1 .3CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ THUẾ TNDN
2.1 LỊCH SỬ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM
So với lịch sử kế toán thuế TNDN quốc tế - phát triển từ năm 1979, có thể nói lịch sử phát triển chuẩn mực thuế TNDN tại Việt Nam đi sau một chặng đường dài.
2.1.1 Trước khi có chuẩn mực kế tốn thuế TNDN năm 2005
Trước năm 1986, Việt Nam vận hành nền kinh tế theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung. Nhà nước quản lý nền kinh tế toàn diện đối với các xí nghiệp quốc doanh thơng qua việc giao nhiệm vụ sản xuất kinh doanh. Các xí nghiệp trong giai đoạn này khơng phải nộp thuế TNDN vì tất cả hàng hóa sản xuất ra được nộp cho Nhà nước và được phân phối lại. Vì vậy, Việt Nam khơng có một chuẩn mực kế tốn riêng biệt cho thuế TNDN.
Từ năm 1986, Việt Nam tiến hành xóa bỏ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, xây dựng nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa. Năm 1990, Luật thuế lợi tức đã được ban hành, nhưng còn nhiều hạn chế. Để phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới, năm 1997, luật thuế TNDN được ban hành và tiếp tục hoàn chỉnh đến bây giờ. Tuy nhiên, kế tốn thuế TNDN vẫn khơng có gì phát triển trong giai đoạn trước
Trước 2005, thuế TNDN vẫn được xem là một khoản phân phối lại. Sau khi tính thuế TNDN phải nộp, các doanh nghiệp ghi giảm khoản lợi nhuận giữ lại và tăng khoản thuế TNDN phải nộp. Các khoản chênh lệch giữa luật thuế TNDN và kế tốn ln tồn tại. Tuy nhiên, do khơng có hướng dẫn, kế tốn viên hoặc là bỏ qua, khơng ghi nhận các khoản chênh lệch hoặc là kế tốn chỉ cho mục đích thuế là chủ yếu (nghĩa là cố gắng hạch toán các nghiệp vụ phát sinh theo các quy định của thuế để giảm đến mức có thể các khoản chênh lệch). Điều này dẫn đến tính khơng phù hợp với thơng lệ quốc tế cũng như giảm tính hợp lý của báo cáo tài chính.
2.1.2 Sau khi có chuẩn mực kế tốn thuế TNDN năm 2005
Với yêu cầu của nền kinh tế thị trường và hội nhập với thế giới, kế toán Việt Nam đã có bước phát triển đáng kể. Từ năm 2001, hệ thống 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành. Trong đó, năm 2005, chuẩn mực kế tốn thuế TNDN – VAS17 được ban hành. Và năm 2006, Thông tư 20/2006/TT-BTC được ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế tốn thuế TNDN hỗn lại.
Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 đã kế thừa các phát triển của chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế IAS 12 năm 2000. Theo đó, kế tốn thuế TNDN sẽ hạch tốn thuế TNDN hỗn lại, sử dụng phương pháp tiếp cận theo bảng cân đối kế toán, ... Tuy nhiên, việc áp dụng trong thực tế hết sức khó khăn vì các khái niệm trong chuẩn mực khá mới mẻ và người làm cơng tác kế tốn quen với cách hạch toán cũ – giảm thiểu các chênh lệch giữa kế toán và thuế.
2.2CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN 2.2.1 Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17