CHƯƠNG 6 KÉ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM - KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Mục tiêu Sau học xong chương này, người học có thể: • Nắm yếu tố cấu thành nên VCSH phạm vi sử dụng nguồn vốn • Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán để ghi nhận VCSH • Nhận diện chứng từ kế tốn sử dụng kế tốn VCSH • Đọc hiểu giải thích thơng tin liên quan đến VCSH trình bày BCTC Nội dung Một số khái niệm Ghi nhận vốn chủ sở hữu Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng Đọc hiểu giải thích thơng tin BCTC Các văn qui định liên quan  Chuẩn mực kế toán Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung  Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 21 – Trình bày báo cáo tài • Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC Khái niệm vốn chủ sở hữu Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “ Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ nợ phải trả” Vốn đầu tư chủ sở hữu Các khoản điều chỉnh trực tiếp vào VCSH Các phận cấu thành VCSH LNCPP khoản dự trữ Vốn đầu tư chủ sở hữu  Vốn góp chủ sở hữu  Thặng dư vốn cổ phần  Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu  Vốn khác  Cổ phiếu quỹ Vốn góp chủ sở hữu  Vốn chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên công ty TNHH Thặng dư vốn cổ phần  Là chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho công ty cổ phần) Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu  DN phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định phương án phát hành 10 Sơ đồ kế toán lợi nhuận chưa phân phối TK 421 TK 3388 Chia cổ tức cho cổ đông TK 414, 418, 353 Trích lập quỹ TK 4111, 4118 Bổ sung vốn KD Lợi nhuận sau thuế TK 911 51 Bài tập thực hành Tại công ty cổ phần F có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 31/12/20x0, kết chuyển lợi nhuận sau thuế quý năm 20x0 1.200 triệu đồng Ngày 17/4/20x1, vào kết luận Đại hội cổ đông, chia cổ tức lập quỹ sau: • Chia cổ tức đợt năm 20x0: 300 triệu đồng • Quỹ đầu tư phát triển: 300 triệu đồng • Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 52 Các quỹ trích từ LNSTCPP • Quỹ đầu tư phát triển • Quỹ khác 53 Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 418 – Quỹ khác Bên Nợ Bên Có - Quỹ giảm sử dụng quỹ vào mục đích theo quy định - Quỹ tăng lên trích từ lợi nhuận Dư Có Quỹ chưa sử dụng 54 Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển TK 414 Bổ sung vốn kinh doanh TK 4118 TK 4111 TK 4112 Phát hành thêm CP từ nguồn quỹ ĐTPT TK 111, 112 Nộp cấp (*) (*) Áp dụng DNNN Trích lập quỹ Nhận từ cấp (*) TK 421 TK 111,112 55 Sơ đồ kế toán quỹ khác TK 418 TK 111, 156, TK 111, 112 (*) Áp dụng DNNN Chi tiêu, sử dụng quỹ Nộp cấp (*) Trích lập quỹ Nhận từ cấp (*) TK 421 TK 111,112 56 Bài tập thực hành Tại công ty cổ phần Hồng Trí có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 05/02/20x1, xử lý quỹ dự phòng tài cịn dư năm 20x0 80 trđ vào quỹ ĐTPT Ngày 15/2/20x1, vào nghị Đại hội cổ đông thông qua kết kinh doanh năm 20x0, trích lập quỹ sau: • Quỹ đầu tư phát triển: 500 triệu đồng • Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng • Quỹ khác: 250 triệu đồng Ngày 30/3/20x1, phát hành 100.000cp cho cổ đông hữu quỹ đầu tư phát triển, giá phát hành mệnh giá 10.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 57 Chứng từ kế toán sử dụng Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Hợp đồng liên doanh, liên kết Biên góp vốn Phiếu thu/chi, Giấy báo Nợ/Có Biên định giá tài sản góp vốn Biên giao nhận tài sản góp vốn … 58 Nhận vốn góp • Giấy báo Có • Biên góp vốn • Giấy chứng nhận góp vốn • Biên định giá tài sản (góp tài sản) • Biên giao nhận tài sản 59 Phân phối lợi nhuận • Giấy báo Nợ • Biên họp hội đồng thành viên/Hội đồng quản trị • Danh sách cổ đơng/chủ sở hữu • … 60 Trình bày vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC 61 Trình bày bảng CĐKT  Trình bày số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ  Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ  Đối với cổ phần ưu đãi bắt buộc DN mua lại phân loại nợ phải trả 62 Trình bày báo cáo LCTT Các giao dịch tiền tương đương tiền liên quan đến vốn chủ sở hữu trình bày Dịng tiền từ hoạt động tài chính, khơng bao gồm số tiền thu phát hành trái phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả 63 Trình bày thuyết minh BCTC  Các sách kế toán áp dụng việc ghi nhận vốn chủ sở hữu  Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, cũng phận hợp thành vốn chủ sở̉ hữu năm trước năm báo cáo  Chi tiết hóa vốn góp chủ sở hữu, có thêm thơng tin giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu; số lượng cổ phiếu quỹ 64 Trình bày thuyết minh BCTC  Các giao dịch vốn với CSH phân phối cổ tức, chia lợi nhuận  Cổ tức công bố, gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi  Sự biến động số lượng cổ phần mệnh giá cổ phần lưu hành  Các quỹ DN mục đích việc trích lập sử dụng quỹ DN  Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào VCSH 65