1 .3CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ THUẾ TNDN
1.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế TNDN – IAS 12
1.3.1.3 Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả:
Thuế TNDN hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các chênh lệch tạm thời chịu thuế.
Cơ sở của việc ghi nhận một tài sản là giá trị ghi sổ của tài sản đó sẽ được thu hồi thơng qua hình thức doanh nghiệp sẽ nhận được lợi ích kinh tế trong tương lai. Khi giá trị ghi sổ của tài sản vượt quá cơ sở tính thuế TNDN của nó thì giá trị của lợi ích kinh tế phải chịu thuế TNDN sẽ vượt quá giá trị sẽ được phép khấu trừ cho mục đích tính thuế. Đây là chênh lệch tạm thời chịu thuế và nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế TNDN do chênh lệch này tạo ra trong tương lai chính là thuế TNDN hỗn lại phải trả. Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ của tài sản đó thì khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế sẽ hồn nhập và doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận chịu thuế TNDN. Lợi ích kinh tế của doanh nghiệp sẽ bị giảm đi do phải nộp thuế TNDN.
Một số trường hợp loại trừ, khơng ghi nhận thuế TNDN hỗn lại phải trả cho những khoản phát sinh từ:
- Ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại
- Ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả trong một giao dịch không phải là hợp tác kinh doanh và giao dịch này không ảnh hưởng lợi nhuận kế toán hay lợi nhuận chịu thuế tại thời điểm phát sinh giao dịch.
- Đầu tư vào công ty con, chi nhánh và các công ty liên kết, hay cổ phần trong công ty liên doanh khi mà công ty mẹ, nhà đầu tư/bên hợp tác có thể kiểm sốt thời điểm hoàn nhập các khoản chênh
lệch tạm thời và các khoản chênh lệch tạm thời này sẽ khơng hồn nhập trong tương lai.
Ví dụ: Loại trừ do phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại
Doanh nghiệp A mua doanh nghiệp con B. Lợi thế thương mại là USD150.000. Lợi thế thương mại này chỉ được ghi nhận trong báo cáo hợp nhất. Lợi thế thương mại thường khơng được khấu trừ cho mục đích tính thuế. Như vậy, phát sinh chênh lệch. Nhưng chênh lệch này không được ghi nhận thuế TNDN hỗn lại.
Ví dụ: Loại trừ do ghi nhận ban đầu tài sản
Doanh nghiệp A có một tịa nhà giá trị thị trường hiện tại USD5.000 khơng sử dụng. Tịa nhà được giữ để bán. Theo luật thuế TNDN, nhà để bán không được khấu trừ giá trị gốc vào chi phí khi tính thuế TNDN. Vì vậy, có chênh lệch tạm thời nhưng chênh lệch này khơng đượ ghi nhận thuế TNDN hỗn lại.
Ví dụ: Loại trừ do doanh nghiệp có thể kiểm sốt thời điểm hoàn nhập các khoản chênh lệch tạm thời và các khoản chênh lệch tạm thời này sẽ khơng hồn nhập trong tương lai
Doanh nghiệp A mua 100% Doanh nghiệp B ngày 1/1/2012 với giá USD300.000. Đến ngày 31/12/2012, doanh nghiệp B có lợi nhuận chưa phân phối USD50.000. Khơng có giảm giá lợi thế thương mại. Cơ sở tính thuế của khoản đầu tư vào doanh nghiệp B là giá gốc. Vậy, vào ngày 31/12/2012, giá trị sổ sách của khoản đầu tư của doanh nghiệp B là: USD300.000 + USD50.000 = USD350.000. Cơ sở tính thuế: USD300.000 ==> Chênh lệch
tạm thời chịu thuế USD50.000. Doanh nghiệp A là công ty mẹ của doanh nghiệp B nên có khả năng kiểm sốt thời điểm hồn nhập khoản chênh lệch – thông qua chính sách phân phối cổ tức. Theo IAS 12, thuế TNDN hỗn lại khơng được ghi nhận.