CHƯƠNG 3 KÉ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Nội dung Một số khái niệm CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Ghi nhận vốn chủ sở hữu Ứng dụng hệ thống tài khoản kế tốn Trình bày giải thích thơng tin BCTC Mục tiêu Các văn qui định liên quan Sau học xong chương này, người học có thể: – Giải thích khác nguồn vốn hoạt động loại hình doanh nghiệp – Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn – Ghi chép nghiệp vụ tăng giảm vốn chủ sở hữu • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 21 – Trình bày báo cáo tài • Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC Khái niệm vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “ Vốn chủ Thặng dư vốn cổ phần sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản Vốn khác doanh nghiệp trừ nợ phải trả Cổ phiếu quỹ Vốn góp chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu • Cơng ty TNHH: vốn chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên • giá cổ phần ưu đãi không bắt buộc doanh nghiệp mua Các phận cấu thành VCSH Các khoản điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Công ty cổ phần: giá trị cổ phần phát hành theo mệnh lại Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ Thặng dư vốn cổ phần • Cổ phiếu quỹ Là chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ • Cổ phiếu quỹ cổ phiếu mua lại phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần) công ty phát hành theo quy định pháp luật chứng khốn • Cổ phiếu quỹ không làm giảm lượng cổ phiếu đăng ký phát hành làm giảm lượng cổ phiếu lưu hành 11 Vốn khác Thí dụ 1: • Bao gồm khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư chủ sở Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • Phát hành 3.000.000 cp, 150.000 cổ phiếu ưu đãi không bắt buộc mua lại 250.000 cổ phiếu bắt buộc mua lại, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành cổ phổ thông hữu 12.000đ/cp, giá phát hành cổ phiếu ưu đãi mệnh giá Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần 10 12 Giải đáp: Các khoản điều chỉnh trực tiếp • Vốn góp chủ sở hữu gồm: - Cổ phiếu phổ thông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000 trđ - Cổ phiếu ưu đãi phần không bắt buộc mua lại = 150.000 x • 10.000 = 1.500 trđ Thặng dư vốn cổ phần Chênh lệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng doanh nghiệp trước hoạt động; chênh lệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nước hợp với doanh nghiệp nước Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại có định Nhà nước,… 2.600.000 x 2000 = 5.200 trđ  Thực chất khoản làm tăng/giảm Vốn chủ sở hữu việc góp vốn/trả vốn/chia lời hay từ kết kinh doanh 13 15 Lợi nhuận chưa phân phối quỹ dự trữ Ghi nhận đánh giá vốn chủ sở hữu • Lợi nhuận chưa phân phối: Là lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Quỹ dự trữ: quỹ đầu tư phát triển, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 14 Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoản dự trữ LN chưa phân phối 16 Thí dụ 2: Vốn góp chủ sở hữu Khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh, ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi nhận theo số cam kết góp Đối với vốn góp ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm góp vốn, khơng đánh giá lại theo thay đổi tỷ giá Đối với vốn góp tài sản phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày góp vốn Đối với vốn góp tài sản vơ quyền, quyền khai khác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu…ghi nhận chi phí thuê tài sản chi phí nhượng quyền thương mại trừ trường hợp pháp luật cho phép • • • • Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • Ơng Minh góp vốn 100.000 usd chuyển khoản, tỷ giá giao dịch thực tế 21.000 đ/usd • Ơng Trí góp vốn tịa nhà hội đồng thẩm định giá 1.000 trđ • Bà Lan cam kết góp vốn năm 20x1 500 trđ Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu 17 19 Vốn góp chủ sở hữu • Đối với cơng ty Cổ phần tiết thành hai tiêu: vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần Vốn góp chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá : Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi  Cổ phiếu ưu đãi khơng có nghĩa vụ mua lại phân loại vốn CSH  Cổ phiếu ưu đãi có nghĩa vụ mua lại phân loại nợ phải trả Thặng dư vốn cổ phần khoản chênh lệch giá phát hành mệnh giá, 18 Thặng dư vốn cổ phần - Khi phát hành CP: Chênh lệch tăng giá phát hành mệnh giá - Khi tái phát hành CPQ: Chênh lệch tăng/ giảm giá tái phát hành giá gốc CPQ - Chi phí phát hành cổ phần (làm giảm thặng dư vốn cổ phần) 20 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Công ty CP Khang Phát thành lập vào tháng 01/20x0, Ủy ban chứng khoán Nhà Nước chứng nhận đăng ký phát hành cổ phần với nội dung sau: – Tổng số lượng cổ phần phát hành: 2.000.000 (400.000cp ưu đãi – DN khơng có nghĩa vụ mua lại 1.600.000cp phổ thông) – Mệnh giá cổ phần: 10.000đ – Giá phát hành 10.000đ/cp, thu chuyển khoản – Chi phí phát hành cổ phiếu tốn TGNH 80 triệu đồng Yêu cầu: Tính tiêu: Vốn góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Thực lại yêu cầu tập 1, cổ đông nắm giữ cổ phần ưu đãi góp xe tơ, tương đương 300.000cp Giá trị xe tơ chấp nhận góp vốn 4.500 triệu đồng Giá trị chênh lệch cổ đơng góp tiền gửi ngân hàng 21 23 Bài tập thực hành Thực lại yêu cầu tập 1, giá phát hành Được bổ sung từ lợi nhuận cổ phiếu phổ thông 12.000/cp, giá phát hành cổ phiếu ưu đãi 10.000/cp Vốn khác chủ sở hữu 22 Được biếu tặng, nhận viện trợ khơng hồn lại (nếu phép ghi tăng vốn kinh doanh) 24 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Cơng ty CP Hồn Cầu tặng thiết bị vào ngày 01/10/20x0 Giá thị trường tài sản 80.000.000đ Thuế suất thuế TNDN 20% giá trị hợp lý tài sản nhận biếu tặng Theo định hội đồng quản trị, giá trị lại sau nộp thuế bổ sung vốn khác chủ sở hữu Yêu cầu: Xác định giá trị vốn khác chủ sở hữu báo cáo tài phát sinh sau giao dịch Tiếp theo số liệu tập thực hành 2, hội đồng quản trị định mua lại 100.000 cp phổ thông làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.000 đ/cp – Chi phí mua; 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản Một tháng sau, mua tiếp 50.000 cp làm cổ phiếu quỹ – Giá mua 11.400 đ/cp – Chi phí mua: 0,2%/giá trị giao dịch – Thanh tốn tồn chuyển khoản Yêu cầu: Xác định giá trị cổ phiếu quỹ sau giao dịch trên; cho biết số dư ban đầu cổ phiếu quỹ doanh nghiệp 25 27 Bài tập thực hành Tiếp tục tập 5, Hội đồng quản trị công ty định tái phát hành số cổ phiếu quỹ: – Đợt 1: 60.000 cp, giá phát hành 11.500đ/cp – Đợt 2: 40.000 cp, giá phát hành 11.400đ/cp Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch này, cho biết doanh nghiệp áp dụng phương pháp bình quân gia quyền cổ phiếu quỹ Cổ phiếu quỹ Là cổ phần mua lại cơng ty phát hành Được dùng: Đặc điểm: Trả cổ tức cho cổ đông Không hưởng cổ tức Tái phát hành Không có quyền tham gia bầu cử Giá trị cổ phiếu quỹ Giá mua + Chi phí liên quan Huỷ bỏ 26 28 Bài tập thực hành Tiếp theo số liệu tập 6, hội đồng quản trị định huỷ bỏ 50.000 cp quỹ Các khoản dự trữ Được hình thành từ lợi nhuận chưa phân phối Yêu cầu: Xác định giá trị Vốn góp chủ sở hữu, Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ sau giao dịch Điều chỉnh lại giá trị tài sản/ Nợ phải trả để bảo toàn vốn Các quỹ doanh nghiệp Quỹ ĐTPT Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ khác 29 31 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Lợi nhuận chưa phân phối Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế TNDN doanh nghiệp, chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ Nếu DN thua lỗ, thể số lỗ luỹ kế (số âm) đến thời điểm báo cáo Chia cổ tức, phân phối lợi nhuận LN chưa phân phối thay đổi khi: Trích lập quỹ Cổ phiếu quỹ Bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu 30 Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ Vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản 4111- Vốn góp chủ sở hữu • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế tốn Bên Nợ Bên Có Vốn góp chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ (theo mệnh giá),… Vốn góp chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ (theo mệnh giá), bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … Dư Có Vốn góp chủ sở hữu lúc cuối kỳ 33 TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu 35 Tài khoản 4112- Thặng dư vốn cổ phần Phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu, bao gồm: – Vốn góp chủ sở hữu (TK 4111) – Thặng dư vốn cổ phần (TK 4112) – Vốn khác (TK 4118) Bên Nợ Bên Có Thăng dư vốn CP giảm do: -Chi phí phát hành cổ phiếu -Chênh lệch Giá phát hành Mệnh giá) tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành > Giá ghi sổ CPQ) Dư Nợ Dư Có Thặng dư vốn cổ phần cịn lại cuối kỳ 34 36 Bài tập thực hành Sơ đồ kế tốn vốn góp thặng dư VCP TK 4111 TK 111, 112 TK 15*, 21* Nhận vốn góp tiền TK 111, 112 Nhận vốn góp hàng, TSCĐ TK 15*, 21* Phát hành cổ phiếu TK 111, 112 Chi phí phát hành CP TK 4112 Trả cổ tức CP TK 111, 112 Trích số liệu Cơng ty CP Khang Gia năm 20x0 sau:  Ngày 02/01/20x0 phát hành 2.000.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/CP, giá phát hành 12.000đ/CP, chi phí phát hành 100 triệu đồng, tất giao dịch TGNH  Ngày 01/05/20x0 phát hành thêm 500.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 11.500đ/cp, chi phí phát hành 0,2% giá trị giao dịch, tất giao dịch chuyển khoản TK 421  Ngày 20/07/20x0 thông qua chia cổ tức cho cổ đông việc phát hành thêm cổ phiếu, 10 cổ phiếu chia cổ phiếu, giá phát hành 11.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 37 39 Bài tập thực hành Trích số liệu Cơng ty TNHH Minh Phú năm 20x0: Ơng Minh góp 20.000 usd TGNH, tỷ giá giao dịch 23.000đ/usd Ơng Phú góp xe Mercedes chổ nguyên, trị Tài khoản 4118 – Vốn khác Bên Nợ Bên Có Vốn khác giảm xử lý tài sản thiếu trừ vào vốn, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… Vốn khác tăng lên bổ sung từ lợi nhuận, nhận biếu tặng, viện trợ, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… giá 800 trđ Cơ Hồng góp xe tải giao hàng loại tấn, Hội đồng Dư Có thành viên định giá 400 triệu Vốn khác chủ sở hữu có ngày cuối kỳ Bà Thảo hứa góp vốn biệt thự trị giá 5.000 trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 38 40 Sơ đồ kế toán vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ TK 4118 TK 421 TK 412 • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế toán TK 421 TK 412 TK 3381 TK 111, 112,… 41 43 Bài tập thực hành 10 Tài khoản 419- Cổ phiếu quỹ Sử dụng số liệu tập thực hành Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bên Nợ Bên Có Giá trị cổ phiếu quỹ tăng lên DN mua cổ phiếu quỹ Giá trị cổ phiếu quỹ giảm DN tái phát hành, huỷ bỏ, chia cổ tức,… Dư Nợ Giá trị cổ phiếu quỹ DN nắm giữ lúc cuối kỳ 42 44 Sơ đồ kế toán cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối TK 419 • Tài khoản sử dụng TK 111, 112 TK 111, 112 • Sơ đồ kế tốn TK 4112 TK 4112 TK 4112 TK 4111 TK 421 45 47 Bài tập thực hành 11 Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Tại công ty Cổ phần B có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Ngày 16/3/20x1, mua 100.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 15.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, tốn TGNH Ngày 20/5/20x1, mua 400.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 14.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH Ngày 16/8/20x1, tái phát hành 200.000 cổ phiếu, giá phát hành 16.000đ/cp; chi phí tái phát hành 0,2%/giá trị giao dịch, thu TGNH Ngày 28/11/20x1, hủy 100.000 cổ phiếu quỹ Ngày 30/11/20x1, chia cổ tức 50.000 cổ phiếu quỹ, giá phát hành 15.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 46 Bên Nợ Bên Có - Lỗ phát sinh kỳ - Phân phối lợi nhuận - Lợi nhuận thực kỳ - Xử lý lỗ Dư Nợ Dư Có Số lỗ luỹ kế chưa xử lý Lợi nhuận chưa phân phối cho đối tượng liên quan 48 Sơ đồ kế toán lợi nhuận chưa phân phối Các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối TK 421 • Quỹ đầu tư phát triển TK 3388 Chia cổ tức cho cổ đơng TK 414, 418, 353 Trích lập quỹ TK 4111, 4118 Bổ sung vốn kinh doanh • Quỹ khác Lợi nhuận sau thuế TK 911 49 51 Bài tập thực hành 12 Tại công ty cổ phần F có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 31/12/20x0, kết chuyển lợi nhuận sau thuế quý năm 20x0 1.200 triệu đồng Ngày 17/4/20x1, vào kết luận Đại hội cổ đông, chia cổ tức lập quỹ sau:  Chia cổ tức đợt năm 20x0: 300 triệu đồng  Quỹ đầu tư phát triển: 300 triệu đồng  Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 418 – Quỹ khác Bên Nợ Bên Có - Quỹ giảm sử dụng quỹ vào mục đích theo quy định - Quỹ tăng lên trích từ lợi nhuận Dư Có Quỹ chưa sử dụng 50 52 Bài tập thực hành 13 Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển TK 414 TK 4118 Bổ sung vốn kinh doanh TK 4111 Phát hành thêm CP từ nguồn quỹ ĐTPT TK 4112 TK 111, 112 Trích lập quỹ Nộp cấp (*) TK 421 TK 111,112 Nhận từ cấp (*) Tại cơng ty cổ phần Hồng Trí có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 15/2/20x1, vào nghị Đại hội cổ đông thông qua kết kinh doanh năm 20x0, trích lập quỹ sau:  Quỹ đầu tư phát triển: 500 triệu đồng  Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng  Quỹ khác: 250 triệu đồng Ngày 30/3/20x1, phát hành 100.000cp cho cổ đông hữu quỹ đầu tư phát triển, giá phát hành mệnh giá 10.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh (*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước 53 55 Sơ đồ kế toán quỹ khác Trình bày vốn chủ sở hữu TK 418 TK 111, 156, Chi tiêu, sử dụng quỹ Trích lập quỹ TK 421 Bảng cân đối kế toán Nhận từ cấp (*) TK 111, 112 Nộp cấp (*) (*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước Báo cáo lưu chuyển tiền tê Bản thuyết minh BCTC TK 111,112 54 56 Trình bày bảng CĐKT Trình bày thuyết minh BCTC • Trình bày số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ • Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận • Các sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận vốn chủ sở hữu • Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, phận hợp thành vốn chủ sở̉ hữu năm trước năm báo cáo • Chi tiết hóa vốn góp chủ sở hữu, có thêm thông tin giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu; số lượng cổ phiếu quỹ phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ • Đối với cổ phần ưu đãi bắt buộc DN mua lại phân loại nợ phải trả 57 59 Trình bày thuyết minh BCTC (tt) Trình bày báo cáo LCTT • Các giao dịch tiền tương đương tiền liên quan đến vốn chủ sở hữu trình bày Dịng tiền từ hoạt động tài chính, khơng bao gồm số tiền thu phát hành trái phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả • • • • 58 Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận Cổ tức công bố, gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi Sự biến động số lượng cổ phần mệnh giá cổ phần lưu hành Các quỹ doanh nghiệp mục đích việc trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu 60