Bước 9: Xem xét trình bày trên báo cáo tài chính và thuyết minh báo
cáo tài chính
Cụ thể:
Bước 1: Tính thuế TNDN hiện hành
Thuế TNDN hiện hành được tính dựa trên quy định hiện hành về thuế TNDN của từng quốc gia.
Một số khoản mục xác định nghĩa vụ thuế có tính khơng chắc chắn. Chúng ta cần lưu ý để hạch tốn thuế TNDN được chính xác.
Hướng dẫn: Kê khai thuế TNDN hiện hành theo hướng dẫn của Bộ Tài
Chính về thuế TNDN, cụ thể hiện nay là Thơng tư 123/2012/TT-BTC ngày
27/7/2012.
Bảng biểu:
Lợi nhuận kế tốn Điều chỉnh tăng
- Chi phí khơng liên quan hoạt động sản xuất kinh doanh
- Khấu hao
- ....
Điều chỉnh giảm
-
Lợi nhuận chịu thuế
Thuế suất (@ xx%)
Thuế TNDN hiện hành
Bước 2: Xác định giá trị sổ sách và cơ sở tính thuế
Hướng dẫn: Giá trị sổ sách được lấy từ sổ sách kế tốn
Cơ sở tính thuế được xác định như sau:
Tài sản = giá trị được khấu trừ trong tương lai
Nợ phải trả = giá trị còn lại - giá trị được khấu trừ trong tương lai
Lưu ý: giá trị được khấu trừ trong tương lai có thể phụ thuộc vào cách sử dụng tài sản
Bước 3: Xác định chênh lệch tạm thời
TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ
Giá trị ghi sổ
>
Chênh lệch tạm thời chịu thuế Thuế TNDN hoãn lại phải trả
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
cơ sở tính thuế Tài sản thuế TNDN hoãn lại
Giá trị ghi sổ
<
cơ sở tính thuế
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
Tài sản thuế TNDN hoãn lại
Chênh lệch tạm thời chịu thuế
Thuế TNDN hoãn lại phải trả
Bảng biểu đơn giản đề nghị để tính thuế TNDN hiện hành trong kế tốn:
Giá trị còn lại
Cơ sở tính thuế
Chênh lệch tạm thời chịu thuế / (được
khấu trừ) Tài sản - Tài sản cố định - Các khoản đầu tư tài chính - ... Nợ phải trả - Nợ dài hạn - Nợ ngắn hạn - Các khoản phải trả người bán
- Các khoản thưởng phải trả
nhân viên
Bước 4: Xác định các loại trừ
Hướng dẫn: theo VAS 17, loại trừ gồm: Các giao dịch khơng có tác
động trong lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
Bước 5: Xem xét ghi nhận tài sản thuế TNDN cho:
- lỗ chuyển cho các kỳ sau
- Các khoản mục không nằm trên bảng cân đối kế tốn nhưng có tác động trong các kỳ sau. Ví dụ: chi phí nghiên cứu phát triển không được khấu trừ kỳ này nhưng được khấu trừ khi sau khi cơng trình nghiên cứu được nghiệm thu.
Bước 6: xác định thuế suất sử dụng cho từng khoản mục
Thuế suất sử dụng để tính thuế TNDN hỗn lại
Tài sản
- Tài sản cố định
- Các khoản đầu tư tài chính
Nợ phải trả
- Nợ dài hạn
- Nợ ngắn hạn
- Các khoản phải trả người bán
- Các khoản thưởng phải trả nhân
viên
Các khoản tài sản thuế TNDN khác (lỗ chuyển kỳ sau, các khoản mục khác đủ điều kiện ghi nhận)
Bước 7 – Thuế TNDN hoãn lại
Chênh lệch tạm thời chịu thuế / (được khấu trừ)
Thuế suất
Thuế TNDN hoãn lại phải trả / (tài sản thuế TNDN hoãn lại) Tài sản - Tài sản cố định - Các khoản đầu tư tài chính
- ... Nợ phải trả - Nợ dài hạn - Nợ ngắn hạn - Các khoản phải trả người bán - Các khoản thưởng phải trả nhân viên Các khoản loại trừ Các khoản tài sản thuế TNDN khác (lỗ chuyển kỳ sau, các khoản mục khác đủ điều kiện ghi nhận)
Thuế TNDN hoãn lại phải trả Tài sản thuế TNDN hoãn lại
Trừ Số dư đầu kỳ của thuế TNDN hoãn lại
Khác biệt ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hỗn lại
Bước 8: Lập dự phịng cho tính khơng chắc chắn trong thuế
Hướng dẫn: Như đã đề cập trong phần trước.
Bước 9: Xem xét trình bày trên báo cáo tài chính và thuyết minh báo cáo tài chính
3.3KIẾN NGHỊ 3.3.1 Với Quốc Hội
Sửa đổi luật thuế TNDN để giảm tính khơng chắc chắn trong luật thuế tại Việt Nam
Quy định thuế của Việt Nam vẫn đang trong giai đoạn phát triển. Sau mỗi 2-3 năm, các quy định lại có sự thay đổi lớn. Thêm vào đó, các quy định về thuế trong Việt Nam thường khơng rõ ràng. Vì vậy, tính khơng chắc chắn trong thuế tại Việt Nam có thể nói là cao.
Với q trình cơng tác về thuế, người viết có dịp quan sát và ghi nhận những khoản mục doanh thu và chi phí bị cơ quan thuế điều chỉnh. Người viết tóm tắt như một văn bản tham khảo khi xét tính khơng chắc chắn trong thuế tại Việt Nam. Từ đó, đề xuất Quốc Hội xem xét sửa đổi để giảm tính khơng chắc chắn cho kế tốn:
Bảng 4 – Các khoản mục doanh thu, chi phí thường có tính khơng chắc chắn tại Việt Nam
Khoản mục Các khoản mục không chắc chắn trong thuế Việt Nam
Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ
Chênh lệch giá xác định theo luật thuế và kế toán (nguy cơ chuyển giá)
Theo luật thuế, trong trường hợp hàng hóa dịch vụ khơng được bán theo giá thị trường như biếu tặng, trao đổi, thuế sẽ xác định lại giá bán.
Khoản mục Các khoản mục không chắc chắn trong thuế Việt Nam
Tại các doanh nghiệp đa quốc gia,công ty ở Việt Nam thường có các giao dịch với công ty mẹ ở nước ngoài. Giá trị giao dịch trong các giao dịch này có giá thường:
(i) thấp hơn giá trên thị trường vì có thể do giao dịch trong cùng tập đoàn nên giảm được các chi phí phát sinh trong giao dịch như quảng cáo, tìm khách
hàng, ...
(ii) thường khó xác định giá trị có phải giá trị thị trường hay không
Các giao dịch này thường sẽ bị cơ quan thuế kiểm tra và chất vấn. Từ đó, nhiều tranh cãi giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế phát sinh. Vì các giao dịch thường có giá trị lớn, các vấn đề về thuế phát sinh thường lớn.
Hiện nay, mặc dù đã có thơng tư hướng dẫn xác định giá trong các giao dịch này, thông tư chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý, giảm thiểu tranh cãi và cơ sở cho các tranh cãi, nếu có.
Kiến nghị: cần hoàn thiện các quy định cũng như tìm hiểu thực tế tại các nước trong khu vực để bảo vệ quyền lợi hợp lý của doanh nghiệp cũng như ngăn chặn các hình thức chuyển giá làm thất thu ngân sách.
Khoản mục Các khoản mục không chắc chắn trong thuế Việt Nam
Doanh thu bán
hàng nội bộ
Giá của hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ
Hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu tặng, trang bị, thưởng cho người lao động được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại tương đương trên thị trường trong khi kế tốn xác định theo giá thành sản xuất.
Ví dụ, doanh nghiệp A trả thưởng cho nhân viên bằng vải do doanh nghiệp sản xuất ra. Chi phí sản xuất vải là VND100.000/m. Giá bán trên thị trường là VND150.000/m. Theo kế toán:
Nợ chi phí nhân cơng: VND100.000 Có hàng tồn kho vải: VND100.000
Tuy nhiên, giá theo cơ quan thuế xác định doanh thu là VND150.000. Cơ quan thuế ấn định thêm doanh thu VND50.000 mà không ghi tăng thêm chi phí cho doanh nghiệp.
Điều này là do quy định của kế toán và thuế khác nhau. Tuy nhiên, sự khác nhau này thực sự khơng nhất thiết phải xảy ra vì cùng một giao dịch và bản chất. Đề nghị sửa đổi kế toán theo giá trị hàng bán trên thị trường. Doanh thu hoạt
động tài chính
Áp dụng thuế suất ưu đãi
Theo quy định thuế, doanh thu do chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện, nếu liên quan đến hoạt động sản
Khoản mục Các khoản mục khơng chắc chắn trong thuế Việt Nam
xuất chính sẽ được áp dụng thuế suất ưu đãi. Tuy nhiên, do không quy định rõ như thế nào là liên quan đến hoạt động sản xuất chính, một số doanh nghiệp áp dụng tất cả theo thuế suất ưu đãi.
Điều này làm tăng nguy cơ bị cục thuế truy thu khi kiểm tra, thanh tra và gây tranh cãi cho doanh nghiệp.
Vì phần lớn hoạt động của doanh nghiệp là hoạt động chính, phần doanh thu do chênh lệch tỷ giá hối đoái chỉ là một phần nhỏ. Đề nghị xem xét để cho phép xét phần doanh thu này như doanh thu từ hoạt động chính và hưởng cùng thuế suất ưu đãi nếu có.
Chi phí nguyên
liệu, vật liệu trực tiếp
Chứng từ chứng minh cho chi phí nguyên vật liệu hợp lý
Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu là chi phí chiếm tỷ trọng lớn. Theo quy định thuế, một số chi phí liên quan đến ngun vật liệu địi hỏi phải có hồ sơ chứng minh khá phức tạp và có tính hành chính nhiều:
- Chi phí ngun vật liệu hư hỏng, phải hủy
- Chi phí tiêu hao nguyên vật liệu hợp lý
Khoản mục Các khoản mục khơng chắc chắn trong thuế Việt Nam tốn (nguy cơ chuyển giá)
Giống như phân tích ở mục doanh thu.
Chi phí nhân cơng
Các phúc lợi cho nhân viên
Các phúc lợi cho nhân viên như tiền mừng sinh nhật, du lịch hàng năm, ... thường không được khấu trừ do cơ quan thuế hay xem xét các chi phí này khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tuy nhiên, điều này khơng hợp lý vì các chi phí này cần thiết để tăng tinh thần làm việc của nhân viên, nâng cao năng suất lao động.
Để tránh các tranh cãi, đề nghị có chính sách quy định để những chi phí này được khấu trừ khi ghi rõ trong thỏa ước lao động tập thể của doanh nghiệp.
Doanh thu khác Các khoản thu nhập do được bồi thường, riêng tiền phạt vi phạm Hợp đồng kinh tế được phép bù trừ với
nhau.
Thu từ quà biếu của các đơn vị khác.
3.3.2 Với Bộ Tài Chính
Thuế hỗn lại là một vấn đề khá mới ở Việt Nam, cho nên trong thực tế thực hiện còn nhiều bất cập. Vì vậy, Bộ Tài Chính cần tiếp tục hồn thiện các quy định theo hướng tiếp cận chuẩn mực quốc tế.
Khi các doanh nghiệp nước ngoài ngày càng đầu tư nhiều vào Việt Nam cũng như các doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngồi như hiện nay thì việc hợp nhất doanh nghiệp, mơ hình cơng ty mẹ công ty con càng nhiều. Để báo cáo tài chính minh bạch và phản ánh trung thực hơn. Nhà nước cần phải quy định kỹ hơn về thuế TNDN hỗn lại trong báo cáo tài chính hợp nhất, hợp nhất doanh nghiệp.
Bộ Tài Chính nên tổ chức các lớp chuyên đề, các buổi tập huấn chuyên môn liên quan đến thuế TNDN để tạo điều kiện cho các doanh nghiệp, người làm cơng tác kế tốn có cơ hội hiểu biết rõ hơn về thuế TNDN hoãn lại.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Từ việc nghiên cứu thực tế trong chương 2, người viết đưa ra các giải pháp trong chương 3 để hoàn thiện việc áp dụng chuẩn mực thuế TNDN tại Việt Nam. Giải pháp được đưa ra từ việc hoàn thiện chuẩn mực cho đến hướng dẫn cụ thể quy trình. Mong muốn của người viết là để thuế TNDN hỗn lại có đầy đủ nội dung cần thiết theo yêu cầu của thực tế và người làm cơng tác kế tốn hiểu rõ hơn về thuế TNDN hoãn lại, thấy việc áp dụng chuẩn mực dễ hơn, cụ thể hơn.
Đồng thời, kế tốn thuế TNDN ln gắn liền với các quy định về thuế TNDN. Vì vậy, người viết cũng đưa ra các kiến nghị sửa đổi các quy định về thuế TNDN. Các quy định càng rõ ràng, minh bạch thì càng giảm được tính khơng chắc chắn, sự phức tạp trong kế tốn thuế TNDN.
LỜI KẾT
Việt Nam đang từng bước hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới. Để có thể hội nhập tốt, chúng ta đang từng bước thay đổi các chính sách, các quy định pháp luật để phù hợp với thông lệ quốc tế cũng như với tình hình, đặc điểm ở Việt Nam. Hệ thống kế toán Việt Nam cần khơng ngừng được hồn thiện và phát triển. Trong xu hướng đó, chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế TNDN” cũng cần được bổ sung, sửa chữa để đi vào thực tế, góp phần cung cấp thơng tin hữu ích và minh bạch cho hoạt động trong doanh nghiệp cũng như phù hợp với thông lệ quốc tế.
Qua thời gian nghiên cứu, người viết đã cố gắng tìm hiểu chuẩn mực quốc tế về thuế TNDN, việc áp dụng chuẩn mực trên thực tế tại Việt Nam; từ đó, nhận xét và đưa ra những giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện hơn chuẩn mực thuế TNDN tại Việt Nam. Mong rằng khóa luận này sẽ trở thành một tài liệu tham khảo có giá trị.
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Bộ Tài Chính, Thơng tư 20/2006/TT-BTC được ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại.
2. Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn số 17 – thuế TNDN.
3. Bộ Tài Chính, Thơng tư 123/2012/TT-BTC được ban hành ngày 27 tháng 7 năm 2012 hướng dẫn thi hành chuẩn luật thuế TNDN.
4. Thái Bá Công, Nguyễn Thị Hồng Vân – “So sánh chuẩn mực kế toán IAS 12 với VAS 17 và US GAAP về kế toán TNDN” – Báo Nghiên Cứu Trao Đổi Số 5(106) – 2012.
Tiếng Anh
5. IASB, International Accounting Standard IAS No. 12 – Income Tax. 6. IASB, International Accounting Standard IAS No. 37 – Provision.
7. IASB, International Accounting Standard IAS No. 08 - Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.
8. FASB, FASB Interpretation No. 48. 9. FASB, SFAS No. 109.
10. PricewaterhouseCoopers, “Current issues in income tax accounting (US GAAP & IFRS)” .
11. Deloitte, IFRSs and US GAAP – “A pocket comparison”. 12. IASB, Exposure Draft - ED/2009/2 - March 2009.
PHỤ LỤC 1:
BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) Công việc của người
được phỏng vấn
Số lượng Số người hiểu rõ chuẩn mực
(từ 4-5)
%
kế toán viên – liên quan đến kế toán thuế
6 3 50%
kế tốn viên – khơng liên quan đến kế toán thuế
14 2 14%
kế toán trưởng 20 14 70%
kiểm toán viên 15 13 87%
khác 4 1 25%
Tổng cộng 59 33 56%
Nhận xét: số người hiểu rõ chuẩn mực cịn thấp
Cơng việc của người được phỏng vấn
Số lượng Số người thấy khó xác định các khoản
chênh lệch theo chuẩn mực
%
kế toán viên – liên quan đến kế toán thuế
6 4 67%
kế tốn viên – khơng liên quan đến kế toán thuế
14 12 86%
kiểm toán viên 15 12 80%
khác 4 4 100%
Tổng cộng 59 48 81%
Nhận xét: số người thấy khó xác định các khoản chênh lệch theo chuẩn mực cao.
Doanh nghiệp Số lượng Doanh nghiệp có hạch tốn thuế TNDN hỗn lại % Doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi 26 21 81%
Doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài
11 4 36%
Công ty cổ phần 2 1 50%
Doanh nghiệp nhà nước
0 -
Doanh nghiệp tư nhân 4 2 50%
Tổng cộng 39 28 71.8%
Nhận xét: Doanh nghiệp có hạch tốn thuế TNDN hỗn lại cón thấp. Đa số trong doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có thực hiện hạch tốn thuế TNDN hỗn lại.
PHỤ LỤC 2
CÁC BẢNG BIỂU TRONG THƠNG TƯ 20/2006 VỀ KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM
Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế Biểu số 01 Năm............
Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm
Tăng Giảm STT Diễn giải Phát sinh từ các giao dịch trong năm hiện hành Phát sinh do áp dụng hồi tố chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước
Hoàn nhập từ các giao dịch trong năm hiện hành Hoàn nhập do áp áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước 1 2 3 4 5 6 I Chênh lệch tạm thời phát