Chương 3 TÀI KHOẢN VÀ GHI SỎ

Vũ Quốc Thông - NLKT TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ TS Vũ Quốc Thông Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế toán;  Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán;  Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết;  Lập sử dụng Bảng cân đối tài khoản Vũ Quốc Thông - NLKT Nội dung  Tài khoản kế toán  Sự cần thiết tài khoản  Ghi sổ kép  Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép Cuối kỳ Đầu kỳ 4 Vũ Quốc Thông - NLKT Tài khoản kế tốn • Khái niệm tài khoản kế tốn • Các loại tài khoản kế tốn • Kết cấu tài khoản • Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Khái niệm Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ánh kiểm tra cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình biến động đối tượng kế toán cụ thể Vũ Quốc Thông - NLKT Sự cần thiết tài khoản BCĐKT 31/01/20x1 BCĐKT 01/01/20x1 TÀI KHOẢN Tiền mặt: 40.000.000 Tiền mặt 20.000.000 Các loại tài khoản kế toán Theo mối quan hệ tài khoản kế tốn phương trình kế tốn TK phản ánh Tài sản TK phản ánh Nợ phải trả TK phản ánh Vốn chủ sở hữu Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán thuộc loại: - Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu Kết cấu tài khoản Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm đối tượng kế tốn Tài khoản …… Chứng từ Số Tình trạng đối tượng kế toán lúc đầu kỳ cuối kỳ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Tổng số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) Nợ Tài khoản Có SDĐK Cộng SPS: SDCK 11 Kết cấu tài khoản (tiếp) Bên Nợ: Cột bên tay trái TK Bên Có: Cột bên tay phải TK Đó quy ước (dịch từ debit credit) Tại gọi bên Nợ, bên Có? 12 Vũ Quốc Thông - NLKT Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng đầy đủ Tài khoản Tiền mặt Tháng 01/20x1 Chứng từ Số Ngày Số tiền TK đối ứng Diễn giải Số dư ngày 1/1/20x1: Nợ Có 10.000.000 PT01 03/01 Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH PC01 05/01 Chi trả lương PTNLĐ 25.000.000 20.000.000 TƯ PC02 18/01 Chi tạm ứng cho NV PT02 25/01 Khách hàng trả nợ PTKH PC03 28/01 Nộp tiền ngân hàng TGNH Cộng phát sinh 8.000.000 22.000.000 24.000.000 47.000.000 Số dư ngày 31/01/20x1 52.000.000 5.000.000 13 Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) TK Tiền mặt Nợ SDĐK (TGNH) Có 10.000.000 25.000.000 20.000.000 (PTNLĐ) 8.000.000 (Tạm ứng) (PTKH) Cộng PS: SDCK 22.000.000 47.000.000 5.000.000 24.000.000 (TGNH) 52.000.000 14 Vũ Quốc Thông - NLKT Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Nợ TK Tài sản Có SDĐK Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM SDCK 15 Ví dụ Số dư tiền gởi ngân hàng doanh nghiệp ngày 30/4/20x1: 86.000.000đ Giấy báo Nợ (GBN) số 381 ngày 5/5: Rút TGNH quỹ tiền mặt: 16.000.000đ Giấy báo Có (GBC) số 024 ngày 8/5: Khách hàng toán chuyển khoản: 45.000.000đ GBC số 236 ngày 14/5: Thu tiền bán hàng chuyển khoản: 165.000.000đ GBN số 374 ngày 20/5: Chuyển khoản toán cho người bán: 132.000.000đ GBN số 428 ngày 25/5: Rút tiền gởi ngân hàng toán nợ vay ngắn hạn: 75.000.000đ GBN số 532 ngày 29/5: Nộp thuế chuyển khoản: 12.000.000đ Yêu cầu: Phản ảnh vào TK “Tiền gởi ngân hàng” 16 Vũ Quốc Thơng - NLKT TÀI KHOẢN: Tiền gởi ngân hàng Tháng 5/201x (đvt:1.000đ) Chứng từ Số Ngày Diễn giải Tài khoản đối ứng SD ngày 1/5/201x Số tiền Nợ Có 86.000 G381 5/5 Rut TGNH ve QTM TM G024 8/5 KH t.toan bang CK P.Thu KH 45.000 16.000 G236 14/5 T.tien BH bang CK D.Thu BH 165.000 G374 20/5 CK t.toan cho NB P.Tra NB G428 25/5 Rut TGNH t.t N.Vay Vay NH 75.000 G532 29/5 Nop thue bang CK 12.000 132.000 Thue P.nop Cộng phát sinh SD ngaøy 31/5/201x 210.000 235.000 61.000 17 Nợ Tài khoản “TGNH” Có 18 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ngun tắc ghi nhận tài khoản (tiếp) TK Nợ phải trả TK Vốn chủ sở hữu Nợ Có SDĐK Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG SDCK 19 Ví dụ Cơng ty XYZ có khoản vay ngắn hạn đến ngày 30.4.20x7 200.000.000đ Trong tháng 5/20x7, phát sinh nghiệp vụ kinh tế vay ngắn hạn sau: Vay ngắn hạn ngân hàng để toán cho người bán: 60.000.000đ Chuyển khoản trả nợ vay ngắn hạn: 170.000.000đ Mua nguyên vật liệu nhập kho, toán tiền vay ngắn hạn: 130.000.000đ 20 10 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Lập Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty An Phú ngày 30.4.20x1 b Vẽ TK chữ T ghi số dư ngày 01.5.20x1 c Ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ lên TK d Tính số dư cuối tháng 5/20x1 TK e Lập Bảng Cân đối kế toán ngày 31.5.20x1 23 Nguyên tắc ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Ghi sổ kép Ý nghĩa ghi sổ kép Hệ ghi sổ kép Áp dụng vào tài khoản Mở rộng phương trình kế tốn 24 12 Vũ Quốc Thơng - NLKT Giới thiệu  Ghi sổ kép Pacioli công bố vào kỷ 15 tác phẩm “Summa de Arimethica Geomatria Proportioni et Proportionalità” Luca Pacioli (1445-1510) 25 Nguyên tắc Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản có liên quan, với tổng số tiền ghi bên Nợ tổng số tiền ghi bên Có 26 13 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng ảnh hưởng Biến động Số tiền Hàng hóa Tăng 200 Phải trả NB Tăng 200 Vận dụng nguyên tắc ghi TK Hàng hóa tăng  Ghi bên Nợ với số tiền 200 Phải trả người bán tăng  Ghi bên Có với số tiền 200 27 Bài tập thực hành 2: Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để ghi nhận giao dịch sau: Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Thu nợ khách hàng 100 triệu đồng tiền mặt Vay ngắn hạn ngân hàng 150 triệu đồng tiền mặt Dùng tiền mặt trả nợ người bán 200 triệu đồng NV Đối tượng Loại TK Biến động Ghi NỢ/CĨ 29 14 Vũ Quốc Thơng - NLKT Cơ sở ghi sổ kép  Do tính cân đối phương trình kế tốn, tất nghiệp vụ quy nghiệp vụ chính: Tài sản tăng, tài sản khác giảm Nguồn vốn tăng, nguồn vốn khác giảm Tài sản tăng, nguồn vốn tăng Tài sản giảm, nguồn vốn giảm  Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản 30 Ý nghĩa ghi sổ kép TÀI SẢN = Tài sản A Tài sản B Tăng Giảm Ghi Nợ Ghi Có NGUỒN VỐN N.Vốn X N.Vốn Y Tăng Giảm Ghi Có Ghi Nợ Tăng Tăng Ghi Nợ Ghi Có Giảm Giảm Ghi Có Ghi Nợ Thơng qua ghi sổ kép, nguồn lực doanh nghiệp nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ có hệ thống 31 15 Vũ Quốc Thông - NLKT Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Tổng phát sinh Nợ tài khoản = Tổng phát sinh Có tài khoản 32 Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép  Định khoản kế tốn: phân tích nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng đến đối tượng kế tốn để xác định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có  Định khoản đơn giản: liên quan đến tài khoản  Định khoản phức tạp: liên quan đến nhiều tài khoản 33 16 Vũ Quốc Thông - NLKT Các bước lập định khoản 34 Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng kế toán Biến động (TK) Loại TK Định khoản Nợ TK Hàng hóa Tăng Tài sản Phải trả người bán Tăng Nợ phải trả Có TK Định khoản Nợ TK Hàng hóa: Có TK Phải trả người bán: 200 200 35 17 Vũ Quốc Thông - NLKT Ví dụ (tiếp) Nghiệp vụ trình bày lại dạng tài khoản chữ T sau: Nợ TK Phả trả NB Có 200 Nợ TK Hàng hóa Có 200 36 Bài tập thực hành 3: Bà Liên mở tiệm Photo SV Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh photo SV tháng 8/20x1 sau: Ngày 1/8, bà Liên bỏ 100 triệu đồng tiền mặt để thành lập Photo SV Mua 200 ram giấy chưa toán cho người bán, trị giá 11 triệu đồng Mua máy photo 54 triệu đồng, trả nửa tiền mặt Mua 100 hộp mực photocopy, giá triệu đồng, toán tiền mặt triệu đồng, phần trả chuyển khoản Chi tiền mặt trả nợ cho người cung cấp giấy 11 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 37 18 Vũ Quốc Thông - NLKT Mở rộng phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp CSH Vốn CSH Doanh thu, Thu nhập Chi phí 38 Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán doanh thu, thu nhập chi phí 39 19 Vũ Quốc Thơng - NLKT Kết cấu tài khoản DT, TN, CP Nợ TK Chi phí Có Nợ TK Doanh thu, Thu nhập Có Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng SPS TĂNG Tổng SPS GIẢM Tổng SPS GIẢM Tổng SPS TĂNG Các TK Doanh thu, thu nhập, chi phí khơng có số dư 40 Ví dụ Cơng ty Lan Đài có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt trị giá 500.000.000đ Hàng hóa xuất kho để bán trị giá 300.000.000đ Chi phí vận chuyển hàng bán 10.000.000đ chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 41 20 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành 4: Cơng ty Ngọc Mai kỳ có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt: 420.000.000đ Bán hàng chưa thu tiền khách hàng: 200.000.000đ Hàng hóa xuất bán có giá trị: 510.000.000đ Chi phí quảng cáo trả tiền gửi ngân hàng kỳ là: 20.000.000đ Tiền lương phận văn phòng kỳ trả tiền mặt 30.000.000đ Yêu cầu: Phân tích nghiệp vụ lập định khoản 42 Vận dụng tài khoản (TK) ghi sổ kép o Bảng cân đối tài khoản o Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết o Hệ thống tài khoản 43 21 Vũ Quốc Thông - NLKT Bảng cân đối tài khoản  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn;  Phát sai sót thông qua cân đối 44 Bảng cân đối tài khoản (tiếp)  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán;  Phát sai sót thơng qua cân đối o Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau định khoản nghiệp vụ; o Không phát sai sót nguyên tắc ghi sổ kép đảm bảo 45 22 Vũ Quốc Thông - NLKT Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào SDĐK TK Tài khoản Cộng Căn vào SDCK TK Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A A B B C C 46 Bài tập thực hành 5: Công ty An Hải có Bảng cân đối kế tốn ngày 30.6.20x4 sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa Tài sản cố định Tổng cộng Tài sản NGUỒN VỐN Phải trả người bán Thuế phải nộp Vay ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Nguồn vốn Số tiền 15.000 23.000 20.000 58.000 20.000 1.000 15.000 20.000 2.000 58.000 47 23 Vũ Quốc Thông - NLKT Bài tập thực hành (tiếp): Trong tháng 7/20x4, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa với giá mua 30.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Bán hàng với giá 25.000 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng Hàng hóa xuất bán có giá trị 20.000 triệu đồng Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 20.000 triệu đồng Mua thiết bị trị giá 12.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng để trả tiền mua thiết bị nghiệp vụ Chi phí bán hàng kỳ chi tiền gửi ngân hàng 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý kỳ chi tiền gửi ngân hàng 800 triệu đồng 48 Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Mở sơ đồ TK chữ T ghi nhận số dư đầu tháng 7/20x4 định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chữ T c Tính tổng số phát sinh số dư cuối kỳ TK d Lập bảng cân đối tài khoản tháng 7/20x4 49 24 Vũ Quốc Thông - NLKT Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết  TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế tốn loại, ví dụ:  TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có tồn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…)  TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào…  TK chi tiết (TK cấp II,III, …): chi tiết hoá cho TK tổng hợp  TK Phải trả cho người bán: mở chi tiết để phản ảnh tình hình cơng nợ tốn người bán A, người bán B, … 50 Mối quan hệ TK chi tiết TK tổng hợp Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ kế toán chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = Tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = Tổng SPS TK chi tiết thuộc 51 25 Vũ Quốc Thơng - NLKT Ví dụ 7: Tại cơng ty Minh Giang có số dư ngày 28/02/20x1 TK Phải trả cho người bán: 230.000.000đ; chi tiết sau:  Phải trả công ty A: 40.000.000đ; Phải trả công ty B: 70.000.000đ; Phải trả công ty C: 120.000.000đ Trong tháng 3/20x1, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng nhập kho chưa tốn tiền cho cơng ty (Cty) B, giá mua: 40.000.000đ Dùng tiền gửi ngân hàng toán cho Cty C: 80.000.000đ Nhập kho hàng mua chịu Cty A, giá mua: 110.000.000đ Mua chịu Cty C hàng nhập kho, giá mua: 200.000.000đ Vay ngắn hạn ngân hàng toán cho Cty A: 70.000.000đ Dùng tiền mặt toán cho Cty C: 50.000.000đ Yêu cầu: Phản ánh vào TK chữ T lập Bảng đối chiếu 52 Ví dụ (tiếp) Cơng ty Minh Giang BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tài khoản: Phải trả cho người bán (Đơn vị tính ) Nhà CC Số dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ Có A B C Cộng 53 26