanh 115 W/P Ref IAS IA1 IA1 IA3 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertio ns 4.5 4.6 4.7 5.1 5.2 đơn vị nói riêng) Chú ý so sánh doanh thu tháng cuối kỳ với tháng đầu kỳ Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường Ước tính doanh thu vào mức giá bình quân nhân với số lượng hàng bán, hay nhân với số lượng hội viên, số lượng phịng cho th diện tích đất cho th… (Nếu khơng tính tổng thể chọn số hợp đồng lớn) So sánh số ước tính số sổ sách Tìm O, C, A, hiểu thu thập giải thích cho CO, CL chênh lệch lớn Đối với doanh thu xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp hợp đồng xây dựng xem có phù hợp với tỷ lệ dự tốn cơng trình tình hình kinh doanh thực tế khơng Tìm O, C, A, hiểu thu thập giải thích cho CO, CL biến động bất thường So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu kỳ với kỳ trước Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường Chú ý đến yếu tố tác động đến thay đổi: O, C, A, giá cả, số lượng hàng bán giá vốn CO, CL hàng bán KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES Kiểm tra cut-off đầu cuối kỳ, xem xét tính hợp lý doanh thu O, C, A, kỳ trước để đảm bảo tình hợp lý CO, CL số liệu so sánh kỳ trước Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng (quí) kỳ, đối chiếu Sổ 116 W/P Ref IA5 IA1 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertio ns W/P Ref Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải A, C thích chênh lệch lớn (nếu có) 5.3 Đối chiếu phù hợp số lượng xuất kho hàng hóa, thành phẩm Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng Báo cáo bán hàng Tìm hiểu A, C nguyên nhân chênh lệch có 5.4 Kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận O, A, CL kỳ cách: ➢ Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hóa dịch vụ cung cấp (Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hóa đơn, Hợp đồng, Biên lý hợp đồng, Biên đánh giá khối lượng cơng việc hồn thành, Biên xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành…) ➢ Kiểm tra phù hợp giá bán với qui định đơn vị ➢ Tỷ giá sử dụng để qui đổi khoản doanh thu có gốc ngoại tệ phù hợp với qui định ➢ Kiểm tra phù hợp thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hành ➢ Các tính tốn hóa đơn, chứng từ 5.5 Kiểm tra liên tục hóa đơn để C đảm bảo doanh thu bán hàng 117 IA2 IA7 IA7 IA7 IA7 IA7 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertio ns cung cấp dịch vụ ghi nhận đầy đủ 5.6 Kiểm tra việc tính tốn khoản chiết khấu Đảm bảo khoản chiết khấu phù hợp với sách A đơn vị 5.7 Đảm bảo thủ tục liên quan đến hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán thực đầy đủ theo O, A yêu cầu luật thuế hành 5.8 Chọn mẫu kiểm tra trường hợp hàng trả lại giảm giá (do hàng hư hỏng, khơng qui cách) có giá trị lớn Tìm hiểu nguyên nhân, cách xử lý việc phê duyệt O, A đơn vị 5.9 So sánh doanh thu sổ sách kế toán với số liệu tờ khai thuế GTGT tìm hiểu nguyên nhân O, A, C khoản chênh lệch (nếu có) 5.10 Kiểm tra để đảm bảo: A ➢ Doanh thu gia công khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công ➢ Doanh thu hoa hồng làm đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng khơng bao gồm giá trị hàng hóa bán ➢ Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp khơng bao gồm lãi tính khoản chận trả ➢ Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng ghi nhận chắn đạt vượt mức tiêu cụ thể ghi hợp đồng khoản tiền thưởng xác 118 W/P Ref IA2 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertio ns 5.11 5.12 5.13 5.14 định cách đáng tin cậy ➢ Các khoản toán khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chận trễ khách hàng gây nên, sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế, thay đổi việc thực hợp đồng,…) ghi nhận đạt thỏa thuận với khách hàng việc bồi thường khoản toán xác định cách đáng tin cậy Kiểm tra để đảm bảo doanh thu bán hàng nội bao gồm khoản doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ cho đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc Cơng ty/Tổng Cơng A, CL ty Kiểm tra nghiệp vụ tài khoản doanh thu ngày đầu kỳ kế toán tiếp theo, với chứng từ liên quan đến việc giao hàng thực dịch vụ để xác định việc ghi nhận kỳ doanh CO thu Kiểm tra chứng từ liên quan đến việc giao hàng thực dịch vụ ngày cuối kỳ ghi tài khoản doanh thu, để xác định doanh thu ghi nhận kỳ (nếu thủ tục chưa CO kiểm tra phần Hàng tồn kho) Kiểm tra nghiệp vụ chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán ngày cuối kỳ với chứng từ gốc, để đảm O, CO, A bảo chúng ghi nhận kỳ 119 W/P Ref IA8 IA8 Notes Work completed, initials and date Khóa luận tốt nghiệp GVHD: THS Thái Thị Nho Assertio ns 5.15 Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản C, CO doanh thu ghi nhận năm 5.16 Kiểm tra hàng trả lại sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo hàng trả lại liên quan đến hàng hóa, thành phẩm ghi nhận doanh thu năm hành điều C chỉnh phù hợp 5.17 Kiểm tra giao dịch với bên liên quan: ➢ Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) giao dịch Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán ➢ Kết hợp với phần hành có liên quan Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,…thực thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận giao dịch thông tin điều khoản hợp đồng,… XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY 6.1 Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, tài khoản giảm trừ doanh thu để phát nghiệp vụ bất thường kiểm tra với chứng từ O, A, CL gốc TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE 7.1 Xem xét việc trình bày công bố doanh thu bán hàng cung cấp ORO, C, 120 W/P Ref IA7 Notes Work completed, initials and date Assertio ns W/P Ref Notes Work completed, initials and date dịch vụ Báo cáo tài có CU, AV phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng không CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Dựa cơng việc thực hiện, chứng kiểm tốn thu thập được, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày trung thực hợp lý ... cao kỹ thu? ??t thu thập chứng Đối tư? ??ng nghiên cứu Kỹ thu? ??t kiểm tra vật chất, kỹ thu? ??t kiểm tra tài liệu, kỹ thu? ??t quan sát, kỹ thu? ??t điều tra vấn, kỹ thu? ??t xác nhận, kỹ thu? ??t tính tốn, kỹ thu? ??t. .. kỹ thu? ??t thu thập chứng cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: THS.Thái Thị Nho Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO... LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán: 1.1.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm toán: 1.1.2 Vai trị chứng