Chương 3 TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể: ✓ Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế toán; ✓ Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế tốn; ✓ Giải thích mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết; ✓ Lập sử dụng Bảng cân đối tài khoản Nội dung ❑ Tài khoản kế toán ❑ Sự cần thiết tài khoản ❑ Ghi sổ kép ❑ Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép Tài khoản kế tốn • Khái niệm tài khoản kế tốn • Các loại tài khoản kế tốn • Kết cấu tài khoản • Ngun tắc ghi nhận tài khoản Khái niệm Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ánh kiểm tra cách thường xun, liên tục có hệ thống tình hình biến động đối tượng kế toán cụ thể Sự cần thiết tài khoản BCĐKT 31/01/20x1 BCĐKT 01/01/20x1 TÀI KHOẢN Tiền mặt 20.000.000 Tiền mặt: 40.000.000 Tài khoản thuộc Bảng cân đối kế toán Tài khoản phản ánh Tài sản Tài khoản phản ánh Nợ phải trả Tài khoản phản ánh Vốn chủ sở hữu Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán thuộc loại: - Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu Kết cấu tài khoản Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm đối tượng kế tốn Tài khoản …… Chứng từ Số Tình trạng đối tượng kế toán lúc đầu kỳ cuối kỳ Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Tổng số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) Nợ Tài khoản Có SDĐK Cộng SPS: SDCK 10 Vận dụng TK ghi sổ kép o Bảng cân đối tài khoản o Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết o Hệ thống tài khoản 38 Bảng cân đối tài khoản ❑ Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn; ❑ Phát sai sót thơng qua cân đối 39 Bảng cân đối tài khoản (tiếp) ❑ Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán; ❑ Phát sai sót thơng qua cân đối o Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau định khoản nghiệp vụ o Khơng phát sai sót nguyên tắc ghi sổ kép đảm bảo 40 Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào SDĐK TK Tài khoản Cộng Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Căn vào SDCK TK Dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có A A B B C C 41 Bài tập thực hành 5: Cơng ty An Hải có Bảng cân đối kế tốn ngày 30.6.20x4 sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa Tài sản cố định Tổng cộng Tài sản NGUỒN VỐN Phải trả người bán Thuế phải nộp Vay ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Nguồn vốn Số tiền 15.000 23.000 20.000 58.000 20.000 1.000 15.000 20.000 2.000 58.000 42 Bài tập thực hành (tiếp): Trong tháng 7/20x4, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa với giá mua 30.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Bán hàng với giá 25.000 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng Hàng hóa xuất bán có giá trị 20.000 triệu đồng Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 20.000 triệu đồng Mua thiết bị trị giá 12.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng để trả tiền mua thiết bị nghiệp vụ Chi phí bán hàng kỳ chi tiền gửi ngân hàng 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý kỳ chi tiền gửi ngân hàng 800 triệu đồng 43 Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Mở sơ đồ TK chữ T ghi nhận số dư đầu tháng 7/20x4 định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chữ T c Tính tổng số phát sinh số dư cuối kỳ TK d Lập bảng cân đối tài khoản tháng 7/20x4 44 BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN TÀI KHOẢN DU NO DK DU CO DK PHÁT SINH NỢ PHÁT SINH CÓ DU NO CK TGNH 15.000 25.000 22.000 18.000 HÀNG HÓA 23.000 30.000 20.000 33.000 TSCD 20.000 12.000 PTNB 20.000 VAY NH 15.000 THUẾ PN 32.000 DU CO CK 32.000 42.000 30.000 12.000 27.000 1.000 1.000 VGCSH 20.000 20.000 LNCPP 2.000 3.000 DTBH 25.000 25.000 GVHB 20.000 20.000 CPBH 1.200 1.200 CPQLDN 800 800 XDKQKD 25.000 25.000 171.000 171.000 TỔNG CỘNG 58.000 58.000 5.000 83.000 83.000 45 Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết ❑ TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế toán loại, ví dụ: ▪ TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có tồn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…) ▪ TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào… ❑ TK chi tiết (TK cấp II,III, …): chi tiết hoá cho TK tổng hợp ▪ TK Phải trả cho người bán: mở chi tiết để phản ảnh tình hình cơng nợ toán người bán A, người bán B, … 46 Mối quan hệ TK chi tiết TK tổng hợp Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ kế tốn chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = Tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = Tổng SPS TK chi tiết thuộc 47 Ví dụ 7: Tại cơng ty Minh Giang có số dư ngày 28/02/20x1 TK Phải trả cho người bán: 230.000.000đ; chi tiết sau: ✓ Phải trả công ty A: 40.000.000đ; Phải trả công ty B: 70.000.000đ; Phải trả công ty C: 120.000.000đ Trong tháng 3/20x1, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng nhập kho chưa tốn tiền cho cơng ty (Cty) B, giá mua: 40.000.000đ Dùng tiền gửi ngân hàng toán cho Cty C: 80.000.000đ Nhập kho hàng mua chịu Cty A, giá mua: 110.000.000đ Mua chịu Cty C hàng nhập kho, giá mua: 200.000.000đ Vay ngắn hạn ngân hàng toán cho Cty A: 70.000.000đ Dùng tiền mặt toán cho Cty C: 50.000.000đ Yêu cầu: Phản ánh vào TK chữ T lập Bảng đối chiếu 48 Ví dụ (tiếp): Cơng ty Minh Giang BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tài khoản: Phải trả cho người bán (Đơn vị tính ) Nhà CC Số dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ Có A B C Cộng 49 Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào SDĐK TK Tài khoản Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Dư đầu kỳ Phát sinh kỳ Căn vào SDCK TK Dư cuối kỳ Có Nợ 250 Có 100 Nợ 100 Có Tiền mặt Nợ 100 Cộng 400 400 650 650 900 800 54 Bài tập thực hành 2: Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để ghi nhận giao dịch sau: Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Thu nợ khách hàng 100 triệu đồng tiền mặt Vay ngắn hạn ngân hàng 150 triệu đồng tiền mặt Dùng tiền mặt trả nợ người bán 200 triệu đồng NV Đối tượng (tài khoản) Hàng hóa Phải trả người bán Loại TK Biến động Ghi NỢ/CÓ TS NPTr + + Nợ Có 55 Bảng cân đối tài khoản Tháng Năm 20x3 Dư đầu kỳ Tài khoản Tiền gởi NH Nợ Có 15.00 Doanh thu BH Cộng A A Phát sinh kỳ Dư cuối kỳ Nợ Có Nợ 10.000 12.000 13.000 Có