Nguyên lý kết toán Chương 3: Tài khoản và ghi sổ kép
Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục tiêu • Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: CHƯƠNG – Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế toán; – Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán; – Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết; Tài khoản ghi sổ kép Vũ Hữu Đức 2011 – Lập sử dụng bảng cân đối tài khoản Nội dung Tài khoản kế tốn • Tài khoản kế tốn • Ghi sổ kép • Vận dụng tài khoản kế tốn ghi sổ kép • Nhắc lại số khái niệm • Định nghĩa tài khoản • Phân loại tài khoản Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 31 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Nhắc lại số khái niệm Tài sản = Nợ phải trả Nhắc lại số khái niệm + VCSH Nợ phải trả Tài sản Phương trình kế tốn phản ảnh đối tượng kế toán quan hệ đối tượng kế toán Vốn chủ sở hữu Thời điểm 1/1 Tài sản Vốn chủ sở hữu Thời điểm 31/12 Định nghĩa tài khoản Phân loại tài khoản • Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ảnh kiểm tra cách thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình vận động biến đổi đối tượng • Thí dụ: Tiền mặt, hàng tồn kho, phải trả người bán… • TK tài sản • TK Nợ phải trả • TK Vốn chủ sở hữu Khoa Kế toán - Kiểm toán Nợ phải trả Trường Đại học Mở TPHCM 32 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản • Các thơng tin • Các thơng tin khác – Tình trạng đối tượng kế tốn đầu kỳ kế toán dạng số tiền, thường gọi số dư đầu kỳ – Các nghiệp vụ làm gia tăng hay giảm đối tượng kế toán, chi tiết theo nội dung giao dịch, ngày tháng số tiền, thường gọi số phát sinh kỳ – Tình trạng đối tượng kế toán cuối kỳ kế toán dạng số tiền, thường gọi số dư cuối kỳ – Ngày số hiệu chứng từ – Diễn giải nội dung nghiệp vụ – Tài khoản đối ứng Tài khoản Tiền mặt Tài khoản chữ T Tháng 01/201x Chứng từ Số Ngày DIỄN GIẢI TK đối ứng Số tiền Nợ TK Tiền Mặt Có Nợ 10.000.000 Số dư ngày 1/1/201x: 03/01 Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH PC01 05/01 Chi trả lương PTNV 20.000.000 PC02 18/01 Chi tạm ứng cho NV TƯ 8.000.000 PT02 25/01 Khách hàng trả nợ PTKH PC03 28/01 Nộp tiền ngân hàng TGNH Số dư ngày 31/01/201x 25.000.000 22.000.000 24.000.000 47.000.000 Có D 10.000.000 PT01 Cộng phát sinh 10 (TGNH) 25.000.000 20.000.000 (PTNV) 8.000.000 (Tạm ứng) (PTKH) 22.000.000 24.000.000 (TGNH) 52.000.000 47.000.000 5.000.000 52.000.000 D 5.000.000 11 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 12 33 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản • Bên Nợ: Cột bên tay trái TK • Bên Có: Cột bên tay phải TK • Tài khoản tài sản Đó quy ước (dịch từ debit credit) – Số dư đầu kỳ bên Nợ – Số phát sinh tăng kỳ bên Nợ – Số phát sinh giảm kỳ bên Có – Số dư cuối kỳ bên Nợ Tại gọi bên Nợ? Bên Có? 13 Kết cấu tài khoản 14 Tài khoản bảng cân đối • Tài khoản nợ phải trả vốn chủ sở hữu TK Tiền mặt – Số dư đầu kỳ bên Có – Số phát sinh tăng kỳ bên Có – Số phát sinh giảm kỳ bên Nợ – Số dư cuối kỳ bên Có BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TK Nguồn vốn KD DĐK DĐK Tăng Giảm Tài sản DCK DCK= DĐK + PS Nợ- PS Có Nguồn vốn Giảm Tăng DCK DCK = DĐK + PS Có - PS Nợ 15 Khoa Kế tốn - Kiểm tốn Trường Đại học Mở TPHCM 16 34 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Hệ kết cấu tài khoản TÀI SẢN = TỔNG SỐ DƯ N CÁC TÀI KHOẢN Bài tập thực hành • Cơng ty X có số liệu đầu kỳ sau: N PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SỞ HỮU = – Tiền mặt: – Phải thu KH: – Hàng hóa: – Vay: – Vốn chủ sở hữu: TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 100 100 200 50 250 17 18 Bài tập thực hành Bài tập thực hành • Trong kỳ cơng ty có nghiệp vụ sau: • Yêu cầu – Mua TSCĐ 300 chưa trả tiền người bán – Vay ngân hàng 200 tiền mặt – Mua hàng hóa 100 trả tiền mặt – Khách hàng trả nợ 50 tiền mặt – Lập Bảng CĐKT đầu kỳ – Vẽ TK chữ T ghi nghiệp vụ lên TK – Lập Bảng CĐKT đầu kỳ – Vẽ TK chữ T ghi số dư đầu kỳ – Ghi nghiệp vụ lên TK Nhận xét – Tính số dư cuối kỳ TK – Lập Bảng CĐKT 19 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 20 35 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Ghi sổ kép • • • • Giới thiệu • Được Pacioli cơng bố vào kỷ 15 tác phẩm Summa de Arimethica Geomatria Proportioni et Proportionalità Giới thiệu Nguyên tắc ghi sổ kép Vận dụng vào tài khoản Mở rộng phương trình kế tốn Luca Pacioli (1445-1510) 21 22 Nguyên tắc Cơ sở ghi sổ kép • Một nghiệp vụ ghi vào tài khoản, bên Nợ, bên Có với số tiền • Do tính cân đối phương trình kế tốn, tất nghiệp vụ quy nghiệp vụ chính: 1.Tài sản A tăng, tài sản B giảm 2.Nguồn vốn X tăng, nguồn vốn Y giảm 3.Tài sản A tăng, nguồn vốn X tăng 4.Tài sản A giảm, nguồn vốn X giảm • Do đó, nghiệp vụ ảnh hưởng đến tài khoản 23 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 24 36 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Tài sản B Tài sản A X Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Nguồn vốn X X Nguồn vốn Y X Tổng phát sinh Nợ tài khoản X (1) Tài sản A tăng, tài sản B giảm (2) Ng.vốn X tăng, Ng.vốn Y giảm Nguồn vốn X X Tài sản A Tài sản A X X = Tổng phát sinh Có tài khoản Nguồn vốn X X (3) Tài sản A tăng, Ng.vốn X tăng (4) Tài sản A giảm, Ng.vốn X giảm 25 Kiểm tra việc ghi sổ kép Tài khoản Dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có 26 Áp dụng vào tài khoản • Định khoản: Xác định cách ghi chép nghiệp vụ vào tài khoản theo nguyên tắc ghi sổ kép Dư cuối kỳ Nợ Có – Phân tích TK bị ảnh hưởng – Xác định số tiền ghi vào TK – Kiểm tra lại nguyên tắc ghi sổ kép Coäng A A B B C C 14 Khoa Kế toán - Kiểm toán 27 Trường Đại học Mở TPHCM 28 37 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Áp dụng vào tài khoản Áp dụng vào tài khoản • Bút tốn: Cách gọi khác định khoản • Thí dụ: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 200 triệu đồng – Bút toán đơn giản: Chỉ liên quan đến tài khoản – Bút toán phức tạp: Liên quan đến tài khoản Nợ TK Tiền gửi ngân hàng 200tr Có TK tiền mặt 200 tr 29 Bài tập thực hành 30 Bài tập thực hành • Sau nhiều năm làm nhân viên hành chánh mẫn cán trường đại học, hưu, bà Liên định mở tiệm photocopy cạnh trường đặt tên Photo SV • Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Photo SV tháng năm 20x1: – Mua 200 ram giấy chưa toán cho người bán, giá 11 triệu đồng – Mua máy photo trị giá 24 triệu, trả ½ tiền mặt nợ người bán số lại – Mua 100 hộp mực photo, giá triệu đồng, toán tiền mặt – Chi tiền mặt trả nợ cho người cung cấp giấy: 11 triệu đồng – Ký hợp đồng thuê nhân viên đứng máy photo, mức lương triệu đồng/tháng, nhân viên kế toán bán thời gian, mức lương 0,6 triệu đồng/tháng Lương tháng trả vào ngày tháng sau Hai nhân viên bắt đầu làm việc từ ngày 1/9/20x1 – Ngày 1/8/20x1, bà Liên bỏ 100 triệu đồng vốn để thành lập doanh nghiệp mang tên Photo SV – Ký hợp đồng thuê nhà để đặt tiệm photo Giá thuê: triệu đồng/tháng, tính từ 1/9/20x1 Dùng tiền mặt Photo SV trả trước tiền thuê năm 36 triệu đồng • Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh 31 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 32 38 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Mở rộng phương trình kế tốn Mở rộng phương trình kế tốn • Tài khoản doanh thu Tài sản = Nợ phải trả Vốn đầu tư chủ sở hữu + Doanh thu Vốn chủ sở hữu – Phát sinh tăng bên Có – Phát sinh giảm bên Nợ – Số dư tạm thời bên Có Chi phí 33 34 Mở rộng phương trình kế tốn Bài tập thực hành • Tài khoản Chi phí • Giả sử Photo SV thức khai trương cung cấp dịch vụ từ ngày 1/9/20x1 với nghiệp vụ kinh doanh phát sinh tháng sau: – Phát sinh tăng bên Nợ – Phát sinh giảm bên Có – Số dư tạm thời bên Nợ – Thuê sinh viên phát tờ rơi quảng cáo: triệu, chi tiền mặt – Xuất vật liệu sử dụng tháng: 180 ram giấy, giá 9,9 triệu đồng; 45 hộp mực, giá 3,6 triệu đồng – Thu tiền mặt cung cấp dịch vụ cho khách hàng: 13 triệu đồng – Chi tiền mặt trả nốt nợ cho người bán thiết bị: 12 triệu đồng • Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh 35 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 36 39 ... vụ ảnh hưởng đến tài khoản 23 Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Mở TPHCM 24 36 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Tài sản B Tài sản A X Hệ ngun tắc ghi sổ kép Nguồn vốn X X... (4) Tài sản A giảm, Ng.vốn X giảm 25 Kiểm tra việc ghi sổ kép Tài khoản Dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có 26 Áp dụng vào tài khoản • Định khoản: Xác định cách ghi chép nghiệp vụ vào tài khoản. .. Trường Đại học Mở TPHCM 12 33 Chương 3: Tài khoản ghi sổ kép Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản • Bên Nợ: Cột bên tay trái TK • Bên Có: Cột bên tay phải TK • Tài khoản tài sản Đó quy ước (dịch từ