Sự cần thiết của đề tài
Trong bối cảnh toàn cầu hóa kinh tế hiện nay, việc quốc tế hóa các chuẩn mực kế toán trở nên cần thiết để đảm bảo hiệu quả của thị trường thế giới Sự khác biệt trong các chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia không chỉ làm giảm khả năng hợp tác trong việc tìm kiếm vốn mà còn gây tốn kém khi mỗi quốc gia phát triển chuẩn mực riêng Mặc dù có sự ảnh hưởng của văn hóa và truyền thống, nhu cầu về các chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia là tương đồng Hiện tại, IFRS đã trở thành chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế chất lượng cao, đáp ứng các yêu cầu cho một chuẩn mực chung toàn cầu và đang trong quá trình hoàn thiện Đặc biệt, trong quá trình hội nhập thị trường toàn cầu, việc áp dụng IFRS là rất cần thiết đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam, đặc biệt là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài và các công ty niêm yết.
Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đang được áp dụng rộng rãi tại nhiều quốc gia như EU, Úc, Nam Phi, Trung Quốc và các nước Đông Nam Á Hoa Kỳ cho phép các công ty nước ngoài niêm yết sử dụng IFRS mà không cần chỉnh hợp Nhiều quốc gia đang chuẩn bị thông qua IFRS trong những năm tới Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện vẫn chưa hoàn toàn hòa hợp với chuẩn mực quốc tế, dẫn đến sự khác biệt có ảnh hưởng đến quá trình hội nhập quốc tế về kế toán.
Việc áp dụng IFRS tại Việt Nam là một yêu cầu cấp thiết, nhưng đối mặt với nhiều thách thức do chuẩn mực này phức tạp và đòi hỏi chi phí cao Nguồn nhân lực trong lĩnh vực kế toán cần được đào tạo chuyên sâu về IFRS, nhưng hiện tại chưa đủ trình độ và kinh nghiệm thực tế Do đó, việc áp dụng IFRS sẽ gặp nhiều khó khăn cho các kế toán viên Cần xác định và lường trước những thách thức này để đưa ra biện pháp khắc phục, tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc tế (IFRS) đang trở thành một yêu cầu cấp thiết đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các công ty niêm yết tại Việt Nam Tuy nhiên, có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến quá trình này Bài viết này sẽ đánh giá các yếu tố tác động đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, từ đó đề xuất những biện pháp nhằm thúc đẩy nhanh chóng quá trình áp dụng IFRS trong bối cảnh hiện tại.
Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu tập trung vào hai mục tiêu chính:
- Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam
- Đề xuất một số kiến nghị dựa trên kết quả nghiên cứu về cải thiện việc áp dụng IFRS tại Việt Nam
- Hệ thống cơ sở lý luận liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế tại Việt Nam
- Xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam
- Kiến nghị đối với cơ quan thẩm quyền, doanh nghiệp và các đối tượng khác để cải thiện việc áp dụng IFRS tại Việt Nam
- Các nhân tố nào ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam?
- Biện pháp giúp cải thiện việc áp dụng IFRS tại Việt Nam là gì?
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng dựa trên các nghiên cứu trước đó, nhằm xây dựng và kiểm định mô hình nghiên cứu thông qua việc khảo sát và thu thập ý kiến từ các chuyên gia cũng như những người làm việc trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam Quy trình nghiên cứu được thể hiện theo sơ đồ 1.1.
Sơ đồ 1.1: Quy trình nghiên cứu
CƠ SỞ LÝ THUYẾT Các công trình nghiên cứu trước
Mô hình đo lường các nhân tố tác động
Mô hình các nhân tố tác động đến quyết định sử dụng thẻ ATM
Thống kê mô tả Phân tích tương quan Phân tích hồi quy đa biến
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam bao gồm chính sách của nhà nước, trình độ chuyên môn của kế toán viên, và sự sẵn sàng của doanh nghiệp Những yếu tố này không chỉ tác động đến quy trình áp dụng IFRS mà còn ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính Sự hỗ trợ từ các tổ chức chuyên môn và việc đào tạo nâng cao kỹ năng cho nhân viên cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự chấp nhận IFRS.
Ý nghĩa và đóng góp mới của đề tài nghiên cứu
Nghiên cứu này cung cấp bằng chứng thực nghiệm từ các chuyên gia và người làm trong ngành kế toán, kiểm toán, nhằm làm sáng tỏ các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Nghiên cứu này nhằm cung cấp những gợi ý cho các nhà điều hành và nhà lập quy về chính sách, nhằm nâng cao chất lượng áp dụng IFRS tại Việt Nam Đồng thời, nó cũng mong muốn đóng góp cho các công trình nghiên cứu kế toán trong nước.
Giới thiệu kết cấu
Phần Mở Đầu Chương 1 : Tổng quan các công trình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS
Chương 2 : Cơ sở lý luận Chương 3 : Phương pháp nghiên cứu Chương 4 : Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5 : Kết luận và kiến nghị
TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG IFRS
TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG IFRS
Gần đây, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện về việc áp dụng IFRS trên toàn cầu, bao gồm cả Việt Nam Dưới đây là một số nghiên cứu tiêu biểu trong lĩnh vực này.
The first study by Fatma Zehri and Jamel Chouaibi (2013) titled “Adoption Determinants of the International Accounting Standards IAS/IFRS by Developing Countries” highlights the limited research on the adoption of IFRS in developing nations The authors point out that previous studies, such as that of Zeghal, have not adequately addressed this topic, indicating a gap in understanding the factors influencing IFRS implementation in these regions.
Mhedhbi (2006) nghiên cứu các yếu tố quyết định việc áp dụng IAS/IFRS ở các nước đang phát triển Nghiên cứu này đã kiểm tra mẫu gồm 32 quốc gia áp dụng IAS và 32 quốc gia không áp dụng Kết quả cho thấy rằng các nước đang phát triển có thị trường vốn, trình độ học vấn cao và tăng trưởng kinh tế mạnh mẽ có xu hướng áp dụng IFRS nhiều hơn.
Nghiên cứu của Fatma Zehri và Jamel Chouaibi (2013) mở rộng nghiên cứu trước đó của Zeghal và Mhedhbi (2006) về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các IAS trong sự phát triển quốc gia Báo cáo này không chỉ kiểm tra sự phù hợp của các kết quả từ nghiên cứu trước mà còn xem xét thêm các biến liên quan đến hệ thống pháp luật, môi trường và chính trị tại 74 quốc gia đang phát triển.
Nghiên cứu này nhằm xác định các yếu tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS tại các nước đang phát triển Kết quả cho thấy, các quốc gia có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, trình độ giáo dục phát triển và hệ thống pháp luật vững mạnh có xu hướng áp dụng IFRS nhiều hơn Ngược lại, các yếu tố như văn hóa, sự hiện diện của thị trường vốn, chính trị và tính quốc tế không có tác động đáng kể đến quyết định này Nhiều nghiên cứu đã nhấn mạnh vai trò quan trọng của các yếu tố thể chế như tăng trưởng kinh tế, trình độ học vấn và thị trường vốn, cùng với các đặc điểm của công ty như kích thước, mức nợ và chất lượng kiểm toán bên ngoài trong việc quyết định áp dụng các chuẩn mực này.
Các nước đang phát triển có thể có phương thức chuyển đổi sang IFRS khác biệt so với các nước phát triển, và nghiên cứu này cung cấp thông tin giá trị cho việc phát triển chuẩn mực kế toán quốc gia Tuy nhiên, nghiên cứu hiện tại còn tồn tại một số giới hạn, đặc biệt là sức mạnh giải thích của mô hình vẫn còn khiêm tốn Điều này chỉ ra rằng có thể có những yếu tố bỏ qua cần được khám phá trong các nghiên cứu tương lai.
Nghiên cứu thứ hai của Duc Hong Thi Phan, Bruno Mascitelli & Meropy Barut
Nghiên cứu năm 2014 về "Nhận thức về Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS): Trường hợp của Việt Nam" đã chỉ ra rằng kế toán Việt Nam nhận thức rõ những lợi ích, bất lợi, chi phí và thách thức trong việc áp dụng IFRS Bộ Tài chính Việt Nam đang điều chỉnh các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) để phù hợp với IFRS Nghiên cứu này khảo sát ý kiến của cộng đồng kế toán Việt Nam nhằm hỗ trợ các quyết định kế toán tích cực Khoảng 3.000 câu hỏi đã được gửi đến các kế toán viên và chuyên gia tài chính vào năm 2012, cho thấy sự lạc quan về lợi ích tiềm năng từ IFRS Các chuyên gia nhận định rằng việc áp dụng IFRS sẽ nâng cao tính so sánh và minh bạch cho các công ty, đồng thời tạo cơ hội cho doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận thị trường vốn quốc tế và nâng cao danh tiếng.
Nhiều doanh nghiệp Việt Nam vẫn chưa nhận thức đầy đủ về lợi ích của việc áp dụng IFRS, với một số nhược điểm như tính phức tạp và thiếu chuyên gia Chi phí liên quan đến thời gian và tiền bạc trong việc tái đào tạo cán bộ tài chính từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang IFRS là một thách thức lớn Mặc dù việc báo cáo theo IFRS được xem là tốn kém và khó khăn, nhiều người vẫn lạc quan về lợi ích lâu dài, với việc tránh chi phí báo cáo kép được coi là một lợi thế tiết kiệm Mặc dù có những lo ngại về các thách thức khi thực hiện IFRS, phần lớn người được hỏi tỏ ra sẵn sàng áp dụng IFRS để đạt được hiệu ứng tích cực từ báo cáo này Những phát hiện này hỗ trợ cho kết quả trong nghiên cứu của Pandaram (2002) và mâu thuẫn với nghiên cứu của Rezaee et al.
Nghiên cứu này là một trong những nghiên cứu đầu tiên và hiếm hoi kiểm tra nhận thức về kế toán tại Việt Nam liên quan đến ưu điểm, nhược điểm, chi phí và thách thức của việc áp dụng IFRS Xu hướng nghiên cứu kế toán quốc tế hiện nay chủ yếu tập trung vào tác động của IFRS tại các nền kinh tế phát triển như Liên minh châu Âu, Úc, Canada, Hoa Kỳ và Trung Quốc, trong khi các nền kinh tế mới nổi và đang phát triển vẫn chưa được chú trọng Những phát hiện từ nghiên cứu này có thể góp phần vào cuộc tranh luận toàn cầu về lý do tại sao các nước đang phát triển nên áp dụng IFRS, đồng thời chỉ ra rằng lợi ích từ IFRS cho các nước này có thể khác biệt so với các nước phát triển.
IFRS nhấn mạnh các ưu tiên hàng đầu cho IASB nhằm thúc đẩy việc áp dụng IFRS trên toàn cầu IASB hiểu rằng mục tiêu này rất quan trọng để đạt được sự công nhận và nhất quán trong báo cáo tài chính quốc tế.
Việc thiết lập các chuẩn mực báo cáo tài chính chung chất lượng cao toàn cầu không thể thành công nếu các nước đang phát triển như Việt Nam không áp dụng IFRS Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức trong quá trình chuyển đổi và thực hiện các vấn đề liên quan đến IFRS, đặc biệt là do tốc độ và mức độ sửa đổi của các chuẩn mực mới từ IASB IASB cần cân nhắc sự cần thiết phải cải thiện IFRS dựa trên ý kiến từ các nền kinh tế khác nhau, đồng thời hiểu rõ những khó khăn mà các nền kinh tế đang phát triển như Việt Nam gặp phải Trường hợp của Việt Nam có thể cung cấp thông tin quý giá cho IASB trong nỗ lực cải thiện sự hội tụ giữa các chuẩn mực kế toán quốc gia và IFRS Do đó, IASB nên chú trọng đến một nhóm các nước đang phát triển để đảm bảo rằng IFRS thực sự đạt được mục tiêu hội tụ toàn cầu.
Các nghiên cứu khảo sát thường gặp một số hạn chế, bao gồm khả năng người tham gia có thể có xu hướng trả lời trung bình hoặc không rõ ràng Do kích thước mẫu tương đối nhỏ, kết quả cần được diễn giải một cách thận trọng.
Nghiên cứu tương lai cần tập trung vào việc khảo sát nhận thức của các nhóm khác nhau liên quan đến người sử dụng báo cáo tài chính, bao gồm các nhà phân tích tài chính, chứng khoán, môi giới, nhà đầu tư và quan chức chính phủ.
Nghiên cứu thứ ba của Duc Hong Thi Phan (2010) “The Relevance of
Bài viết "Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) tại một Quốc gia Đang Phát triển: Bằng chứng từ Việt Nam" khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam thông qua khái niệm kế toán của Gernon và Wallace (1995) Nghiên cứu chỉ ra rằng, mặc dù có tiềm năng nâng cao chất lượng và tính so sánh của báo cáo tài chính, việc chuyển đổi từ nguyên tắc kế toán Việt Nam (VAS) sang IFRS còn gặp nhiều thách thức Các yếu tố như môi trường kế toán, tác động thị trường vốn và chi phí chuyển đổi đều có thể ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện IFRS Cuối cùng, bài viết nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phát triển chuẩn mực kế toán tại Việt Nam trong bối cảnh áp dụng IFRS trong tương lai.
Hầu hết các nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS chủ yếu tập trung vào các quốc gia phát triển, trong khi các nghiên cứu liên quan đến các quốc gia đang phát triển, như Việt Nam, còn hạn chế Các nghiên cứu hiện tại về IFRS tại Việt Nam chưa đánh giá đầy đủ các nhân tố tác động đến việc áp dụng chuẩn mực này Việt Nam, với tư cách là một quốc gia đang phát triển, đang nỗ lực hoàn thiện chuẩn mực kế toán theo thông lệ quốc tế, nhưng đề tài này vẫn còn mới mẻ và thiếu sự nghiên cứu sâu rộng.
CƠ SỞ LÝ LUẬN
Tổng quan về IFRS
2.1.1 Lịch sử hình thành của IFRS
Chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc tế (IFRS) là tên gọi của các chuẩn mực do Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) ban hành
The International Accounting Standards Board (IASB), established in 1973 and based in London, UK, is responsible for developing international accounting standards Previously known as the International Accounting Standards Committee (IASC) until 2001, the organization created the International Accounting Standards (IAS) These standards were later renamed International Financial Reporting Standards (IFRS) The primary aim of these standards is to ensure the accuracy, integrity, and transparency of financial reporting.
Quá trình hình thành và phát triển chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế bắt đầu từ khi Ủy ban Chuẩn Mực Kế toán Quốc tế (IASC), tiền thân của IASB, được thành lập Quá trình này được chia thành hai giai đoạn chính: giai đoạn trước và giai đoạn sau năm 2001.
Giai đọan thứ nhất: từ 1973 đến 2001
Năm 1973, tại Luân Đôn, uỷ ban xây dựng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đã được thành lập, đánh dấu sự ra đời của tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế đầu tiên trên thế giới.
IASC là tổ chức độc lập nhằm xây dựng và ban hành Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASs) được công nhận toàn cầu Tổ chức này liên tục cập nhật và cải tiến các quy định về kế toán, chuẩn mực kế toán và thủ tục trình bày báo cáo tài chính, nhằm tối ưu hóa hiệu quả và hiệu lực của các chuẩn mực kế toán cả ở cấp quốc gia lẫn quốc tế.
Ủy ban này bao gồm tất cả các tổ chức kế toán chuyên nghiệp, với sứ mệnh xây dựng và đề xuất các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán nhằm thu hẹp sự khác biệt giữa các quốc gia Các chuẩn mực này được công nhận và tuân thủ toàn cầu, giúp số liệu kế toán trở nên dễ hiểu và có thể so sánh, từ đó cải thiện và hòa hợp các quy định liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính.
Ủy ban Chuẩn Mực Kế toán Quốc tế (IASC) được thành lập vào năm 1973 nhờ thỏa thuận giữa các hiệp hội nghề nghiệp từ Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật Bản, Mexico, Hà Lan, Vương quốc Anh, Ireland và Hoa Kỳ Qua các năm, IASC đã mở rộng thành viên, và đến năm 1982, tất cả các tổ chức kế toán chuyên nghiệp thuộc Liên đoàn Kế toán Quốc Tế (IFAC) đã trở thành "thành viên" hỗ trợ Hội đồng quản trị IASC, gồm 13 quốc gia thành viên cùng 3 thành viên tổ chức hoạt động bán thời gian, được thành lập để thiết lập các chuẩn mực kế toán quốc tế.
Số lượng thành viên gia nhập IASC ngày càng tăng Tính đến cuối 2000, IASC có 156 thành viên đến từ 114 quốc gia
Trong suốt quá trình hoạt động, IASC đã phát triển Khuôn mẫu lý thuyết về lập và trình bày báo cáo tài chính cùng với 41 Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS), trong đó 31 chuẩn mực có hiệu lực đến cuối năm 2000 Những chuẩn mực này đã trở thành cơ sở quan trọng để xây dựng chuẩn mực kế toán tại nhiều quốc gia và được chấp nhận rộng rãi bởi các cơ quan quản lý thị trường chứng khoán.
Vào năm 1987, IASC đã bắt đầu nỗ lực thúc đẩy việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế bằng cách xem xét sửa đổi các chuẩn mực kế toán hiện có Mục tiêu là đáp ứng nhu cầu của IOSCO về một bộ chuẩn mực chung cho báo cáo tài chính của các công ty muốn niêm yết trên thị trường chứng khoán quốc tế Năm 1995, IOSCO đã tạm chấp nhận phát triển các chuẩn mực kế toán phục vụ thị trường vốn Đến năm 2000, Ủy ban Kỹ thuật của IOSCO chính thức công nhận tất cả các chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC và khuyến nghị các cơ quan quản lý cho phép các công ty nước ngoài sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế thay cho chuẩn mực quốc gia.
Sau gần 25 năm hoạt động, vào năm 1997, IASC nhận thấy cần thiết phải điều chỉnh để duy trì vai trò hiệu quả trong việc kết nối chuẩn mực kế toán quốc gia với chuẩn mực kế toán toàn cầu Để đạt được điều này, IASC đã quyết định thay đổi cấu trúc tổ chức Cuối năm 1997, IASC thành lập một Ban Công tác chiến lược nhằm xem xét lại cơ cấu và chiến lược Quá trình này kết thúc vào cuối năm 2000, dẫn đến sự ra đời của IASB vào năm 2001.
Giai đoạn thứ 2: từ 2001 đến nay
Vào tháng 4 năm 2001, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASB được thành lập nhằm thúc đẩy quá trình hội tụ kế toán quốc tế sau khi IASC tái cơ cấu Tổ chức IASC Foundation được thành lập để giám sát hoạt động, cơ cấu và chiến lược của IASB, đồng thời cung cấp tài chính cho hoạt động của hội đồng này IASC Foundation bao gồm các công ty kiểm toán quốc tế, định chế tài chính tư nhân, công ty công nghiệp, ngân hàng trung ương và ngân hàng phát triển trên toàn cầu.
IFRS Foundation và IASB đã được thành lập vào năm 2001 với mục tiêu phát triển các chuẩn mực báo cáo tài chính chất lượng cao, dễ hiểu và dễ thực thi, được công nhận trên toàn cầu dựa trên nguyên tắc rõ ràng.
Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) là cơ quan độc lập phát triển và phê duyệt Chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc tế (IFRS) Tính đến cuối năm 2005, IASB đã ban hành 42 chuẩn mực IAS/IFRS Cơ quan này gồm 14 thành viên, trong đó có 12 thành viên làm việc toàn thời gian từ 9 quốc gia và một số chuyên gia khác IASB hợp tác với các tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán ở các quốc gia nhằm đạt được sự hội tụ trong chuẩn mực kế toán.
Mục tiêu chính của IASB là phát triển các chuẩn mực kế toán chất lượng cao, dễ hiểu và khả thi cho toàn cầu, phục vụ lợi ích công chúng Tổ chức này tăng cường tính minh bạch và khả năng so sánh của thông tin trong báo cáo tài chính, hỗ trợ các quyết định kinh tế của người sử dụng IASB cũng thúc đẩy việc áp dụng nghiêm ngặt các chuẩn mực kế toán quốc tế và tìm kiếm giải pháp hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế, đồng thời đẩy mạnh quá trình hội tụ các chuẩn mực này.
IASB đã duy trì các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành và phát triển các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế mới Các chuẩn mực hiện tại được xem xét và chỉnh sửa, sau đó được công nhận dưới tên gọi chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Trong hơn mười năm qua, có 13 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) mới được ban hành và 29 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đã được cập nhật Ngoài ra, khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Framework) cũng đã được ban hành vào năm 2010.
Thuật ngữ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được sử dụng theo nghĩa rộng, bao gồm tất cả các chuẩn mực do IASB ban hành
Hiệp định Norwalk, ký kết vào tháng 9 năm 2002 giữa Hội đồng Chuẩn mực Kế toán tài chính (FASB) và Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB), đánh dấu một bước tiến quan trọng trong việc hội tụ giữa US GAAP và Chuẩn mực Báo cáo tài chính Quốc tế FASB cam kết hợp tác để xây dựng các chuẩn mực báo cáo chất lượng cao, hỗ trợ sự phát triển của thị trường vốn toàn cầu Hiệp định này cũng đề ra nhiều sáng kiến nhằm giảm bớt sự khác biệt giữa các chuẩn mực của Mỹ và quốc tế, xác định chương trình làm việc tương lai và thúc đẩy các dự án hợp tác chung.
Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đã và đang được áp dụng tại nhiều nước trên thế giới
2.1.2 Tình hình áp dụng IFRS của các quốc gia trên thế giới
Lý thuyết nền về việc nghiên cứu các các nhân tố ảnh hưởng
Thuyết hành vi dự định (Ajzen, 1991) là sự phát triển của Thuyết hành động hợp lý TRA, được xây dựng bởi Ajzen và Fishbein từ năm 1975, là một học thuyết tiên phong trong nghiên cứu tâm lý xã hội Mô hình TRA chỉ ra rằng hành vi được quyết định bởi ý định thực hiện hành vi đó, và mối quan hệ giữa ý định và hành vi đã được kiểm chứng qua nhiều nghiên cứu thực nghiệm trong nhiều lĩnh vực (Ajzen, 1988; Ajzen & Fishbein, 1980; Sheppard, Hartwick & Warshaw, 1988).
Hai yếu tố chính ảnh hưởng đến ý định là thái độ cá nhân và chuẩn chủ quan
Thái độ của một cá nhân được xác định thông qua niềm tin và đánh giá về kết quả của hành vi Theo Ajzen (1991, tr 188), chuẩn chủ quan (Subjective Norm) đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành thái độ này.
Norms là nhận thức của những người có ảnh hưởng về việc cá nhân nên thực hiện hoặc không thực hiện một hành vi nào đó Thuyết hành động hợp lý mô tả mối quan hệ giữa nhận thức và hành vi, nhấn mạnh tầm quan trọng của yếu tố xã hội trong việc định hình quyết định cá nhân.
Sơ đồ 2.1: Thuyết hành động hợp lý (TRA)
(Nguồn: Davis, Bagozzi và Warshaw, 1989)
Theo Ajzen (1991), thuyết hành vi dự định (TPB) ra đời nhằm khắc phục những giới hạn trong việc kiểm soát hành vi con người Yếu tố thứ ba ảnh hưởng đến ý định của con người là Nhận thức kiểm soát hành vi (Perceived Behavioral Control), phản ánh mức độ dễ dàng hoặc khó khăn trong việc thực hiện hành vi Việc thực hiện hành vi này phụ thuộc vào sự sẵn có của các nguồn lực và cơ hội, cho thấy rằng kiểm soát hành vi không chỉ là vấn đề cá nhân mà còn liên quan đến các yếu tố bên ngoài (Ajzen, 1991, tr 183) Do đó, việc đo lường niềm tin đối với các thuộc tính của sản phẩm là rất quan trọng để hiểu rõ hơn về hành vi tiêu dùng.
Niềm tin về những người ảnh hưởng sẽ nghĩ rằng tôi nên thực hiện hay không thực hiện hành vi
Sự thúc đẩy làm theo ý muốn của những người ảnh hưởng
Chuẩn chủ quan Ý định Niềm tin đối với những thuộc tính của sản phẩm
Thuyết hành động hợp lý (TRA) gặp khó khăn trong việc dự đoán hành vi của người tiêu dùng khi họ không thể kiểm soát được các yếu tố bên ngoài Các yếu tố như thái độ đối với hành vi và chuẩn chủ quan không đủ để giải thích đầy đủ các hành động của người tiêu dùng Điều này dẫn đến sự cần thiết phải phát triển các lý thuyết khác, như thuyết hành vi dự định, để giải thích rõ hơn về động lực và hành vi tiêu dùng.
Sơ đồ 2.2: Thuyết hành vi dự định (TPB)
(Nguồn: website của Ajen: http://www.people.umass.edu/aizen/tpb.diag.html)
Mô hình TPB được sử dụng để dự báo và giải thích hành vi con người trong các quyết định cụ thể, với nhận thức kiểm soát hành vi và thái độ có mối quan hệ chặt chẽ nhất với hành vi và ý định ủng hộ môi trường Ba yếu tố chính ảnh hưởng đến ý định thực hiện hành vi bao gồm thái độ cá nhân, chuẩn chủ quan và nhận thức kiểm soát hành vi Những yếu tố này giúp giải thích ảnh hưởng của các nhân tố văn hóa, hệ thống pháp luật và chính trị đối với việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Nhận thức kiểm soát hành vi
Xu hướng hành vi Hành vi thực sự
Thuyết định chế cổ điển, hay còn gọi là Kinh tế học thể chế, được phát triển vào đầu thế kỷ 20 tại Hoa Kỳ bởi Thorstein Veblen Thuyết này áp dụng các phương pháp và cách tiếp cận từ nhiều lĩnh vực khoa học khác nhau nhằm mở rộng phân tích kinh tế Các nhà nghiên cứu kế tục thuyết định chế cổ điển tiếp tục khám phá và làm phong phú thêm các khía cạnh của nền kinh tế.
Theo thuyết định chế, hành vi của cá thể kinh tế chủ yếu bị ảnh hưởng bởi các quy tắc và thông lệ xã hội Định chế được định nghĩa là những tiêu chuẩn và quy tắc hướng dẫn hành vi cá nhân trong các hình thái xã hội Ở cấp độ xã hội hoàn chỉnh, định chế thể hiện qua luật pháp và quy định.
Trong giao tiếp, văn hóa được thể hiện qua ngôn ngữ Các tổ chức và cơ quan hoạt động như những hình thức xã hội, nơi mà các quy định và định chế riêng biệt quy định và điều chỉnh hành vi của các cá nhân như một bộ luật.
Tổ chức xã hội không phải là định chế, mà chỉ là hình thức cụ thể thể hiện hoạt động của các định chế Định chế quy định tính chất và đặc điểm của các quan hệ xã hội.
Thuyết định chế tập trung vào việc phân tích các phạm trù và quá trình kinh tế, không chỉ trong khía cạnh thuần túy mà còn xem xét các yếu tố bên ngoài như xã hội, tâm lý, sinh học và tôn giáo.
Các luận điểm căn bản:
Kinh tế học cổ điển vẫn giữ nguyên các khái niệm cơ bản như giá cả, lợi nhuận và nguyên lý cung - cầu, nhưng cần được xem xét trong bối cảnh rộng hơn về các mối quan hệ.
Khác với trường phái thỏa dụng biên, thuyết định chế xem xét các vấn đề kinh tế trong bối cảnh xã hội, coi kinh tế là một phần không thể tách rời của xã hội.
Kinh tế chính trị cổ điển nhấn mạnh rằng kinh tế là nền tảng cho khoa học, văn hóa và chính trị, trong khi thuyết định chế cho rằng tất cả các lĩnh vực này đều có sự bình đẳng và liên kết chặt chẽ với nhau.
Thuyết định chế bác bỏ "nguyên tắc tối ưu" trong kinh tế học hiện đại, cho rằng các chủ thể kinh tế không hành động nhằm đạt được mục đích tối ưu nhất, mà thay vào đó, họ hành động dựa trên những thói quen được hình thành bởi các quy định và tiêu chuẩn xã hội.
Mô hình nghiên cứu đề nghị
Dựa trên nghiên cứu của Fatma Zehri & Jamel Chouaibi (2013) và Duc Hong Thi Phan (2010), tác giả đã xác định bảy nhân tố quan trọng để nghiên cứu, bao gồm: (1) Văn hóa, (2) Tăng trưởng kinh tế, (3) Thị trường vốn, (4) Trình độ học vấn, và (5) Hội nhập kinh tế thế giới.
(6) Hệ thống pháp luật, (7) Chính trị ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam
Việc xây dựng các nhân tố dựa trên các cơ sở sau:
- Các nhân tố có ảnh hưởng trong phân tích từ những nghiên cứu trước đây;
- Các nhân tố có thể đo lường, khảo sát dễ dàng;
- Dữ liệu dễ dàng ghi nhận;
- Nhân tố liên quan đến môi trường kinh tế, xã hội, văn hóa của Việt Nam
Mô hình nghiên cứu được khái quát trong sơ đồ 2.3
Sơ đồ 2.3: Mô hình nghiên cứu
Kết luận chương 2: Việc áp dụng IFRS tồn tại cả những thuận lợi và khó khăn
Hội tụ kế toán quốc tế là xu thế tất yếu trong quá trình quốc tế hóa kinh tế toàn cầu Nghiên cứu này dựa trên thuyết hành vi dự định và thuyết định chế, xây dựng mô hình với bảy nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, bao gồm văn hóa, tăng trưởng kinh tế, thị trường vốn, trình độ học vấn, hội nhập kinh tế thế giới, hệ thống pháp luật và chính trị.
Hệ thống pháp luật Văn hóa
Tăng trưởng kinh tế Thị trường vốn ÁP DỤNG IFRS TẠI VIỆT NAM
Hội nhập kinh tế thế giới
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Nhân tố văn hóa
Văn hóa là sản phẩm của con người, hình thành và phát triển qua mối quan hệ giữa cá nhân và xã hội Đồng thời, văn hóa cũng đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành nhân cách con người và duy trì trật tự xã hội Quá trình xã hội hóa giúp văn hóa được truyền từ thế hệ này sang thế hệ khác, đồng thời tái tạo và phát triển thông qua hành động và tương tác xã hội Văn hóa thể hiện trình độ phát triển của con người và xã hội qua các hình thức tổ chức đời sống, hành động, cùng với các giá trị vật chất và tinh thần mà con người tạo ra Nó ảnh hưởng đến mọi khía cạnh trong cuộc sống con người.
Văn hóa đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hệ thống kế toán phù hợp cho từng quốc gia Doupnik và Salter (1995) chỉ ra rằng các chỉ tiêu và giá trị văn hóa khác nhau phát triển đáng kể từ các môi trường bên ngoài.
Theo Zeff (1998), văn hóa đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành các tiêu chuẩn và giá trị của hệ thống xã hội, đồng thời ảnh hưởng đến hành vi trong các tương tác nhóm.
Văn hóa Việt Nam hình thành từ việc tránh rủi ro và sự không chắc chắn, do điều kiện địa lý khắc nghiệt, tín ngưỡng, lịch sử chiến tranh và nền kinh tế nghèo khó Sau nhiều khó khăn, Việt Nam giành được độc lập và phát triển nền kinh tế thị trường trong khoảng ba mươi năm qua Xuất phát từ một đất nước thuần nông, người Việt Nam chủ yếu đến từ vùng nông thôn nghèo, họ làm việc vất vả để kiếm sống và tích lũy tài sản Do đó, trong việc sử dụng tài sản, họ luôn thận trọng và cân nhắc để đảm bảo sự chắc chắn.
Việt Nam có xu hướng tránh rủi ro và sự không chắc chắn, vì vậy kế toán viên tại đây thường ngần ngại trong việc thực hiện các ước tính kế toán Họ tuân thủ nghiêm ngặt các quy định và nguyên tắc, thực hiện theo từng bước hướng dẫn một cách chính xác.
Tên tài khoản và số tài khoản đã được xác định trước, điều này làm giảm tính linh hoạt trong hệ thống kế toán Việt Nam nhằm hạn chế sự không chắc chắn.
Tuy nhiên, chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế lại không có tính chắc chắn cao
Việc áp dụng nhiều ước tính kế toán trong chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đã gia tăng yếu tố không chắc chắn Một trong những ước tính quan trọng là việc áp dụng cơ sở giá trị hợp lý, điều này tạo ra sự khác biệt đáng kể giữa IFRS và VAS.
Hiện tại, VAS vẫn áp dụng cơ sở giá gốc
VAS được xây dựng dựa trên các ước tính kế toán thận trọng, giúp hạn chế các yếu tố không chắc chắn Tuy nhiên, điều này đã làm giảm tính phù hợp của thông tin trong báo cáo tài chính theo VAS.
Giả thuyết đầu tiên là như sau:
Giả thuyết 1: Văn hóa là yếu tố ảnh hưởng việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Nhân tố tăng trưởng kinh tế
Tăng trưởng kinh tế là yếu tố thiết yếu cho sự phát triển kinh tế, đóng vai trò là nền tảng cho tiến bộ xã hội Sự tích lũy về lượng trong nền kinh tế không chỉ tạo ra bước nhảy vọt về chất mà còn là điều kiện tiên quyết để nâng cao chất lượng cuộc sống của con người.
Từ khi thành lập IASB, các quốc gia đã nỗ lực cải thiện hệ thống kế toán bằng cách áp dụng các chuẩn mực IFRS, được phát triển bởi một cơ quan thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế và chịu ảnh hưởng từ các sự kiện đáng chú ý của các nước phát triển Sự tham gia chủ yếu của các nước phát triển trong cấu trúc của IASB cho thấy sự cần thiết phải giải quyết sự khác biệt này khi xây dựng các chuẩn mực Điều này nhấn mạnh mối liên hệ giữa phát triển kế toán và phát triển kinh tế, như Arpan và Radebaugh (1985) đã chỉ ra rằng phát triển kinh tế là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến sự phát triển của kế toán và các chức năng xã hội khác Mối quan hệ giữa tăng trưởng kinh tế và IFRS vẫn là chủ đề tranh cãi trong nghiên cứu; trong khi Zeghal và Mhedhbi (2006) chứng minh rằng việc áp dụng IFRS dễ dàng hơn ở các quốc gia đang phát triển có tốc độ tăng trưởng cao, Wooly (1998) lại nhận thấy rằng không có sự khác biệt đáng kể giữa điều kiện tăng trưởng kinh tế và việc áp dụng IFRS cũng như các chuẩn mực kế toán riêng của từng quốc gia trong bối cảnh châu Á.
Việt Nam, một nền kinh tế mới nổi, đang chuyển mình từ mô hình kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường Mặc dù có tiềm năng phát triển, mức độ phát triển kinh tế của Việt Nam vẫn còn thấp hơn so với các quốc gia phát triển, dẫn đến các hoạt động kinh tế tại đây thường đơn giản hơn nhiều so với các nước tiên tiến.
Việc áp dụng toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế tại Việt Nam có thể không cần thiết, vì điều này có thể dẫn đến chi phí cao hơn mà lợi ích thu được lại không tương xứng Mức độ phát triển kinh tế của Việt Nam là lý do chính cho việc cần lựa chọn áp dụng một cách có chọn lọc các chuẩn mực kế toán quốc tế.
Do đó, giả thuyết sau đây để nghiên cứu:
Giả thuyết 2: Tốc độ tăng trưởng kinh tế ảnh hưởng việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Nhân tố thị trường vốn
Chất lượng thông tin tài chính đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển và hiệu quả của thị trường vốn Các thách thức lớn trong việc áp dụng IFRS liên quan đến hoạt động của thị trường chứng khoán, nhằm bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư trên thị trường toàn cầu.
Theo Gray & Radebaugh (1997), các nhà đầu tư cần thông tin chi tiết và phức tạp để phân tích cơ hội đầu tư và tối ưu hóa quyết định của mình.
Áp lực từ môi trường thể chế đã thúc đẩy nhiều quốc gia chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán quốc gia sang IFRS Theo nghiên cứu của Jemakowicz và Gornik Tomaszewski (2006), những quốc gia có thị trường tài chính mở cửa cho các nhà đầu tư nước ngoài có xu hướng áp dụng IFRS nhiều hơn.
Do đặc điểm của hệ thống chính trị, kinh tế và xã hội, Việt Nam chưa có nhu cầu cao về thông tin kế toán chất lượng cao theo IFRS Kinh tế thị trường Việt Nam mới phát triển từ cuối thế kỷ 20, với thị trường vốn còn non trẻ và chưa có vai trò quan trọng trong nền kinh tế, cũng như chưa liên thông với thị trường vốn toàn cầu Người lập và sử dụng báo cáo kế toán không có nhu cầu lớn về thông tin tài chính chất lượng, vì thông tin kế toán chỉ đóng vai trò hạn chế trong quyết định của họ Hơn nữa, mức độ tập trung vốn sở hữu của doanh nghiệp Việt Nam tương đối cao, dẫn đến nhu cầu công bố thông tin và thông tin tài chính chất lượng thấp Trong khi đó, các nước phát triển với mức độ tập trung vốn sở hữu thấp lại có nhu cầu công bố thông tin rất cao.
Doanh nghiệp ở Việt Nam chủ yếu tuân theo mô hình kế toán lục địa châu Âu, dựa vào tổ chức tài chính hoặc giữ lại thu nhập để phát triển Điều này dẫn đến việc không có nhiều áp lực trong việc công bố thông tin tài chính, vì các tổ chức tài chính có thể thu thập thông tin cần thiết thông qua các giao ước trong chính sách cho vay hoặc từ các đại diện của họ tham gia quản lý.
IFRS là hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu, hỗ trợ mạnh mẽ cho thị trường vốn và các nhà đầu tư Nó đảm bảo lợi ích chung với chất lượng cao, dễ hiểu và có tính ứng dụng rộng rãi trên toàn thế giới.
IFRS tăng cường thông tin so sánh, giúp tích hợp các thị trường tài chính địa phương vào chuỗi trao đổi toàn cầu Tuy nhiên, nhu cầu của Việt Nam về một hệ thống kế toán phục vụ thị trường vốn vẫn chưa được đánh giá cao.
Như vậy, giả thuyết thứ ba có thể được đưa ra, cụ thể là:
Giả thuyết 3: Thị trường vốn là yếu tố ảnh hưởng việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Nhân tố trình độ học vấn
Đối tượng của IAS/IFRS thường bao gồm các chuyên gia có năng lực chuyên môn, tư vấn và kinh nghiệm thực tế, trong đó có các thành viên khác nhau trong IASB.
Các chuẩn mực IFRS là những tiêu chuẩn phức tạp, yêu cầu kiến thức sâu rộng không chỉ trong lĩnh vực kế toán mà còn liên quan đến các ngành như tính toán, bảo hiểm và tài chính Do đó, việc áp dụng IFRS tại các quốc gia đòi hỏi sự chuyên môn cao Theo Doupnik và Salter (1995) cùng với Street (2002), việc thông qua IFRS được coi là một quyết định chiến lược mang tính xã hội.
Trên thực tế, sự hiểu biết, giải thích và áp dụng các chuẩn mực này cần một mức độ nhất định của giáo dục và đào tạo đại học
Việt Nam, một quốc gia đang phát triển, đang đối mặt với nhiều thách thức trong việc đầu tư và phát triển hệ thống giáo dục toàn diện Hệ thống đào tạo nghề nghiệp hiện tại còn lạc hậu và chất lượng chưa đạt yêu cầu Kiến thức và kinh nghiệm trong quản lý nền kinh tế thị trường của các cơ quan nhà nước còn hạn chế, khiến cho việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) gặp nhiều khó khăn Ngành kế toán tại Việt Nam vẫn chưa phát triển mạnh mẽ, và việc hiểu cũng như vận dụng các quy định phức tạp của IFRS là một thách thức lớn đối với các chuyên gia trong lĩnh vực này.
Trình độ nghề nghiệp kế toán tại Việt Nam vẫn chưa đạt tiêu chuẩn như các nước phát triển, dẫn đến nhiều kế toán viên còn hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm Họ gặp khó khăn trong việc hiểu và áp dụng đầy đủ các chuẩn mực IFRS.
Giáo dục kế toán tại Việt Nam yêu cầu các kế toán viên tuân thủ luật lệ và nguyên tắc, điều này ảnh hưởng đến tính linh hoạt và khả năng phán xét nghề nghiệp của họ.
Một trong những rào cản lớn đối với giáo dục tại Việt Nam là vấn đề ngoại ngữ, đặc biệt là tiếng Anh, ngôn ngữ chính trong IFRS Nhiều thuật ngữ phức tạp trong tiếng Anh không có từ tương đương trong tiếng Việt, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán Thêm vào đó, khả năng sử dụng tiếng Anh của người Việt Nam còn hạn chế do việc học và phổ biến ngôn ngữ này tại Việt Nam còn mới mẻ.
Do đó, giả thuyết thứ tư có thể được xây dựng như sau:
Giả thuyết 4: Trình độ học vấn là yếu tố ảnh hưởng việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Nhân tố hội nhập kinh tế thế giới
Cooke và Wallace (1990) đã đóng vai trò tiên phong trong việc xác định các yếu tố môi trường bên ngoài là những yếu tố thiết yếu để hiểu rõ hệ thống kế toán của mỗi quốc gia.
Một trong những yếu tố quan trọng là mức độ cởi mở của nền kinh tế với thế giới bên ngoài Nền kinh tế có mức độ cởi mở cao thường tiếp xúc với áp lực bên ngoài nhiều hơn Mặc dù sự cởi mở không trực tiếp thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nhưng nó tạo ra rủi ro lớn hơn về an ninh và gia tăng quy mô của áp lực quốc tế, điều này thể hiện rõ qua khối lượng hoạt động kinh tế.
Việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế công nhận tương đối giúp giảm áp lực cho các công ty khi mở cửa ra thế giới, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc tiếp cận các thị trường quốc tế cho những doanh nghiệp có ý định mở rộng.
Từ đầu thập niên 90, Việt Nam bắt tay vào xây dựng một nền kinh tế thị trường
Cải cách hệ thống kế toán quốc gia để phù hợp với nền kinh tế thị trường là điều cần thiết Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ hỗ trợ xây dựng và phát triển nền kinh tế thị trường tại Việt Nam, đồng thời tăng cường hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu Hơn nữa, điều này giúp tiết kiệm chi phí và nguồn lực cho việc xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán không theo tiêu chuẩn quốc tế.
Do đó, giả thuyết thứ năm:
Giả thuyết 5: Nhân tố hội nhập kinh tế thế giới ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Nhân tố hệ thống pháp luật
Kế toán quốc tế nhấn mạnh vai trò quan trọng của hệ thống pháp luật trong việc dự đoán sự khác biệt về chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia.
Nobes (1998) đã phân biệt giữa các quốc gia có hệ thống pháp luật bằng văn bản chủ yếu ở Châu Âu và các nước thông luật thuộc mô hình Anglo-Saxon Mặc dù hai hệ thống pháp lý này tồn tại song song, lịch sử cho thấy hệ thống pháp luật Anglo-Saxon, đặc biệt là ở Mỹ, đã chiếm ưu thế trong việc thúc đẩy văn hóa kế toán Điều này giải thích cho ảnh hưởng của mô hình Anglo-Saxon trong quá trình hài hòa hóa kế toán quốc tế, với dấu ấn rõ nét của Mỹ trong các tác phẩm của các cơ quan chuẩn mực quốc tế, thể hiện qua mối quan hệ tái lập giữa IASB và FASB.
Đặc điểm của các thành viên IASB cho thấy rõ ảnh hưởng của nền văn hóa Anglo-Saxon trong quá trình phân tích Standish (2003) đã chỉ ra rằng quốc tịch, ngôn ngữ, đào tạo nghề và hoạt động trong ủy ban chuẩn mực phản ánh sự thống trị của các thành viên Anglo-Saxon trong IASB Ông nhấn mạnh rằng trong quá trình thực hiện IASB, hệ thống pháp luật Mỹ có ảnh hưởng mạnh mẽ và chiếm ưu thế.
Việt Nam áp dụng hệ thống luật Dân sự, khác với các nước theo luật Chung, dẫn đến sự khác biệt trong tổ chức và sử dụng luật pháp Ở các nước theo luật Dân sự, mức độ bảo vệ quyền cổ đông và yêu cầu về tính minh bạch thông tin thường thấp hơn so với các nước theo luật Chung Chuẩn mực IAS/IFRS được phát triển phù hợp với hệ thống luật và yêu cầu của các nước theo luật Chung, trong khi Chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng dựa trên đặc điểm của hệ thống luật Dân sự Sự khác biệt này không phải là nguyên nhân chính dẫn đến việc áp dụng có chọn lọc IAS/IFRS, nhưng vẫn có những ảnh hưởng gián tiếp đến quá trình này.
Việt Nam áp dụng chế độ kế toán quốc gia, trong đó Nhà nước kiểm soát phương pháp đo lường, đánh giá và trình bày báo cáo tài chính Các chuẩn mực kế toán và hướng dẫn thực hiện phải do cơ quan nhà nước ban hành và được quy định trong các văn bản pháp lý Ngược lại, ở các quốc gia phát triển theo IAS/IFRS, nguyên tắc kế toán không phụ thuộc vào chế độ kế toán quốc gia, và Nhà nước chỉ giải thích các mục tiêu và phương pháp kế toán Các chuẩn mực thường do tổ chức tư nhân thiết lập, cho phép tính linh hoạt và sáng tạo hơn trong thực tiễn.
Các hoạt động kinh tế được quản lý bởi các luật và quy định pháp lý, trong đó Luật Kế toán (2003) quy định chi tiết về kế toán so với các quốc gia theo thông luật Hệ thống chuẩn mực kế toán được ban hành bởi Bộ Tài chính, cơ quan nhà nước có thẩm quyền Trong bối cảnh pháp lý này, các tổ chức nghề nghiệp không có chức năng lập quy Năm 2005, theo Quyết định 47, Bộ Tài chính đã mở rộng quyền hạn cho Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, cho phép hội cử cán bộ chuyên môn tham gia vào Hội đồng Kế toán quốc gia và các ban soạn thảo chuẩn mực kế toán và kiểm toán.
Do đó, giả thuyết sau đây có thể được đưa ra:
Giả thuyết 6: Hệ thống pháp luật ảnh hưởng việc áp dụng IFRS
Theo PGS.TS Võ Văn Nhị và Ths Lê Hoàng Phúc (2011), sự hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế đang gặp nhiều thách thức Bài viết phân tích thực trạng, nguyên nhân và định hướng phát triển nhằm nâng cao tính tương thích và hiệu quả của hệ thống kế toán trong nước Việc cải tiến chuẩn mực kế toán không chỉ giúp tăng cường sự minh bạch mà còn thu hút đầu tư nước ngoài, góp phần vào sự phát triển kinh tế bền vững.
Nhân tố chính trị
Chuẩn mực kế toán được hình thành từ các quyết định chính trị và thể hiện một trạng thái cân bằng tạm thời giữa các lý thuyết khoa học và thực tiễn trong lĩnh vực này (Barbue, 2004).
Belkaoui (1983) nhấn mạnh rằng mức độ kinh tế và tự do công dân là yếu tố then chốt trong sự phát triển của kế toán thực hành Ông lập luận rằng trong các quốc gia có tự do chính trị hạn chế, người dân không thể lựa chọn chính phủ do thiếu tính dân chủ, điều này làm cho việc áp dụng các chính sách kế toán trở nên khó khăn Ngược lại, trong môi trường chính trị dân chủ và công bằng, các chuẩn mực kế toán có thể phát triển và được áp dụng hiệu quả hơn.
Nhiều nhà nghiên cứu đã chỉ ra rằng chính phủ và sự ổn định tiền tệ có tác động quan trọng đến môi trường kinh tế, từ đó ảnh hưởng đến sự phát triển của kế toán (Hassab Elnaby, Epps & Said, 2003; Larson & Kenny, 1995).
Hệ thống chính trị xã hội chủ nghĩa có ảnh hưởng sâu sắc đến kinh tế xã hội Việt Nam, quyết định mô hình kinh tế và các chính sách kinh tế, bao gồm cả chuẩn mực kế toán Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế phản ánh sự lựa chọn con đường phát triển của Việt Nam, đồng thời xuất phát từ đặc điểm của hệ thống chính trị Việt Nam đang hướng tới một nhà nước xã hội chủ nghĩa với môi trường văn hóa, chính trị, xã hội ổn định và phát triển Quá trình hình thành các chuẩn mực kế toán Việt Nam thể hiện ý chí của Nhà nước trong hội nhập kinh tế toàn cầu nhằm đạt được các mục tiêu chính trị và kinh tế, trong đó có việc ban hành chuẩn mực kế toán để đáp ứng áp lực gia nhập WTO.
Giả thuyết sau xuất hiện có giá trị thúc đẩy:
Giả thuyết 7: Chính trị ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam
Bảng 3.1 Bảng tổng hợp các nhân tố tác động
Nhân tố Ký hiệu Thang đo Giả thiết
Văn hóa VH Định danh Có tác động
Tăng trưởng kinh tế TTKT Định danh Có tác động
Thị trường vốn TTV Định danh Có tác động
Trình độ học vấn TDHV Định danh Có tác động
Hội nhập kinh tế thế giới HNKT Định danh Có tác động
Hệ thống pháp luật PL Định danh Có tác động
Chính trị CT Định danh Có tác động
Tóm lại, các nhân tố trong mô hình đã được xác định với các chỉ số đo lường phù hợp, nhiều trong số đó đã được nghiên cứu trong các công trình trước đây của các tác giả khác Ngoài ra, người nghiên cứu cũng đã bổ sung một số chỉ số đo lường mới để phù hợp với mục tiêu và đối tượng nghiên cứu Do đó, các chỉ báo đo lường được xác định rõ ràng và dễ dàng trong quá trình thực hiện.
Thiết kế nghiên cứu
Bài viết này áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng, dựa trên các nghiên cứu trước để xây dựng và kiểm định mô hình nghiên cứu Quá trình này được thực hiện thông qua khảo sát và thu thập ý kiến từ các chuyên gia cũng như những người làm việc trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam.
3.2.1 Phương pháp chọn mẫu nghiên cứu
Phương pháp chọn mẫu nghiên cứu
Mẫu nghiên cứu được chọn ngẫu nhiên từ các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và giảng viên kinh tế tài chính Thông tin được thu thập thông qua khảo sát và ý kiến của những người làm việc trong ngành này.
Khảo sát được thực hiện trong quý 2 năm 2014, chủ yếu tại thành phố Hồ Chí Minh - trung tâm kinh tế của quốc gia, nơi tập trung nhiều chuyên gia và những người hành nghề trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán.
Tổng số lượng các đối tượng là 150, một mẫu quan sát đảm bảo độ tin cậy về các thông số phân tích
3.2.2 Các bước tiến hành nghiên cứu
Để đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam, tác giả đã thực hiện một bảng khảo sát với các câu hỏi liên quan đến nội hàm của chuẩn mực kế toán, các yếu tố tác động đến việc áp dụng IFRS, khả năng thực thi chuẩn mực kế toán trong thực tiễn và nghiên cứu hành vi.
Thang đo Likert từ 1 đến 5 là công cụ hiệu quả để đánh giá và phân tích dữ liệu Để đảm bảo tính nhất quán và tránh nhầm lẫn cho người tham gia khảo sát, các câu hỏi được thiết kế bắt đầu bằng các từ phủ định như "không" hoặc "chưa" và dần dần tăng cường mức độ khẳng định với các từ như "khá" và "rất".
Dựa trên kết quả nghiên cứu, tác giả đã thu thập thông tin về các yếu tố quan trọng như văn hóa, tăng trưởng kinh tế, thị trường vốn, trình độ học vấn, hội nhập kinh tế toàn cầu, hệ thống pháp luật và yếu tố chính trị.
Công cụ phân tích dữ liệu là phần mềm SPSS
Sau khi thu thập bộ dữ liệu, nhà nghiên cứu sử dụng phần mềm SPSS để kiểm tra mối quan hệ giữa các yếu tố được đề xuất và yếu tố bị ảnh hưởng.
Luận văn áp dụng phương pháp thống kê mô tả để xác định mức bình quân và độ lệch chuẩn của các đối tượng khảo sát, nhằm mô tả các đặc tính cơ bản của dữ liệu thu thập được Phương pháp này giúp kiểm định mối liên hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Tiếp theo, luận văn tiến hành phân tích tương quan để đánh giá mức độ liên hệ giữa các nhân tố tác động và nhân tố bị tác động Cuối cùng, phân tích hồi quy đa biến được sử dụng để xác định mối quan hệ giữa nhân tố bị tác động và các nhân tố tác động.
Kết luận chương 3 cho thấy rằng việc áp dụng IFRS tại Việt Nam bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, bao gồm văn hóa, tăng trưởng kinh tế, thị trường vốn, trình độ học vấn, hội nhập kinh tế thế giới, hệ thống pháp luật và chính trị Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả, phân tích tương quan và hồi quy đa biến để kiểm định các nhân tố này.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Mô tả mẫu điều tra
Bảng 4.1 Phân bổ mẫu điều tra
Nghề nghiệp Số quan sát Tỷ lệ trong mẫu (%)
Nguồn: Dữ liệu thu thập của nghiên cứu
Theo loại nghề nghiệp, số lượng kế toán được khảo sát là 60 người, chiếm 40%
Trong một mẫu khảo sát gồm 90 người, có 50 người là kiểm toán viên, chiếm 33% tổng số Ngoài ra, có 40 người đến từ các nghề nghiệp khác như chuyên gia trong lĩnh vực kinh tế tài chính, kế toán kiểm toán và giảng viên, chiếm 27% tổng số người được khảo sát.
Các bước phân tích dữ liệu
Mô hình nghiên cứu đề xuất bao gồm hai nhóm nhân tố: nhóm nhân tố bị tác động và nhóm nhân tố tác động Nhân tố bị tác động là biến "áp dụng IFRS", được đo bằng thang đo định danh Trong khi đó, nhóm nhân tố tác động cũng được đo bằng thang đo định danh và bao gồm các yếu tố như văn hóa, tăng trưởng kinh tế, thị trường vốn, trình độ học vấn, hội nhập kinh tế thế giới, hệ thống pháp luật và chính trị.
Vì thế phương án phân tích dữ liệu hiệu quả nhất được sử dụng trong nghiên cứu hiện tại gồm:
- Mô tả mẫu và tính các chỉ tiêu giải thích: Kỹ thuật thống kê mô tả
Kiểm định mối liên hệ giữa các nhân tố tác động và nhân tố bị tác động là một bước quan trọng trong phân tích dữ liệu Sử dụng ma trận hệ số tương quan giúp xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố, được đo bằng thang đo định danh Phân tích tương quan cho phép đánh giá xem các nhân tố có mối quan hệ với nhau hay không, từ đó đưa ra những nhận định chính xác về sự tác động giữa chúng.
Sử dụng phân tích hồi quy đa biến giúp xác định mối quan hệ giữa biến phụ thuộc và các biến độc lập, từ đó cho phép dự đoán biến phụ thuộc dựa vào các yếu tố tác động.
Bảng 4.2 Tóm tắt phương pháp kiểm định các giả thiết nghiên cứu
Nhân tố Giả thiết Phương pháp kiểm định
Văn hóa H1 Ma trận hệ số tương quan và phân tích hồi qui đa biến
Tăng trưởng kinh tế H2 Ma trận hệ số tương quan và phân tích hồi qui đa biến
Thị trường vốn H3 Ma trận hệ số tương quan và phân tích hồi qui đa biến
Trình độ học vấn H4 Ma trận hệ số tương quan và phân tích hồi qui đa biến
Hội nhập kinh tế thế giới H5 Ma trận hệ số tương quan và phân tích hồi qui đa biến
Hệ thống pháp luật H6 Ma trận hệ số tương quan và phân tích hồi qui đa biến
Chính trị H7 Ma trận hệ số tương quan và phân tích hồi qui đa biến
Kết quả nghiên cứu chính thức
Bảng 4.3 Bảng thống kê mô tả
N Minimum Maximum Mean Std Deviation
Valid N (listwise) 150 Ý nghĩa của từng giá trị trung bình đối với thang đo khoảng (Interval Scale) Giá trị khoảng cách = (Maximum - Minimum) / n
Giá trị trung bình Ý nghĩa
Nhân tố văn hóa và tăng trưởng kinh tế có sự dao động mạnh, với mức trung bình lần lượt là 2.7333 và 2.8733 Điều này cho thấy rằng ý kiến của những người được khảo sát về ảnh hưởng của nhân tố văn hóa và tăng trưởng kinh tế đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam rất đa dạng.
Nhân tố hội nhập kinh tế có mức trung bình cao nhất là 4.3133, với độ lệch chuẩn là 0.7869, cho thấy những người được khảo sát đánh giá cao ảnh hưởng của hội nhập kinh tế toàn cầu đối với việc áp dụng IFRS tại Việt Nam.
Thị trường vốn và pháp luật tại Việt Nam thể hiện sự ổn định trong quan điểm của những người được khảo sát, với biến động không nhiều Hai yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng chuẩn mực IFRS tại quốc gia.
Khi thực hiện kiểm định, ta có giả thuyết:
H01/H02/H03/H04/H05/H06/H07: không có mối quan hệ giữa các biến
H1/H2/H3/H4/H5/H6/H7: có mối quan hệ giữa các biến Để kết luận là chấp nhận hay bác bỏ giả thuyết H, ta sẽ dùng các kiểm định phù hợp
Dựa vào giá trị P (p-value) hay còn gọi là sig trong SPSS, chúng ta có thể kết luận về việc chấp nhận hay bác bỏ giả thuyết H0 Cụ thể, nếu p-value (sig.) ≤ α (mức ý nghĩa), chúng ta bác bỏ giả thuyết H0, điều này cho thấy có mối quan hệ có ý nghĩa giữa các biến cần kiểm định Ngược lại, nếu p-value (sig.) > α (mức ý nghĩa), chúng ta chấp nhận H0, tức là không có mối quan hệ giữa các biến cần kiểm định.
Các biến cụ thể bao gồm:
Biến độc lập: VH - Văn hóa
TTKT - Tăng trưởng kinh tế TTV - Thị trường vốn TDHV - Trình độ học vấn HNKT - Hội nhập kinh tế thế giới
PL - Hệ thống pháp luật
CT - Chính trị Biến phụ thuộc: APDUNG - Áp dụng IFRS
Bảng 4.4: Ma trân hệ số tương quan giữa các biến đo bằng thang đo định danh
Nguồn: Báo cáo phân tích dữ liệu từ phần mềm SPSS
Hệ số tương quan cho biết mức độ tương quan giữa biến phụ thuộc và biến độc lập (thường sử dụng hệ số tương quan Pearson)
VH TTKT TTV TDHV HNKT PL CT APDUNG
** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed)
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)
Với kết quả từ bảng ma trận hệ số tương quan trên, chúng ta nhận thấy rằng:
Nhân tố văn hóa có hệ số tương quan Pearson là 0.263, với giá trị thống kê 0.001 (
