CHƯƠNG 3 KÉ TOÁN HÀNG TỒN KHO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN CHƯƠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TS Nguyễn Thị Hồng Hạnh - 2019 Mục tiêu Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: • Giải thích khái niệm yêu cầu chuẩn mực kế toán hàng tồn kho • Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế tốn • Nhận biết chứng từ kế tốn liên quan đến hàng tồn kho • Đọc giải trích thơng tin liên quan đến hàng tồn kho trình bày BCTC Nội dung  Những khái niệm nguyên tắc  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán o Đọc giải thích thơng Theo phương pháp kê khai thường xun o Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tham khảo)  Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng  Đọc giải thích thơng tin BCTC Những khái niệm nguyên tắc  Các văn qui định có liên quan  Khái niệm nguyên tắc liên quan hàng tồn kho • Khái niệm • Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp • Phương pháp kế tốn hàng tồn kho • Ghi nhận hàng tồn kho • Đánh giá hàng tồn kho • Các phương pháp tính giá hàng tồn kho • Giá trị thực Các văn qui định liên quan • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 02 - Hàng tồn kho • Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC • Thông tư 228/2009/TT-BTC, TT 89/2013/TT-BTC Khái niệm Hàng tồn kho tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;  Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Đặc điểm hàng tồn kho loại hình DN DN Thương mại DN Sản xuất DN Dịch vụ Hàng đường Hàng đường Hàng đường Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Hàng gởi bán Hàng hóa Chi phí SXKDDD Ngun vật liệu Cơng cụ dụng cụ Thành phẩm Hàng gởi bán Chi phí SXKDDD Phương pháp kế toán hàng tồn kho Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp:  Kê khai thường xuyên  Kiểm kê định kỳ Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kê khai thường xuyên  Doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho  Tại thời điểm doanh nghiệp xác định số lượng giá trị mặt hàng  Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu theo dõi sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích hợp Ví dụ Cơng ty A áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên • Giá trị hàng nguyên vật liệu mua kỳ 1.000 triệu đồng • Giá trị xuất kỳ 700 trđ • Trị giá tồn đầu kỳ 100 trđ Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ? 10 Sơ đồ kế tốn lập dự phịng giả giá HTK TK 632 TK 2294 Trích lập, lập bổ sung Hồn nhập 93 Ví dụ 12  Số dư đầu kỳ TK 2294 30 triệu lập cho: • Lơ hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 60% giá gốc 60 triệu đồng • Lơ hàng Y lỗi thời có giá gốc 14 triệu đồng  Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 30 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10% Thu tiền mặt  Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán triệu đồng Yêu cầu: Thực định khoản cần thiết 94 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán (Phương pháp kiểm kê định kỳ) Tài khoản 611 “Mua hàng” Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” 95 Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK TK 611 TK 151, 152, 153, 156, 157 Đầu kỳ, kết chuyển SD Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 111, 331 TK 133 TK 111, 331 Mua NVL, CCDC, HH Cuối kỳ, vào TK 133 kết kiểm kê Cuối kỳ, kết chuyển giá trị XK TK 151, 152, 153, 156, 157 TK 621, 632, 96 Bài tập thực hành  Số dư đầu kỳ cuối kỳ TK hàng tồn kho là: • TK 151: 200 triệu 250 triệu • TK 156: 1.200 triệu 1.300 triệu • TK 157: 300 triệu 280 triệu  Trong kỳ mua hàng: giá mua 4.200 triệu, chưa có thuế GTGT 420 triệu u cầu: Tính giá vốn hàng bán kỳ thực định khoản cần thiết 97 Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK TK 631 TK 154 Đầu kỳ, kết chuyển SD Cuối kỳ, kiểm kê xác định giá trị SPDD TK 621, 622, 627 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí SXKD Cuối kỳ, kết chuyển TK 154 TK 632 giá thành sản xuất SPHT nhập kho 98 Bài tập thực hành Tại cơng ty A, hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tháng 1/20x0 có số liệu sau:  Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 100 triệu  Chi phí phát sinh kỳ: • Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: 600 triệu • Chi phí nhân cơng trực tiếp: 250 triệu • Chi phí sản xuất chung: 200 triệu  Kết sản xuất: 40.000 sản phẩm nhập kho  Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 150 triệu Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 99 Sơ đồ kế toán HTK theo PP KKĐK TK 632 TK 155 Đầu kỳ, kết chuyển số dư đầu kỳ Cuối kỳ, kiểm kê xác định thành phẩm tồn CK TK 631 Cuối kỳ, kết chuyển giá thành sản xuất SPHT nhập kho Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 155 TK 911 100 Bài tập thực hành Tại công ty X, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tháng 1/20x0 có số liệu sau:  Số dư đầu kỳ thành phẩm 20.000 x 10.000đ/cái  Nhập kho thành phẩm từ sản xuất 50.000 x 9.900đ/cái  Kết kiểm kê thành phẩm tồn kho cuối tháng: 12.000  Công ty ABC áp dụng phương pháp FIFO để tính giá trị tồn kho thành phẩm Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh 101 Chứng từ kế toán Chứng từ Nhập kho • Yêu cầu nhập kho • Phiếu nhập kho • Biên kiểm nghiệm,… Xuất kho • Giấy đề nghị xuất kho • Phiếu xuất kho 102 Phiếu nhập kho 103 Phiếu xuất kho 104 Trình bày hàng tồn kho BCĐKT  Được trình bày số đầu năm số cuối kỳ  Hàng tồn kho luân chuyển chu kỳ kinh doanh thông thường trình bày phần TS ngắn hạn  Hàng tồn kho dự trữ luân chuyển chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo trình bày TS dài hạn VD chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn  Giá trị hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng tổn thất tài sản (kể cá ngắn hạn lẫn dài hạn )  Dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo không bao gồm số dự phịng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn 105 Trình bày hàng tồn kho TM BCTC  Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho  Các sách kế tốn áp dụng  Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn 106 Đọc giải thích thơng tin BCTC VNM 2017  Xem trình bày hàng tồn kho Bảng cân đối kế tốn  Xem trình bày hàng tồn kho Thuyết minh BCTC • Chích sách kế tốn hàng tồn kho • Số liệu chi tiết Hàng tồn kho 107