1 .3CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ THUẾ TNDN
2.2 CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN
2.2.2.2 Thuế TNDN hoãn lại
Xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả/ tài sản thuế TNDN
Cuối năm, kế toán lập các bảng biểu để ghi nhận thuế TNDN hoãn lại hay tài sản thuế TNDN:
- Biểu số 1: Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế
- Biểu số 2: Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả
- Biểu số 3: Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Biểu số 4: Bảng xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại Các bảng biểu như trong phụ lục 1.
Dựa vào các bảng biểu này, kế toán hạch tốn thuế TNDN hỗn lại
Sơ đồ 2: hạch tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại:
8212
243 243
Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh < Tài sản thuế TNDN hỗn lại
được hồn nhập trong năm
Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh > Tài sản thuế TNDN hỗn lại
được hồn nhập trong năm
347
347
Thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh > Thuế TNDN hỗn lại hồn nhập trong năm
Thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh < Thuế TNDN hỗn lại hồn
nhập trong năm 911 911 Kết chuyển chênh lệch (Có 8212 > Nợ 8212) Kết chuyển chênh lệch (Có 8212 < Nợ 8212)
Tài khoản 8212 dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh
trong năm của doanh nghiệp.
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 8212
Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại được ghi nhận từ số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hỗn lại được hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm;
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh trong năm vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh
doanh”.
Bên Có:
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN hỗn lại được hồn nhập trong năm).
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm).
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh trong năm vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh
doanh”.
Tài khoản 347 – Thuế TNDN hoãn lại phải trả
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thuế TNDN hoãn lại phải trả.
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 347
347
Bên Nợ:
Thuế TNDN hoãn lại phải trả giảm (được hoàn nhập) trong kỳ.
Bên Có:
Thuế TNDN hỗn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ.
Số dư bên Có:
- Thuế TNDN hỗn lại phải trả cịn lại cuối kỳ.
- Điều chỉnh số dư đầu năm đối với thuế TNDN hoãn lại phải trả do áp dụng hồi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước
Tài khoản 243 – Tài sản thuế TNDN hoãn lại
Tài khoản 243 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tài sản thuế TNDN hoãn lại.
KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 243
243
Bên Nợ:
Giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại tăng.
Bên Có:
Giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại giảm.
Số dư bên Nợ:
- Giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại còn lại cuối năm;
- Điều chỉnh số dư đầu năm đối với tài sản thuế TNDN hoãn lại được ghi nhận (hoặc hoàn nhập) trong năm do áp dụng hồi tố chính sách kế tốn hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước.