Chương 3 KẾ TOÁN HÀNG TỎN KHO

10/26/2019 NỘI DUNG Chương KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Các khái niệm nguyên tắc Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn Trình bày thơng tin hàng tồn kho Báo cáo tài Lập chứng từ kế toán ghi nhận vào sổ kế toán CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN MỤC TIÊU Các văn qui định có liên quan Giải thích khái niệm yêu cầu chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Khái niệm nguyên tắc liên quan hàng tồn kho  Khái niệm  Đặc điểm hàng tồn kho loại hình doanh nghiệp Đọc giải thích thơng tin liên quan đến hàng tồn kho trình bày BCTC  Phương pháp kế toán hàng tồn kho  Ghi nhận hàng tồn kho Nhận biết chứng từ kế toán liên quan đến hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho  Các phương pháp tính giá hàng tồn kho  Giá trị thực Nhận diện xử lý giao dịch liên quan đến hàng tồn kho hệ thống tài khoản kế toán Thực ghi chép vào sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung 10/26/2019 Đặc điểm HTK loại hình doanh nghiệp Các văn quy định liên quan  Chuẩn mực kế toán Việt nam số 02 - Hàng tồn kho DN Thương mại Hàng đường Hàng gởi bán Hàng hóa  Hệ thống kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC  Thông tư 228/2009/TT-BTC, TT 89/2013/TT-BTC DN Sản xuất DN Dịch vụ Hàng đường Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Hàng đường Chi phí SXKDDD Ngun vật liệu Cơng cụ dụng cụ Thành phẩm Hàng gởi bán Chi phí SXKDDD Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến hàng tồn kho Phương pháp kế toán hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản: Doanh nghiệp lựa chọn hai phương pháp:  Được giữ để bán kỳ sản  Kê khai thường xuyên xuất, kinh doanh bình thường;  Kiểm kê định kỳ  Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ 10/26/2019 Phương pháp kê khai thường xuyên  Doanh nghiệp tổ chức hệ thống sổ chi tiết để theo dõi Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ nghiệp vụ hàng ngày liên quan đến hàng tồn kho   Tại thời điểm doanh nghiệp xác định thực tế hàng tồn kho số lượng giá trị mặt hàng  Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sở định kỳ kiểm kê Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho để đối chiếu với số liệu theo dõi  Số dư HTK cuối kỳ không thay đổi kỳ kiểm kê sau  Các nghiệp vụ mua hàng kỳ ghi nhận vào chi phí mua hàng sổ sách, có khác biệt điều tra xử lý cho thích  hợp Cuối kỳ, giá trị xuất kho kỳ xác định công thức sau: Bước Trị giá tồn Trị giá tồn + Trị giá nhập Trị giá xuất kho cuối kỳ = kho đầu kỳ kỳ kỳ Trị giá tồn kho cuối kỳ Bước Trị giá xuất kỳ = = SL HTK kiểm x kê Trị giá tồn kho đầu kỳ + Đơn giá HTK cuối kỳ Trị giá nhập kỳ - Trị giá tồn kho cuối kỳ 11 Thí dụ Thí dụ Tại doanh nghiệp kinh doanh loại hàng hoá A, tháng 04/20X1 có NVKTPS sau: Cơng ty A áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, giá trị hàng  Tồn kho ĐK: 80đv, giá 5.000 đ/đv nguyên vật liệu kỳ 500 triệu đồng Kết kiểm kê Ngày 14/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv kỳ trước cho biết giá trị hàng tồn 100 triệu đồng Cuối kỳ, Ngày 16/04/20X1, Xuất 80đv việc kiểm kê cho biết hàng tồn kho có giá trị 150 triệu Ngày 20/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv đồng Ngày 30/04/20X1, Xuất 80đv Yêu cầu: Xác định giá trị hàng xuất kỳ? Yêu cầu: Tính trị giá trị NVL Nhập Xuất Tồn NVL DN kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên Kết kiểm kê 20 đv 10 12 10/26/2019 Tình thảo luận Có phát biểu: Khi doanh nghiệp áp dụng hệ thống kê khai thường xun để kế tốn hàng tồn kho thì: a Khơng cần phải kiểm kê số lượng hàng kho b Vẫn phải tiến hành kiểm kê định kỳ đột xuất Vậy Theo bạn a hay b đúng.Giải thích? 13 Thí dụ Có số tình sau hàng tồn kho Công ty Thiên Minh vào thời điểm 31.12.20x0: Một giao cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB Vào thời điểm kiểmlô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 28.12.20x0, hàng gửi ngày 01.01.20x1 mua theo giá FOB Một số hàng hóa trị giá 200 triệu đồng nhận ngày 27.12.20x0 chưa nhận hóa đơn Trong hồ sơ, số hàng ghi Hàng ký gửi Một kiện hàng trị giá 60 triệu đồng tìm thấy phận gửi hàng kiểm kê Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0, bên mua ký xác nhận số hàng phiếu xuất kho hóa đơn GTGT hàng gửi vào ngày 10.01.20x1 Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 80 triệu đồng Hóa đơn cho thấy hàng kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận nên không nằm biên kiểm kê Yêu cầu: Hãy cho biết trường hợp trên, số hàng hóa có tính vào hay loại trừ khỏi hàng tồn kho công ty ngày lập báo cáo tài Giải thích lý do? 15 Ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản doanh Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định nghiệp Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”:  Cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn  Hàng tồn kho tính theo giá gốc kho quyền sở hữu hàng tồn kho  Trong trường hợp giá trị thực (bao gồm lợi ích rủi ro)  thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần vào điều khoản giao hàng thỏa thuận hai bên thời điểm mà lợi ích rủi ro chuyển giao 14 16 10/26/2019 Giá mua Đánh giá hàng tồn kho Giá mua xác định vào hợp đồng, hóa đơn người bán  Trường hợp doanh nghiệp trả trả chậm Giá gốc điều kiện trả chậm thông thường, giá mua số tiền tính hóa đơn người bán Chi phí mua  Trường hợp mua hàng trả chậm có tính lãi suất, giá mua Chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí chế biến ghi nhận theo giá mua điều kiện trả chậm thông thường Phần chênh lệch hạch tốn vào chi phí tài kỳ tương ứng 19 17 Các loại thuế khơng hồn lại Chi phí mua  Thuế nhập  Thuế tiêu thụ đặc biệt Chi phí mua  Thuế bảo vệ môi trường  Thuế giá trị gia tăng thường không khấu trừ, do: Giá mua Các loại thuế khơng hồn lại Chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Các khoản CKTM, giảm giá SP, thiết bị, PTTT kèm theo + + - -  Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp  Doanh nghiệp khơng thỏa mãn điều kiện hóa đơn để + khấu trừ thuế đầu vào hàng hóa mua cho mục đích khơng phải sản xuất kinh doanh 18 20 10/26/2019 Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Thí dụ (tt) Mua số vật phẩm sử dụng cho mục đích phúc lợi, giá mua 250 triệu (giá Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua chưa thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển 12,6 triệu (giá có thuế GTGT hàng chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng 5%) Do mua số lượng lớn đạt doanh số hưởng chiết khấu thương mại 5% nhằm bảo đảm hàng tồn kho trạng thái sẵn sàng để sử dụng giá mua chưa có thuế GTGT  Trường hợp đơn vị có tổ chức phận thu mua, chi phí Mua lơ hàng thiết bị kèm theo phụ tùng thay thế, giá mua chưa bao gồm thuế GTGT 10% 3.500 triệu, giá trị hợp lý chưa thuế GTGT phụ tùng hoạt động phận xem chi phí mua thay xác định lúc mua 250 triệu Doanh nghiệp tốn 50%  Các chi phí vượt khỏi mức bình thường (thí dụ hao hụt chuyển khoản vận chuyển vượt định mức) khơng tính vào chi phí mua 21 23 Thí dụ Chi phí chế biến Tính chi phí mua trường hợp sau Cho biết doanh nghiệp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT Chi phí chế biến Mua 50 nơng sản, giá hóa đơn 300 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), thời hạn toán theo điều khoản mua chịu thông thường tháng Chi phí vận chuyển 21 triệu đồng (giá có thuế GTGT 5%) Hao hụt định mức 0,5% Hàng nhận đủ kho người bán kho số Chi phí nhân cơng trực tiếp thực nhập 49,5 Chi phí sản xuất chung Mua lô hàng thiết bị theo phương thức trả chậm 24 tháng Giá mua theo phương thức tốn thơng thường 5.000 triệu (chưa thuế GTGT Chi phí sản xuất chung biến đổi 10%) Lãi trả chậm 250 triệu Nhập lô hàng trị giá 10.000 usd, tỷ giá giao dịch 23.000đ/usd, Chi phí sản xuất chung cố định chưa toán Biết thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế 22 TTĐB 30%, thuế suất thuế GTGT 10% 24 10/26/2019 Phân bổ chi phí SXC cố định vào chi phí chế biến Chi phí sản xuất chung cố định  Là chi phí sản xuất gián tiếp  Thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất Cơng suất bình thường  Khi sản lượng thay đổi, mức chi phí sản xuất chung cố định Cơng suất thực tế đơn vị sản phẩm biến đổi  Chi phí sản xuất chung cố định thường bao gồm: Khấu hao 100 triệu Khấu hao 100 triệu  Chi phí khấu hao  Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng Lãng phí cơng suất, trị giá 50 triệu  Chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất 25 27 Phân bổ chi phí SXC cố định vào chi phí chế biến Phân bổ chi phí SXC cố định vào chi phí chế biến  Chi phí sản xuất chung cố định phân đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất  Sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh  Sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường: chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo mức công suất bình thường  Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 26 Cơng suất bình thường Khấu hao 100 triệu Công suất thực tế Khấu hao 100 triệu 28 10/26/2019 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Thí dụ Trích số liệu năm 20x0 Cơng ty Hồng Minh: Mức cơng NHẬP KHO suất sản xuất đường bình thường 12.000 tấn/năm Chi phí Bình quân gia quyền FIFO sản xuất chung cố định phát sinh năm 6.000 triệu Thực tế đích danh đồng Hãy xác định chi phí sản xuất chung cố định Lần Phương pháp giá bán lẻ hạch tốn vào chi phí chế biến trường hợp sau:  Trường hợp 1: Mức công suất thực tế đạt năm Lần 20x0 13.000  Lần Trường hợp 2: Mức công suất thực tế đạt năm 20x0 8.000 29 31 Các chi phí khơng tính vào giá trị hàng tồn kho Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho khoản:  Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản Tính lần vào cuối kỳ cho loại hàng tồn kho: xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; Giá trị xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân cuối kỳ  Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản q trình mua hàng;  Chi phí bán hàng; Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kỳ Đơn giá bình quân cuối kỳ = Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ  Chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí ghi nhận chi phí phát sinh kỳ 30 32 10/26/2019 Phương pháp bình qn gia quyền di động Thí dụ  Đơn giá trung bình hàng tồn kho tính sau lần Ngày 1.4 9.4 11.4 20.4 25.4 28.4 29.4 nhập sử dụng đơn giá để tính giá hàng xuất kho có lô hàng nhập vào Diễn giải Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) Tồn đầu kỳ 200 500 100.000 Mua hàng 300 520 156.000 Bán hàng 400 Mua hàng 900 525 472.500 Bán hàng 600 Mua hàng 100 530 53.000 Bán hàng 200 Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất lần xuất, sau tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên 33 35 Thí dụ Ngày Diễn giải Tồn đầu tháng 5.3 Mua hàng 7.3 Mua hàng 15.3 Mua hàng Tổng cộng 1.3 Phương pháp nhập trước xuất trước Số lượng Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) 100 1.000 100.000 300 400 200 1.000 1.100 1.150 1.200 330.000 460.000 240.000 1.130.000 Yêu cầu: Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp bình qn gia quyền Sau tính giá trị hàng xuất kỳ Biết đơn vị áp dụng hệ thống kiểm kê định kỳ, số lượng tồn kho cuối kỳ theo kiểm kê 300 đơn vị 34  Giá trị hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước  Giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ;  Giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ 36 10/26/2019 Thí dụ Phương pháp giá bán lẻ Áp dụng phương pháp FIFO cho liệu thí dụ 6,7   Ngoài phương pháp trên, phương pháp giá bán lẻ áp dụng cho số đơn vị đặc thù siêu thị  Phương pháp dung để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi Lần nhuận biên tương tự mà khơng thể sử dụng phương Lần pháp tính giá gốc khác FIFO Lần 37 39 Phương pháp thực tế đích danh  Giá trị hàng tồn kho hay xuất kho Giá trị thực  Giá trị thực giá bán ước tính ghi nhận theo giá gốc hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí  Áp dụng doanh nghiệp có mặt hàng ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng mang tính chất đơn chiếc, thí dụ cửa hàng bán tranh cơng ty bán xe qua sử dụng  Không áp dụng phương pháp cho doanh nghiệp có sản phẩm 38 tương tự 40 10 10/26/2019 Xử lý hàng thừa Xuất CCDC sử dụng Doanh nghiệp phát lô nguyên vật liệu thừa TK 3381 TK 152, 153 10 triệu đồng người Do người bán giao nhầm, nên xuất trả lại bán giao nhầm nên TK 331 định mua luôn, biết mặt hàng chịu Mua số hàng thừa thuế TK 133 TK 711 GTGT 10%, người bán xuất hóa đơn GTGT Không xác định nguyên nhân ghi tăng thu nhập khác 65 Xuất kho CCDC sử dụng cho phận: CCDC nhỏ dễ hỏng sử dụng BP bán hàng: triệu đồng, QLDN: triệu đồng CCDC loại phân bổ lần sử dụng BP sản xuất: 64 triệu đồng Báo hỏng CCDC sử dụng phận bán hàng, giá trị phân bổ lại kỳ triệu đồng, phế liệu thu hồi nhập 67 kho 0,3 triệu đồng Xuất nguyên vật liệu sử dụng Xuất nguyên vật liệu dùng cho TK 152 Xuất lô nguyên vật TK 621 chưa thuế GTGT 10 TK 627 TK 627, 641, 642 TK 152, 138 TK 11*, 331… TK 152, 153 TK 1331 triệu đồng, thuế GTGT TK 641 10%, cấn trừ vào công - BP bán hàng : 10 triệu đồng 66 TK 242 liệu sai qui cách, trị giá - BP quản lý SX : 20 triệu đồng - BP quản lý DN : triệu đồng TK 627, 641, 642 Xuất NVL, CCDC trả lại cho người bán phận: - BP sản xuất : 450 triệu đồng TK 153 nợ TK 642 68 17 10/26/2019 Xuất NVL, CCDC góp vốn Xuất lơ ngun vật TK 152, 153 Xử lý hàng thiếu TK 221, 222… liệu góp vốn liên Doanh nghiệp phát doanh, giá xuất kho lô nguyên vật liệu thiếu 320 triệu đồng, hội TK 711 TK 811 đồng thẩm định giá xác TK 1388 TK 1381 Bắt nhân viên bồi thường TK 133 triệu đồng nhân viên bồi thường, trừ lương bắt TK 334 TK 156 thu mua làm nên bắt định 300 triệu đồng Sau trừ lương Bên bán giao thêm hàng thiếu đầu tháng sau TK 632, 811 Tính vào chi phí 69 71 Kiểm kê thiếu NVL, CCDC Cuối tháng kiểm kê kho TK 152, 153 Một số trường hợp đặc biệt Mua hàng chưa nhận hóa đơn TK 1381, 632 phát thiếu số Nhận hóa đơn chưa nhận hàng nguyên vật liệu trị giá triệu đồng, hao hụt định mức cho phép Hàng mua thừa/thiếu so với hóa đơn triệu đồng 70 72 Sinh viên làm tập nhóm thuyết trình 18 10/26/2019 Bài tập thực hành 73 Trích số liệu tháng 09/20x0 Cơng ty Minh Khang, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo FIFO: Mua 1.000 kg nguyên vật liệu X theo phương thức trực tiếp, trị giá chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa toán Chi phí vận chuyển 10 triệu đồng, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Hàng nhập kho đủ Kế tốn kho thơng báo số vật liệu nhập kho tháng trước trị giá 10 triệu đồng, thuế GTGT 10% bị sai qui cách nên đơn vị xuất hóa đơn GTGT trả lại số hàng này, cấn trừ vào nợ phải trả Do mua nhiều lần tích lũy đủ doanh số mua theo chương trình chiết khấu nhà cung cấp nghiệp vụ nên đơn vị hưởng chiết khấu thương mại triệu đồng, thuế GTGT 10%, cấn trừ vào công nợ Nhận góp vốn kinh doanh lơ ngun vật liệu hội đồng thẩm định giá 200 triệu đồng Xuất kho nguyên vật liệu X mua nghiệp vụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất 400 kg, phục vụ quản lý phân xưởng 100 kg Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua 100 công cụ sản xuất có tổng giá trị 100 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%), chưa tốn, thiết bị kèm theo trị giá chưa bao gồm thuế GTGT triệu Hàng nhập kho đủ Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 60 triệu, phân bổ 10 tháng, tháng Xuất công cụ sản xuất cho phân xưởng trị giá 48 triệu đồng, phân bổ 24 tháng, tháng sau Xuất công cụ cho công ty bạn thuê, giá xuất kho 30 triệu Thời gian thuê tháng, tiền thuê tháng triệu đồng (giá chưa thuế GTGT 10%) tháng Biết thời gian sử dụng công cụ 10 tháng Sau tháng cho thuê, khách hàng trả lại toàn CCDC 75 NV4 Bài tập thực hành (tt) Bài tập thực hành (tt) Xuất kho 150 kg nguyên vật liệu X gia công chế biến, chi phí vận chuyển đến nơi gia cơng trả tiền mặt triệu đồng Nhập kho lại lô nguyên vật liệu X gửi gia công nghiệp vụ 6, biết chi phí gia cơng chưa tốn 33 trđ, thuế GTGT 10% Kiểm kê kho phát thừa số vật liệu trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân Lô hàng thừa nghiệp vụ bên bán xuất nhầm nên xuất hàng trả lại 10 Kiểm kê cuối kỳ cho thấy vật liệu phụ bị thiếu hụt 20 triệu, hao hụt định mức triệu, số lại thiếu chưa rõ nguyên nhân 11 Xuất kho 200 kg nguyên vật liệu X góp vốn liên doanh, hội đồng thẩm định xác định giá trị lô hàng 21 triệu đồng 12 Nhận hóa đơn GTGT lơ hàng mua theo phương thức trực tiếp hàng chưa kho, giá mua chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa tốn 13 Đến cuối tháng, lơ hàng mua nghiệp vụ 12 chưa nhập kho Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 74 10 76 Nhân viên Minh nộp chứng từ toán khoản tạm ứng 13,2 triệu (gồm thuế GTGT 10%) việc mua máy đo độ dày giao thẳng cho phân xưởng Đây loại công cụ, dụng cụ phân bổ lần, sử dụng kỳ Bộ phận sản xuất báo hỏng số công cụ C, loại phân bổ lần có giá trị ban đầu 24 triệu đồng, phân bổ lần kỳ trước, giá trị phế liệu thu hồi nhập kho 0,5 triệu đồng Chi tiền mặt, mua số công cụ khác để thay 12 triệu đồng, thuế GTGT 10%, sử dụng kỳ lại Mua số công cụ B trị giá 12 triệu đồng, sử dụng phân xưởng, loại phân bổ lần, tốn TGNH Kiểm kê cơng cụ dụng cụ phát thiếu số trị giá triệu đồng chưa rõ nguyên nhân Ban giám đốc ban hành biên xử lý thiếu CCDC nghiệp vụ 9, bắt thủ kho bồi thường, bắt đầu trừ lương tháng sau (trừ tháng) 19 10/26/2019 Khái niệm Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 77 CPSX dở dang đầu kỳ (SP dở dang đầu kỳ) Giá thành sản phẩm hoàn thành (Thành phẩm) CPSXDD cuối kỳ (SPDD cuối kỳ) 79 Khái niệm Là chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh khối lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ th ngồi gia cơng chế biến doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 78 CPSX phát sinh kỳ (SP chế biến kỳ) Tài khoản sử dụng Nợ TK 154 Có • Các chi phí NVL trực tiếp, chi phí • Giá thành sản phẩm chế nhân cơng trực tiếp, chi phí sử tạo xong nhập kho chuyển dụng máy thi cơng, chi phí sản bán; chi phí thực tế khối xuất chung phát sinh kỳ liên lượng dịch vụ hoàn thành quan đến sản xuất sản phẩm cung cấp cho khách hàng; chi phí thực dịch vụ; • Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng, khơng sửa chữa được; • Trị giá ngun vật liệu, hàng hóa gia cơng xong nhập lại kho; Dư Nợ: Chi phí SXKD cịn dở dang cuối kỳ 80 20 10/26/2019 Nguyên tắc kế toán Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: TK 154 tiết theo Xuất nguyên liệu trực tiếp sản xuất 80.000.000, quản lý sản xuất: 20.000.000 - Địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, phận sản xuất, Tính lương phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất: 10.000.000 (b) Quản lý sản xuất: 6.000.000 Xuất nguyên liệu trực tiếp sản xuất 15.000.000 Khấu hao máy móc thiết bị sản xuất 5.000.000 Hoá đơn điện nước dung phân xưởng với giá chưa thuế 3.000.000, thuế GTGT 10%, chưa tốn đội sản xuất, ) - Theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận sản phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn dịch vụ 60.000.000, quản lý sản xuất: Kết sản xuất:  Xuất từ phân xưởng bán trực tiếp 5.000 sp cho khách hàng  Nhập kho 10.000 sp  Xuất gửi đại lý bán 1.000 sp Biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ 25 triệu đồng 10 triệu đồng, phế liệu thu hồi nhập kho triệu đồng 81 83 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế toán thành phẩm TK 154 TK 621 (1) xxxx (4) • • • • TK 152 TK 155 TK 622 (5) (2) Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 157 TK 627 (6) (3) (7) TK 632 xxxx 82 84 21 10/26/2019 Khái niệm Tài khoản chi tiết Là sản phẩm kết thúc trình chế biến phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất thuê  TK 155 chi tiết thành tài khoản sau: gia công xong kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn  Tài khoản 1551 – Thành phẩm nhập kho kỹ thuật nhập kho  Tài khoản 1557 – Thành phẩm bất động sản 85 87 Tài khoản sử dụng Nợ TK 155 Ngun tắc kế tốn Có • Trị giá thành phẩm nhập kho • Trị giá thực tế thành phẩm • Trị giá thành phẩm thừa xuất kho kiểm kê • Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê  Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm TK 155 phải thực theo nguyên tắc giá gốc ;  Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho thực theo phương pháp tính giá hàng tồn kho;  Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, Dư Nợ:  Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ 86 loại, nhóm, thứ thành phẩm 88 22 10/26/2019 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế tốn hàng hóa TK 155 TK 154 TK 157 TK 632 TK 3381 (1) (5) • • • • TK 157 (2) (3) (4) (6) (7) TK 632 Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 1381 89 91 Khái niệm Bài tập thực hành Trích tình hình kinh doanh công ty Minh Phúc tháng 12/20x0 sau:  Thành phẩm tồn kho đầu kỳ: 1.000sp, giá gốc 120 triệu Trong kỳ, nhập kho thành phẩm từ sản xuất với tổng giá thành sản phẩm 100 triệu đồng, số lượng 1.000sp Xuất kho 500 sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng X, chưa thu tiền, giá bán 70 triệu Biết công ty A áp dụng phương pháp FIFO để tính giá HTK Nhập lại kho lô hàng tiêu thụ kỳ trước, giá xuất kho 10 triệu đồng, giá bán - Là loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục đích để bán (Bán bn bán lẻ) - Đối với DN thương mại, DN hạch tốn chi phí thu mua hàng hóa riêng, cuối kỳ thực phân bổ phần cho hàng hóa tồn kho phần cho hàng hóa tiêu thụ Thơng thường, tiêu thức phân bổ chi phí thu mua tiêu thức giá trị hàng chưa thuế GTGT 12 triệu đồng, thuế GTGT 10%, cấn trừ vào công nợ Nhập lại kho lô lô hàng gửi đại lý bán, giá xuất kho 16 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 20 triệu đồng, thuế GTGT 10% Cuối kỳ, kiểm kê thành phẩm phát thiếu 10 sp chưa biết nguyên nhân Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế 90 92 23 10/26/2019 Phân bổ chi phí thu mua Tài khoản sử dụng Nợ Chi phí thu mua Chi phí thu mua + tồn đầu kỳ Phát sinh kỳ Chi phí thu mua Trị giá HH phân bổ mua hàng = x cho hàng bán Trị giá mua hàng Trị giá mua hàng bán kỳ kỳ tồn đầu kỳ + nhập kỳ (151, 1561, 157) (151, 1561) TK 156 • Trị giá mua vào hàng hóa; • • Chi phí mua hàng hóa; • Trị giá hàng hóa bán bị người • mua trả lại; • Trị giá hàng hóa phát thừa • kiểm kê; • • + Trị giá mua hàng tồn kho tính sau trừ chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng mua trả lại + Trị giá mua hàng bán kỳ tính sau trừ giá vốn hàng bán bị trả lại 93 • Dư Nợ:  Trị giá thực tế hàng hóa tồn kho cuối kỳ  Chi phí mua hàng chưa phân bổ cuối 95 kỳ Thí dụ 11: Giá mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho đầu kỳ Giá mua hàng hóa mua nhập kho kỳ Chi phí thu mua hàng hóa phát sinh kỳ Tài khoản chi tiết 1.200.000.000đ 350.000.000đ 14.800.000.000đ 750.000.000đ Giá mua hàng hóa tồn kho cuối kỳ 2.500.000.000đ Giá mua hàng hóa gửi bán chưa bán lúc cuối kỳ 1.500.000.000đ Giá mua hàng hóa bán Có Trị giá hàng hóa xuất kho để bán; Chi phí phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; Chiết khấu thương mại mua hàng hưởng; Các khoản giảm giá hàng mua hưởng; Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê;  Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa  Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa  Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản 12.000.000.000đ Yêu cầu: Xác định chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất kỳ tồn cuối kỳ theo giá trị 94 96 24 10/26/2019 Nguyên tắc kế toán  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 111,331, Kế toán Nhập, xuất, tồn kho hàng hóa TK 156 phản ánh theo 1562 632 giá gốc  Hàng hóa mua sử dụng cho hoạt động SXKD thuộc đối tượng chịu 133 thuế GTGT theo PP khấu trừ giá gốc phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT  Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ tồn kho cuối kỳ  Trường hợp mua hàng nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay (đề phịng hỏng hóc), giá trị hàng hóa nhập kho giá trừ giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay Phát sinh 99 97 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 1561 (HH) TK Giá mua – HH,PT thay Giảm giá, CKTM trả lại hàng TK 133 TK TK TK TK 133 TK 632 Nhận góp vốn TK 157 Kiểm kê phát thừa TK 1381 TK TK TK 1561 HH đề phòng hư hỏng TK 1534 TBPT thay (khi BHSP) 98 Phân bổ Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau Biết chi phí mua hàng giá chưa thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT mua bán 10% Mua hàng hóa kèm thiết bị phụ tùng thay đề phịng hỏng hóc chưa trả tiền, giá mua 500 triệu, hàng nhập kho đủ, giá trị hợp lý TB 40 triệu Chi phí vận chuyển 20 triệu trả TGNH Mua hàng giao thẳng cho khách (không qua kho), chưa trả tiền cho nhà cung cấp Giá mua 220 triệu, chi phí vận chuyển 10 triệu trả thay cho khách, khách hàng trả lại sau Hàng trình chuyên chở đến kho khách hàng Kiểm kê kho phát hàng hóa thừa chưa rõ nguyên nhân trị giá 30 triệu đồng Mua 100 hàng A trị giá 100 trđ, thuế GTGT 10%, tặng kèm 100 sp tương tự khơng thu tiền, chưa tốn 25 10/26/2019 Khái niệm Bài tập thực hành (tt) Mua 500 kg hàng B trị giá 200 trđ, thuế GTGT 10%, theo chương trình khuyến mua 50 kg thi tặng kg, toán chuyển khoản Xuất 50 hàng A gửi đại lý, giá bán 1,2 trđ, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% doanh số bán chưa thuế, thuế GTGT hoa hồng 10%  hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế tốn hàng tồn kho Việc lập dự phịng nhằm: - Xác định giá trị hàng thừa nghiệp vụ nhà cung cấp X giao hàng chưa ghi nhận Giá hóa đơn 40 triệu đồng - Để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn  Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ SXKD bình trường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc bán Tổng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán kỳ 80 triệu đồng 10 Nhập kho lô hàng gửi bán đại lý, giá xuất kho 200 triệu, giá bán chưa thuế GTGT 230 triệu đồng 101 Bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá; Xuất hàng bán, hàng giao cho khách hàng Giá vốn 350 triệu, giá bán 400 triệu đồng Số lượng khách thực nhận giao hàng chiếm 95% giá trị, phần cịn lại thất chưa rõ nguyên nhân Dự phòng giảm giá hàng tồn kho khoản dự tính trước để đưa vào giá vốn chúng 103 Tài khoản sử dụng Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nợ • • • • Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh TK 2294 • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Có • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Dư Có: • Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 102 104 26 10/26/2019 Ngun tăc kế tốn Thí dụ 12: Loại hàng  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán lập báo cáo tài  Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho  Cuối kỳ kế tốn vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hóa, loại dịch vụ cung ứng dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán lập bổ sung/hoàn nhập 105 (đv) 632 Mức DP cần lập năm (đ) 100 2.000 2.300 NL B 5.000 200 180 NL C 3.000 160 150 Lập : 30.000 TP B* 1.000 800 1.000 0 TP C* 200 400 350 Lập: 10.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2294 Giá trị Dự phòng năm trước (ngđ/đv) (ngđ/đv) (đ) CC A 107 632 SL tồn Giá SS 0 10.000 Hoàn nhập 10.000 Bài tập thực hành  Số dư đầu kỳ TK 2294 45 triệu lập cho:  Lô hàng X bị hư hỏng với giá trị thực 70% giá gốc 100 triệu đồng  Lơ hàng Y lỗi thời có giá gốc 20 triệu đồng  Trong kỳ, bán lô hàng X với giá 60 triệu đồng (giá chưa thuế), thuế GTGT 10%, chua thu tiền  Cuối kỳ, có lơ hàng Y cần lập dự phịng Giá bán sau trừ chi phí bán 10 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán Hồn nhập 106 Trích lập, Lập bổ sung 108 27 10/26/2019 Bảng cân đối kế tốn Trình bày thơng tin BCTC TÀI SẢN Bảng cân đối kế toán IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Thuyết minh BCTC Mã số 140 141 Dự phòng giảm giá hàng 149 tồn kho (*) 141: Dư Nợ 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158 (không bao gồm giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn- 241 giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn- 263) 149: dư Có 2294 (khơng gồm dự phịng giảm giá chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn) 109 111 Bảng cân đối kế toán      110 Được trình bày số đầu năm số cuối kỳ Hàng tồn kho luân chuyển chu kỳ kinh doanh thơng thường trình bày phần TS ngắn hạn Hàng tồn kho dự trữ luân chuyển chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo trình bày TS dài hạn VD chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Giá trị hàng tồn kho trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực hiện; có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng tổn thất tài sản (kể cá ngắn hạn lẫn dài hạn ) Dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo không bao gồm số dự phịng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn; thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Bài tập thực hành  Tại ngày 31.12.20x0, Công ty ABC có số số liệu sau:  Số dư số tài khoản sau: TK 151: 300 triệu đồng, TK 152: 630 triệu đồng, TK 153: 35 triệu đồng (trong có phụ tùng thay dài hạn 20 triệu đồng), TK 154: 650 triệu đồng, TK 155: 1.203 triệu đồng, TK 156: 120 triệu đồng  Hàng tồn kho bị phẩm chất: Một số hàng hóa có giá mua 65 triệu đồng, lưu kho từ lâu, khơng bán được, giá bán ước tính 32 triệu đồng, chi phí bán ước tính triệu đồng Yêu cầu: Tính khoản dự phịng giảm giá phải lập Trình bày thơng tin vào Bảng cân đối kế tốn mục thích hợp 112 28 10/26/2019 Thuyết minh BCTC Ý nghĩa thông tin Các tỷ số để đánh giá hàng tồn kho:  Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho  Đánh giá khả quản trị hàng tồn kho  Các sách kế tốn áp dụng DN  Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn 113 Số vịng quay hàng tồn kho = GVHB/HTK Số ngày lưu kho bình qn = 365/ vịng quay HTK 115 Bài tập thực hành Căn báo cáo tài riêng năm 2018 Vinamilk: Bài tập thực hành 10  Sử dụng báo cáo tài Vinamilk năm 2018 để đánh giá tình hình lưu chuyển hàng tồn kho Vinamilk  Hàng tồn kho cuối kỳ tập đoàn tăng lên phần trăm?  Tỷ lệ số tiền dự phòng giảm giá hàng tồn kho Vinamilk giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ phần trăm?  Vinamilk áp dụng phương pháp để tính giá gốc hàng tồn kho?  Vinamilk lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở nào?  Hàng tồn kho Vinamilk chủ yếu nằm thành phẩm Đúng hay sai? 114 116 29 10/26/2019 Bài tập thực hành 11 Chứng từ sổ kế toán Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước – FIFO, kỳ có tình hình nhập xuất hàng hóa sau: Số dư đầu kỳ: TK 156: 80.000.000 (1.000kg x 80.000đ/kg) Các TK hàng tồn kho khác 0đ Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 90.000đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền chưa trả DN xuất 1.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch tốn giá vốn) Dùng tiền gởi ngân hàng trả nợ người bán NV1 sau trừ khoản chiết khấu toán 1% giá mua chưa thuế 117 Nhập kho • Yêu cầu nhập kho • Phiếu nhập kho Xuất kho • Yêu cầu nhập kho • Phiếu xuất kho Thẻ kho / Sổ kho Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Sổ chi phí sản xuất kinh doanh 119 Bài tập thực hành 11 (tt) Sơ đồ luân chuyển chứng từ DN mua 2.000 kg hàng hóa với đơn giá chưa thuế 95.000 đ/kg, thuế suất thuế GTGT 10%, toán đủ chuyển khoản DN xuất 3.000 kg hàng hóa để tiêu thụ (chỉ hạch toán giá vốn) DN lập DP giảm giá hàng tồn kho cho 200 đv tồn vào cuối kỳ bị lỗi thời, giá bán ước tính hàng lỗi thời 60.000 đ/đv, chi phí tiêu thụ 2.000 đ/đv Yêu cầu : Lập định khoản nghiệp vụ phát sinh nói Xác định tiêu vào cuối kỳ: hàng tồn kho, DP GG HTK 118 120 30 10/26/2019 Sơ đồ luân chuyển chứng từ 121 31