Hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng trên địa bàn Thành Phố Hà Nội

Luận văn : Hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng trên địa bàn Thành Phố Hà Nội

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

LỜI MỞ ĐẦU

Hoàn thuế GTGT được triển khai từ đầu năm 1999 cùng với việc ápdụng Luật thuế GTGT nhằm giải quyết một phần khó khăn của doanh nghiệpkhi đầu tư, thực hiện các chiến lược thị trường và đẩy mạnh xuất khẩu Sauhơn 3 năm thực hiện, bên cạnh tính ưu việt, cơ chế hoàn thuế đầu vào đã bộclộ không ít nhược điểm, tạo kẽ hở cho sự gian lận chiếm đoạt tiền hoàn thuếcủa NSNN

Năm 2002 thực sự là năm của những vấn đề về hoàn thuế GTGT phátsinh và được công luận quan tâm chú ý Sau một số vụ việc gian lận hoàn thuếlớn hàng trăm tỷ đồng bị phát hiện, các nhà hoạch định chính sách đã đặc biệtquan tâm nghiên cứu những hạn chế của nghiệp vụ hoàn thuế Với chỉ thị19/2002/CT-TTg ngày 13/09/2002, thủ tướng Chính phủ đã chỉ đạo cả bộ máynhà nước tấn công vào lĩnh vực gian lận hoàn thuế GTGT Các văn bản củaChính phủ, Bộ Tài Chính ban hành sửa đổi, bổ sung các quy định nhằm tăngcường công tác quản lý, chống thất thoát qua hoàn thuế đã được triển khai thihành Chính từ thực tiễn này, chúng ta mới nhận thấy rằng hoàn thuế và chốnggian lận hoàn thuế GTGT đã trở thành một vấn đề hết sức nóng bỏng và nangiải.

Hoàn thành trong đầu năm 2003, đề tài “Hoàn thiện công tác hoàn

thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng trênđịa bàn Thành Phố Hà Nội” có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn, góp phần

vào việc đi tìm giải pháp cho vấn đề hoàn thuế GTGT hiện nay.

Luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT đối với cácdoanh nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng trên địa bàn Thành Phố Hà Nội” dosinh viên Vũ Hồng Hạnh thực hiện, dưới sự hướng dẫn trực tiếp của cô giáoNguyễn Thị Liên Luận văn nghiên cứu những lý luận chung về hoàn thuế

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

GTGT, thực trạng công tác hoàn thuế trong ngành Xây dựng-Giao thông,những tác dụng tích cực và hạn chế trong quá trình thực hiện và đề xuất một sốgiải pháp có tính khả thi phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội trên địa bàn HàNội hiện nay.

Nội dung nghiên cứu được tập trung trong 3 chương

 Chương I : Hoàn thuế và hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp

ngành Giao thông-Xây dựng

 Chưong II : Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh

nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng trên đại bàn Thành Phố Hà Nội

 Chương III : Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hoàn thuế

GTGT đối với các doanh nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng.

Tác giả luận văn xin chân thành cảm ơn: Nhà giáo tiến sĩ Nguyễn ThịLiên, các thầy cô giáo trong bộ môn Thuế Nhà nước ; Ông Nguyễn VănChính-Trưởng phòng thuế Giao thông, bà Phạm thị Hiền-Phó phòng thuế Giaothông, chú Cao Văn Thắng, cô Nguyễn Thanh Hương, và các cán bộ phòngthuế Giao thông-cục thuế Hà Nội về sự giúp đỡ tận tình, sự hướng dẫn quý báutrong quá trình hoàn thành luận văn tốt nghiệp

Do thời lượng nghiên cứu không nhiều, trình độ và kinh nghiệm thực tếcòn hạn chế, chắc chắn luận văn không tránh khỏi những thiếu sót Tác giảluận văn rất mong nhận được ý kiến đóng góp của bạn đọc Xin chân thànhcảm ơn!

Hà Nội, tháng 4 năm 2002

Sinh viên

Vũ Hồng Hạnh

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

CHƯƠNG I

HOÀN THUẾ VÀ HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆPNGÀNH GIAO THÔNG - XÂY DỰNG

TRÊN ĐỊA BÀN TP HÀ NỘI

CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH GIAO THÔNG-XÂY DỰNG1.1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HOÀN THUẾ

1.1.1.1 Khái niệm

Thuế và Nhà nước là hai cặp phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau Lịch sửphát triển của loài người đã chứng minh, thuế ra đời là một sự cần thiết kháchquan gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước Với hai chức năng chủ

yếu là đảm bảo nguồn thu cho NSNN và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thuế được

các quốc gia trên thế giới sử dụng như một công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu.Khi xây dựng một hệ thống thuế, thách thức lớn nhất với những nhàhoạch định chính sách là làm thế nào người nộp thuế cảm nhận được sự côngbằng, mà vẫn đảm bảo số thu cần thiết Vì thế, mỗi nội dung, phương diện củamột sắc thuế cần được nghiên cứu kỹ lưỡng và điều chỉnh kịp thời Hoàn thuếlà một nội dung đang được quan tâm trong các sắc thuế hiện hành ở Việt Nam.

Hoàn thuế là việc NSNN hoàn trả cho đối tượng nộp thuế (ĐTNT)khoản thuế đã nộp theo những điều kiện nhất định trong các luật thuế.

Thông thường, hoàn thuế được thực hiện trong các trường hợp sau:

- ĐTNT nộp quá số thuế phải nộp theo quy định do có sự nhầm lẫn, sai sóttrong tính toán số thuế phải nộp

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

- ĐTNT đã nộp thuế nhưng trên thực tế không phát sinh hoạt động chịuthuế hay có phát sinh nhưng mức độ thấp hơn.

- ĐTNT đã nộp thuế thừa, sau đó không còn tồn tại tư cách pháp nhân (chiatách, giải thể, hợp nhất…).

- ĐTNT GTGT theo phương pháp khấu trừ có số thuế đầu vào lớn hơn sốthuế đầu ra trong các trường hợp do pháp luật thuế GTGT quy định được xéthoàn thuế

- ĐTNT được hưởng các ưu đãi đặc biệt theo quy định của pháp luật.

Khi các ĐTNT có đủ điều kiện, NSNN sẽ tiến hành hoàn thuế theo haicách:

- Cho phép trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau của ĐTNT.- Cấp hoàn trả cho ĐTNT số thuế được hoàn.

1.1.1.2 Mục đích của hoàn thuế

Cơ chế hoàn thuế cho các đối tượng thuộc nhiều lĩnh vực khác nhauđược quy định trong từng Luật thuế như thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuấtnhập khẩu, thuế TNDN Hoàn thuế nhằm mục đích :

 Đảm bảo công bằng về nghĩa vụ nộp thuế cho các ĐTNT

Về nguyên tắc, tất cả ĐTNT có nghĩa vụ phải nộp thuế đầy đủ và đúnghạn theo quy định Trong trường hợp nộp thừa thuế do kê khai nhầm, khôngphát sinh hoạt động chịu thuế hay có phát sinh nhưng ở mức độ thấp hơn, Nhànước sẽ hoàn lại số thuế nộp quá quy định cho ĐTNT Việc hoàn lại số thuế đãnộp thừa nhằm đảm bảo sự công bằng giữa các ĐTNT, đồng thời thực hiệnđúng nghĩa vụ theo luật định.

VD : Luật thuế xuất nhập khẩu quy định đối với các trường hợp ĐTNTnhầm lẫn trong kê khai thì được hoàn trả tiền nộp thuế thừa trong thời hạn một

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

năm về trước kể từ ngày kiểm tra phát hiện Ngoài ra, các hàng hóa chịu thuếTTĐB xuất khẩu đã nộp thuế xuất khẩu nhưng không xuất nữa hoặc các hànghóa chịu thuế TTĐB đã nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu những thực tếxuất, nhập khẩu ít hơn đều được xét hoàn thuế.

 Giảm bớt khó khăn về tài chính cho ĐTNT

Vốn là máu của doanh nghiệp Một ý tưởng dù hay đến đâu cũng cần cótiền để biến ý tưởng đó thành lợi nhuận Cần phải có đủ vốn để tổ chức mộtdoanh nghiệp, đảm bảo các công trình cần thiết, máy móc và thiết bị, muanguyên vật liệu, đáp ứng những chi phí quảng cáo và tiêu thụ, chi trả nhâncông và trang trải vô số chi phí khác phát sinh trong quá trình hình thành mộtdoanh nghiệp Ngoài ra cũng cần có đủ vốn để tiến hành kinh doanh, đạt đượcmục tiêu mong muốn và không ngừng phát triển trong tương lai

Không chỉ khi mới bắt đầu hình hành sản xuất, doanh nghiệp phải ứngtrước một lượng vốn nhất định khi chưa có doanh thu, mà trong suốt quá trìnhhoạt động sau này, vốn sản xuất cũng bị ứ đọng ở các khâu: dự trữ nguyên vậtliệu, sản phẩm dở dang, bán thành phẩm… Nhằm trợ giúp các doanh nghiệpđầu tư mở rộng kinh doanh, Nhà nước thực hiện hoàn thuế tạo điều kiện chodoanh nghiệp thu hồi vốn đã ứng trước.

VD : Luật thuế GTGT quy định các cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liêntục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có lũy kế số thuế đầu vào lớn hơnsố thuế đầu ra được hoàn thuế Số thuế được là số thuế đầu vào chưa đượckhấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

 Thực hiện các định hướng phát triển kinh tế, xã hội của Nhà nước

Nhằm ưu đãi hoạt động đầu tư nước ngoài vào Việt Nam, Nhà nước chophép hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp cho các nhà đầu tư nước ngoài dùngthu nhập được chia để tái đầu tư

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Ngoài ra, những hàng hóa được mua để sử dụng cho mục đích nhân đạocũng được xét hoàn thuế Luật thuế GTGT quy định tổ chức Việt Nam dùngtiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức cá nhân nước ngoàiđể mua hàng hóa tại Việt Nam thì được hoàn lại tiền thuế GTGT đã trả ghi trênhóa đơn mua hàng.

Trên nguyên tắc, thuế gián thu không điều tiết với những hàng hóa xuấtkhẩu (là những hàng hóa được sản xuất trong nước nhưng sẽ tiêu dùng ở nướcngoài) Vì vậy, toàn bộ số thuế đầu vào nằm trong hàng hóa này sẽ được xéthoàn lại Nhằm khuyến khích hoạt động xuất khẩu, Nhà nước áp dụng mứcthuế suất 0% cho những hàng hóa xuất khẩu Đây là một lợi thế rất lớn cho cácđơn vị xuất khẩu khi không phải nộp thuế đầu ra, lại được hoàn toàn bộ số thuếđầu vào Các yếu tố đầu vào (như nguyên vật liệu, máy móc thiết bị…) khôngchịu gánh nặng của thuế sẽ tạo nên chi phí sản phẩm thấp hơn mức thôngthường Doanh nghiệp có thể tận dụng nguồn vốn để sản xuất với số lượng lớnhơn, nâng cao chất lượng, hạ giá thành của sản sản phẩm Điều này nâng caokhả năng cạnh tranh về giá của các sản phẩm xuất khẩu, tạo chỗ đứng và uy tíncho doanh nghiệp trên thị trường trong nước, quốc tế.

1.1.2 HOÀN THUẾ GTGT

1.1.2.1 Khái niệm

Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) được quốc hội khóa IX thông quangày 10/05/1997 tại kỳ họp thứ 11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999,thay cho Luật thuế Doanh thu

Thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa,dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng vàđược nộp vào NSNN theo mức độ tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Sau hơn 3 năm thực hiện, Luật đã thực sự đi vào đời sống kinh tế-xã hộivà chứng tỏ tính ưu việt của mình: Tránh được sự đánh thuế trùng lắp; Thúcđẩy sự phát triển của sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; Khuyến khíchhoạt động xuất khẩu hàng hóa; Đảm bảo nguồn thu thường xuyên và ổn địnhcho NSNN…

Hoàn thuế GTGT là việc ngân sách Nhà nước trả lại cho ĐTNT sốtiền thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ mà ĐTNT chưađược khấu trừ trong kỳ tính thuế.

Một số nguyên nhân dẫn đến số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuếGTGT đầu ra (hiện tượng thuế âm):

- Việc quy định áp dụng thuế suất đầu ra là 0% đối với các hàng hóa xuấtkhẩu, trong khi đầu vào nằm trong các sản phẩm đã có thuế, vì vậy dẫn đếnhiện tượng thuế âm.

- Do sự chênh lệch về thuế suất giữa nguyên liệu đầu vào và hàng hóa,dịch vụ bán ra, cụ thể là thuế suất đầu vào lớn hơn thuế suất đầu ra

VD: Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt, thuế suất thuế GTGT quy định chogiá trị xây lắp và giá trị thiết bị cung cấp là 5% (đầu ra), nhưng thuế suất củahầu hết các nguyên vật liệu đầu vào là 10%.

- Do sự không trùng hợp giữa thời gian nhập hàng với thời gian xuất bán,hiện tượng này xảy ra chủ yếu đối với các loại hàng hóa mang tính thời vụ.

- Do sự biến động của thị trường dẫn đến hiện tượng giảm giá làm cho sốthuế thu trước vượt quá số thuế thực phải thu Nguyên nhân này một phần xuấtphát từ nhu cầu dự trữ nguyên vật liệu và các yếu tố sản xuất của doanhnghiệp.

- Do doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa hoặc có nhận ủy thác nhập khẩuvới số lượng lớn nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

chịu thuế GTGT, trong thời gian chưa đến kỳ tiêu thụ, sẽ làm cho số thuếGTGT đầu vào hàng nhập khẩu lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phải nộp.

1.1.2.2 Quy định về đối tượng và các trường hợp được xét hoànthuế, hồ sơ hoàn thuế

Luật thuế GTGT quy định có 7 trường hợp cơ quan Thuế phải tiếnhành các thủ tục hoàn thuế cho đối tượng nộp thuế, đó là :

(1) Cơ sở kinh doanh thuộc ĐTNT theo phương pháp khấu trừ thuế được xét

hoàn thuế trong các trường hợp có lũy kế số thuế đầu vào được khấu trừ âmtrong 3 tháng liên tục, kể cả do xuất khẩu hay kinh doanh trong nước.

Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa xuất khẩu nếu số thuế GTGTđầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuếtheo tháng, hay chuyến hàng ( nếu xác định được thuế GTGT đầu vào riêngcủa chuyến hàng ).

(2) Đối với cơ sở mới thành lập, đầu tư tài sản mới đã đăng ký nộp thuế theo

phương pháp khấu trừ nhưng chưa phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuếGTGT đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên được xét hoàn thuế đầuvào theo từng năm Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn có giátrị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo từng quý.

Hồ sơ hoàn thuế quy định cho trường hợp (1) và (2) như sau

- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế đềnghị hoàn, thời gian hoàn…

- Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào đượckhấu trừ, số thuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn đầu ra đề nghị hoànlại.

- Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việcxác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

- Trường hợp hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xâydựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và của doanh nghiệp chế xuất thì phải cóbảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở

+ Số, ngày biên bản thanh lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu.

+ Xuất khẩu hàng hóa theo đường biên giới đất liền, đường biển, đườnghàng không, tên nước nhập khẩu.

(3) Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải

thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan Thuếhoàn lại số thuế GTGT nộp thừa.

Hồ sơ hoàn thuế quy định cho trường hợp (3) như sau

- Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nộp thừa vào NSNN.

- Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản của cấp cóthẩm quyền.

- Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập, giải thể.

(4) Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm

quyền theo quy định của pháp luật.

(5) Hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng nguồn vốn ODA

- Chủ dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại mua hàng hóa, dịch vụ từcác nhà cung cấp trong nước có thuế GTGT để sử dụng cho các dự án này.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

- Nhà thầu chính thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ thuế sử dụng vốn ODA không hoàn lại cung cấp các hàng hóa, dịch vụ chocác dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại không phải tính thuế GTGT đầura nhưng được tính khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịchvụ mua trong nước có thuế GTGT.

Hồ sơ hoàn thuế quy định cho trường hợp (5) như sau

- Hồ sơ quy định cho trường hợp (1).

- Quyết định đầu tư của cơ quan có thẩm quyền.

- Xác nhận bằng văn bản của cơ quan có thẩm quyền về dự án sử dụngnguồn vốn ODA không hoàn lại (hoặc sử dụng nguồn vốn ODA vay thuộcdiện được NSNN đầu tư không hoàn trả) thuộc đối tượng được hoàn thuếGTGT.

(6) Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn

lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hóa tại Việt Nam thì đượchoàn lại tiền thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT khi mua hàng.

Hồ sơ hoàn thuế quy định cho trường hợp (6) như sau

- Hồ sơ quy định cho trường hợp (1).

- Bản sao quyết định phê duyệt các khoản viện trợ của cấp có thẩm quyềntheo quy định.

- Văn bản xác nhận của Ban quản lý tiếp nhận viện trợ bộ Tài Chính vềkhoản tiền viện trợ của tổ chức phi Chính phủ nước ngoài, tổ chức viện trợ, giátrị khoản viện trợ, cơ quan tiếp nhận, quản lý tiền viện trợ.

(7) Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch

vụ tại Việt Nam được hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT.Cơ sở kinh doanh tại Việt Nam bán hàng hóa, dịch vụ cho đối tượng nàykhilập hóa đơn tính thuế GTGT vẫn phải tính thuế GTGT.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

1.1.2.3 Phân loại đối tượng hoàn thuế

Nhằm hạn chế những gian lận về hoàn thuế GTGT và ngăn chặn tìnhhình NSNN bị chiếm đoạt nghiêm trọng qua hoàn thuế GTGT trong thời giangần đây, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 76/2002/NĐ-CP ngày13/09/2002 sửa đổi bổ sung Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000.Bên cạnh đó, Bộ Tài Chính đã ban hành thông tư số 82/2002/TT-BTC ngày18/09/2002 sửa đổi bổ sung thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000.

Khác với các văn bản được ban hành trước đây, thông tư số82/2002/TT-BTC đã có sự thay đổi lớn về cách thức hoàn thuế GTGT, quyđịnh chặt chẽ hơn nhằm chống hoàn thuế GTGT khống, hạn chế thất thoátNSNN Thay vì cách thức hoàn thuế trước kiểm tra sau thông thường, việchoàn thuế GTGT sẽ được tiến hành theo hai phương thức : “hoàn thuế trước,kiểm tra sau” và “kiểm tra, thanh tra trước khi hoàn thuế”

Theo thông tư số 82/2002/TT-BTC đối tượng hoàn thuế được phân loạinhư sau :

 Đối tượng áp dụng kiểm tra, thanh tra trước khi hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập có thời gian kinh doanh dưới 1 năm, đềnghị hoàn thuế lần đầu.

- Cơ sở kinh doanh đã có các hành vi vi phạm gian lận về thuế GTGT nhưsử dụng hóa đơn, chứng từ không hợp pháp; Bán hàng hóa, dịch vụ không lậphóa đơn, không kê khai nộp thuế GTGT; Hàng hóa bán trong nước nhưng kêkhai là xuất khẩu để hưởng thuế suất 0%; Các hành vi gian lận khác nhằmchiếm đoạt tiền thuế của NSNN…

Đối với các trường hợp có hành vi gian lận về thuế GTGT, sau thời gian12 tháng nếu đã chấp hành tốt các quy định của Luật thuế, chế độ quản lý sử

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

dụng hóa đơn, chứng từ sẽ được áp dụng hoàn thuế trước, kiểm tra sau Cơquan Thuế sẽ xem xét cụ thể các trường hợp này

- Cơ sở kinh doanh xuất khẩu hàng hóa là nông sản, lâm sản, thủy hải sảnchưa qua chế biến theo đường biên giới đất liền.

- Cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể, phá sản. Đối tượng áp dụng hoàn thuế trước, kiểm tra sau

Là các đối tượng không thuộc 4 nhóm quy định áp dụng kiểm tra, thanhtra trước khi hoàn thuế đã nêu trên.

1.1.2.4 Quy trình quản lý hoàn thuế GTGT

Quy trình quản lý hoàn thuế là một yếu tố quan trọng của công tác hoànthuế Mới đây, nhằm quản lý chặt chẽ, chống thất thoát trong hoàn thuếGTGT, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế đã ban hành quyết định1329/TCT/QĐ/NV1 ngày 18/09/2002 quy định rõ trách nhiệm của các bêntrong quy trình quản lý hoàn thuế GTGT.

 Trách nhiệm của đối tượng đề nghị hoàn thuế

Người đại diện hợp pháp của đối tượng được hoàn thuế phải ký, gửiđơn đề nghị hoàn thuế kèm đầy đủ hồ sơ theo quy định cho Cơ quan Thuế trựctiếp quản lý.

Ngoài hồ sơ gửi đến Cơ quan Thuế theo quy định, các tài liệu, hồ sơkhác liên quan đến hoàn thuế, đối tượng được hoàn thuế phải lưu giữ đầy đủ ởcơ sở Đối tượng được hoàn thuế phải cung cấp các tài liệu liên quan đến hoànthuế khi Cơ quan Thuế yêu cầu

Đối tượng đề nghị hoàn thuế chịu trách nhiệm trước Pháp luật về tínhchính xác, trung thực của số liệu đã kê khai với Cơ quan Thuế.

 Trách nhiêm của Cơ quan Thuế

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

1 Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

Cơ quan Thuế trực tiếp quản lý đối tượng được hoàn thuế GTGT cótrách nhiệm tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế theo đúng quy trình, thủ tục hành chính.Khi nhận hồ sơ, bộ phận hành chính phải ghi rõ ngày nhận hồ sơ, đóng dấucông văn đến, chuyển hồ sơ cho bộ phận quản lý trong ngày, chậm nhất làngày làm việc tiếp theo.

2 Kiểm tra thủ tục, hồ sơ hoàn thuế

Khi nhận hồ sơ do bộ phận hành chính chuyển sang, bộ phận quản lýthực hiện kiểm tra các nội dung :

- Kiểm tra thủ tục hồ sơ hoàn thuế theo quy định tại các văn bản pháp luậtvề thuế GTGT.

- Kiểm tra về đối tượng và trường hợp đề nghị hoàn thuế.

- Kiểm tra các chỉ tiêu, số liệu tổng hợp và chi tiết liên quan đến số thuếGTGT đề nghị hoàn trên hồ sơ của đối tượng.

Trường hợp kiểm tra hồ sơ hoàn thuế nếu thấy chưa lập đầy đủ, đúngquy định, Cơ quan Thuế phải thông báo bằng văn bản yêu cầu đối tượng hoànthuế bổ sung

3 Phân loại đối tượng hoàn thuế

Đối với hồ sơ hoàn thuế lập đầy đủ, đúng quy định, bộ phận quản lýphận loại đối tượng hoàn thuế theo quy định.

4 Kiểm tra xác định số thuế được hoàn

Đối tượng áp dụng hoàn thuế trước, kiểm tra sau

Đối chiếu số liệu liên quan giữa số thuế GTGT đề nghị hoàn; Biểu kêkhai tổng hợp thuế GTGT đầu ra; thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và chưađược khấu trừ hết với Tờ khai nộp thuế GTGT tháng; quyết toán thuế của nămcó liên quan, các bảng kê chi tiết hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào bán ra…

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Đối tượng áp dụng kiểm tra thanh tra trước khi hoàn thuế

Căn cứ vào kết quả kiểm tra, thanh tra, quyết định xử lý vi phạm (nếu

có), nếu đối tượng đã thực hiện các quyết định xử lý vi phạm của Cơ quanThuế thì phòng Quản lý thu trình lãnh đạo Cục Thuế ra quyết định hoàn thuếtheo số thuế được hoàn xác định lại qua kiểm tra, thanh tra

5 Ra quyết định hoàn thuế

Lãnh đạo cục Thuế căn cứ hồ sơ hoàn thuế của phòng quản lý thu,phòng nghiệp vụ thuế trình để ra quyết định hoàn thuế.

Thời gian xử lý hoàn thuế là 15 ngày kể từ ngày nhận được hồ sơ đầyđủ, đúng quy định đến khi ra quyết định hoàn thuế; riêng với đối tượng sửdụng vốn ODA thời gian là 3 ngày Trường hợp cần kiểm tra, thanh tra xácminh trước hoàn thuế, thời gian tối đa là 60 ngày.

6 Lưu hành quyết định hoàn thuế

7 Lập chứng từ ủy nhiệm chi hoàn thuế

Phòng kế hoạch tổng hợp căn cứ vào Quyết định hoàn thuế lập ủynhiệm chi hoàn thuế gửi Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố.

8 Lập danh sách đối tượng được hoàn thuế, điều chỉnh số thuế GTGT phảinộp của đối tượng được hoàn thuế

Phòng quản lý thu, phòng nghiệp vụ lập danh sách kết quả hoàn thuếtheo mẫu quy định chuyển cho phòng xử lý thông tin và tin học, phòng này sẽđiều chỉnh số thuế phải nộp cho kỳ tính thuế sau.

9 Hạch toán tổng hợp, báo cáo số thuế đã hoàn 10.Lưu hồ sơ hoàn thuế

11.Kiểm tra, thanh tra hoàn thuế tại cơ sở

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Trình tự hoạt động thanh tra, kiểm tra sau hoàn thuế được tiến hành theotừng bước, quy định chặt chẽ trong luật Gồm:

Đối tượng kiểm tra thanh traRa quyết định kiểm tra thanh tra

Nội dung kiểm tra thanh tra: Kết thúc kiểm tra thanh tra, đoàn thanh tratiến hành lập biên bản về nội dung đã kiểm tra, thanh tra và chịu trách nhiệmtrước pháp luật về kết luận của mình.

Xử lý kết quả kiểm tra thanh tra: Trường hợp phát hiện kê khai khấu trừthuế, hoàn thuế không đúng, Cơ quan Thuế sẽ truy thu kịp thời vào NSNN.Trường hợp vi phạm nghiêm trọng phải truy cứu trách nhiệm hình sự theo quyđịnh của Pháp luật, cơ quan Thuế lập đầy đủ hồ sơ theo quy định chuyển chocác cơ quan chức năng xử lý.

 Trách nhiêm của Kho bạc Nhà nước

Kho bạc Nhà nước các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thực hiệnchi hoàn thuế cho các đối tượng trong thời gian 3 ngày kể từ ngày nhận đượcquyết định hoàn thuế và ủy nhiệm chi của Cơ quan Thuế.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

nhập quốc dân Công tác quản lý Nhà nước đối với lĩnh vực này ngày càngđược coi trọng.

Đặc điểm của sản phẩm xây dựng có ảnh hưởng rất lớn đến tổ chức sảnxuất và quản lý kinh tế trong xây dựng, làm cho công việc này có những sắcmàu riêng không giống với các ngành sản xuất vật chất khác Sản phẩm xâydựng với tư cách là một công trình xây dựng hoàn chỉnh thường có các tínhchất sau :

- Sản phẩm của xây dựng là những công trình nhà cửa được xây dựng vàsử dụng tại chỗ, đứng cố định tại địa điểm xây dựng và phân bố tản mạn ởnhiều nơi trên lãnh thổ Đặc điểm này làm cho sản xuất xây dựng có tính chấtlưu động cao và thiếu ổn định.

- Sản phẩm xây dựng phụ thuộc chặt chẽ vào điều kiện địa phương, mangnhiều tính đa dạng và cá biệt cao về công dụng, về cách cấu tạo và phươngpháp chế tạo

- Sản phẩm xây dựng thường có kích thước lớn, chi phí lớn, thời gian xâydựng và sử dụng lâu dài Do đó, những sai lầm về xây dựng có thể gây nênlãng phí lớn, tồn tại lâu dài và khó sửa chữa.

- Sản phẩm xây dựng chủ yếu đóng vai trò nâng đỡ và bao che, không tácđộng trực tiếp lên đối tượng lao động trong quá trình sản xuất (trừ một số loạicông trình đặc biệt như đường ống, công trình thủy lực, lò gang thép…)

- Sản phẩm xây dựng có liên quan đến nhiều ngành cả về phương diệncung cấp nguyên vật liệu và cả phương diện sử dụng sản phẩm của xây dựnglàm ra Sản phẩm xây dựng mang tính chất tổng hợp về kỹ thuật, kinh tế, xãhội, văn hóa, nghệ thuật và quốc phòng.

Vì các sản phẩm xây dựng thường rất lớn và phải xây dựng trong nhiềunăm nên để phù hợp với công tác thanh quyết toán tài chính, cần phân biệt sảnphẩm trung gian và sản phẩm cuối cùng của xây dựng Sản phẩm trung gian có

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

thể là các công việc xây dựng , các giai đoạn và đợt xây dựng đã hoàn thànhvà bàn giao Sản phẩm cuối cùng ở đây là công trình hay hạng mục công trìnhxây dựng hoàn chỉnh và có thể bàn giao đưa vào sử dụng.

Ngành Giao Thông

Giao thông vận tải là một trong những ngành trọng yếu của cơ sở hạtầng kinh tế xã hội, là ngành sản xuất vật chất thúc đẩy sự phát triển và phânbố lực lượng sản xuất, phân công lao động xã hội.

Giao thông vận tải là điều kiện tất yếu, không thể thiếu được của sự hìnhthành thị trường và phát triển kinh tế Nó mang những đặc thù riêng khác vớinhững ngành sản xuất vật chất khác.

- Ngành giao thông vận tải không tạo ra sản phẩm vật chất, những nó làmthay đổi địa điểm các sản phẩm vật chất Sự thay đổi địa điểm đó tạo ra mốiliên hệ không gian, được biểu hiện cụ thể bằng các tuyến đường và được dừnglại ở sân ga, cảng, bến xe, sân bay… mà sau đó tiếp tục chuyển đến các địađiểm sản xuất hoặc tiêu dùng để hoàn tất quá trình sản xuất hoặc lưu thông.

- Giao thông vận tải là sự tiếp tục của một quá trình sản xuất ở bên trongquá trình lưu thông Trong quá trình lưu thông giá trị do vận tải tạo ra đượccộng thêm vào giá trị sản phẩm cần vận chuyển.

- Giao thông vận tải bao gồm nhiều loại, nhiều phương thức vận chuyểnkhác nhau với những đặc điểm kinh tế kỹ thuật khác nhau , bổ sung cho nhauvà khắc phục ưu nhược điểm của nhau.

- So với các ngành nông nghiệp, công nghiệp thì không gian và phạm viphân bố của ngành giao thông vận tải rất rộng Nó không chỉ đóng khung và cóý nghĩa trong một vùng, một nước, mà còn có ý nghĩa quốc tế.

Cùng với nhu cầu phát triển của nền kinh tế, phạm vi hoạt động củangành giao thông không ngừng mở rộng, bao gồm hoạt động vận tải đường bộ,đường sắt, đường sông, đường biển, đường hàng không, đường ống … Nhưng

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

để phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế hiện đại, ngành giao thông cần tiếp tụcđược đầu tư và tăng cường công tác quản lý Nhà nước để phát huy vai trò cấutrúc hạ tầng của mình đối với quá trình phát triển kinh tế- xã hội.

Trên đây là những giới thiệu khái quát về ngành Giao Thông và XâyDựng, những ngành sản xuất trọng yếu của nền kinh tế Với quy mô và phạmvi hoạt động rộng khắp cũng như những đặc tính kinh tế kỹ thuật của ngành sẽchi phối công tác quản lý tài chính nói chung, quản lý thuế nói riêng Vì vậy,hoàn thuế GTGT ngành Giao thông-Xây dựng cũng mang những đặc điểmriêng.

1.2.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆPNGÀNH GIAO THÔNG- XÂY DỰNG

Do đặc tính thiết yếu của Giao thông-Xây dựng đối với nền kinh tế quốcdân, lĩnh vực này tập trung chủ yếu là các doanh nghiệp nhà nước (xấp xỉ 20%tổng số DNNN phân bổ cho các ngành trong nền kinh tế) Đây cũng là lĩnh vựcphát sinh nhiều hoạt động chịu thuế GTGT và các trường hợp được xét hoànthuế Hiện nay, các doanh nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng chủ yếu xéthoàn thuế trong một số trường hợp :

- Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lũy kế số thuế đầuvào được khấu trừ âm trong 3 tháng liên tục (kể cả do xuất khẩu hay kinhdoanh trong nước) Đây là trường hợp được xét hoàn thuế phổ biến nhất gồmcác công ty xây dựng, công ty kinh doanh vật tư ngành Xây dựng (cung cấpnội địa và xuất khẩu) Việc quy định 4 mức thuế suất áp dụng cho các hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT như hiện nay thì rất dễ xảy ra hiện tượng thuếâm trong hoạt động xây dựng, lắp đặt Vì hầu hết các loại nguyên vật liệu đầuvào chịu thuế suất 10% trong khi thuế suất thuế GTGT quy định cho giá trị xâylắp và giá trị thiết bị cung cấp là 5% Ngoài ra, do sản phẩm của xây dựngthường có giá trị lớn, thời gian hoàn thành sản phẩm rất dài có thể hàng tháng,

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

hàng năm, do vậy phát sinh đầu vào lớn hơn đầu ra liên tục trong nhiều thángdẫn đến hoàn thuế.

- Hoàn thuế cho chủ đầu tư và nhà thầu chính đối với các công trình sửdụng vốn ODA gồm các công ty xây dựng công trình ngành Giao thông và cáccông ty xây dựng các dự án lớn ngành Xây dựng Thông thường các dự ánđược nguồn vốn ODA tài trợ có nhiều bên tham gia thi công như chủ dự án,nhà thầu chính, nhà thầu phụ…nên quy trình hoàn thuế khá phức tạp.

Các trường hợp hoàn thuế khác theo luật quy định ít khi xảy ra.

Do đặc tính kinh tế-kỹ thuật của ngành Giao thông-Xây dựng, cơ chế

hoàn thuế GTGT cũng mang những đặc điểm riêng.

 Số thuế được hoàn thường lớn

Các sản phẩm xây dựng thường có giá trị sử dụng lớn cả về công dụngvà thời gian nên quá trình tạo ra sản phẩm cũng tốn kém về nhiều mặt Khâunguyên liệu đầu vào đòi hỏi các chi phí rất lớn Trong giai đoạn thi công dàihạn để hoàn thành sản phẩm, thuế đầu vào lớn hơn đầu ra ngày càng lớn sẽ dẫnđến số hoàn thuế lớn So với các ngành sản xuất khác, chi phí cho khâu đầuvào của ngành xây dựng lớn hơn nhiều do bị chi phối bởi tính phức tạp của kếtcấu và quy mô các công trình XDCB Đặc điểm này đặt ra yêu cầu cho côngtác kiểm tra phải rà soát kỹ lưỡng, thực hiện đúng quy trình để ngăn chặn kịpthời sai phạm, tránh thất thoát, thiệt hại cho NSNN.

 Một sản phẩm hoàn thành có thể được hoàn thuế nhiều lần

Các dự án xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục côngtrình hoặc giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao và do nhiều đơn vịthi công hoàn thành Đối với những dự án lớn như xây dựng các công trìnhgiao thông, xây dựng sân vận động…thường tiến hành thanh toán theo từnghạng mục công trình Như vậy, hoàn thuế có thể phát sinh cho từng hạng mụccông trình hoàn thành, không nhất thiết phải có cả công trình xây dựng hoàn

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

thành Và cùng một sản phẩm xây dựng có thể là đối tượng hoàn thuế chonhiều đơn vị thi công nhưng ở những phần hành khác nhau Đây là đặc điểmkhác biệt rất lớn giữa hoàn thuế trong ngành Giao thông-Xây dựng với cácngành kinh tế khác Trong quá trình kiểm tra sẽ phải xem xét đối chiếu số liệugiữa các đơn vị có liên quan đến công trình, nếu công tác kế toán thuế ở từngđơn vị làm tốt sẽ tạo thuận lợi cho việc thanh tra kiểm tra, ngược lại sẽ gây hậuquả phức tạp.

 Nghiệp vụ hoàn thuế khá phức tạp

Trong quy trình quản lý hoàn thuế, cơ quan Thuế rất chú trọng việckiểm tra phân tích tính hợp lý, đúng đắn của số liệu mà đối tượng xin hoànthuế cung cấp Việc kiểm tra, thanh tra trong lĩnh vực này gặp rất nhiều khókhăn vì nhiều nguyên nhân.

- Trong hoạt động xây dựng cơ bản, một công trình hay hạng mục côngtrình hoàn thành bàn giao và quyết toán có liên quan đến nhiều bên như bênchủ thầu, bên nhận thầu, các bên chuyên cung cấp vật tư…Chu kỳ sản xuất xâydựng thường dài, chịu ảnh hưởng lớn bởi yếu tố thời tiết thiên nhiên Điều nàytạo ra phức tạp cho việc kiểm tra thanh tra khi hoàn thuế bởi từ các nguyên vậtliệu đầu vào đã biến đổi rất nhiều trong quá trình xây dựng, định mức hao hụtdo ảnh hưởng của tự nhiên lại không thể có chuẩn mực rõ ràng.

- Trường hợp bên chủ thầu đặt cơ sở thường trú tại một tỉnh, thành phốnhưng tiến hành xây dựng công trình trên ở nhiều nơi trong cả nước Vềnguyên tắc thuế phát sinh ở đâu nộp tại đó nhưng cũng chính điều này lại gâykhó khăn cho việc kê khai và hoàn thuế Cụ thể, khi một hóa đơn nguyên vậtliệu mua vào nhằm phục vụ cho nhiều công trình ở các địa bàn khác nhau dovậy việc bóc tách đầu vào là hết sức phức tạp và đa số không thể làm nổi Việcquy định nộp 1% trên giá thanh toán công trình tại địa phương nơi xây dựng vàtoàn bộ đầu vào được kê hết về cục thuế nơi đặt trụ sở chính chưa được thực

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

hiện thống nhất trong cả nước Điều này gây ra nhiều khó khăn, phức tạp chocả cơ quan Thuế và đối tượng hoàn thuế

- Do đặc thù của mô hình sản xuất một số Tổng công ty xây dựng lớn cóthể vừa là đơn vị tổng thầu, vừa là đơn vị trực tiếp thi công (cơ quan tổng côngty có các đơn vị thi công trực thuộc) hợp đồng thi công thực hiện trọn gói chocác thầu phụ nhưng một số vật tư và thiết bị chuyên dùng lại do cơ quan củaTổng công ty cung cấp Như vậy, các tổng công ty này vừa là thầu chính, vừalà thầu phụ của các đơn vị thi công, và cũng phát sinh các khoản thu do cungcấp vật tư, thiết bị và lao vụ khác cho các thầu phụ Hình thức thanh toán chođơn vị thi công trọn gói sẽ tạo ra nhiều phức tạp cho công tác kế toán thuế vàcơ chế hậu kiểm tại các loại hình đơn vị này.

Qua những phân tích trên đây có thể nhận thấy rằng, hoàn thuế GTGTtrong ngành Giao thông- Xây dựng là hết sức phức tạp và còn không ít vướngmắc Vì vậy, cần thiết phải hoàn thiện công tác hoàn thuế nhằm đáp ứng yêucầu và mục đích của việc hoàn thuế GTGT.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

 Phòng Hành chính :

Bộ phận hành chính có trách nhiệm nhận, ghi rõ ngày, đóng dấu, phânloại và gửi cho phòng quản lý thu các tờ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, miễn giảmthuế, quyết toán thuế GTGT hàng năm.

Gửi cho đối tượng nộp thuế các thông báo thuế, quyết định hoàn thuế,miễn giảm thuế GTGT và các biên bản vi phạm hành chính.

Lưu hành quyết định hoàn thuế GTGT đã được lãnh đạo cục ký duyệt. Phòng Nghiệp Vụ :

Là một bộ phận quan trọng nhằm trợ giúp cục trưởng cục Thuế hướngdẫn chỉ đạo thực hiện chính sách thuế, các chế độ, quản lý và biện pháp nghiệp

vụ thu thuế GTGT với các đối tượng nộp thuế thuộc mọi thành phần kinh tếtrên địa bàn cục quản lý Kiến nghị lãnh đạo cục hoàn thiện chính sách thuế.

Phối hợp với phòng quản lý thu thẩm định các hồ sơ hoàn thuế và trìnhlãnh đạo cục ra quyết định hoàn thuế.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Cùng với phòng quản lý thu và phòng thanh tra tiến hành hoạt độngthanh tra, kiểm tra trước và sau hoàn thuế.

Lưu hồ sơ hoàn thuế của đối tượng hoàn thuế, biên bản kiểm tra, thanhtra và quyết định xử lý nếu có

 Phòng quản lý thu:

Đây là bộ phận trực tiếp theo dõi tình hình biến động đối tượng nộpthuế thuộc mọi lĩnh vực ngành nghề Hiện nay tại Cục Thuế Hà Nội có cácphòng quản lý thu về các lĩnh vực Công Nghiệp, Tài Chính Ngân Hàng, VănXã, Giao thông-Xây dựng-Bưu điện, Thương Nghiệp, Quốc Doanh, NgoàiQuốc Doanh, Đầu Tư Nước Ngoài.

 Phòng quản lý ấn chỉ:

Có nhiệm vụ quản lý, phát hành và thu hồi, hướng dẫn việc sử dụng hóađơn chứng từ GTGT và các ấn chỉ khác

 Phòng xử lý thông tin và tin học:

Xử lý bằng tin học việc tính thuế, tính nợ, phạt nộp chậm, in thông báothuế…Tổng hợp tình hình thu nộp thuế GTGT của đối tượng nộp thuế theo cácchỉ tiêu khác nhau để cung cấp thông tin cho các phòng quản lý thu, phòngthanh tra, phòng nghiệp vụ thực hiện các biện pháp quản lý thu nộp thuế.

Căn cứ kết quả xét miễn giảm, kết quả thanh tra kiểm tra hoàn thuế vàsố liệu liên quan đến hoàn thuế GTGT điều chỉnh số thuế phải nộp cho kỳ tínhthuế sau.

Nhận, nhập chứng từ hoàn thuế từ Kho bạc Nhà nước, lưu chứng từ tạiphòng, kiểm tra số thuế đã hoàn theo các đối tượng, quyết định hoàn thuế.Phòng xử lý thông tin và tin học lập báo cáo hoàn thuế theo chế độ báo cáohiện hành

 Phòng Kế hoạch thống kê

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Căn cứ vào tình hình tăng trưởng KT-XH của từng lĩnh vực, ngành nghềphân tích số liệu thống kê thuế lập dự toán thu thuế hàng năm cho Cục thuế HàNội Tham mưu cho lãnh đạo cục về khai thác nguồn thu, bồi dưỡng nguồn thuvà biện pháp chỉ đạo thu.

Trong công tác hoàn thuế GTGT: lưu hành các qui định hoàn thuế Căncứ vào qui định hoàn thuế lập ủy nhiệm chi hoàn thuế gửi kho bạc Nhà nướcTỉnh, Thành phố

 Phòng thanh tra xử lý tố tụng:

Kiểm tra việc chấp hành các qui định về quản lý thu và tính thuế của cácbộ phận quản lý thu Kiểm tra đối tượng nộp thuế có dấu hiệu vi phạm khaiman, trốn lậu thuế, đề xuất các hình thức xử lý theo pháp luật.

Phối hợp với phòng nghiệp vụ, phòng quản lý thu trong hoạt động thanhtra sau hoàn thuế Thực hiện quyết định kiểm tra, lập kế hoạch kiểm tra và xửlý kết quả kiểm tra

2.1.2 TÌNH HÌNH QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI NĂM2002

Với sức ép của việc gia nhập AFTA và hướng tới là tổ chức ThươngMại Quốc tế WTO, Việt Nam sẽ phải giảm thuế nhập khẩu cho nhiều mặthàng Để phù hợp với chủ trương tăng thu nội địa, đảm bảo nguồn thu chongân sách Nhà nước, công tác quản lý thu thuế GTGT ngày càng được coitrọng Qua hơn 3 năm thực hiện, Luật thuế GTGT đã thực sự đi sâu vào đờisống kinh tế xã hội và chứng tỏ được tính ưu việt của mình, đem lại số thuthường xuyên và ổn định cho NSNN Năm 2002 vừa qua, công tác quản lýthuế GTGT trên địa bàn thành phố Hà Nội đã đạt được những kết quả đángkhích lệ.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Sự tăng trưởng của kinh tế thủ đô năm qua là tác nhân cơ bản đảm bảosố thu cho ngân sách Năm 2002, hầu hết các chỉ tiêu kinh tế đều tăng so vớinăm trước Tổng sản phẩm nội địa GDP đạt 10,3% là mức tăng cao nhất trong5 năm trở lại đây Trong đó, ngành Giao thông vận tải, xây dựng khoảng6,09% Hoạt động xuất khẩu tuy gặp khó khăn về thị trường và giá cả nhưngvẫn tăng được 10,1% Giá cả hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng biến động nhẹ nhưngvẫn giữ ổn định thị trường, có tác dụng nhất định đến tăng trưởng sản xuất.

Cùng với sự tăng trưởng kinh tế của thành phố, sự chấp hành luật thuếcủa các doanh nghiệp ngày càng tốt hơn, sự chỉ đạo sâu sát và phối hợp chặtchẽ của các ban ngành có liên quan, ngành thuế Hà Nội đã hoàn thành vượtmức nhiệm vụ ngân sách được giao Thu từ ngành thuế là 16.047 tỷ đồng, đạt109,98% dự toán pháp lệnh Hầu hết các khoản thu, sắc thuế đều hoàn thànhvượt mức dự toán và tăng khá so với năm 2001 Tổng số thu thuế GTGT là2.840 tỷ đồng đạt 128% so với dự toán và tăng 40% so với năm 2001 (số thu là1979 tỷ đồng) Kết quả trên đã phản ánh sự phấn đấu nỗ lực của ngành thuế HàNội trong công tác quản lý thu thuế GTGT.

Kết quả thu thuế GTGT năm 2001-2002

Khu vực

Thực hiệnNăm 2001

Dự toánNăm 2002

Thực hiệnNăm 2002

% so dựtoán 2002

% so thựchiện 2001

1382 252 445

1425 315 472

1937 300 603

135,93 95,15 127,77

151,09 119,05 135,58

( Nguồn: Phòng Nghiệp vụ Cục Thuế Hà Nội )

Đối với khu vực kinh tế quốc doanh, các doanh nghiệp Nhà nước chấp

hành tốt việc kê khai thuế GTGT và nộp ngân sách tương đối sát với số phátsinh nên kết quả thu đạt cao Số thu từ khu vực này là 1.937 tỷ đồng đạt

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

135,93% tăng 51,09% so với năm 2001 là 1.382 tỷ đồng Trong đó, một số đơnvị có số nộp ngân sách lớn như: Tổng công ty Xăng Dầu 370 tỷ đồng,Tổngcông ty Bưu Chính Viễn Thông 289 tỷ đồng, Bưu Điện TP Hà Nội 108 tỷđồng, Tổng công ty Điện Lực 103 tỷ đồng, Công ty Điện Lực Hà Nội 108 tỷđồng.

Đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, số thu thuế GTGT chỉ đạt

95,15% so với dự toán nhưng vẫn tăng so với năm 2001 là 19,05% Ngay từđầu năm, Cục Thuế Hà Nội đã chỉ đạo các phòng quản lý thu thuế và chi cụctăng cường các biện pháp quản lý, thực hiện nghiêm túc các chỉ thị của Chínhphủ, Bộ Tài Chính, Tổng cục Thuế, về công tác quản lý thu thuế GTGT vàchống thất thu thuế ngoài quốc doanh Vấn đề quản lý doanh thu, quản lý hộvà kiểm tra quyết toán thuế được đẩy mạnh để hoàn thành dự toán năm Tuykết quả thu được khá nhưng công tác quản lý thuế GTGT ngoài quốc doanhvẫn còn thất thu cả về hộ và doanh thu Cục thuế đã kiểm tra, lập biên bản 135doanh nghiệp kinh doanh xe máy có dấu hiệu ghi giá bán trên hóa đơn thấphơn giá thị trường đã yêu cầu các doanh nghiệp này thực hiện việc áp giá theogiá tính lệ phí trước bạ, truy thu 670 triệu đồng Một số doanh nghiệp ngoàiquốc doanh chưa tự giác kê khai thuế GTGT theo thực tế phát sinh, việc ghichép sổ sách kế toán chỉ là hình thức Thất thu thuế ở một số lĩnh vực, một sốmặt hàng lớn như: xây dựng cơ bản tư nhân, vận tải tư nhân, kinh doanh xemáy, kinh doanh khách sạn, du lịch, ăn uống…

Khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài trong năm qua có sự phát

triển mạnh mẽ Hiện nay, trên địa bàn Hà Nội có 439 dự án với tổng số vốnkhoảng 7 tỷ 770 triệu USD trong đó có 192 dự án 100% vốn nước ngoài, 220dự án liên doanh và 27 dự án hợp tác kinh doanh Năm 2002, có 5 dự án đầutư trực tiếp nước ngoài với số vốn 123,7 triệu USD được cấp phép (tăng30,2% so với năm 2001) Số thu thuế GTGT từ khu vực này đạt 603 tỷ đồng

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

tăng 27,77% so với dự toán và tăng 35,58% so với năm 2001 (số thu là 445 tỷđồng).

Các con số thống kê nói trên đã cho thấy sự nỗ lực của ngành thuế HàNội với công tác quản lý thuế GTGT trong năm 2002 vừa qua.

2.1.3 TÌNH HÌNH HOÀN THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI NĂM 2002

Hoàn thuế GTGT bắt đầu được triển khai thực hiện cùng với việc áp

dụng Luật thuế GTGT ngay từ đầu năm 1999 Song năm 2002 mới là năm củanhững vấn đề về hoàn thuế GTGT phát sinh và được công luận đặc biệt quantâm chú ý Điều này cũng dễ hiểu bởi trong 3 năm 1999-2001, do luật thuế mớiđược triển khai còn nhiều bỡ ngỡ, các trường hợp hoàn thuế chưa nhiều vàphức tạp, các hồ sơ có số thuế được hoàn lớn chưa nhiều Năm 2002, sau mộtsố vụ việc gian lận hoàn thuế lớn bị phát hiện, các ngành chức năng đã kịp thờiquan tâm và có hướng chỉ đạo mới nhằm khắc phục những kẽ hở còn tồn tạitrong quy trình hoàn thuế, tiến tới hạn chế gian lận trong hoàn thuế GTGT.

Theo tinh thần Nghị định số 76/2002/NĐ-CP ngày 13/09/2002 củaChính Phủ và thông tư số 82/2002/TT/BTC ngày 14/10/2002 của Bộ TàiChính nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT có hiệu quả, giảmthất thoát cho NSNN, ngăn chặn các hành vi gian lận, công tác hoàn thuếGTGT đã thực hiện nghiêm túc theo quy trình mới Cục thuế Hà Nội đã tiếnhành rà soát, phân loại các hồ sơ hoàn thuế theo hai dạng thanh tra trước khihoàn và hoàn trước kiểm tra sau Trong quy trình thẩm định, để đảm bảo việchoàn thuế được chặt chẽ về mặt hồ sơ thủ tục và đúng đối tượng, phòng quảnlý thu và phòng nghiệp vụ đã phối hợp kiểm tra xem xét kỹ các hồ sơ hoànthuế, đặc biệt là các hồ sơ xuất khẩu để kịp thời phát hiện các trường hợp nghivấn và không đủ điều kiện hoàn.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Năm 2002, thực hiện quy trình mới cục thuế Hà Nội đã thực hiện phânloại 16 hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước khi hoàn với tổng số tiền là 432 triệuđồng Thực hiện hoàn thuế cho 525 hồ sơ của 285 doanh nghiệp với tổng sốtiền thuế đã hoàn là 642.401 triệu đồng Quy trình hoàn thuế được thực hiệntheo đúng chủ trương của luật định đồng thời phát huy tác dụng đối với cácdoanh nghiệp được hoàn thuế: giảm bớt khó khăn về tài chính cho các doanhnghiệp, khuyến khích hoạt động xuất khẩu, hoàn vốn cho các dự án ODA…

Công tác kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế được tăng cường Thực hiệnchỉ thị của Tổng cục Thuế, cục Thuế Hà Nội đã rà soát lại 1.424 hồ sơ đã hoànthuế từ năm 1999 đến nay, qua đó phát hiện ra 45 hồ sơ có vi phạm với số tiềnkhoảng 9,4 tỷ đồng Tiến hành thanh tra sau hoàn thuế với 537 hồ sơ, phát hiện82 hồ sơ có vi phạm với số tiền khoảng 6 tỷ đồng Riêng năm 2002, thanh trasau hoàn thuế 174 hồ sơ, phát hiện 41 hồ sơ có vi phạm với số tiền 2,5 tỷ đồng.Đến nay đã thu về cho tài khoản truy hoàn thuế số tiền gần 8 tỷ đồng Riêngtrong năm 2002, đã thu hồi được 6,5 tỷ đồng Có 17 doanh nghiệp vi phạmhoàn thuế GTGT trong việc xuất khẩu hàng nông, lâm, thủy sản đi TrungQuốc Cục thuế Hà Nội đã tiến hành kiểm tra, xác minh tại Trung Quốc vàphát hiện các doanh nghiệp này đã chiếm đoạt hơn 39 tỷ đồng của NSNN từtiền hoàn thuế đến nay mới chỉ thu hồi 16,7 tỷ đồng Công tác truy thu tiềnhoàn thuế cần kiên quyết và đẩy mạnh hơn nữa.

Một trong những công tác quản lý thuế quan trọng, hỗ trợ giảm bớt cácgian lận trong hoàn thuế được triển khai thực hiện tốt trên địa bàn Thủ đô làquản lý hóa đơn chứng từ Trong năm 2002, cục Thuế Hà Nội đã gửi đi xácminh 8.437 số hóa đơn, đã có trả lời 4.591 số hóa đơn; từ đó phạt, truy thu dosai phạm 403 triệu đồng Hà Nội cũng nhận xác minh 28.668 số hóa đơn và đãtiến hành xác minh trả lời được đối với 22.761 số; giúp truy thu, phạt 2,763 tỷđồng Thông báo mất 2.398 số hóa đơn của 188 đơn vị, phát hiện 124 doanhnghiệp bỏ trốn, mang theo 31.735 số hóa đơn Việc kiểm tra sử dụng hóa đơn

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

được đẩy mạnh, hạn chế những tiêu cực trong lĩnh vực này Các đơn vị thuếtrên địa bàn đã lập biên bản 606 doanh nghiệp vi phạm chế độ quyết toán hóađơn; ra quyết định xử lý 603 doanh nghiệp; xử phạt 13 doanh nghiệp vi phạmchế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ; truy thu và phạt trên 1,6 tỷ đồng Bảydoanh nghiệp vi phạm nghiêm trọng trong quản lý, sử dụng hóa đơn bước đầuxác định chênh lệch do vi phạm là 3,6 tỷ đồng Thực hiện các hướng dẫn củabộ Tài Chính, Tổng Cục Thuế về quản lý ấn chỉ, đặc biệt là sau 3 tháng thựchiện quyết định 110/2002/QĐ-BTC ngày 18/09/2002 của bộ Tài Chính vàcông văn số 3207 TCT/AC ngày 23/08/2002 của Tổng cục Thuế, bước đầu đãhạn chế được tình trạng các đối tượng lợi dụng thành lập mới để mua hóa đơnnhưng không hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc sử dụng ít nhưng mua nhiềuđể bán hóa đơn kiếm lời, gây ra những vi phạm gian lận hoàn thuế rất khókiểm soát.

Trên đây là những con số nói lên kết quả một năm công tác hoàn thuếGTGT ngành thuế Hà Nội

Báo cáo tình hình hoàn thuế GTGT các phòng quản lý thu Cục Thuế HN

(đơn vị số tiền: triệu đồng)

Chỉ Tiêu

Lượt HS

Số Tiền LượtĐV

Lượt HS

Số Tiền SốĐV

SốTiền

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

Tổng Cộng

P.Văn xã

P.Thương nghiệp P.Giao thông P.Đầu tư NN P.Công nghiệp P.Nông lâm P.NQD số 1P.NQD số 2 P.Nghiệp vụ thuế P.TChính-NHàng

Trong đó

-HT xuất khẩu-HT dự án ODA -Khác

28 48 13 56 85 58 91 8315019

364913548564918416519

2345238106273952605129629918637635165339632679252773

20 46 5 45

77 54 55 50145 16

2046

5 478054555014618 247163115

1110737294133801696528905116894315436160512413550040

41

0 9 8 0 5 4

5 6 4 0

22 613

0 410971 0 347256 191245 30 0

7841158568

(Nguồn: Phòng Kế hoạch-Cục Thuế Hà Nội)

Quy ước

Đơn vị: ĐV ; Hồ sơ: HS ; Vi phạm: VP ; Hoàn thuế: HT

2.2 HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNHGIAO THÔNG-XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TP HÀ NỘI

2.2.1 BỘ MÁY QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT NGÀNH GIAO THÔNG-XÂY DỰNG

Trực tiếp quản lý thu đối với ngành Giao thông-Xây dựng là phòng quảnlý thu Giao thông-Bưu điện-Xây dựng Đây là một trong những phòng bangiàu thành tích nhất của cục Thuế Hà Nội, mỗi năm đảm nhận hơn 50% trongtổng nguồn thu của toàn cục Đối với công tác hoàn thuế, Phòng quản lý thu cónhiệm vụ :

- Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của các đối tượng đề nghị hoàn.- Kiểm tra, xem xét tính đầy đủ và hợp lệ của các hồ sơ hoàn thuế.

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

- Phân loại đối tượng hoàn thuế.

- Trình lãnh đạo cục giải quyết hoàn thuế.

- Tiến hành việc kiểm tra thanh tra trước và sau hoàn thuế các đối tượngđã được xét hoàn.

- Phối hợp với các phòng ban liên quan như: phòng nghiệp vụ, phòngthanh tra trong khi tiến hành quy trình hoàn thuế.

- Đề xuất và tham mưu cho lãnh đạo cục các giải pháp hoàn thiện quytrình hoàn thuế.

- Lưu hồ sơ, quyết định hoàn thuế.

2.2.2 KẾT QUẢ HOÀN THUẾ GTGT NGÀNH GIAO THÔNG-XÂY DỰNG

Phụ trách khối ngành trọng điểm của nền kinh tế, hàng năm phòng Giaothông-Xây dựng tiếp nhận và xử lý rất nhiều hồ sơ hoàn thuế, trong đó đã giảiquyết cho những hồ sơ có giá trị lớn Do đặc thù kinh tế của ngành quản lý,nguồn thu từ khu vực quốc doanh trung ương chiếm tỷ trọng trên 90% tổng sốthu toàn phòng, đây cũng là lĩnh vực có nhiều dự án đầu tư lớn và phát sinhhoàn thuế cao Qua hơn 3 năm thực hiện, công tác hoàn thuế phát huy hiệu quảtích cực, đúng thủ tục và kịp thời giúp các doanh nghiệp tận dụng tối đa nguồnvốn, mở rộng đầu tư, khuyến khích xuất khẩu…bên cạnh đó cũng bộc lộ khôngít nhược điểm Thực tế cho thấy, những sai phạm trong hoàn thuế một phần dotính phức tạp của đặc điểm kinh tế ngành Giao thông-Xây dựng mang lại; cácdoanh nghiệp có nhiều sai sót trong làm thủ tục, kê khai xin hoàn thuế; cònnhiều kẽ hở trong cơ chế chính sách…

Báo cáo tình hình hoàn thuế năm 2001-2002

Đơn vị số tiền: triệu dồng

Vũ Hồng Hạnh Luận Văn TốtNghiệp

685811456152604 1416

13 8 5 0

273951401513380 0

(Nguồn: Phòng thuế Giao thông-Cục Thuế Hà Nội)

So với giai đoạn đầu khi mới triển khai thực hiện Luật thuế GTGT năm1999, quy trình hoàn thuế đã không ngừng được hoàn thiện nhằm tăng cườngcông tác quản lý thuế GTGT cho phù hợp với tình hình mới Việc hoàn thuếcho các doanh nghiệp ngành Giao thông-Xây dựng nhìn chung được thực hiệnkhá tốt, đảm bảo đúng thủ tục, thời gian quy định nhằm thực hiện các chủtrương hỗ trợ các doanh nghiệp của Nhà nước Tuy khẩn trương nhưng côngtác này cũng đòi hỏi sự thận trọng, chính xác, rà soát kỹ càng từng hồ sơ.Ngoài sự nỗ lực của các cán bộ trong phòng, còn tranh thủ sự phối kết hợp cácbộ phận trong cơ quan, các ngành kiểm tra để thực hiện tốt quy trình, hạn chếnhững sơ xuất do nghiệp vụ hoặc cơ chế chưa rõ để đưa ra những phản biệnthích hợp về vấn đề hoàn thuế Trình tự giải quyết hoàn thuế cho các doanhnghiệp ngành tương đối đảm bảo tuy nhiên cũng còn một số vướng mắc cầnhoàn thiện Sau đây là phân tích cụ thể tình hình hoàn thuế các doanh nghiệpngành Giao thông-Xây dựng trong năm 2002 vừa qua.

2.2.2.1 Giải quyết hồ sơ hoàn thuếNăm 2001

đơn vị: ngàn đồng