MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN
THUẾ TNDN
Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp
Thuế TNDN đã xuất hiện từ sớm trong lịch sử thuế và hiện nay đóng vai trò quan trọng trong việc ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và phân phối thu nhập ở các nước phát triển Mức thuế TNDN áp dụng cho các đối tượng nộp thuế khác nhau tùy thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu phân phối thu nhập của từng quốc gia trong các giai đoạn lịch sử cụ thể.
Thuế TNDN ra đời bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau:
- Thuế TNDN ra đời bắt nguồn từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Thuế TNDN ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu tài chính của Nhà nước Việt Nam Trước những năm 90 của thế kỷ XX, thuế TNDN được gọi là thuế lợi tức, áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh, trong khi các cơ sở kinh tế quốc doanh thực hiện chế độ trích nộp lợi nhuận Năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế lợi tức, áp dụng chung cho tất cả các tổ chức và cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế Thuế lợi tức được tính dựa trên lợi nhuận thu được trong quá trình sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế.
Vào ngày 10/5/1997, Quốc hội Việt Nam đã thông qua luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), có hiệu lực từ 01/01/1999 Tiếp theo, vào ngày 17/6/2003, Quốc hội đã thông qua luật sửa đổi về thuế TNDN, có hiệu lực từ 01/01/2004 Đến ngày 3/6/2008, Quốc hội đã ban hành luật thuế TNDN mới, có hiệu lực từ 01/01/2009.
1.1.2.1 Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Trong nền kinh tế thị trường tại Việt Nam, mọi thành phần kinh tế đều được đảm bảo quyền tự do kinh doanh và bình đẳng theo quy định của pháp luật.
Thuế TNDN áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp Doanh nghiệp nào có lợi nhuận thì đóng thuế TNDN
Thuế TNDN được thu từ các doanh nghiệp có lợi nhuận, đặc biệt là những ngành có lợi nhuận cao Số thuế này sẽ được phân phối cho các lĩnh vực công cộng, nhằm phục vụ lợi ích xã hội, đặc biệt là những ngành ít lợi nhuận và thiếu nhà đầu tư.
1.1.2.2 Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đóng vai trò quan trọng trong cơ cấu thu ngân sách nhà nước tại Việt Nam, với tỷ trọng đạt 28,4% trong tổng thu ngân sách năm 2009 và 28,7% năm 2010.
Nền kinh tế thị trường Việt Nam đang phát triển ổn định với tỷ lệ tăng trưởng cao, dẫn đến sự gia tăng về số lượng và quy mô của các doanh nghiệp Năng lực quản lý, tài chính và phạm vi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ của các doanh nghiệp ngày càng được cải thiện, mang lại nhiều lợi nhuận hơn Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
1.1.2.3 Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước
Thuế, bao gồm thuế TNDN, đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển kinh tế và đảm bảo công bằng xã hội Trong quá trình phát triển, thuế được sử dụng để khuyến khích đầu tư và thúc đẩy sản xuất Mức thuế hợp lý cùng với các ưu đãi thuế có ảnh hưởng lớn đến quyết định đầu tư và mở rộng kinh doanh của doanh nghiệp Chẳng hạn, thuế suất TNDN thấp và ưu đãi cho các ngành cần phát triển như công nghiệp cơ khí, công nghệ cao, và chế biến nông sản giúp thu hút đầu tư vào những vùng khó khăn, tạo sự công bằng trong phân phối thành quả tăng trưởng kinh tế Gần đây, để hỗ trợ doanh nghiệp vừa và nhỏ vượt qua khó khăn kinh tế, Nhà Nước đã quyết định giảm 30% thuế TNDN phải nộp cho các doanh nghiệp này.
1.1.3 Tác động của thuế TNDN đến hoạt động của doanh nghiệp
Thuế TNDN là thuế đánh trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ các chi phí phát sinh, và mức thuế này ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh Việc tính thuế cần tuân thủ các chuẩn mực kế toán và quy chế quản lý tài chính của doanh nghiệp Do đó, thuế TNDN không chỉ là nghĩa vụ tài chính mà còn là công cụ hỗ trợ doanh nghiệp nâng cao quản lý nội bộ, đảm bảo việc đóng thuế đúng và hợp lý.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc điều hành nền kinh tế vĩ mô của nhà nước Tùy thuộc vào từng giai đoạn phát triển, nhà nước sẽ áp dụng các chính sách thuế phù hợp nhằm điều chỉnh và thúc đẩy nền kinh tế.
Doanh nghiệp cần cân đối, xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ để được hưởng lợi ích từ các chính sách thuế.
KẾ TOÁN THUẾ TNDN
Theo IAS 12, kế toán thuế TNDN nhằm thiết lập các nguyên tắc và phương pháp để phản ánh hợp lý các khoản mục liên quan đến thuế TNDN, đảm bảo sự nhất quán với các nguyên tắc kế toán chung.
Kế toán thuế TNDN là quá trình ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến thuế TNDN, ảnh hưởng đến giá trị tài sản và nợ phải trả trong tương lai Điều này bao gồm việc thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của các khoản mục đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán và các giao dịch, sự kiện khác đã được phản ánh trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp trong năm hiện tại.
Khi ghi nhận tài sản hoặc nợ phải trả trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần dự tính khoản thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của chúng Khoản thu hồi hoặc thanh toán này có thể làm tăng hoặc giảm số thuế TNDN phải trả trong tương lai, dù không ảnh hưởng đến tổng số thuế TNDN Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế TNDN hoãn lại, trừ một số trường hợp nhất định Ngoài ra, doanh nghiệp cũng cần ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng hoặc ưu đãi thuế TNDN chưa sử dụng, cùng với việc trình bày và giải trình thông tin liên quan đến thuế TNDN trong báo cáo tài chính.
1.2.2 Nội dung thông tin của thuế TNDN
1.2.2.1 Thuế TNDN là một khoản chi phí của doanh nghiệp
Trước đây, thuế TNDN được coi như một khoản phân phối lợi nhuận tương tự cổ tức, với kế toán ghi nhận bằng cách giảm lợi nhuận giữ lại và tăng nợ phải trả thuế TNDN Giá trị ghi nhận này tương ứng với khoản thuế TNDN phải nộp theo quy định của Nhà nước Do đó, khoản chênh lệch tạm thời giữa luật thuế và luật kế toán không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Quan điểm cho rằng thuế TNDN và cổ tức giống nhau là không chính xác, vì chúng có những khác biệt rõ rệt Hiện nay, thuế TNDN được coi là một khoản chi phí, theo định nghĩa của IAS Framework, chi phí là những lợi ích kinh tế giảm xuống do giảm tài sản hoặc tăng nợ phải trả, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu mà không phải do phân phối vốn Điều này có nghĩa là chi phí không nhất thiết phải phát sinh trong quá trình tạo ra thu nhập Để ghi nhận chi phí, cần có sự giảm lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến tài sản hoặc nợ phải trả, và số tiền phải được xác định một cách đáng tin cậy Do đó, thuế TNDN đáp ứng đủ các yêu cầu để được xem là chi phí Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển mạnh, quan điểm này càng trở nên quan trọng, vì thuế là một yếu tố chi phí thiết yếu trong quyết định đầu tư của các nhà quản trị.
Kế toán thuế TNDN đã trải qua sự thay đổi căn bản, không còn ghi giảm trực tiếp từ lợi nhuận giữ lại như trước, mà thay vào đó là ghi vào chi phí thuế TNDN Giá trị ghi nhận không chỉ dựa vào số thuế phải trả theo quy định của luật thuế, mà còn chịu ảnh hưởng của khoản chênh lệch tạm thời giữa luật thuế và luật kế toán, điều này tác động đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
1.2.2.2 Chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi, được tính dựa trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện tại.
Việc chỉ ghi nhận chi phí thuế TNDN theo số thuế phải nộp theo luật hiện hành là chưa đủ Cần ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại để phản ánh chính xác tác động của thuế trong tương lai đến tài sản hoặc nợ phải trả của doanh nghiệp Nếu không thực hiện kế toán thuế TNDN hoãn lại, doanh nghiệp có thể gặp rủi ro trong việc quản lý tài chính và báo cáo tài chính chính xác.
- Báo cáo số liệu sử dụng để tính chỉ số EPS, P/E
- Đưa ra chính sách chia cổ tức thích hợp
- Tuân theo việc kế toán theo cơ sở dồn tích
- Báo cáo một khoản nợ thuế sẽ phát sinh trong tương lai
Nếu không có kế toán thuế hoãn lại, tỷ lệ chi phí thuế trên lợi nhuận kế toán trước thuế sẽ thay đổi, dẫn đến việc không phản ánh chính xác mức thuế suất Ví dụ sau đây sẽ giúp làm rõ vấn đề này.
Nếu doanh nghiệp không có các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế khác, chỉ có khoản chênh lệch do tài sản cố định có thời gian trích khấu hao khác nhau (2 năm theo kế toán và 4 năm theo thuế) với nguyên giá 8.000 USD.
Trường hợp doanh nghiệp không kế toán thuế TNDN hoãn lại:
Năm Lợi nhuận trước khấu hao và thuế
Chi phí khấu hao theo thuế
Thu nhập chịu thuế TNDN
Khấu hao theo kế toán
Lợi nhuận trước thuế theo kế toán
Tỷ lệ thuế/Lợi nhuận kế toán trước thuế
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện kế toán thuế TNDN hoãn lại:
Năm Giá trị tài sản theo sổ kế toán
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Tài sản thuế TNDN hoãn lại cuối năm
Chi phí thuế TND N hoãn lại
Tổng chi phí thuế TNDN (hiện hành + hoãn lại)
Lợi nhuận trước thuế theo kế toán
Tỷ lệ thuế/Lợi nhuận kế toán trước thuế
Khi có tính thuế TNDN hoãn lại, chi phí thuế chiếm 25% lợi nhuận trước thuế Ngược lại, nếu không tính thuế hoãn lại, tỷ lệ này có sự thay đổi đáng kể mặc dù thuế suất vẫn giữ nguyên ở mức 25%.
Việc hoãn kế toán thuế TNDN là cần thiết để phản ánh chính xác tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, đặc biệt khi có sự khác biệt lớn giữa chính sách thuế và kế toán, hoặc khi doanh nghiệp nhận nhiều ưu đãi thuế.
Thuế TNDN hoãn lại có thể được xem như một tài sản hoặc nợ phải trả, và điều này sẽ ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong tương lai.
Thuế TNDN hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm
Tài sản thuế TNDN hoãn lại là khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai, bao gồm: a) Chênh lệch tạm thời được khấu trừ; b) Giá trị khấu trừ chuyển sang các năm sau từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và c) Giá trị khấu trừ chuyển sang các năm sau từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ THUẾ TNDN
Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 12 hiện nay dựa trên phiên bản 1996 và đã trải qua nhiều lần sửa đổi IAS 12 quy định các nguyên tắc liên quan đến việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp, giúp đảm bảo tính nhất quán và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- IAS 12 ghi nhận cả chi phí TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại
- IAS 12 ghi nhận theo phương pháp nợ phải trả tiếp cận theo bảng cân đối kế toán
1.3.1.1 IAS 12 ghi nhận cả chi phí thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại:
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ
Chi phí thuế TNDN hiện hành là thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành
Giá trị ghi nhận trên tài khoản chi phí thuế TNDN thường khác với giá trị thuế TNDN theo quy định của luật thuế, với sự khác biệt chủ yếu nằm ở chi phí thuế TNDN hoãn lại.
1.3.1.2 Ghi nhận theo phương pháp nợ phải trả tiếp cận theo bảng cân đối kế toán:
Theo phương pháp này, kế toán xác định chênh lệch tạm thời bằng cách so sánh giá trị sổ sách với cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả.
Giá trị sổ sách của tài sản và nợ phải trả là giá trị được ghi nhận trong sổ sách kế toán, tuân theo các chuẩn mực kế toán về giá trị ghi nhận.
Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với tài sản hoặc nợ phải trả được xác định dựa trên giá trị của chúng, nhằm mục đích xác định nghĩa vụ thuế TNDN.
Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của một tài sản là giá trị được khấu trừ nhằm mục đích thuế TNDN, giảm bớt các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được Khi giá trị ghi sổ của tài sản được thu hồi, doanh nghiệp sẽ phải chịu thuế TNDN dựa trên giá trị này.
Ví dụ - cơ sở tính thuế của tài sản
Doanh nghiệp A đã đầu tư vào một tài sản cố định là máy móc với giá trị 10.000 USD Trong suốt thời gian sử dụng cho mục đích kinh doanh, khấu hao của tài sản này sẽ được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Tài sản sẽ được sử dụng cho các hoạt động kinh doanh hàng ngày của doanh nghiệp, do đó, cơ sở tính thuế TNDN cho tài sản này là 10.000 USD.
Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với một khoản nợ phải trả được xác định bằng giá trị ghi sổ của khoản nợ đó, sau khi trừ đi giá trị có thể được khấu trừ cho mục đích thuế TNDN trong các kỳ tới.
Ví dụ - cơ sở tính thuế của một khoản nợ phải trả
Doanh nghiệp A đang đối mặt với khoản nợ phải trả 5.000 USD cho lương nhân viên, khoản tiền này sẽ được khấu trừ trong quá trình tính thuế TNDN Do đó, cơ sở tính thuế cho khoản nợ này là giá trị sổ sách 5.000 USD trừ đi giá trị được khấu trừ 5.000 USD, dẫn đến kết quả tính thuế là 0.
Một số các khoản mục có cơ sở tính thuế nhưng không có giá trị trên bảng cân đối kế toán
Người làm kế toán cần chú ý đến những khoản mục có cơ sở tính thuế nhưng không xuất hiện trên bảng cân đối kế toán, bao gồm lỗ được chuyển sang các kỳ sau và thưởng bằng quyền chọn mua cổ phiếu.
Các khoản mục này cần được xem xét khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, tương tự như các tài sản và nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán.
Ví dụ - các khoản mục có cơ sở tính thuế nhưng không có giá trị trên bảng cân đối kế toán
Doanh nghiệp A quyết định thưởng 100.000 quyền chọn mua cổ phiếu cho nhân viên cấp quản lý, với giá mỗi quyền chọn là 1 USD và có hiệu lực ngay Doanh nghiệp sẽ ghi nhận chi phí 100.000 USD, đồng thời tăng nguồn vốn tương ứng Tuy nhiên, theo luật thuế TNDN, chi phí này chỉ được trừ khi quyền chọn được thực hiện, dẫn đến việc khoản 100.000 USD có cơ sở tính thuế nhưng không có tài sản nào được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán.
Chênh lệch tạm thời là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế của một tài sản hay nợ phải trả
Chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN là các khoản chênh lệch phát sinh khi xác định thu nhập chịu thuế trong tương lai Những chênh lệch này liên quan đến giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả, ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế khi các khoản mục này được thu hồi hoặc thanh toán.
Chênh lệch tạm thời khấu trừ thuế TNDN là các khoản chênh lệch phát sinh, dẫn đến việc được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai Điều này xảy ra khi giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hoặc thanh toán.
Xác định chênh lệch tạm thời cho tài sản và nợ phải trả được tóm tắt trong bảng sau:
Bảng 1 - Tóm tắt cách xác định loại chênh lệch và thuế TNDN hoãn lại
TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ
Chênh lệch tạm thời chịu thuế
Thuế TNDN hoãn lại phải trả
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Tài sản thuế TNDN hoãn lại
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Tài sản thuế TNDN hoãn lại
Chênh lệch tạm thời chịu thuế
Thuế TNDN hoãn lại phải trả
Ví dụ - Chênh lệch tạm thời được khấu trừ thuế TNDN
Doanh nghiệp A đã trích trước 3.000 USD cho chi phí kiểm toán trong năm, nhưng theo luật thuế TNDN, chi phí này chỉ được trừ khi có hóa đơn hợp lệ Do đó, khoản trích trước này không có cơ sở tính thuế, dẫn đến giá trị sổ sách là 3.000 USD và giá trị được trừ trong tương lai là 0 USD Kết quả là chênh lệch tạm thời được khấu trừ là 3.000 USD.
Ví dụ - Chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN
LỊCH SỬ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM
So với lịch sử kế toán thuế TNDN quốc tế bắt đầu từ năm 1979, sự phát triển của chuẩn mực thuế TNDN tại Việt Nam đã trải qua một chặng đường dài và có nhiều khác biệt.
2.1.1 Trước khi có chuẩn mực kế toán thuế TNDN năm 2005
Trước năm 1986, Việt Nam áp dụng cơ chế kế hoạch hóa tập trung, trong đó Nhà nước quản lý toàn diện các xí nghiệp quốc doanh và giao nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Trong giai đoạn này, các xí nghiệp không phải nộp thuế TNDN vì hàng hóa sản xuất ra được nộp cho Nhà nước và phân phối lại Do đó, Việt Nam chưa có chuẩn mực kế toán riêng biệt cho thuế TNDN.
Kể từ năm 1986, Việt Nam đã bắt đầu quá trình xóa bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, nhằm xây dựng một nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa.
Năm 1990, Luật thuế lợi tức được ban hành nhưng còn nhiều hạn chế Để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế, Luật thuế TNDN ra đời vào năm 1997 và đã được hoàn thiện cho đến nay Tuy nhiên, kế toán thuế TNDN vẫn chưa có sự phát triển đáng kể trước năm 2005.
Trước 2005, thuế TNDN vẫn được xem là một khoản phân phối lại
Sau khi tính toán thuế TNDN phải nộp, doanh nghiệp sẽ ghi giảm lợi nhuận giữ lại và tăng thuế TNDN phải nộp Luôn tồn tại sự chênh lệch giữa luật thuế TNDN và kế toán, nhưng do thiếu hướng dẫn, kế toán viên thường bỏ qua hoặc chỉ ghi nhận chênh lệch cho mục đích thuế, dẫn đến việc hạch toán theo quy định thuế nhằm giảm thiểu chênh lệch Hành động này không chỉ làm mất tính phù hợp với thông lệ quốc tế mà còn giảm tính hợp lý của báo cáo tài chính.
2.1.2 Sau khi có chuẩn mực kế toán thuế TNDN năm 2005
Kế toán Việt Nam đã phát triển mạnh mẽ để đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế thị trường và hội nhập toàn cầu Năm 2001, hệ thống 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành, đánh dấu bước tiến quan trọng Đặc biệt, vào năm 2005, chuẩn mực kế toán thuế TNDN – VAS17 được giới thiệu, tiếp theo là Thông tư 20/2006/TT-BTC vào ngày 20 tháng 3 năm 2006, hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán thuế TNDN hoãn lại.
Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 đã kế thừa từ chuẩn mực quốc tế IAS 12 năm 2000, áp dụng phương pháp tiếp cận theo bảng cân đối kế toán để hạch toán thuế TNDN hoãn lại Tuy nhiên, việc áp dụng thực tế gặp nhiều khó khăn do các khái niệm mới mẻ, trong khi kế toán viên vẫn quen với phương pháp hạch toán cũ nhằm giảm thiểu chênh lệch giữa kế toán và thuế.
CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN
Việt Nam đi sau chuẩn mực IAS 12 và kế thừa hầu hết nội dung IAS
12 Tuy vậy, giữa IAS 12 và VAS 17 còn một số khác biệt Một phần có thể do lúc ban hành, các điểm này không phù hợp với Việt Nam Việc nghiên cứu các khác biệt này để góp phần xem xét có cần sửa đổi hoàn thiện VAS 17
Bảng 3 – So sánh IAS 12 và kế toán thuế TNDN tại Việt Nam
Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại với cho khoản lợi ích chuyển lỗ kỳ trước
Không có đề cập đến ghi nhận thuế TNDN hoãn lại cho các khoản lỗ có thể chuyển chuyển kỳ trước
IAS 12 yêu cầu ghi nhận tài sản thuế TNDN đối với các khoản lỗ có thể chuyển chuyển kỳ trước
Theo luật thuế Việt Nam, các khoản lỗ chỉ có thể chuyển sang kỳ sau và không được chuyển về kỳ trước, vì vậy VAS 17 không đề cập đến vấn đề này.
Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả và tài sản thuế TNDN hoãn lại
Loại trừ được áp dụng cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế hoặc được khấu trừ, ngoại trừ trường hợp phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của tài sản hoặc nợ.
Có loại trừ thêm 2 trường hợp:
Thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận lợi thế thương mại ban đầu Khoản thuế này phải trả trong một giao dịch mà không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế tại thời điểm giao dịch, dẫn đến lỗ tính thuế.
Các chênh lệch liên quan đến đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết và công ty liên doanh, như lợi nhuận chưa phân phối, có thể do doanh nghiệp kiểm soát thời gian hoàn nhập Việc hoàn nhập này có thể không xảy ra trong tương lai gần, trong khi lợi nhuận chịu thuế sẽ bù đắp cho các chênh lệch này.
Nhận xét Có thể vì ở Việt Nam, các mô hình mua bán doanh nghiệp chưa rộng rãi lúc ban hành VAS 17
Các khoản đầu tư vào doanh nghiệp khác chưa nhiều Vì vậy, chuẩn mực chưa loại trừ 2 trường hợp trên
Ghi nhận thuế hiện tại phải trả và thuế hoãn lại
Chuẩn mực không hướng dẫn cụ thể hạch
Thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại cần được ghi nhận khi có khoản thuế phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh Các khoản thuế này sẽ được phản ánh là một khoản thu nhập hoặc chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, trừ khi khoản thuế phát sinh từ giao dịch hoặc sự kiện được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu trong quá trình hợp nhất kinh doanh.
Chênh lệch tạm thời khi tài sản được định giá lại theo giá trị hợp lý
IAS 12 không đề cập trực tiếp đến việc xác định tài sản theo giá trị hợp lý cho máy móc, thiết bị và nhà xưởng theo IAS 16, tài sản cố định vô hình theo IAS 38, cũng như bất động sản đầu tư theo IAS 40.
Khi VAS 17 được ban hành, các chuẩn mực về định giá lại theo giá trị hợp lý chưa được phát triển, dẫn đến việc VAS 17 không xem xét các trường hợp này.
Trình bày Không đề cập đến vấn đề này Tuy nhiên thông lệ là trình bày tài
Chuẩn mực quy định tài sản và nợ phải trả thuế TNDN hoãn lại xác định rằng tài sản và nợ phải trả thuế hoãn lại là các khoản mục dài hạn Những khoản này cần được trình bày riêng biệt với các tài sản và nợ phải trả khác, đồng thời phải phân biệt rõ ràng với tài sản và nợ ngắn hạn.
Tài sản (nợ phải trả) thuế TNDN hoãn lại không được phân loại thành tài sản (nợ phải trả) ngắn hạn
Khác với chuẩn mực kế toán quốc tế chỉ đưa ra nguyên tắc chung, Việt Nam có quy định cụ thể hơn về thuế TNDN thông qua Thông tư 20/2006 Thông tư này chi tiết hóa các tài khoản, sơ đồ hạch toán và các thông tin cần thiết để thực hiện hạch toán thuế TNDN một cách hiệu quả.
Hàng năm doanh nghiệp phải xác định và hạch toán thuế TNDN hiện hành như sau:
Sơ đồ 1: hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành:
Thuế phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
Thuế TNDN tạm nộp > Thuế TNDN phải nộp
Tài khoản 3334 – “Thuế TNDN” phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 3334
- Số thuế TNDN đã nộp;
Số thuế TNDN phải nộp trong các năm trước đã được điều chỉnh tăng do phát hiện sai sót không trọng yếu, dẫn đến việc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm nay.
- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính
- Số thuế TNDN phải nộp
Thuế TNDN chưa nộp bổ sung từ các năm trước do phát hiện sai sót không trọng yếu sẽ được ghi tăng vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
-Số thuế TNDN nộp thừa;
Điều chỉnh tăng số dư đầu năm cho số thuế TNDN phải nộp từ các năm trước có thể được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp trong năm nay, do việc áp dụng hồi tố khi thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của những năm trước.
-Số thuế TNDN còn phải nộp;
Điều chỉnh tăng số dư đầu năm cho thuế TNDN hiện hành là cần thiết khi có số thuế phải nộp bổ sung từ các năm trước, do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu.
Tài khoản 8211 dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành của doanh nghiệp
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
Thuế TNDN phải nộp bổ sung cho các năm trước do phát hiện sai sót không trọng yếu sẽ được ghi tăng vào chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ TNDN THEO HƯỚNG TIẾP CẬN CHUẨN MỰC QUỐC TẾ
ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN
Việt Nam đã mở cửa nền kinh tế từ năm 1986 và đang trong quá trình hội nhập sâu rộng, với sự gia tăng đầu tư nước ngoài và sự hiện diện của nhiều tập đoàn đa quốc gia Để thu hút thêm đầu tư nước ngoài, Việt Nam cần hoàn thiện chuẩn mực kế toán thuế TNDN theo hướng tiếp cận các chuẩn mực quốc tế, nhằm giảm thiểu các bút toán điều chỉnh do sự khác biệt giữa chuẩn mực quốc tế và Việt Nam.
3.1.2 Phù hợp với môi trường pháp lý Việt Nam
Mặc dù VAS 17 theo hướng tiếp cận chuẩn mực quốc tế, nhưng cần phải điều chỉnh để phù hợp với môi trường pháp lý Việt Nam Mỗi quốc gia có những đặc thù riêng, do đó cần nghiên cứu và khảo sát kỹ lưỡng trước khi áp dụng Việc này đảm bảo rằng những cải tiến được thực hiện sẽ mang lại lợi ích thiết thực Nếu áp dụng những điểm không phù hợp, chính sách sẽ trở nên khập khiễng và không khả thi trong thực tế.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ TNDN
3.2.1.1 Giảm sự khác biệt với IAS 12
VAS 17 và IAS 12 có những khác biệt đáng chú ý, như đã nêu trong chương 2 Sự khác biệt này có thể xuất phát từ thời điểm ban hành, khi điều kiện kinh tế xã hội chưa thực sự đòi hỏi sự cần thiết phải đồng bộ hóa các chuẩn mực kế toán.
Hiện nay, đầu tư của các công ty đa quốc gia vào Việt Nam đang gia tăng, dẫn đến sự phát triển của các chuẩn mực mới Do đó, VAS 17 cần bổ sung hướng dẫn phù hợp nhằm giảm thiểu sự khác biệt trong quy định.
- Bổ sung hướng dẫn cụ thể hạch toán thuế TNDN hiện tại và thuế TNDN hoãn lại khi có khoản thuế phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh.
- Bổ sung hướng dẫn về cách xử lý các chênh lệch tạm thời khi tài sản được định giá lại theo giá trị hợp lý
3.2.1.2 Hạch toán để ghi nhận tính không chắc chắn trong thuế
Hạch toán tính không chắc chắn của thuế trong kế toán hiện chưa có hướng dẫn cụ thể, điều này cần được cải thiện VAS 17 nên cung cấp hướng dẫn rõ ràng về cách xác định tính không chắc chắn của thuế trong kế toán thuế TNDN.
Chuẩn mực Hoa Kỳ đã triển khai hạch toán tính không chắc chắn trong thuế, và IAS 12 cũng đang có xu hướng sửa đổi theo US GAAP Do đó, tác giả đề xuất VAS 17 nên tham khảo quy định từ chuẩn mực kế toán thuế TNDN Hoa Kỳ, đồng thời đánh giá tính hợp lý và bổ sung để khắc phục các khiếm khuyết của US GAAP.
Các tài sản thuế TNDN được ghi nhận khi có khả năng 50% trở lên rằng chúng sẽ được thực hiện, ngay cả khi có kiểm tra hoặc tranh cãi với cơ quan thuế Điều này đồng nghĩa với việc cơ quan thuế chấp nhận cách tính thuế của doanh nghiệp.
Khi doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính thuế không rõ ràng, quy tắc này cũng áp dụng cho việc ghi nhận nợ phải trả liên quan đến thuế TNDN không chắc chắn.
Cách xác định tính không chắc chắn gồm 2 bước:
Bước đầu tiên là ước tính các khả năng có thể xảy ra và xác định lợi ích kinh tế tương ứng Đồng thời, cần đánh giá xác suất các khả năng này không bị truy thu khi bị thanh tra hoặc kiểm tra từ cơ quan thuế.
- Bước 2: Kiểm tra tài sản thuế TNDN có đủ điều kiện ghi nhận hay không Và đo lường giá trị lợi ích thuế trên báo cáo tài chính.
Các doanh nghiệp nên áp dụng phương pháp khả năng dồn tích để tối ưu hóa lợi ích thuế Việc ghi nhận một vị trí thuế có khả năng dồn tích sẽ mang lại lợi ích lớn nhất, đặc biệt khi xác suất xảy ra vượt quá 50%.
Công ty A có một khoản chi phí khấu hao TSCĐ đang tranh cãi có được khấu trừ hay không Khả năng như sau:
Thuế được khấu trừ Khả năng xảy ra Trọng số
Doanh nghiệp sẽ ghi nhận 100 vì khả năng dồn tích của nó lớn hơn 50%.
Giả sử khả năng xảy ra ngược lại, như sau:
Thuế được khấu trừ Khả năng xảy ra Trọng số
Doanh nghiệp sẽ không ghi nhận tài sản thuế USD100 vì chưa đạt mức khả năng dồn tích hơn 50%
Ví dụ: Doanh nghiệp B đã kê khai một khoản chi phí làm tăng lợi ích nhận được là USD100 Doanh nghiệp B phân tích có các khả năng như sau
Trọng số Khả năng xảy ra dồn tích
Doanh nghiệp nên ghi nhận tài sản USD50 Doanh nghiệp đã ghi nhận
100 nên doanh nghiệp lập dự phòng 50
Các hạn chế và đề xuất các bổ sung để khắc phục
US GAAP không hoàn hảo và trong quá trình áp dụng, một số phương pháp xác định cũng như các điểm khác đã chỉ ra những hạn chế cần được cải thiện.
Hạch toán là một quá trình phức tạp, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định các khả năng và xác suất xảy ra của các tình huống không chắc chắn Việc này không hề đơn giản và cần sự cân nhắc kỹ lưỡng.
Việc ước tính thuế TNDN bao gồm việc xem xét toàn bộ cách tính thuế với sự không chắc chắn, có thể áp dụng cho toàn bộ tờ khai hoặc từng khoản mục doanh thu và chi phí cụ thể.
Nên quy định mức trọng yếu cho các khoản mục nhằm xác định tính không chắc chắn, từ đó giảm bớt khối lượng công việc liên quan đến hạch toán các khoản mục có giá trị nhỏ.
Trong một số trường hợp đặc biệt, việc áp dụng nguyên tắc trên có thể không phù hợp
Ví dụ: giả sử khi xét 1 chi phí có được khấu trừ hay không, có hai khả năng xảy ra Khả năng 1
Nên nghiên cứu thêm các trường hợp loại trừ để tối ưu hóa lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Đề xuất cho thấy rằng lợi ích kinh tế có thể đạt 1,000 USD với xác suất không bị cơ quan thuế truy thu là 51% Ngược lại, khả năng bị truy thu thuế, dẫn đến lợi ích kinh tế bằng 0, có xác suất là 49%.
Doanh nghiệp sẽ không ghi nhận khoản nợ thuế TNDN để giảm lợi ích kinh tế tương lai, do chênh lệch 49% và 51% là khá nhỏ Cần xây dựng trường hợp loại trừ để xem xét độ khác biệt xác suất của các khả năng.
Trình bày và công bố thông tin trên báo cáo tài chính là một nhiệm vụ quan trọng, cần đạt được sự cân bằng giữa độ rõ ràng và tính chính xác Nếu thông tin được trình bày quá chi tiết, cơ quan thuế có thể phát hiện ra những vấn đề không mong muốn Ngược lại, nếu thông tin không đủ rõ ràng, người đọc sẽ gặp khó khăn trong việc hiểu nội dung của báo cáo tài chính Do đó, việc tối ưu hóa cách trình bày là rất cần thiết để đảm bảo cả sự minh bạch và dễ hiểu cho người sử dụng.
