BÀI GIẢNG CHUONG 3 KE TOAN vốn CHỦ sở hữu TRONG DOANH NGHIỆP

CHƢƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu Mục tiêu • Nắm bắt đặc điểm vốn chủ sở hữu doanh nghiệp • Thủ tục cách thức quản lý vốn chủ sở hữu doanh nghiệp • Quá trình ghi nhận (Định khoản) nghiệp vụ kinh tế phát sinh khoản mục nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận chưa phân phối… 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh 3.1.1 Khái niệm  Vốn chủ sở hữu là nguồn vốn ban đầu quan trọng để hình thành nên tài sản  Doanh nghiệp trả lãi cũng cam kết toán  Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng linh hoạt 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh  Huy động từ nguồn:  Nhà nước cấp…  Cổ đông góp cổ phần…  Các thành viên góp vốn…  Chủ DN tư nhân… 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh  Vốn CSH bao gồm:  Nguồn vốn kinh doanh,  Lợi nhuận chưa phân phối,  Các quỹ chuyên dùng… 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh 3.1.2 Chứng từ sử dụng - Biên góp vốn - Biên giao nhận tài sản - Chứng từ liên quan khác 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh 3.1.3 Tài khoản sử dụng  411“nguồn vốn KD”  TK cấp 2: TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần TK 4118 - Vốn khác 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh 3.1.4 Nguyên tắc hạch toán Nợ: NVKD giảm Có: NVKD tăng Số dư: NVKD có 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh 3.1.5 Nội dung hạch toán (1) Kế toán phát hành cổ phiếu:  Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông, ghi: Nợ TK 111, 112 => Giá phát hành Có TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu Có TK 4112 => Giá phát hành - mệnh giá • Khi nhận tiền tái phát hành cở phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 111, 112 => Giá phát hành Nợ 4112 – Nếu Giá phát hành < Giá mua Có TK 419 => Giá ghi sổ mua cổ phiếu quỹ Có 4112 – Nếu Giá phát hành > Giá mua 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3.1 Kế toán NV kinh doanh 3.1.5 Nội dung hạch tốn (tt) (2) Khi cơng ty cổ phần mua lại cổ phiếu để làm cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 419 “Cổ phiếu quỹ”- Giá mua cổ phiếu Có TK 111, 112 (3) Khi công ty cổ phần hủy bỏ cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu Nợ 4112 (Nếu Giá mua > Mệnh giá) Có TK 419 => Hủy bỏ CP quỹ (Giá mua) Co ̣́ 4112 (Nếu Giá mua < Mệnh giá) 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 10 3.3 KT lợi nhuận chƣa phân phới 3.3.5 Nội dung hạch tốn (1) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển kết hoạt đợng kinh doanh:  Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421  Nếu lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 19 3.3 KT lợi nhuận chƣa phân phối 3.3.5 Nội dung hạch toán (tt) (2) Trong năm tài chính, định tạm trả cổ tức, lợi nhuận chia cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cổ đông, ghi: Nợ TK 421 Có TK 111, 112… 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 20 3.3 KT lợi nhuận chƣa phân phối 3.3.5 Nội dung hạch toán (tt) (3) Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối năm sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước, ghi:  Nếu lãi: Nợ TK 4212 Có TK 4211  Nếu lỗ: Nợ TK 4211 Có TK 4212 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế tốn vốn chủ sở hữu 21 VÍ DỤ Cơng ty cổ phần 3T tháng 11 có nghiệp vụ kinh tế sau: (1) Bán chịu một lô hàng trị giá 50 triệu đồng, thuế GTGT 10% Khi khách hàng toán tiền hàng, doanh nghiệp yêu cầu khách hàng chuyển tiền trả nợ vay ngắn hạn cho ngân hàng (2) Doanh nghiệp đem một tài sản cố định nguyên giá là 500 triệu, hao mòn 100triệu cầm cố để vay vốn dài hạn Ngân hàng sau xem xét đã duyệt cho công ty TT vay 50% giá trị còn lại tài sản chấp Khoản vốn vay này sau đó công ty TT trả nợ cho người bán (3) Dùng TGNH trả nợ vay ngắn hạn là 30 triệu, trả nợ vay dài hạn đến hạn trả là 50 triệu và trả lãi vay là triệu Yêu cầu: Định khoản NVKT phát sinh 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 22 3.4 KẾ TOÁN CÁC QuỸ 3.4.1 Kế toán quỹ khen thƣởng phúc lợi 3.4.1.1 Khái niệm: Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi nguồn quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp để dùng cho cơng tác khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện nâng cao đời sống vật chất, tinh thần người lao động 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế tốn vốn chủ sở hữu 23 3.4 KẾ TỐN CÁC QuỸ 3.4.1 Kế toán quỹ khen thƣởng phúc lợi 3.4.1.2 Tài khoản sử dụng: TK 353 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”, có TK cấp 2: - TK 3531 “Quỹ khen thưởng” - TK 3532 “Quỹ phúc lợi” - TK 3533 “Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ” - TK 3534 “Quỹ khen thưởng ban quản lý điều hành cty 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 24 3.4 KẾ TOÁN CÁC QuỸ 3.4.1 Kế toán quỹ khen thƣởng phúc lợi 3.4.1.3 Nguyên tắc hạch tốn: - Bên Nợ: phản ánh tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khen thưởng, phúc lợi - Bên Có: phản ánh quỹ tăng trích lập - Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, phúc lợi có 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 25 3.4 KẾ TỐN CÁC QuỸ 3.4.1 Kế tốn quỹ khen thƣởng phúc lợi 3.4.1.4 Nội dung hạch toán: (1) (2) Khi trích từ KQ sản xuất KD Nợ TK 421 Có TK 353 (3531, 3532, 3534) Khi dùng quỹ phúc lợi để mua sắm TSCĐ - Nợ TK 211 Có TK 111, 112,… - Đồng thời kết chuyển nguồn vốn: Nợ TK 3532 Có TK 3533 - Cuối niên đợ kế tốn, tính giá trị hao mịn TSCĐ phục vụ cho nhu cầu phúc lợi: Nợ TK 3533 Có TK 214 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế tốn vốn chủ sở hữu 26 3.4 KẾ TOÁN CÁC QuỸ 3.4.1 Kế toán quỹ khen thƣởng phúc lợi 3.4.4 Nội dung hạch toán: (3) Khi lý nhượng bán TSCĐ hình thành từ Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ TK 3533 Nợ TK 214 Có TK 211 - Số tiền thu từ việc lý, chuyển nhượng (nếu có) Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 3532 Có TK 3331 (4) Chi quỹ phúc lợi cho CBNV: Nợ TK 3532 Có TK 111, 112 (5) Dùng quỹ phúc lợi để thưởng cho CBNV ban quản lý điều hành: Nợ TK 3531/ 3534 Có TK 111, 112 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ 13/03/2013 27 sở hữu VÍ DỤ (1) Ngày 01/01, Cơng ty mua thiết bị thể thao có giá mua 30.000.000đ, thuế GTGT 10%, tốn TGNH Chi phí vận chuyển toán tiền mặt 1.000.000đ, thuế GTGT 10% Thiết bị thể thao đã đưa vào sử dụng câu lạc bộ công ty đầu tư quỹ phúc lợi (2) Ngày 30/01, công ty nhượng bán thiết bị thể thao sử dụng tại câu lạc bợ cơng ty Thiết bị thể thao có ngun giá 32.000.000đ, giá trị khấu hao luỹ kế 10.500.000đ Thiết bị thể thao bán với giá toán 1.320.000 đ, gồm 10% thuế GTGT, thu tiền mặt Yêu cầu: Hãy định khoản NVKT phát sinh kỳ 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 28 3.4 KẾ TỐN CÁC QuỸ 3.4.2 Kế tốn quỹ khoa học công nghệ 3.4.2.1 Khái niệm: Là nguồn quỹ doanh nghiệp chỉ sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ tại Việt Nam 3.4.2.2 Tài khoản sử dụng TK 356 “Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ”, có TK cấp 2: - TK 3561 “Quỹ PT KHCN” - TK 3562 “Quỹ PT KHCN đã hình thành TSCĐ” 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế tốn vốn chủ sở hữu 29 3.4 KẾ TỐN CÁC QuỸ 3.4.2 Kế tốn quỹ khoa học cơng nghệ 3.4.2.3 Nguyên tắc hạch toán: - Bên Nợ: Các khoản làm giảm Quỹ PT KHCN - Bên Có: Trích lập quỹ PT KHCN, khoản khác làm tăng quỹ - Số dư bên Có: Số quỹ PT KHCN có 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 30 3.4 KẾ TỐN CÁC QuỸ 3.4.2 Kế tốn quỹ khoa học công nghệ 3.4.2.4 Nội dung hạch tốn: (1) Trong năm trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 356 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ (2) Khi chi tiêu Quỹ phát triển khoa học công nghệ phục vụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 356 - Quỹ phát triển khoa học công nghệ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 31 3.4 KẾ TỐN CÁC QuỸ 3.4.2 Kế tốn quỹ khoa học cơng nghệ 3.4.2.4 Nội dung hạch tốn: (3) Khi kết thúc trình nghiên cứu, phát triển khoa học cơng nghệ, chuyển TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN đã hình thành TSCĐ (Phần giá trị cịn lại TSCĐ hình thành từ quỹ chưa khấu hao hết) Có TK 711 – Thu nhập khác 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 32 Cảm ơn ý lắng nghe! 13/03/2013 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 33 ... phối… 13/ 03/ 20 13 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3. 1 Kế toán NV kinh doanh 3. 1.1 Khái niệm  Vốn chủ sở hữu là nguồn vốn ban đầu quan trọng để hình thành nên tài sản  Doanh nghiệp. .. Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 3. 1 Kế toán NV kinh doanh 3. 1 .3 Tài khoản sử dụng  411“nguồn vốn KD”  TK cấp 2: TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần TK 4118 - Vốn. .. nay” 13/ 03/ 20 13 201026 – Chương 3: Kế toán vốn chủ sở hữu 17 3. 3 KT lợi nhuận chƣa phân phới 3. 3.4 Ngun tắc hạch tốn - Bên Nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do: - Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh