11092018 1 CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN VCSH PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 1 MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, người học có thể Giải thích được những nguyên tắc cơ bản về ghi nhận, đánh giá, trình bày về vốn chủ s.11092018 1 CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN VCSH PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 1 MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, người học có thể Giải thích được những nguyên tắc cơ bản về ghi nhận, đánh giá, trình bày về vốn chủ s.11092018 1 CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN VCSH PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 1 MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, người học có thể Giải thích được những nguyên tắc cơ bản về ghi nhận, đánh giá, trình bày về vốn chủ s.11092018 1 CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN VCSH PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 1 MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, người học có thể Giải thích được những nguyên tắc cơ bản về ghi nhận, đánh giá, trình bày về vốn chủ s.11092018 1 CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN VCSH PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 1 MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này, người học có thể Giải thích được những nguyên tắc cơ bản về ghi nhận, đánh giá, trình bày về vốn chủ s.
11/09/2018 MỤC TIÊU Sau học xong chương này, người học có thể: Giải thích ngun tắc ghi nhận, đánh giá, trình bày vốn chủ sở hữu báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kế toán Hiểu tổ chức chứng từ, sổ sách liên quan đến vốn chủ hữu số loại hình doanh nghiệp Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán để xử lý nghiên vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn chủ sở hữu chủ yếu cơng ty cổ phần CHƯƠNG KẾ TỐN VCSH & PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN NỘI DUNG CHƯƠNG CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VAS 01- Chuẩn mực chung VAS 21- Trình bày BCTC Vốn chủ sở hữu Khái niệm Cơ cấu Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu Kế toán cổ phiếu quỹ Phân phối lợi nhuận Trình bày thơng tin vốn chủ sở hữu 11/09/2018 KHÁI NIỆM VỐN CHỦ SỞ HỮU CƠ CẤU VCSH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VAS 01.18 Vốn góp chủ sở hữu Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp (-) Nợ phải trả Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối VỐN CHỦ SỞ HỮU Các quỹ (quỹ đầu tư phát triển, quỹ hỗ trợ xếp DN, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, nguồn vốn đầu tư XDCB) Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Khái niệm Cơ cấu vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản sử dụng Phương pháp kế toán Khái niệm Kế toán vốn đầu tư CSH cơng ty khơng phải cty cổ phần Kế tốn phát hành cổ phiếu công ty cổ phần Kế toán phát hành cổ phiếu từ nguồn khác cơng ty cp Kế tốn trả cổ tức cổ phiếu Kế toán mua lại cổ phiếu hủy bỏ Là số vốn ban đầu chủ sở hữu đóng góp bổ sung trình kinh doanh sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh 11/09/2018 VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Cơ cấu Cơ cấu o Vốn góp chủ sở hữu: khoản vốn thực đầu tư chủ sở hữu theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Bao gồm: o Vốn góp chủ sở hữu o Thặng dư vốn cổ phần o Vốn khác o Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu, chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cô phiếu quỹ o Vốn khác: khoản bổ sung từ quỹ, từ lợi nhuận sau thuế, từ khoản viện trợ, biếu tặng…) 10 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Tài khoản sử dụng: TK 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu, có TK cấp hai: • TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu (trong công ty cổ phần bao gồm TK 41111- Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu TK 41112- Cổ phiếu ưu đãi) • TK 4112- Thặng dư vốn cổ phần • TK 4113- Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu • TK 4118- Vốn khác 11 Các DN hạch toán vào TK 411 theo số vốn thực tế góp, khơng ghi nhận theo số cam kết, số phải thu chủ sở hữu DN phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư CSH theo nguồn hình thành vốn theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn 12 11/09/2018 NGUN TẮC KẾ TỐN KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Trường hợp nhận vốn góp tài sản phải phản ánh tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu theo giá đánh giá lại tài sản bên góp vốn chấp nhận Đối với cơng ty cổ phần: • Vốn góp chủ sở hữu phản ánh theo mệnh giá cổ phiếu • Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu, chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ, thặng dư dương âm DNLD, TNHH… TK 112, 15*, 211… TK 4111 Nhận vốn góp TK 414, … TK 111, 112, 15*… Trả vốn cho CSH Bổ sung từ quỹ 13 KẾ TOÁN PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN KẾ TỐN TRẢ CỔ TỨC BẰNG CỔ PHIẾU TK 112 TK 4111 14 TK 4111 TK 421 GPH = MG TK 4112 GPH > MG TK 112 Chênh lệch GPH > MG (nếu có) TK 4112 Chi phí phát hành 15 16 11/09/2018 VÍ DỤ KẾ TỐN CỔ PHIẾU QUỸ Cơng ty cổ phần SAC có tình sau (ĐVT: 1.000đ): Số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành SAC 1.000.000 cp Ngày 2/1/x, Đại hội đồng cổ đông thông qua việc mua lại 50.000 cổ phiếu quỹ Trong vòng tháng, đến ngày 1/2/x, số cổ phiếu mua thành công 45.000 cp, tổng giá mua 3.240.000, phí giao dịch 0,2%/giá mua Tất toán chuyển khoản 15/3/x+1, SAC tái phát hành 20.000cp mua năm x, giá bán 82/cp CP tái phát hành 0,2%/trị giá giao dịch cổ phiếu Tất toán chuyển khoản 20/6/x+3, SAC hủy 10.000 cp mua năm x, cổ phiếu SAC có mệnh giá 10/cp Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ Khái niệm Tài khoản sử dụng Phương pháp kế toán Kế Kế Kế Kế toán toán toán toán mua lại cổ phiếu quỹ tái phát hành cổ phiếu quỹ trả cổ tức cổ phiếu quỹ hủy bỏ cổ phiếu quỹ 17 18 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG KẾ TOÁN CỔ PHIẾU QUỸ TÀI KHOẢN 419 Là cổ phiếu công ty phát hành mua lại cơng ty phát hành tái phát hành theo quy định pháp luật chứng khốn Bên Nợ Bên Có • Trị giá cổ phiếu quỹ mua vào • Trị giá cổ phiếu quỹ tái phát hành, chia cổ tức hủy bỏ Dư Nợ • Trị giá cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ 19 20 11/09/2018 MUA LẠI CỔ PHIẾU QUỸ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN o Phản ánh theo giá thực tế mua vào TK 419 TK 112 o Khi tái phát hành, trả cổ tức…, giá trị cp quỹ tính theo phương pháp bình qn gia quyền Giá mua + chi phí mua o Khi trình bày BCTC ghi âm 22 21 KẾ TOÁN TÁI PHÁT HÀNH CỔ PHIẾU QUỸ TK 419 KẾ TOÁN HỦY BỎ CỔ PHIẾU QUỸ TK 112 TK 4111 TK 419 GTPH > GML TK 4112 CL GML MG TK 4112 TK 419 GTPH < GML TK 112 TK 4112 23 24 11/09/2018 VÍ DỤ VÍ DỤ Cơng ty cổ phần ABC có tình hình sau (đơn vị tính: 1.000đ): Cơng ty cổ phần ABC thành lập tháng 1/x với số vốn điều lệ 10.000.000, số cổ phần phổ thông đăng ký phát hành 1.000.000, mệnh giá 10/cp Toàn số cổ phiếu cổ đông mua hết với giá 55/cp Tháng 3/x+1, với nhu cầu mở rộng sản xuất đầu tư trang thiết bị nên Đại hội đồng cổ đông định tăng vốn cách phát hành thêm 300.000cp, mệnh giá 10/cp, giá phát hành 60/cp Chi phí tái phát hành 0,2%/trị giá giao dịch cổ phiếu Tất toán chuyển khoản Tháng 3/x+2, để cải thiện tình hình tài chính, Đại hội đồng cổ đông định mua lại 50.000cp phát hành Giá mua lại 62/cp Chi phí tái phát hành 0,2%/trị giá giao dịch cổ phiếu Tất toán chuyển khoản Tháng 4/x+3, sau thông qua Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị định trả cổ tức cho cổ đông 40.000 cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ Giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức 65/cp Tháng 3/x+4, Đại hội đồng cổ đông định mua lại 20.000cp phát hành Giá mua lại 64/cp Chi phí tái phát hành 0,2%/trị giá giao dịch cổ phiếu Tất toán chuyển khoản Tháng 10/x+5, tái phát hành 15.000 cp quỹ, giá bán 72/cp Chi phí tái phát hành 0,2%/trị giá giao dịch cổ phiếu Tất toán chuyển khoản Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ 26 25 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TK 421 Là lợi nhuận sau thuế DN chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ TK 4211 LN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI NĂM TRƯỚC 27 TK 4212 LN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI NĂM NAY 28 11/09/2018 TRÌNH BÀY THƠNG TIN VỀ VỐN CSH KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TK 338 TK 4212 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU TK 911 VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH Thông báo trả cổ tức, lợi nhuận chia TK 411, 414, 418, 353 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển KQHĐKD TK 4211 THẶNG DƯ VỐN CỔ PHẦN … … (…) VỐN KHÁC CỔ PHIẾU QUỸ … (…) CÁC KHOẢN CHÊNH LỆCH (CL ĐGL TS, CL TGHĐ) Trích lập quỹ, bổ sung vốn kinh doanh CÁC QUỸ (Quỹ ĐT phát triển, quỹ khác thuộc vốn CSH) Đầu năm tài chính, kết chuyển LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI … (…) NGUỒN VỐN ĐTXDCB NGUỒN KINH PHÍ 29 VÍ DỤ 30 VÍ DỤ Cơng ty cổ phần TXC có số liệu sau: Số dư đầu năm x số tài khồn (đơn vị tính: 1.000đ): TK 4111: 100.000.000 (10.000.000cp) TK 4112: 20.000.000 TK 419: 2.250.000 (150.000cp) TK 421: 36.000.000 TK 414: 800.000 Trong năm có nghiệp vụ sau: Tái phát hành 120.000cp, giá tái phát hành 17/cp, chi phí phát hành 0,2%/giá trị giao dịch Tất toán chuyển khoản 31 Phát hành bổ sung 1.000.000cp, mệnh giá 10/cp, giá phát hành 18/cp, chi phí phát hành 0,2%/giá trị giao dịch Tất toán chuyển khoản Kết chuyển lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh sau thuế 1.000.000 Thông báo chia cổ tức cho cổ đông 10% lợi nhuận lũy kế lại đến đầu năm x (đã tốn chuyển khoản), trích lập quỹ đầu tư phát triển 10%, trích lập quỹ khen thưởng phúc lợi 5% Yêu cầu: định khoản nghiệp vụ trình bày số tiêu vốn chủ sở hữu có liên quan bảng cân đối kế toán năm x 32 ... 11/09/2018 VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Cơ cấu Cơ cấu o Vốn góp chủ sở hữu: khoản vốn thực đầu tư chủ sở hữu theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Bao gồm: o Vốn góp chủ sở hữu. .. chênh lệch tỷ giá KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Khái niệm Cơ cấu vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản sử dụng Phương pháp kế toán Khái niệm Kế toán vốn đầu tư CSH công... viện trợ, biếu tặng…) 10 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU Tài khoản sử dụng: TK 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu, có TK cấp hai: • TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu (trong cơng ty cổ phần bao gồm