1 Lưu hành nội bộ TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BỘ MÔN KẾ TOÁN ===o0o=== BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1,2,3) (Cập nhật thông tư 200) BIÊN SOẠN: TẬP THỂ BỘ MÔN KẾ TOÁN Năm 2015 2 Lưu hành nội bộ CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU MỤC TIÊU Trình bày tổ chức hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu trong doanh nghiệp, qua đó người đọc có thể nắm được các vấn đề sau: - Vốn bằng tiền: + Khái niệm, nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán kế toán vốn bằng tiền là Việt Nam đồng. - Kế toán các khoản phải thu trong doanh nghiệp: + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khách hang + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán thuế GTGT được khấu trừ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu nội bộ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khác + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản ứng trước. - Trình bày thông tin liên quan đến vốn bằng tiền và các khoản phải thu của doanh nghiệp trên báo cáo tài chính. 1.1. KẾ TOÁN TIỀN 1.1.1. Những vấn đề chung 1.1.1.1. Khái niệm Tiền là một bộ phận của tài sản ngắn hạn tồn tại dưới hình thức tiền tệ, là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, duy trì một lượng tiền tồn quỹ hợp lý để sử dụng. 1.1.1.2. Phân loại Căn cứ vào nơi quản lý, tiền bao gồm: tiền tồn tại quỹ, tiền đang gửi tại ngân hàng không kỳ hạn, các tổ chức tín dụng… và tiền đang chuyển. Căn cứ vào hình thức, tiền bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ (vàng được sử dụng với các chức năng cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là hàng tồn kho sử dụng với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hoá để bán). 1.1.1.3. Yêu cầu quản lý Để quản lý tốt vốn bằng tiền cần thực hiện những điều sau: - Con người: Vì tiền là vấn đề nhạy cảm, dễ bị gian lận, lạm dụng, nhầm lẫn. Do vậy việc sử dụng con người là yếu tố rất quan trọng. Do đó, cần phải sử dụng những nhân viên có đức tính cẩn thận, thật thà, không lam tham. - Công việc: Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Nếu phân công một người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt các khoản thu chi, vừa giữ tiền, lại vừa ghi sổ kế toán thì khả năng xảy ra gian lận hoặc chiếm dụng tiền hàng là rất nhiều. - Ghi sổ kế toán: Chứng từ thu chi đều được ghi chép kịp thời và đầy đủ trên cơ sở các chứng từ gốc hợp lệ. Mỗi khi thu chi tiền phải có chữ ký của người xét duyệt. Hạn chế 3 Lưu hành nội bộ các khoản thu chi bằng tiền mặt. Thực hiện kiểm tra đối chiếu thường xuyên giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết, giữa sổ quỹ và thực tồn ở quỹ, giữa các sổ ngân hàng với ngân hàng. - Quản lý: Doanh nghiệp nên xây dựng quy chế chi tiêu và quản lý tiền rõ ràng cụ thể, tập trung quản lý một đầu mối. Số tiền thu được phải nộp ngay vào quỹ hoặc gửi vào ngân hàng. 1.1.1.4. Nguyên tắc kế toán Kế toán vốn bằng tiền cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau: (1) Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. (2) Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp. (3) Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. (4) Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch Điều 12 Tài khoản 111 – Tiền mặt Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng tiền tệ Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ Đối với khoản Điều 32 Tài khoản 161 - Chi nghiệp Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản phản ánh khoản chi nghiệp, chi dự án để thực nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội Nhà nước cấp giao cho doanh nghiệp nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh không mục đích lợi nhuận doanh nghiệp Các khoản chi nghiệp, dự án trang trải nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí dự án Ngân sách Nhà nước cấp doanh nghiệp cấp cấp, viện trợ, tài trợ không hoàn lại Tài khoản sử dụng doanh nghiệp có hoạt động nghiệp, hoạt động dự án Ngân sách Nhà nước cấp cấp kinh phí viện trợ, tài trợ không hoàn lại, thu khoản thu nghiệp để trang trải khoản chi b) Phải mở sổ kế toán chi tiết chi nghiệp, chi dự án theo nguồn kinh phí, theo niên độ kế toán, niên khóa Ngân sách theo phân loại mục lục Ngân sách Nhà nước c) Hạch toán chi nghiệp, chi dự án phải đảm bảo thống với công tác lập dự toán phải đảm bảo khớp đúng, thống sổ kế toán với chứng từ Báo cáo tài d) Hạch toán vào tài khoản khoản chi thuộc kinh phí nghiệp, kinh phí dự án hàng năm doanh nghiệp, bao gồm khoản chi thường xuyên khoản chi không thường xuyên theo chế độ tài hành đ) Cuối niên độ kế toán, toán chưa duyệt toàn số chi nghiệp, chi dự án năm chuyển từ bên Có tài khoản 1612 "Chi nghiệp năm nay" sang bên Nợ tài khoản 1611 "Chi nghiệp năm trước" để theo dõi báo cáo toán duyệt Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 161 - Chi nghiệp Bên Nợ: Các khoản chi nghiệp, chi dự án thực tế phát sinh Bên Có: - Các khoản chi nghiệp, chi dự án sai quy định không phê duyệt, phải xuất toán thu hồi; CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG - Số chi nghiệp, chi dự án duyệt toán với nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí dự án Số dư bên Nợ: Các khoản chi nghiệp, chi dự án chưa toán toán chưa duyệt y Tài khoản 161 - Chi nghiệp, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1611 - Chi nghiệp năm trước: Phản ánh khoản chi nghiệp, chi dự án thuộc kinh phí nghiệp, kinh phí dự án năm trước chưa toán - Tài khoản 1612 - Chi nghiệp năm nay: Phản ánh khoản chi nghiệp, chi dự án năm Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi xuất tiền chi cho hoạt động nghiệp, chương trình, dự án thuộc nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 111,112, b) Tiền lương khoản khác phải trả cho người lao động doanh nghiệp, người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ tính vào chi nghiệp, chi dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 331 - Phải trả cho người bán c) Khi xuất kho vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ d) Khi nhận khoản kinh phí cấp rút dự toán chi nghiệp, dự án để chi trực tiếp cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG Nếu rút dự toán chi nghiệp, dự án sử dụng, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép cho phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp đ) Khi kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành để sử dụng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 241 - XDCB dở dang (2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ) e) Trường hợp mua sắm TSCĐ đầu tư xây dựng cho hoạt động nghiệp, dự án nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án: - Khi mua sắm TSCĐ, xây dựng công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, 241, 461, - Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nếu rút dự toán chi nghiệp, dự án để mua sắm TSCĐ, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép cho phù hợp g) Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ người lao động tham gia hoạt động nghiệp, dự án doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) h) Cuối năm tài chính, toán chưa duyệt, kế toán tiến hành chuyển số dư Nợ TK 1612 "Chi nghiệp năm nay" sang TK 1611 "Chi nghiệp năm trước", ghi: Nợ TK 1611 - Chi nghiệp năm trước Có TK 1612 - Chi nghiệp năm i) Khi báo cáo toán duyệt, số chi nghiệp, chi dự án toán với nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí dự án, ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4611- Nguồn kinh phí nghiệp năm trước) Có TK 161 - Chi nghiệp (1611- Chi nghiệp năm trước) Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG k) Các khoản chi sai quy định không cấp có thẩm quyền phê duyệt phải xuất toán thu hồi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 161 - Chi nghiệp (1611- Chi nghiệp năm trước) Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 1 Lưu hành nội bộ TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BỘ MÔN KẾ TOÁN ===o0o=== BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1,2,3) (Cập nhật thông tư 200) BIÊN SOẠN: TẬP THỂ BỘ MÔN KẾ TOÁN Năm 2015 2 Lưu hành nội bộ CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU MỤC TIÊU Trình bày tổ chức hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu trong doanh nghiệp, qua đó người đọc có thể nắm được các vấn đề sau: - Vốn bằng tiền: + Khái niệm, nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán kế toán vốn bằng tiền là Việt Nam đồng. - Kế toán các khoản phải thu trong doanh nghiệp: + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khách hang + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán thuế GTGT được khấu trừ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu nội bộ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khác + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản ứng trước. - Trình bày thông tin liên quan đến vốn bằng tiền và các khoản phải thu của doanh nghiệp trên báo cáo tài chính. 1.1. KẾ TOÁN TIỀN 1.1.1. Những vấn đề chung 1.1.1.1. Khái niệm Tiền là một bộ phận của tài sản ngắn hạn tồn tại dưới hình thức tiền tệ, là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, duy trì một lượng tiền tồn quỹ hợp lý để sử dụng. 1.1.1.2. Phân loại Căn cứ vào nơi quản lý, tiền bao gồm: tiền tồn tại quỹ, tiền đang gửi tại ngân hàng không kỳ hạn, các tổ chức tín dụng… và tiền đang chuyển. Căn cứ vào hình thức, tiền bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ (vàng được sử dụng với các chức năng cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là hàng tồn kho sử dụng với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hoá để bán). 1.1.1.3. Yêu cầu quản lý Để quản lý tốt vốn bằng tiền cần thực hiện những điều sau: - Con người: Vì tiền là vấn đề nhạy cảm, dễ bị gian lận, lạm dụng, nhầm lẫn. Do vậy việc sử dụng con người là yếu tố rất quan trọng. Do đó, cần phải sử dụng những nhân viên có đức tính cẩn thận, thật thà, không lam tham. - Công việc: Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Nếu phân công một người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt các khoản thu chi, vừa giữ tiền, lại vừa ghi sổ kế toán thì khả năng xảy ra gian lận hoặc chiếm dụng tiền hàng là rất nhiều. - Ghi sổ kế toán: Chứng từ thu chi đều được ghi chép kịp thời và đầy đủ trên cơ sở các chứng từ gốc hợp lệ. Mỗi khi thu chi tiền phải có chữ ký của người xét duyệt. Hạn chế 3 Lưu hành nội bộ các khoản thu chi bằng tiền mặt. Thực hiện kiểm tra đối chiếu thường xuyên giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết, giữa sổ quỹ và thực tồn ở quỹ, giữa các sổ ngân hàng với ngân hàng. - Quản lý: Doanh nghiệp nên xây dựng quy chế chi tiêu và quản lý tiền rõ ràng cụ thể, tập trung quản lý một đầu mối. Số tiền thu được phải nộp ngay vào quỹ hoặc gửi vào ngân hàng. 1.1.1.4. Nguyên tắc kế toán Kế toán vốn bằng tiền cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau: (1) Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. (2) Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp. (3) Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. (4) Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch Điều 13 Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi không kỳ hạn Ngân hàng doanh nghiệp Căn để hạch toán tài khoản 112 “tiền gửi Ngân hàng” giấy báo Có, báo Nợ kê Ngân hàng kèm theo chứng từ gốc 1 Lưu hành nội bộ TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BỘ MÔN KẾ TOÁN ===o0o=== BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1,2,3) (Cập nhật thông tư 200) BIÊN SOẠN: TẬP THỂ BỘ MÔN KẾ TOÁN Năm 2015 2 Lưu hành nội bộ CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU MỤC TIÊU Trình bày tổ chức hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu trong doanh nghiệp, qua đó người đọc có thể nắm được các vấn đề sau: - Vốn bằng tiền: + Khái niệm, nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán kế toán vốn bằng tiền là Việt Nam đồng. - Kế toán các khoản phải thu trong doanh nghiệp: + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khách hang + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán thuế GTGT được khấu trừ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu nội bộ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khác + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản ứng trước. - Trình bày thông tin liên quan đến vốn bằng tiền và các khoản phải thu của doanh nghiệp trên báo cáo tài chính. 1.1. KẾ TOÁN TIỀN 1.1.1. Những vấn đề chung 1.1.1.1. Khái niệm Tiền là một bộ phận của tài sản ngắn hạn tồn tại dưới hình thức tiền tệ, là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, duy trì một lượng tiền tồn quỹ hợp lý để sử dụng. 1.1.1.2. Phân loại Căn cứ vào nơi quản lý, tiền bao gồm: tiền tồn tại quỹ, tiền đang gửi tại ngân hàng không kỳ hạn, các tổ chức tín dụng… và tiền đang chuyển. Căn cứ vào hình thức, tiền bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ (vàng được sử dụng với các chức năng cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là hàng tồn kho sử dụng với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hoá để bán). 1.1.1.3. Yêu cầu quản lý Để quản lý tốt vốn bằng tiền cần thực hiện những điều sau: - Con người: Vì tiền là vấn đề nhạy cảm, dễ bị gian lận, lạm dụng, nhầm lẫn. Do vậy việc sử dụng con người là yếu tố rất quan trọng. Do đó, cần phải sử dụng những nhân viên có đức tính cẩn thận, thật thà, không lam tham. - Công việc: Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Nếu phân công một người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt các khoản thu chi, vừa giữ tiền, lại vừa ghi sổ kế toán thì khả năng xảy ra gian lận hoặc chiếm dụng tiền hàng là rất nhiều. - Ghi sổ kế toán: Chứng từ thu chi đều được ghi chép kịp thời và đầy đủ trên cơ sở các chứng từ gốc hợp lệ. Mỗi khi thu chi tiền phải có chữ ký của người xét duyệt. Hạn chế 3 Lưu hành nội bộ các khoản thu chi bằng tiền mặt. Thực hiện kiểm tra đối chiếu thường xuyên giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết, giữa sổ quỹ và thực tồn ở quỹ, giữa các sổ ngân hàng với ngân hàng. - Quản lý: Doanh nghiệp nên xây dựng quy chế chi tiêu và quản lý tiền rõ ràng cụ thể, tập trung quản lý một đầu mối. Số tiền thu được phải nộp ngay vào quỹ hoặc gửi vào ngân hàng. 1.1.1.4. Nguyên tắc kế toán Kế toán vốn bằng tiền cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau: (1) Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. (2) Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp. (3) Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. (4) Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch Điều 14 Tài khoản 113 – Tiền chuyển Nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận giấy báo Có, trả cho doanh nghiệp khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để 1 Lưu hành nội bộ TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BỘ MÔN KẾ TOÁN ===o0o=== BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1,2,3) (Cập nhật thông tư 200) BIÊN SOẠN: TẬP THỂ BỘ MÔN KẾ TOÁN Năm 2015 2 Lưu hành nội bộ CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU MỤC TIÊU Trình bày tổ chức hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu trong doanh nghiệp, qua đó người đọc có thể nắm được các vấn đề sau: - Vốn bằng tiền: + Khái niệm, nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán kế toán vốn bằng tiền là Việt Nam đồng. - Kế toán các khoản phải thu trong doanh nghiệp: + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khách hang + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán thuế GTGT được khấu trừ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu nội bộ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khác + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản ứng trước. - Trình bày thông tin liên quan đến vốn bằng tiền và các khoản phải thu của doanh nghiệp trên báo cáo tài chính. 1.1. KẾ TOÁN TIỀN 1.1.1. Những vấn đề chung 1.1.1.1. Khái niệm Tiền là một bộ phận của tài sản ngắn hạn tồn tại dưới hình thức tiền tệ, là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, duy trì một lượng tiền tồn quỹ hợp lý để sử dụng. 1.1.1.2. Phân loại Căn cứ vào nơi quản lý, tiền bao gồm: tiền tồn tại quỹ, tiền đang gửi tại ngân hàng không kỳ hạn, các tổ chức tín dụng… và tiền đang chuyển. Căn cứ vào hình thức, tiền bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ (vàng được sử dụng với các chức năng cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là hàng tồn kho sử dụng với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hoá để bán). 1.1.1.3. Yêu cầu quản lý Để quản lý tốt vốn bằng tiền cần thực hiện những điều sau: - Con người: Vì tiền là vấn đề nhạy cảm, dễ bị gian lận, lạm dụng, nhầm lẫn. Do vậy việc sử dụng con người là yếu tố rất quan trọng. Do đó, cần phải sử dụng những nhân viên có đức tính cẩn thận, thật thà, không lam tham. - Công việc: Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Nếu phân công một người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt các khoản thu chi, vừa giữ tiền, lại vừa ghi sổ kế toán thì khả năng xảy ra gian lận hoặc chiếm dụng tiền hàng là rất nhiều. - Ghi sổ kế toán: Chứng từ thu chi đều được ghi chép kịp thời và đầy đủ trên cơ sở các chứng từ gốc hợp lệ. Mỗi khi thu chi tiền phải có chữ ký của người xét duyệt. Hạn chế 3 Lưu hành nội bộ các khoản thu chi bằng tiền mặt. Thực hiện kiểm tra đối chiếu thường xuyên giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết, giữa sổ quỹ và thực tồn ở quỹ, giữa các sổ ngân hàng với ngân hàng. - Quản lý: Doanh nghiệp nên xây dựng quy chế chi tiêu và quản lý tiền rõ ràng cụ thể, tập trung quản lý một đầu mối. Số tiền thu được phải nộp ngay vào quỹ hoặc gửi vào ngân hàng. 1.1.1.4. Nguyên tắc kế toán Kế toán vốn bằng tiền cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau: (1) Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. (2) Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp. (3) Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. (4) Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch Điều 15 Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình mua, bán toán loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khoán có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh 1 Lưu hành nội bộ TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BỘ MÔN KẾ TOÁN ===o0o=== BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1,2,3) (Cập nhật thông tư 200) BIÊN SOẠN: TẬP THỂ BỘ MÔN KẾ TOÁN Năm 2015 2 Lưu hành nội bộ CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU MỤC TIÊU Trình bày tổ chức hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu trong doanh nghiệp, qua đó người đọc có thể nắm được các vấn đề sau: - Vốn bằng tiền: + Khái niệm, nguyên tắc hạch toán và phương pháp hạch toán kế toán vốn bằng tiền là Việt Nam đồng. - Kế toán các khoản phải thu trong doanh nghiệp: + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khách hang + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán thuế GTGT được khấu trừ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu nội bộ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản phải thu khác + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán của các khoản ứng trước. - Trình bày thông tin liên quan đến vốn bằng tiền và các khoản phải thu của doanh nghiệp trên báo cáo tài chính. 1.1. KẾ TOÁN TIỀN 1.1.1. Những vấn đề chung 1.1.1.1. Khái niệm Tiền là một bộ phận của tài sản ngắn hạn tồn tại dưới hình thức tiền tệ, là loại tài sản có tính thanh khoản cao nhất, là chỉ tiêu quan trọng đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, duy trì một lượng tiền tồn quỹ hợp lý để sử dụng. 1.1.1.2. Phân loại Căn cứ vào nơi quản lý, tiền bao gồm: tiền tồn tại quỹ, tiền đang gửi tại ngân hàng không kỳ hạn, các tổ chức tín dụng… và tiền đang chuyển. Căn cứ vào hình thức, tiền bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ (vàng được sử dụng với các chức năng cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là hàng tồn kho sử dụng với mục đích là nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc hàng hoá để bán). 1.1.1.3. Yêu cầu quản lý Để quản lý tốt vốn bằng tiền cần thực hiện những điều sau: - Con người: Vì tiền là vấn đề nhạy cảm, dễ bị gian lận, lạm dụng, nhầm lẫn. Do vậy việc sử dụng con người là yếu tố rất quan trọng. Do đó, cần phải sử dụng những nhân viên có đức tính cẩn thận, thật thà, không lam tham. - Công việc: Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Nếu phân công một người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt các khoản thu chi, vừa giữ tiền, lại vừa ghi sổ kế toán thì khả năng xảy ra gian lận hoặc chiếm dụng tiền hàng là rất nhiều. - Ghi sổ kế toán: Chứng từ thu chi đều được ghi chép kịp thời và đầy đủ trên cơ sở các chứng từ gốc hợp lệ. Mỗi khi thu chi tiền phải có chữ ký của người xét duyệt. Hạn chế 3 Lưu hành nội bộ các khoản thu chi bằng tiền mặt. Thực hiện kiểm tra đối chiếu thường xuyên giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết, giữa sổ quỹ và thực tồn ở quỹ, giữa các sổ ngân hàng với ngân hàng. - Quản lý: Doanh nghiệp nên xây dựng quy chế chi tiêu và quản lý tiền rõ ràng cụ thể, tập trung quản lý một đầu mối. Số tiền thu được phải nộp ngay vào quỹ hoặc gửi vào ngân hàng. 1.1.1.4. Nguyên tắc kế toán Kế toán vốn bằng tiền cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau: (1) Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. (2) Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp. (3) Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán. (4) Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch Điều 16 Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài khoản chứng khoán kinh doanh) như: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại tín phiếu, ... thành bàn giao đưa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 11 1, 11 2, 3 31, 2 41, 4 61, - Đồng thời ghi: Nợ TK 16 1 - Chi nghiệp (16 12) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nếu rút dự... nghiệp, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 16 11 - Chi nghiệp năm trước: Phản ánh khoản chi nghiệp, chi dự án thuộc kinh phí nghiệp, kinh phí dự án năm trước chưa toán - Tài khoản 16 12 - Chi nghiệp... Nợ TK 13 8 - Phải thu khác (13 88) Có TK 16 1 - Chi nghiệp (16 1 1- Chi nghiệp năm trước) Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 0 31 3726 859 | Fax: 0 31 3 615 836