Chương 3 TÀI KHOẢN VÀ GHI SỐ KÉP

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế toán;  Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán;  Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết;  Lập sử dụng Bảng cân đối tài khoản Nội dung  Tài khoản kế toán  Sự cần thiết tài khoản  Ghi sổ kép  Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép Tài khoản kế tốn • Khái niệm tài khoản kế tốn • Các loại tài khoản kế tốn • Kết cấu tài khoản • Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Khái niệm Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ánh kiểm tra cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình biến động đối tượng kế toán cụ thể Sự cần thiết tài khoản BCĐKT 31/01/20x1 BCĐKT 01/01/20x1 TÀI KHOẢN Tiền mặt 20.000.000 Tiền mặt: 40.000.000 Các loại tài khoản kế toán Theo mối quan hệ tài khoản kế tốn phương trình kế tốn TK phản ánh Tài sản TK phản ánh Nợ phải trả TK phản ánh Vốn chủ sở hữu Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán thuộc loại: - Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu Kết cấu tài khoản Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm đối tượng kế toán Tài khoản …… Chứng từ Tình trạng đối tượng kế tốn lúc đầu kỳ cuối kỳ Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Tổng số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) Tài khoản Nợ Có SDĐK Cộng SPS: SDCK 10 Kết cấu tài khoản (tiếp) Bên Nợ: Cột bên tay trái TK Bên Có: Cột bên tay phải TK Tại gọi bên Nợ, bên Có? Đó quy ước (dịch từ debit credit) 11 Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng đầy đủ Tài khoản Tiền mặt Tháng 01/20x1 Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số dư ngày 1/1/20x1: 03/01 Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH PC01 05/01 Chi trả lương PTNLĐ PC02 18/01 Chi tạm ứng cho NV PT02 25/01 Khách hàng trả nợ PTKH PC03 28/01 Nộp tiền ngân hàng TGNH Số dư ngày 31/01/20x1 Có 10.000.000 PT01 Cộng phát sinh Số tiền Nợ 25.000.000 20.000.000 TƯ 8.000.000 22.000.000 24.000.000 47.000.000 5.000.000 52.000.000 12 Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) TK Tiền mặt Nợ SDĐK (TGNH) Có 10.000.000 25.000.000 20.000.000 (PTNLĐ) 8.000.000 (Tạm ứng) (PTKH) 22.000.000 Cộng PS: SDCK 47.000.000 5.000.000 24.000.000 (TGNH) 52.000.000 13 Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Nợ TK Tài sản Có SDĐK Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM SDCK 14 Ví dụ Tiền mặt tồn quỹ cơng ty ABC vào ngày 01.01.20x1 40.000.000đ Trong tháng, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt (TM) sau: Phiếu thu 01, ngày 03/01: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ TM 55.000.000đ Phiếu chi 01, ngày 05/01: Chi TM trả nợ nhà cung cấp XYZ 18.000.000đ Phiếu chi 02, ngày 18/01: Chi TM trả lương tháng trước cho nhân viên 10.000.000đ Phiếu thu 02, ngày 25/01: Khách hàng trả nợ TM 15.000.000đ Phiếu chi 03, ngày 26/1: Trả nợ vay ngân hàng TM 22.000.000 đ Phiếu chi 04, ngày 28/01: Nộp TM vào ngân hàng 15 19.000.000đ Nguyên tắc ghi nhận tài khoản (tiếp) TK Nợ phải trả TK Vốn chủ sở hữu Nợ Có SDĐK Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG SDCK 16 Ví dụ Cơng ty XYZ có khoản vay ngắn hạn đến ngày 30.4.20x7 200.000.000đ Trong tháng 5/20x7, phát sinh nghiệp vụ kinh tế vay ngắn hạn sau: Vay ngắn hạn ngân hàng để toán cho người bán: 60.000.000đ Chuyển khoản trả nợ vay ngắn hạn: 170.000.000đ Mua nguyên vật liệu nhập kho, toán tiền vay ngắn hạn: 130.000.000đ Vay ngắn hạn để trả nợ lương cho nhân viên: 150.000.000 đ 17 Hệ từ phương trình kế toán Tài sản TỔNG SỐ DƯ NỢ CÁC TÀI KHOẢN Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 18 Bài tập thực hành 1: Số dư ngày 30.4.20x1 TK Cty An Phú sau:  Tiền mặt: 100 triệu đồng  Phải thu khách hàng: 100 triệu đồng  Hàng hóa: 200 triệu đồng  Vay nợ: 50 triệu đồng  Vốn góp chủ sở hữu: 250 triệu đồng  Phải trả người bán: 100 triệu đồng Trong tháng 5/20x1, có nghiệp vụ phát sinh sau: Mua tài sản cố định 300 triệu đồng, chưa trả tiền người bán Vay ngân hàng 200 triệu đồng tiền mặt Mua hàng hóa 100 triệu đồng trả tiền mặt 19 Khách hàng trả nợ 50 triệu đồng tiền mặt Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Lập Bảng Cân đối kế toán Công ty An Phú ngày 30.4.20x1 b Vẽ TK chữ T ghi số dư ngày 01.5.20x1 c Ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ lên TK d Tính số dư cuối tháng 5/20x1 TK e Lập Bảng Cân đối kế toán ngày 31.5.20x1 20 Nguyên tắc ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Ghi sổ kép Ý nghĩa ghi sổ kép Hệ ghi sổ kép Áp dụng vào tài khoản Mở rộng phương trình kế tốn 21 Nguyên tắc Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản có liên quan, với tổng số tiền ghi bên Nợ tổng số tiền ghi bên Có 22 Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng ảnh hưởng Biến động Số tiền Hàng hóa Tăng 200 Phải trả NB Tăng 200 Vận dụng nguyên tắc ghi TK Hàng hóa tăng  Ghi bên Nợ với số tiền 200 Phải trả người bán tăng  Ghi bên Có với số tiền 200 23 Bài tập thực hành 2: Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để ghi nhận giao dịch sau: Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Thu nợ khách hàng 100 triệu đồng tiền mặt Vay ngắn hạn ngân hàng 150 triệu đồng tiền mặt Dùng tiền mặt trả nợ người bán 200 triệu đồng NV Đối tượng Loại TK Biến động Ghi NỢ/CÓ 24 Cơ sở ghi sổ kép  Do tính cân đối phương trình kế tốn, tất nghiệp vụ quy nghiệp vụ chính: Tài sản tăng, tài sản khác giảm Nguồn vốn tăng, nguồn vốn khác giảm Tài sản tăng, nguồn vốn tăng Tài sản giảm, nguồn vốn giảm  Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản 25 Ý nghĩa ghi sổ kép TÀI SẢN = Tài sản A Tài sản B Tăng Giảm Ghi Nợ Ghi Có NGUỒN VỐN N.Vốn X N.Vốn Y Tăng Giảm Ghi Có Ghi Nợ Tăng Tăng Ghi Nợ Ghi Có Giảm Giảm Ghi Có Ghi Nợ Thơng qua ghi sổ kép, nguồn lực doanh nghiệp nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ có hệ thống 26 Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Tổng phát sinh Nợ tài khoản = Tổng phát sinh Có tài khoản 27 Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép  Định khoản kế tốn: phân tích nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng đến đối tượng kế toán để xác định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có  Định khoản đơn giản: liên quan đến tài khoản  Định khoản phức tạp: liên quan đến nhiều tài khoản 28 Các bước lập định khoản Xác định đối tượng kế toán bị ảnh hưởng Biến động đối tượng tăng hay giảm Xác định đối tượng kế toán thuộc loại TK Lập định khoản (ghi Nợ/ Có) 29 Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng kế toán Biến động Loại TK Định khoản Hàng hóa Tăng Tài sản Nợ TK Phải trả người bán Tăng Nợ phải trả Có TK Định khoản Nợ TK Hàng hóa: Có TK Phải trả người bán: 200 200 30 10 Ví dụ (tiếp) Nghiệp vụ trình bày lại dạng tài khoản chữ T sau: Nợ TK Phả trả NB Có Nợ 200 TK Hàng hóa Có 200 31 Bài tập thực hành 3: Bà Liên mở cửa hàng sách văn phòng phẩm trường Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 8/20x1 sau: Ngày 1/8, bà Liên bỏ 200 triệu đồng tiền mặt để thành lập Hiệu sách Ký hợp đồng thuê nhân viên bán hàng với mức lương triệu đồng/ tháng Nhân viên bắt đầu làm việc từ tháng 9/20x1 Mua 200 ram giấy chưa toán cho người bán, trị giá 11 triệu đồng Mua máy vi tính 54 triệu đồng, trả nửa tiền mặt 32 Bài tập thực hành (tiếp): Mua sách loại chưa toán cho người bán 20 triệu đồng Xuất quỹ tiền mặt nộp vào tài khoản ngân hàng 50 triệu đồng Chi tiền mặt trả nợ cho người cung cấp giấy Chuyển khoản toán khoản nợ người bán tiền mua sách Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 33 11 Mở rộng phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn CSH Doanh thu, Thu nhập Vốn góp CSH Chi phí 34 Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán doanh thu, thu nhập chi phí 35 Kết cấu tài khoản DT, TN, CP Nợ TK Chi phí Có Nợ TK Doanh thu, Thu nhập Có Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng SPS TĂNG Tổng SPS GIẢM Tổng SPS GIẢM Tổng SPS TĂNG Các TK Doanh thu, thu nhập, chi phí khơng có số dư 36 12 Ví dụ Cơng ty Lan Đài có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt trị giá 500.000.000đ Hàng hóa xuất kho để bán trị giá 300.000.000đ Chi phí vận chuyển hàng bán 10.000.000đ chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 37 Bài tập thực hành 4: Công ty Ngọc Mai kỳ có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt: 420.000.000đ Bán hàng chưa thu tiền khách hàng: 200.000.000đ Hàng hóa xuất bán có giá trị: 510.000.000đ Chi phí quảng cáo trả tiền gửi ngân hàng kỳ là: 20.000.000đ Tiền lương phận văn phòng kỳ trả tiền mặt 30.000.000đ Yêu cầu: Phân tích nghiệp vụ lập định khoản 38 Vận dụng TK ghi sổ kép o Bảng cân đối tài khoản o Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết o Hệ thống tài khoản 39 13 Bảng cân đối tài khoản  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán;  Phát sai sót thơng qua cân đối 40 Bảng cân đối tài khoản (tiếp)  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn;  Phát sai sót thơng qua cân đối o Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau định khoản nghiệp vụ o Khơng phát sai sót ngun tắc ghi sổ kép đảm bảo 41 Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào SDĐK TK Tài khoản Cộng Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Căn vào SDCK TK Dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A A B B C C 42 14 Bài tập thực hành 5: Công ty An Hải có Bảng cân đối kế tốn ngày 30.6.20x4 sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa Tài sản cố định Tổng cộng Tài sản NGUỒN VỐN Phải trả người bán Thuế phải nộp Vay ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Nguồn vốn Số tiền 15.000 23.000 20.000 58.000 20.000 1.000 15.000 20.000 2.000 58.000 43 Bài tập thực hành (tiếp): Trong tháng 7/20x4, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa với giá mua 30.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Bán hàng với giá 25.000 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng Hàng hóa xuất bán có giá trị 20.000 triệu đồng Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 20.000 triệu đồng Mua thiết bị trị giá 12.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng để trả tiền mua thiết bị nghiệp vụ Chi phí bán hàng kỳ chi tiền gửi ngân hàng 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý kỳ chi tiền gửi ngân hàng 800 triệu đồng 44 Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Mở sơ đồ TK chữ T ghi nhận số dư đầu tháng 7/20x4 định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chữ T c Tính tổng số phát sinh số dư cuối kỳ TK d Lập bảng cân đối tài khoản tháng 7/20x4 45 15 Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết  TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế tốn loại, ví dụ:  TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có tồn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…)  TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào…  TK chi tiết (TK cấp II,III, …): chi tiết hoá cho TK tổng hợp  TK Phải trả cho người bán: mở chi tiết để phản ảnh tình hình cơng nợ tốn người bán A, người bán B, … 46 Mối quan hệ TK chi tiết TK tổng hợp Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ kế toán chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = Tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = Tổng SPS TK chi tiết thuộc 47 Ví dụ 7: Tại cơng ty Minh Giang có số dư ngày 28/02/20x1 TK Phải trả cho người bán: 230.000.000đ; chi tiết sau:  Phải trả công ty A: 40.000.000đ; Phải trả công ty B: 70.000.000đ; Phải trả cơng ty C: 120.000.000đ Trong tháng 3/20x1, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng nhập kho chưa tốn tiền cho cơng ty (Cty) B, giá mua: 40.000.000đ Dùng tiền gửi ngân hàng toán cho Cty C: 80.000.000đ Nhập kho hàng mua chịu Cty A, giá mua: 110.000.000đ Mua chịu Cty C hàng nhập kho, giá mua: 200.000.000đ Vay ngắn hạn ngân hàng toán cho Cty A: 70.000.000đ Dùng tiền mặt toán cho Cty C: 50.000.000đ Yêu cầu: Phản ánh vào TK chữ T lập Bảng đối chiếu 48 16 Ví dụ (tiếp): Công ty Minh Giang BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tài khoản: Phải trả cho người bán (Đơn vị tính ) Nhà CC Số dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ Có A B C Cộng 49 Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán THANK YOU 50 17