Chương 3 TÀI KHOẢN VÀ GHI SỐ KÉP

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Nội dung  Tài khoản kế toán  Sự cần thiết tài khoản  Ghi sổ kép  Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP Mục tiêu Tài khoản kế toán Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế tốn;  Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán;  Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết; • Khái niệm tài khoản kế tốn • Các loại tài khoản kế tốn • Kết cấu tài khoản • Ngun tắc ghi nhận tài khoản  Lập sử dụng Bảng cân đối tài khoản Khái niệm Các loại tài khoản kế toán Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế Theo mối quan hệ tài khoản kế toán toán để tổ chức phản ánh kiểm tra cách phương trình kế tốn thường xun, liên tục có hệ thống tình TK phản ánh Tài sản hình biến động đối tượng kế toán cụ thể TK phản ánh Nợ phải trả TK phản ánh Vốn chủ sở hữu Sự cần thiết tài khoản Ví dụ BCĐKT 31/01/20x1 BCĐKT 01/01/20x1 Hãy nêu tên đối tượng kế toán thuộc loại: - Tài sản TÀI KHOẢN - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu Tiền mặt 20.000.000 Tiền mặt: 40.000.000 Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản (tiếp) Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm đối tượng kế toán Bên Nợ: Cột bên tay trái TK Bên Có: Cột bên tay phải TK Tài khoản …… Chứng từ Số Ngày Tình trạng đối tượng kế toán lúc đầu kỳ cuối kỳ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Tại gọi bên Nợ, bên Có? Đó quy ước (dịch từ debit credit) Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Tổng số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ 11 Kết cấu tài khoản (tiếp) Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng đầy đủ Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) Nợ Tài khoản Tài khoản Tiền mặt Tháng 01/20x1 Có Chứng từ SDĐK Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số dư ngày 1/1/20x1: Cộng SPS: SDCK Có 10.000.000 PT01 03/01 Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH PC01 05/01 Chi trả lương PTNLĐ 20.000.000 PC02 18/01 Chi tạm ứng cho NV TƯ 8.000.000 PT02 25/01 Khách hàng trả nợ PTKH PC03 28/01 Nộp tiền ngân hàng TGNH Cộng phát sinh 10 Số tiền Nợ Số dư ngày 31/01/20x1 25.000.000 22.000.000 24.000.000 47.000.000 5.000.000 52.000.000 12 Kết cấu tài khoản (tiếp) Ví dụ Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) TK Tiền mặt Nợ Có SDĐK 10.000.000 (TGNH) 25.000.000 20.000.000 (PTNLĐ) 8.000.000 (Tạm ứng) (PTKH) 22.000.000 24.000.000 (TGNH) Cộng PS: 47.000.000 SDCK 5.000.000 52.000.000 13 Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Nợ TK Tài sản Tiền mặt tồn quỹ công ty ABC vào ngày 01.01.20x1 10.000.000đ Trong tháng, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt (TM) sau: Phiếu thu 01, ngày 03/01: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ TM 25.000.000đ Phiếu chi 01, ngày 05/01: Chi TM trả lương cho nhân viên 20.000.000đ Phiếu chi 02, ngày 18/01: Chi TM tạm ứng cho nhân viên công tác 8.000.000đ Phiếu thu 02, ngày 25/01: Khách hàng trả nợ TM 22.000.000đ Phiếu chi 03, ngày 28/01: Nộp TM vào ngân hàng 24.000.000đ 15 Nguyên tắc ghi nhận tài khoản (tiếp) Nợ Có SDĐK TK Nợ phải trả TK Vốn chủ sở hữu Có SDĐK Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG SDCK SDCK 14 16 Bài tập thực hành 1: Ví dụ Cơng ty XYZ có khoản vay ngắn hạn đến ngày 30.4.20x7 200.000.000đ Trong tháng 5/20x7, phát sinh nghiệp vụ kinh tế vay ngắn hạn sau: Vay ngắn hạn ngân hàng để toán cho người bán: 60.000.000đ Chuyển khoản trả nợ vay ngắn hạn: 170.000.000đ Mua nguyên vật liệu nhập kho, toán tiền vay ngắn hạn: 130.000.000đ 17 Hệ từ phương trình kế tốn Số dư ngày 30.4.20x1 TK Cty An Phú sau:  Tiền mặt: 100 triệu đồng  Phải thu khách hàng: 100 triệu đồng  Hàng hóa: 200 triệu đồng  Vay nợ: 50 triệu đồng  Vốn góp chủ sở hữu: 250 triệu đồng  Phải trả người bán: 100 triệu đồng Trong tháng 5/20x1, có nghiệp vụ phát sinh sau: Mua tài sản cố định 300 triệu đồng, chưa trả tiền người bán Vay ngân hàng 200 triệu đồng tiền mặt Mua hàng hóa 100 triệu đồng trả tiền mặt 19 Khách hàng trả nợ 50 triệu đồng tiền mặt Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Lập Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty An Phú Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu ngày 30.4.20x1 b Vẽ TK chữ T ghi số dư ngày 01.5.20x1 c Ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ lên TK d Tính số dư cuối tháng 5/20x1 TK TỔNG SỐ DƯ NỢ CÁC TÀI KHOẢN TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN e Lập Bảng Cân đối kế toán ngày 31.5.20x1 18 20 Ví dụ Nguyên tắc ghi sổ kép Ghi sổ kép Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Cơ sở ghi sổ kép Đối tượng ảnh hưởng Biến động Số tiền Ý nghĩa ghi sổ kép Hàng hóa Tăng 200 Hệ ghi sổ kép Phải trả NB Tăng 200 Vận dụng nguyên tắc ghi TK Áp dụng vào tài khoản Mở rộng phương trình kế tốn Hàng hóa tăng  Ghi bên Nợ với số tiền 200 Phải trả người bán tăng  Ghi bên Có với số tiền 200 23 21 Bài tập thực hành 2: Nguyên tắc Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản có liên quan, với tổng số tiền ghi bên Nợ tổng số tiền ghi bên Có Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để ghi nhận giao dịch sau: Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Thu nợ khách hàng 100 triệu đồng tiền mặt Vay ngắn hạn ngân hàng 150 triệu đồng tiền mặt Dùng tiền mặt trả nợ người bán 200 triệu đồng NV 22 Đối tượng Loại TK Biến động Ghi NỢ/CÓ 24 Cơ sở ghi sổ kép  Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Do tính cân đối phương trình kế tốn, tất nghiệp vụ quy nghiệp vụ chính: Tổng phát sinh Nợ tài khoản Tài sản tăng, tài sản khác giảm = Tổng phát sinh Có tài khoản Nguồn vốn tăng, nguồn vốn khác giảm Tài sản tăng, nguồn vốn tăng Tài sản giảm, nguồn vốn giảm  Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản 25 Ý nghĩa ghi sổ kép TÀI SẢN = Tài sản A Tài sản B Tăng Giảm Ghi Nợ Ghi Có Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép NGUỒN VỐN N.Vốn X 27  Định khoản kế tốn: phân tích nội dung kinh tế N.Vốn Y nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng Tăng Giảm Ghi Có Ghi Nợ Tăng Tăng Ghi Nợ Ghi Có đến đối tượng kế toán để xác định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có  Định khoản đơn giản: liên quan đến tài khoản Giảm Giảm Ghi Có Ghi Nợ  Định khoản phức tạp: liên quan đến nhiều tài khoản Thông qua ghi sổ kép, nguồn lực doanh nghiệp nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ có hệ thống 26 28 Các bước lập định khoản Ví dụ (tiếp) Nghiệp vụ trình bày lại dạng tài khoản Xác định đối tượng kế toán bị ảnh hưởng Biến động đối tượng tăng hay giảm Xác định đối tượng kế toán thuộc loại TK Lập định khoản (ghi Nợ/ Có) chữ T sau: Nợ TK Phả trả NB Có 200 Nợ TK Hàng hóa Có 200 31 29 Bài tập thực hành 3: Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng kế toán Biến động Loại TK Định khoản Nợ TK Hàng hóa Tăng Tài sản Phải trả người bán Tăng Nợ phải trả Có TK Định khoản Nợ TK Hàng hóa: Có TK Phải trả người bán: 200 200 30 Bà Liên mở tiệm Photo SV Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh photo SV tháng 8/20x1 sau: Ngày 1/8, bà Liên bỏ 100 triệu đồng tiền mặt để thành lập Photo SV Mua 200 ram giấy chưa toán cho người bán, trị giá 11 triệu đồng Mua máy photo 54 triệu đồng, trả nửa tiền mặt Mua 100 hộp mực photocopy, giá triệu đồng, toán tiền mặt Chi tiền mặt trả nợ cho người cung cấp giấy 11 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 32 Mở rộng phương trình kế tốn Tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp CSH Kết cấu tài khoản DT, TN, CP Nợ Vốn CSH Doanh thu, Thu nhập Chi phí 33 TK Chi phí Có Nợ TK Doanh thu, Thu nhập Có Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng SPS TĂNG Tổng SPS GIẢM Tổng SPS GIẢM Tổng SPS TĂNG Các TK Doanh thu, thu nhập, chi phí khơng có số dư 35 Ví dụ Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán doanh thu, thu nhập chi phí Cơng ty Lan Đài có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt trị giá 500.000.000đ Hàng hóa xuất kho để bán trị giá 300.000.000đ Chi phí vận chuyển hàng bán 10.000.000đ chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 34 36 Bài tập thực hành 4: Bảng cân đối tài khoản Công ty Ngọc Mai kỳ có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt: 420.000.000đ Bán hàng chưa thu tiền khách hàng: 200.000.000đ Hàng hóa xuất bán có giá trị: 510.000.000đ Chi phí quảng cáo trả tiền gửi ngân hàng kỳ là: 20.000.000đ Tiền lương phận văn phòng kỳ trả tiền mặt 30.000.000đ Yêu cầu: Phân tích nghiệp vụ lập định khoản 37 Vận dụng TK ghi sổ kép  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn;  Phát sai sót thông qua cân đối 39 Bảng cân đối tài khoản (tiếp) o Bảng cân đối tài khoản  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán; o Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết  Phát sai sót thông qua cân đối o Hệ thống tài khoản o Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau định khoản nghiệp vụ o Không phát sai sót nguyên tắc ghi sổ kép đảm bảo 38 40 10 Bài tập thực hành (tiếp): Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào SDĐK TK Tài khoản Cộng Dư đầu kỳ Nợ Có A Căn vào SDCK TK Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Phát sinh kỳ A Nợ Có B B Dư cuối kỳ Nợ Có C C Trong tháng 7/20x4, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa với giá mua 30.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Bán hàng với giá 25.000 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng Hàng hóa xuất bán có giá trị 20.000 triệu đồng Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 20.000 triệu đồng Mua thiết bị trị giá 12.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng để trả tiền mua thiết bị nghiệp vụ Chi phí bán hàng kỳ chi tiền gửi ngân hàng 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý kỳ chi tiền gửi ngân hàng 800 triệu đồng 41 43 Bài tập thực hành 5: Bài tập thực hành (tiếp): Cơng ty An Hải có Bảng cân đối kế tốn ngày 30.6.20x4 sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Yêu cầu: a Mở sơ đồ TK chữ T ghi nhận số dư đầu tháng 7/20x4 định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chữ T c Tính tổng số phát sinh số dư cuối kỳ TK d Lập bảng cân đối tài khoản tháng 7/20x4 Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa Tài sản cố định Tổng cộng Tài sản NGUỒN VỐN Phải trả người bán Thuế phải nộp Vay ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Nguồn vốn Số tiền 15.000 23.000 20.000 58.000 20.000 1.000 15.000 20.000 2.000 58.000 42 44 11 Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết  TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế tốn loại, ví dụ:  TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có tồn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…)  TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào…  TK chi tiết (TK cấp II,III, …): chi tiết hoá cho TK tổng hợp  TK Phải trả cho người bán: mở chi tiết để phản ảnh tình hình cơng nợ toán người bán A, người bán B, … 45 Mối quan hệ TK chi tiết TK tổng hợp Ví dụ 7: Tại cơng ty Minh Giang có số dư ngày 28/02/20x1 TK Phải trả cho người bán: 230.000.000đ; chi tiết sau:  Phải trả công ty A: 40.000.000đ; Phải trả công ty B: 70.000.000đ; Phải trả công ty C: 120.000.000đ Trong tháng 3/20x1, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng nhập kho chưa toán tiền cho công ty (Cty) B, giá mua: 40.000.000đ Dùng tiền gửi ngân hàng toán cho Cty C: 80.000.000đ Nhập kho hàng mua chịu Cty A, giá mua: 110.000.000đ Mua chịu Cty C hàng nhập kho, giá mua: 200.000.000đ Vay ngắn hạn ngân hàng toán cho Cty A: 70.000.000đ Dùng tiền mặt toán cho Cty C: 50.000.000đ Yêu cầu: Phản ánh vào TK chữ T lập Bảng đối chiếu 47 Ví dụ (tiếp): Cơng ty Minh Giang Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, Tài khoản: Phải trả cho người bán cấp III sổ kế toán chi tiết có liên quan (Đơn vị tính ) Nhà CC Số dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ Có A Số dư TK tổng hợp = Tổng SD TK chi tiết thuộc B C SPS TK tổng hợp = Tổng SPS TK chi tiết thuộc 46 Cộng 48 12