TÀI KHOẢN VÀ GHI SỎ KẾP TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

10/20/2016 Mục tiêu Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích tính chất kết cấu tài khoản kế toán; Chương TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP Nội dung  Tài khoản kế toán  Sự cần thiết tài khoản  Ghi sổ kép  Vận dụng tài khoản kế toán ghi sổ kép  Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để xác định ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán;  Xác lập nhận biết mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết;  Lập sử dụng Bảng cân đối tài khoản Tài khoản kế tốn • Khái niệm tài khoản kế tốn • Các loại tài khoản kế tốn • Kết cấu tài khoản • Ngun tắc ghi nhận tài khoản 10/20/2016 Khái niệm Tài khoản kế toán việc phân loại đối tượng kế toán để tổ chức phản ánh kiểm tra cách Sự cần thiết tài khoản thường xuyên, liên tục có hệ thống tình TÀI KHOẢN hình biến động đối tượng kế toán cụ thể Tiền mặt 20.000.000 Các loại tài khoản kế toán Theo mối quan hệ tài khoản kế toán phương trình kế tốn TK phản ánh Tài sản TK phản ánh Nợ phải trả BCĐKT 31/01/20x1 BCĐKT 01/01/20x1 Tiền mặt: 40.000.000 Ví dụ Hãy nêu tên đối tượng kế toán thuộc loại: - Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu TK phản ánh Vốn chủ sở hữu 10/20/2016 Kết cấu tài khoản Kết cấu tài khoản (tiếp) Các nghiệp vụ làm tăng/ giảm đối tượng kế toán Tài khoản …… Chứng từ Tình trạng đối tượng kế tốn lúc đầu kỳ cuối kỳ Số Ngày Diễn giải Số dư đầu kỳ TK đối ứng Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) SDĐK Số tiền Nợ Có Nợ Tài khoản Có Số phát sinh kỳ Cộng SPS: SDCK Tổng số phát sinh kỳ Số dư cuối kỳ Kết cấu tài khoản (tiếp) Kết cấu tài khoản (tiếp) Bên Nợ: Cột bên tay trái TK Bên Có: Cột bên tay phải TK Đó quy ước (dịch từ debit credit) Chứng từ Tại gọi bên Nợ, bên Có? Số Ngày PT01 03/01 PC01 05/01 PT02 25/01 PC02 PC03 11 18/01 28/01 Tài khoản Tiền mặt Tháng 01/20x1 Diễn giải Số dư ngày 1/1/20x1: TK đối ứng Rút tiền gởi NH nhập quỹ TGNH Chi tạm ứng cho NV TƯ Chi trả lương PTNV Khách hàng trả nợ PTKH Nộp tiền ngân hàng Cộng phát sinh Số dư ngày 31/01/20x1 TGNH Dạng đầy đủ Nợ Số tiền 10.000.000 Có 25.000.000 20.000.000 22.000.000 47.000.000 5.000.000 8.000.000 24.000.000 52.000.000 12 10/20/2016 Kết cấu tài khoản (tiếp) Dạng rút gọn (Tài khoản chữ T) SDĐK (TGNH) Nợ TK Tiền mặt 10.000.000 25.000.000 (PTKH) 22.000.000 Cộng PS: SDCK 47.000.000 5.000.000 Nguyên tắc ghi nhận tài khoản Nợ Có 20.000.000 (PTNV) 8.000.000 (Tạm ứng) 24.000.000 (TGNH) TK Tài sản SDĐK Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM SDCK 52.000.000 Có 13 Ví dụ Tiền mặt tồn quỹ công ty ABC vào ngày 01.01.20x1 10.000.000đ Trong tháng, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt (TM) sau: Phiếu thu 01, ngày 03/01: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ TM 25.000.000đ Phiếu chi 01, ngày 05/01: Chi TM trả lương cho nhân viên 20.000.000đ Phiếu chi 02, ngày 18/01: Chi TM tạm ứng cho nhân viên công tác 8.000.000đ Phiếu thu 02, ngày 25/01: Khách hàng trả nợ TM 22.000.000đ Phiếu chi 03, ngày 28/01: Nộp TM vào ngân hàng 24.000.000đ Nguyên tắc ghi nhận tài khoản (tiếp) Nợ TK Nợ phải trả TK Vốn chủ sở hữu Có SDĐK Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng cộng SPS GIẢM Tổng cộng SPS TĂNG SDCK 10/20/2016 Ví dụ Cơng ty XYZ có khoản vay ngắn hạn đến ngày 30.4.20x7 200.000.000đ Trong tháng 5/20x7, phát sinh nghiệp vụ kinh tế vay ngắn hạn sau: Vay ngắn hạn ngân hàng để toán cho người bán: 60.000.000đ Chuyển khoản trả nợ vay ngắn hạn: 170.000.000đ Mua nguyên vật liệu nhập kho, toán tiền vay ngắn hạn: 130.000.000đ Hệ từ phương trình kế tốn Tài sản TỔNG SỐ DƯ NỢ CÁC TÀI KHOẢN Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu TỔNG SỐ DƯ CÓ CÁC TÀI KHOẢN 18 Bài tập thực hành 1: Số dư ngày 30.4.20x1 TK Cty An Phú sau:  Tiền mặt: 100 triệu đồng  Phải thu khách hàng: 100 triệu đồng  Hàng hóa: 200 triệu đồng  Vay nợ: 50 triệu đồng  Vốn góp chủ sở hữu: 250 triệu đồng  Phải trả người bán: 100 triệu đồng Trong tháng 5/20x1, có nghiệp vụ phát sinh sau: Mua tài sản cố định 300 triệu đồng, chưa trả tiền người bán Vay ngân hàng 200 triệu đồng tiền mặt Mua hàng hóa 100 triệu đồngtrả tiền mặt Khách hàng trả nợ 50 triệu đồng tiền mặt Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Lập Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty An Phú ngày 30.4.20x1 b Vẽ TK chữ T ghi số dư ngày 01.5.20x1 c Ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ lên TK d Tính số dư cuối tháng 5/20x1 TK e Lập Bảng Cân đối kế toán ngày 31.5.20x1 10/20/2016 Nguyên tắc Nguyên tắc ghi sổ kép Cơ sở ghi sổ kép Ghi sổ kép Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Ý nghĩa ghi sổ kép vào tài khoản có liên quan, với tổng Hệ ghi sổ kép số tiền ghi bên Nợ tổng số tiền ghi Áp dụng vào tài khoản bên Có Mở rộng phương trình kế tốn 21 Ví dụ Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng ảnh hưởng Biến động Số tiền Phải trả NB Tăng 200 Hàng hóa Tăng 200 Vận dụng nguyên tắc ghi TK Hàng hóa tăng  Ghi bên Nợ với số tiền 200 Phải trả người bán tăng  Ghi bên Có với số tiền 200 22 Bài tập thực hành 2: Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép để ghi nhận giao dịch sau: Mua hàng hóa trị giá 200 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Thu nợ khách hàng 100 triệu đồng tiền mặt Vay ngắn hạn ngân hàng 150 triệu đồng tiền mặt Dùng tiền mặt trả nợ người bán 200 triệu đồng NV Đối tượng Loại TK Biến động Ghi NỢ/CÓ 23 10/20/2016 Cơ sở ghi sổ kép  Ý nghĩa ghi sổ kép Do tính cân đối phương trình kế toán, tất nghiệp vụ quy nghiệp vụ chính: 1 Tài sản tăng, tài sản khác giảm Nguồn vốn tăng, nguồn vốn khác giảm Tài sản tăng, nguồn vốn tăng  TÀI SẢN Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài khoản 25 Hệ nguyên tắc ghi sổ kép Tài sản B Ghi Nợ Ghi Có Tăng = Giảm Tài sản giảm, nguồn vốn giảm Tài sản A Tăng Ghi Có Tăng Ghi Nợ NGUỒN VỐN N.Vốn X Tăng Giảm Ghi Có Ghi Có N.Vốn Y Giảm Ghi Nợ Giảm Ghi Nợ Thông qua ghi sổ kép, nguồn lực doanh nghiệp nghĩa vụ theo dõi chặt chẽ có hệ thống Áp dụng nguyên tắc ghi sổ kép  Định khoản kế toán: phân tích nội dung kinh tế Tổng phát sinh Nợ tài khoản = nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng Tổng phát sinh Có tài khoản đến đối tượng kế toán để xác định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có  Định khoản đơn giản: liên quan đến tài khoản  Định khoản phức tạp: liên quan đến nhiều tài khoản 27 28 10/20/2016 Ví dụ Các bước lập định khoản Biến động đối tượng tăng hay giảm Xác định đối tượng kế toán bị ảnh hưởng Xác định đối tượng kế toán thuộc loại TK Lập định khoản (ghi Nợ/ Có) Nghiệp vụ: Mua hàng hóa 200, chưa trả tiền cho người bán Đối tượng kế toán Biến động Hàng hóa Tăng Phải trả người bán Tăng Định khoản Nợ TK Hàng hóa: Có TK Phải trả người bán: 29 Nghiệp vụ trình bày lại dạng tài khoản chữ T sau: TK Phả trả NB Có 200 Tài sản Nợ phải trả 200 200 Định khoản Nợ TK Có TK 30 Bài tập thực hành 3: Ví dụ (tiếp) Nợ Loại TK Nợ TK Hàng hóa 200 Có Bà Liên mở tiệm Photo SV Các nghiêp vịnh kinh tế phát sinh photo SV tháng 8/20x1 sau: Ngày 1/8, bà Liên bỏ 100 triệu đồng để thành lập Photo SV Mua 200 ram giấy chưa toán cho người bán, trị giá 11 triệu đồng Mua máy photo 24 triệu đồng, trả nửa tiền mặt Mua 100 hộp mực photocopy, giá triệu đồng, toán tiền mặt Chi tiền mặt trả nợ cho người cung cấp giấy 11 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 10/20/2016 Ví dụ Mở rộng phương trình kế toán Tài sản = Nợ phải trả + Doanh thu, Thu nhập Vốn góp CSH Hãy nêu tên đối tượng kế toán doanh thu, thu nhập chi phí Vốn CSH Chi phí 33 Ví dụ Kết cấu tài khoản DT, TN, CP Nợ TK Chi phí Có Nợ TK Doanh thu, Thu nhập Có Số phát sinh TĂNG Số phát sinh GIẢM Số phát sinh GIẢM Số phát sinh TĂNG Tổng SPS TĂNG Tổng SPS GIẢM Tổng SPS GIẢM Tổng SPS TĂNG Các TK Doanh thu, thu nhập, chi phí khơng có số dư Cơng ty Lan Đài có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt trị giá 500.000.000đ Hàng hóa xuất kho để bán trị giá 300.000.000đ Chi phí vận chuyển hàng bán 10.000.000đ chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 36 10/20/2016 Bài tập thực hành 4: Công ty Ngọc Mai kỳ có tình hình kinh doanh kỳ sau: Bán hàng thu tiền mặt: 420.000.000đ Bán hàng chưa thu tiền khách hàng: 200.000.000đ Hàng hóa xuất bán có giá trị: 510.000.000đ Chi phí quảng cáo trả tiền gửi ngân hàng kỳ là: 20.000.000đ Tiền lương phận văn phòng kỳ trả tiền mặt 30.000.000đ Yêu cầu: Phân tích nghiệp vụ lập định khoản Bảng cân đối tài khoản Vận dụng TK ghi sổ kép o Bảng cân đối tài khoản o Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết o Hệ thống tài khoản Bảng cân đối tài khoản (tiếp)  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán;  Để đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế tốn;  Phát sai sót thơng qua cân đối  Phát sai sót thơng qua cân đối o Thường lập vào cuối kỳ kế toán, sau định khoản nghiệp vụ o Khơng phát sai sót ngun tắc ghi 39 sổ kép đảm bảo 40 10 10/20/2016 Bài tập thực hành 5: Bảng cân đối tài khoản (tiếp) Căn vào SDĐK TK Tài khoản Cộng Bảng cân đối tài khoản Tháng (quý) … Năm … Căn vào dòng Tổng phát sinh TK Dư đầu kỳ Nợ Có A A Phát sinh kỳ Nợ Có B B Bài tập thực hành (tiếp): Căn vào SDCK TK Dư cuối kỳ Nợ Có C C 41 Trong tháng 7/20x4, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng hóa với giá mua 30.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Bán hàng với giá 25.000 triệu đồng thu tiền gửi ngân hàng Hàng hóa xuất bán có giá trị 20.000 triệu đồng Trả nợ cho người bán tiền gửi ngân hàng 20.000 triệu đồng Mua thiết bị trị giá 12.000 triệu đồng chưa trả tiền cho người bán Vay ngắn hạn ngân hàng để trả tiền mua thiết bị nghiệp vụ Chi phí bán hàng kỳ chi tiền gửi ngân hàng 1.200 triệu đồng Chi phí quản lý kỳ chi tiền gửi ngân hàng 800 triệu đồng Công ty An Hải có Bảng cân đối kế tốn ngày 30.6.20x4 sau: (đơn vị tính: triệu đồng) Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa Tài sản cố định Tổng cộng Tài sản NGUỒN VỐN Phải trả người bán Thuế phải nộp Vay ngắn hạn Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Tổng cộng Nguồn vốn Số tiền 15.000 23.000 20.000 58.000 20.000 1.000 15.000 20.000 2.000 58.000 Bài tập thực hành (tiếp): Yêu cầu: a Mở sơ đồ TK chữ T ghi nhận số dư đầu tháng 7/20x4 định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh b Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chữ T c Tính tổng số phát sinh số dư cuối kỳ TK d Lập bảng cân đối tài khoản tháng 7/20x4 11 10/20/2016 Tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết  TK tổng hợp (TK cấp I): phản ảnh tổng quát đối tượng kế tốn loại, ví dụ:  TK Tài sản cố định hữu hình: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có tồn TSCĐ hữu hình DN (gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…)  TK Phải trả cho người bán: phản ảnh tình hình tăng, giảm, có khoản phải trả người bán, không phân biệt người bán nào…  TK chi tiết (TK cấp II,III, …): chi tiết hoá cho TK tổng hợp  TK Phải trả cho người bán: mở chi tiết để phản ảnh tình hình cơng nợ tốn người bán A, người bán B, … Ví dụ 7: Tại cơng ty Minh Giang có số dư ngày 28/02/20x1 TK Phải trả cho người bán: 230.000.000đ; chi tiết sau:  Phải trả công ty A: 40.000.000đ; Phải trả công ty B: 70.000.000đ; Phải trả công ty C: 120.000.000đ Trong tháng 3/20x1, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng nhập kho chưa toán tiền cho công ty (Cty) B, giá mua: 40.000.000đ Dùng tiền gửi ngân hàng toán cho Cty C: 80.000.000đ Nhập kho hàng mua chịu Cty A, giá mua: 110.000.000đ Mua chịu Cty C hàng nhập kho, giá mua: 200.000.000đ Vay ngắn hạn ngân hàng toán cho Cty A: 70.000.000đ Dùng tiền mặt toán cho Cty C: 50.000.000đ Yêu cầu: Phản ánh vào TK chữ T lập Bảng đối chiếu Mối quan hệ TK chi tiết TK tổng hợp Khi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phải ghi chép đồng thời TK cấp I, TK cấp II, cấp III sổ kế toán chi tiết có liên quan Số dư TK tổng hợp = Tổng SD TK chi tiết thuộc SPS TK tổng hợp = Tổng SPS TK chi tiết thuộc 46 Ví dụ (tiếp): Cơng ty Minh Giang BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Tài khoản: Phải trả cho người bán Nhà CC A Số dư đầu kỳ Nợ Có Phát sinh kỳ Nợ Có (Đơn vị tính ) Số dư cuối kỳ Nợ Có B C Cộng 12