Tiểu luận phân tích tác động của thuế đầu vào đối với hoạt động xuất nhập khẩu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP BỘ MƠN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm HVTH: Nhóm – Lớp Cao Học TCDN Đêm – K21 Nguyễn Văn Tài Đào Anh Trọng Lê Văn Lộc Bùi Mỹ Phụng Nguyễn Minh Thương Trương Ngọc Tín Võ Tuấn Khuê Nguyễn Thị Ái Linh Nguyễn Thị Thùy Trang Trần Thị Hà Hương UEH, Tháng 12/2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp MỤC LỤC Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .1 Giới thiệu thuế Thu nhập Doanh nghiệp: 1.1 Khái niệm thuế Thu nhập Doanh nghiệp: 1.2 Đặc điểm thuế Thu nhập Doanh nghiệp: 2 Nguyên tắc thiết lập thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Vai trị thuế cơng ty kinh tế thị trường: 4 Ảnh hưởng Thuế Công ty 4.1 Ảnh hưởng định đầu tư 4.2 Ảnh hưởng định tài trợ 11 CHƯƠNG 2: TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Ở VIỆT NAM 14 Khái quát tiến trình cải cách thuế Thu nhập Doanh nghiệp Việt Nam: 14 Đánh giá chung tác động sách Thuế Thu nhập Doanh nghiệp hành Việt Nam 18 Nam: 2.1 Những tác động tích cực: 18 2.2 Những hạn chế sách thuế Thu nhập Doanh nghiệp hành Việt 21 Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM .28 Về vấn đề đảm bảo bảo nguồn thu ngân sách : 28 Vấn đề chống gian lận thuế: 29 Vấn đề chuyển giá: .29 Vấn đề thu thuế khuyến kích doanh nghiệp phát triển: .29 Về mặt thuế suất: 29 Về việc thực chế độ miễn giảm thuế Thu nhập Doanh nghiệp: 31 GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng i Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Giới thiệu thuế Thu nhập Doanh nghiệp: 1.1 Khái niệm thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tuỳ thuộc vào chất Nhà nước cách thức Nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm thuế khác Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: - Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Sự đời thuế thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài Nhà nước Cách tính thuế Thu nhập Doanh nghiệp: - Thu nhập chịu thuế = (thu nhập – chi phí) - Thuế Thu nhập Doanh nghiệp phải nộp = thu nhập chịu thuế * thuế suất - Thu nhập doanh nghiệp bao gồm doanh thu khoản thu nhập khác - Chi phí doanh nghiệp bao gồm: GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp + Chi phí tiền phát sinh kinh doanh tiền lương, bảo hiểm xã hội chi phí trung gian: nguyên vật liệu, điện, nước, chi phí văn phịng… + Chi phí tài chính: từ định chế tài tổ chức thị trường + Chi phí khấu hao 1.2 Đặc điểm thuế Thu nhập Doanh nghiệp: • Thuế Thu nhập Doanh nghiệp thuế trực thu, đối tượng nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ gọi chung doanh nghiệp • Thuế Thu nhập Doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế Thu nhập Doanh nghiệp xác định sở thu nhập chịu thuế nên doanh nghiệp, nhà đầu tư có lợi nhuận phải nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp • Thuế Thu nhập Doanh nghiệp thuế khấu trừ trước thuế TNCN Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gởi ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết…là phần thu nhập chia sau nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp Do thuế Thu nhập Doanh nghiệp coi biện pháp quản lý thu nhập cá nhân Ở nước có khác phạm vi bao quát, đối tượng áp dụng, mức thuế suất các ưu đãi thuế Thu nhập Doanh nghiệp, cách thiết lập thuế Thu nhập Doanh nghiệp quán triệt nguyên tắc định Nguyên tắc thiết lập thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Thứ nhất, Thuế Thu nhập Doanh nghiệp phải bao quát khoản thu nhập phát sinh hoạt động doanh nghiệp Việc bỏ sót nguồn thu không làm ảnh hưởng tới thu NSNN mà cịn vi phạm ngun tắc cơng đánh thuế Tuy nhiên thiết kế thuế Thu nhập Doanh nghiệp, tùy vào mục đích điều tiết mục đích khác quản lý nhà nước thời kỳ định, theo quy định pháp luật có khoản thu nhập không nằm phạm vi điều tiết thuế Thu nhập Doanh nghiệp, tạm thời không nằm phạm vi điều tiết thuế Thu nhập Doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, thống cách xác định thu nhập chịu thuế Để xác định xác thu nhập chịu thuế đảm bảo công đối tượng nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp cần có thống cách xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế xác định trường hợp cụ thể sau:  Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập theo nguyên tắc sở thường trú nguồn phát sinh thu nhập Theo xác định doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nước doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Theo nguyên tắc sở thường trú, doanh nghiệp xem sở thường trú nước bị đánh thuế khoản thu nhập, thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhập khoản thu nhập phát sinh nước đánh thuế, doanh nghiệp có phải sở thường trú nước hay khơng  Thu nhập phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thu nhập tiền tính tiền ghi nhận kỳ tính thuế  Thu nhập chịu thuế Thu nhập Doanh nghiệp xác định sở doanh thu doanh nghiệp khoản chi phí gắn liền với q trình tạo doanh thu Tùy theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể nước thời kỳ định mà khoản chi phí miễn trừ pháp luật quy định khác Thứ ba, nguyên tắc khấu trừ chi phí xác định thu nhập chịu thuế  Thuế Thu nhập Doanh nghiệp thực chất điều chỉnh vào lợi nhuận doanh nghiệp, lợi nhuận doanh nghiệp có cách lấy doanh thu từ hoạt động kinh doanh trừ khoản chi phí Pháp luật nước quy định khoản chi phí khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế có khác thơng thường phí hợp lý khấu trừ phải quán triệt nguyên tắc sau:  Các khoản chi phí khấu trừ phải khoản chi phí có liên quan tới việc tạo thu nhập doanh nghiệp  Đó khoản chi phí thực có chi có hợp pháp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp  Là khoản chi phí có mức trả hợp lý: phù hợp với giá thị trường định mức kinh tế, kỹ thuật  Khoản chi phải có tính thu nhập tính vốn  Trong thực tế, khoản chi phí khấu trừ cịn tùy thuộc vào tính chất phát sinh thu nhập chi phí có liên quan Thứ tư, quy định thời gian để xác định thu nhập chịu thuế: Do tính chất phức tạp khoản thu nhập phát sinh thời gian nhận khoản thu nhập, có khoản thu nhập doanh nghiệp nhận năm, có khoản nhận nhiều năm nên việc quy định thời gian để xác định doanh thu thu nhập chịu thuế doanh nghiệp có tính ước định để cho việc tính tốn đơn giản, đảm bảo cơng đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN đảm bảo tính khả thi việc đánh thuế Thực tiễn, nước quy định khác thời gian xác định doanh thu làm sở tính thuế, thơng thường năm tài (12 tháng) Thứ năm, xác định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý Thuế Thu nhập Doanh nghiệp bị chi phối trực tiếp sách kinh tế, xã hội Nhà nước, đó, thiết kế nên có thuế suất phổ thơng, mức thuế suất ưu đãi trường hợp miễn, giảm thuế Quy định cần thiết để khuyến khích nhà đầu tư ngành nghề kinh doanh lĩnh vực định, không nên phức tạp, vừa làm giảm sở tính thuế, vừa tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế tránh thuế chi phí quản lý thuế tốn Vai trị thuế công ty kinh tế thị trường: -Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Tất nhu cầu chi tiêu Nhà nước đáp ứng qua nguồn thu từ thuế, phí hình thức thu khác như: vay mượn, viện trợ nước ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác… Song thực tế hình thức thu ngồi thuế có nhiều hạn chế, bị ràng buộc nhiều điều kiện Do thuế coi khoản thu quan trọng khoản thu mang tính chất ổn định kinh tế phát triển khoản thu tăng GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp -Thuế công cụ góp phần điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mơ Nhà nước Chính sách thuế đặt không nhằm mang lại số thu đơn cho ngân sách mà yêu cầu cao qua thu góp phần thực chức việc kiểm kê, kiểm sốt, quản lý hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lưu thông tất thành phần kinh tế theo hướng phát triển kế hoạch nhà nước, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh mặt cân đối lớn kinh tế quốc dân Ngày nay, hướng vào việc xử lý mục tiêu kinh tế vĩ mô nhiệm vụ trọng tâm phủ Sự thành công hay thất bại việc quản lý Nhà nước, kinh tế giải mục tiêu kinh tế vĩ mô Trong kinh tế thị trường đại, người ta thường xác định mục tiêu kinh tế vĩ mơ mà phủ phải theo đuổi Bốn mục tiêu là: Đảm bảo thúc đẩy tăng trưởng kinh tế cách hợp lý Tạo công ăn việc làm đầy đủ cho người lao động Ổn định giá cả, tiền tệ, chống lạm phát Thực cân cán cân toán quốc tế Với mục tiêu ta thấy rõ Thuế cơng cụ quan trọng nhằm biến mục tiêu thành thực -Thuế kích thích tăng trưởng kinh tế, tạo công ăn việc làm Để thực mục tiêu này, công cụ quan trọng mà nhà nước sử dụng sách thuế Nội dung điều tiết thuế gồm hai mặt: Kích thích hạn chế Nhà nước sử dụng sách thuế cách linh hoạt thời kỳ định, việc tác động vào cung-cầu nhằm điều chỉnh chu kỳ kinh doanh- đặc trưng vốn có kinh tế thị trường Khi kinh tế suy thoái, tức đầu tư ngừng trệ, sản xuất tiêu dùng giảm nhà nước dùng thuế để kích thích đầu tư khuyến khích tiêu dùng Bằng việc giảm thuế đánh vào sản xuất, giảm thuế hàng sản xuất để khuyến khích tạo lợi nhuận, kích thích việc đầu tư vào sản xuất GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Bằng việc giảm đánh vào tiêu dùng nhằm khuyến khích tiêu dùng Để hạn chế gây áp lực việc lưu giữ vốn khơng đưa vào đầu tư, tăng thuế đánh vào thu nhập tiền gửi tiết kiệm thu nhập tài sản dự trữ, từ khuyến khích việc đưa vốn vào đầu tư, sản xuất kinh doanh Khi kinh tế hưng thịnh, để ngăn chặn nguy kinh tế “nóng” phát triển dẫn đến lạm phát khủng hoảng thừa nhà nước dùng thuế để giảm tốc độ đầu tư ạt giảm bớt mức tiêu dùng xã hội Song việc tăng thuế phải xem xét giới hạn cho phép để đảm bảo vừa tăng nguồn thu cho NSNN vừa điều chỉnh cấu ngành nghề hợp lý Như vậy, thấy tác động thuế có ảnh hưởng lớn đến kinh tế, đến việc điều tiết kinh tế thị trường Nhà nước Thông qua thuế, Nhà nước thực định hướng phát triển sản xuất Chính sách thuế có định hướng phân biệt, góp phần tạo phát triển cân đối hài hoà ngành, khu vực, thành phần kinh tế, làm giảm bớt chi phí xã hội thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Trong kinh tế thị trường xảy chu kỳ kinh doanh chu kỳ dao động lên xuống mức độ thất nghiệp tỷ lệ lạm phát, ổn định kinh tế với tình trạng có đầy đủ cơng ăn việc làm, lạm phát mức thấp để thúc đẩy kinh tế tăng trưởng bền vững hướng phấn đấu nỗ lực phủ nhằm san chu kỳ kinh doanh, đưa giá mức ổn định -Thuế thực vai trị tái phân phối nguồn tài chính, góp phần đảm bảo công xã hội Kinh tế thị trường làm tăng phân hoá giàu nghèo, phân hố có bất hợp lý làm giảm tính hiệu kinh tế-xã hội Do vậy, cần phải có biện pháp phân phối lại cải xã hội nhằm hạn chế phân hoá này, làm lành mạnh xã hội Nhà nước dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch người giàu người nghèo, thông qua việc trợ cấp cung cấp hàng hố cơng cộng Thơng qua thuế thu nhập, Nhà nước thực vai trị điều chỉnh vĩ mơ lĩnh vực tiền lương thu nhập, hạn chế phân hố giàu nghèo tiến tới cơng xã hội Một khía cạnh GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp khác sách thuế nhằm điều chỉnh thu nhập khoản thuế đánh vào tiêu dùng: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Giá trị gia tăng Với hàng hóa dịch vụ thiết yếu việc giảm thuế có lợi cho người nghèo chênh lệch thu nhập giảm bớt Trái lại mặt hàng xa xỉ, cao cấp việc tăng thuế góp phần phân phối lại phận thu nhập người giàu xã hội Tuy nhiên, sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết lớn làm giảm khát vọng làm giàu nhà kinh doanh giảm khả tăng trưởng kinh tế đất nước -Thuế công cụ kiềm chế lạm phát Nguyên nhân lạm phát cung cầu làm cho giá hàng hoá tăng lên chi phí đầu vào tăng Thuế sử dụng để điều chỉnh lạm phát, ổn định giá thị trường Nếu cung nhỏ cầu nhà nước dùng thuế để điều chỉnh cách giảm thuế yếu tố sản xuất, giảm thuế thu nhập để kích thích đầu tư sản xuất nhiều khối lượng sản phẩm nhiều Đồng thời tăng thuế hàng hoá tiêu dùng để giảm bớt cầu Nếu lạm phát chi phí tăng, gia tăng thất nghiệp, trì trệ tốc độ phát triển kinh tế, giá đầu vào tăng, nhà nước dùng thuế hạn chế tăng chi phí cách cắt giảm thuế đánh vào chi phí, kích thích tăng suất lao động -Thuế góp phần bảo hộ sản xuất nước tạo điều kiện hoà nhập kinh tế giới Bảo hộ hợp lý sản xuất nước tránh khỏi cạnh tranh khốc kiệt từ bên coi cần thiết nước Điều thể rõ nét thông qua thuế xuất nhập Để kích thích sản xuất nước phát triển, kích thích sản xuất hàng hố xuất khẩu, nhà nước đánh thuế thấp không đánh thuế vào hàng xuất Khuyến khích xuất hàng hố qua chế biến, hạn chế xuất nguyên liệu thô Đánh thuế nhập thấp hàng hố máy móc thiết bị nước chưa sản xuất đánh thuế nhập cao hàng hố máy móc thiết bị nước sản xuất hàng hoá tiêu dùng xa xỉ Hiện nay, xu hướng hội nhập kinh tế phát triển mạnh mẽ khu vực giới Sự ưu đãi, hiệp định thuế, tính thơng lệ quốc tế sách GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế làm gia tăng hoà nhập kinh tế số quốc gia với khu vực cộng đồng quốc tế Ảnh hưởng Thuế Công ty 4.1 Ảnh hưởng định đầu tư 4.1.1 Ảnh hưởng thuế công ty đến đầu tư Đầu tiên ta xét định đầu tư môi trường khơng có thuế Khi khơng có thuế cơng ty cơng ty định đầu tư lợi ích biên chi phí biên Các cơng ty ước tính tiền lời nhận từ đầu tư cho kỳ đầu tư lợi ích lớn chi phí Giả sử la đầu tư vào thiết bị tạo F K cent đầu tăng thêm cho kỳ (sản phẩm biên máy móc), gọi lợi ích đầu tư Chi phí thiết bị kỳ δ cent Giả sử công ty phát hành cổ phiếu để tài trợ dự án kỳ công ty phải trả cổ tức ρ cent đô la huy động Như chi phí kỳ δ + ρ Hình 16.1 Quyết định đầu tư điều kiện khơng có thuế Đường lợi ích biên dốc xuống giả thuyết sản phẩm biên giảm dần, tiền lời đô la đầu tư giảm sản phẩm biên tạo đô la đầu tư tăng thêm giảm dần Đường chi phí biên MC1 đo lường tiền lời mong đợi đô la đầu tư tăng GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Quản lý thuế, pháp luật kế toán, kiểm toán đảm bảo nguyên tắc tính tuân thủ pháp luật Về thuế suất Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp 2008 giảm thuế suất phổ thơng từ 28% xuống cịn 25% Một số trường hợp kinh doanh đặc thù khai thác dầu khí, tài ngun q giá áp dụng thuế suất từ 32-50% (trước 28-50% theo Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp năm 2003) Đối với ưu đãi thuế suất, Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp 2008 bỏ mức thuế suất ưu đãi 15%, mức thuế suất ưu đãi 10%, 20% Đánh giá chung tác động sách Thuế Thu nhập Doanh nghiệp hành Việt Nam 2.1 Những tác động tích cực: Trong năm qua, sách thuế Thu nhập Doanh nghiệp hành có tác động tích cực thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội nước ta, bật điểm sau: - Thuế Thu nhập Doanh nghiệp góp phần kích thích tăng trưởng, phát triển hoạt động sản xuất, kinh doanh.Thực thống thuế suất, bước giảm thuế suất phổ thông ( từ 32% xuống 28% -áp dụng từ 1/1/2004, từ 28% xuống 25% - áp dụng từ 1/1/2009 Việc điều chỉnh giảm mức thuế doanh nghiệp nước không tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thành lập mà tạo thêm tiềm lực tài cho doanh nghiệp hoạt động (chủ yếu doanh nghiệp nhà nước) đổi thiết bị, bổ sung vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh - Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp có tác động tích cực việc cải thiện mơi trường đầu tư, kinh doanh hấp dẫn đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế Việc giảm mức thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp phổ thông từ 32% xuống 28% 25% bãi bỏ thuế Thu nhập Doanh nghiệp bổ sung doanh nghiệp đầu tư nước làm giảm đáng kể nghĩa vụ đóng góp nhiều doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 18 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp có tác động khuyến khích kinh doanh tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích luỹ, tích tụ, sở có thêm nguồn lực để tăng đầu tư vào kinh tế, thúc đẩy tăng trưởng Cùng với việc gia tăng số lượng doanh nghiệp thành lập, nhiều doanh nghiệp hoạt động thực đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu, nâng cao lực kinh doanh, tạo thêm việc làm cho xã hội Thực ưu đãi thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước vừa tạo bình đẳng nghĩa vụ thuế cho tất nhà đầu tư, vừa tạo dựng môi trường kinh doanh cạnh tranh bình đẳng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế bước tiến quan trọng lộ trình hướng tới xây dựng mặt pháp lý chung cho đầu tư nước đầu tư nước Việc giảm thu hẹp ưu đãi có phân biệt đối xử (ưu đãi cổ phần hóa DNNN), ưu đãi dàn trải (quá nhiều lĩnh vực ưu đãi), khó thực (ưu đãi mở rộng SXKD ) khắc phục khác biệt đối xử ưu đãi đầu tư, tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng, thúc đẩy đầu tư nước đầu tư nước phát triển, góp phần quan trọng vào tăng trưởng kinh tế cao năm vừa qua - Góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN Mặc dù có điều chỉnh giảm thuế suất từ 32% xuống 28% 25% số thu thuế Thu nhập Doanh nghiệp hàng năm đảm bảo tăng trưởng số nguyên nhân chủ yếu sau: Số lượng doanh nghiệp, quy mô đầu tư tăng môi trường đầu tư hấp dẫn (Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp sửa đổi tạo mơi trường đầu tư thơng thống hấp dẫn hơn) Cùng với việc giảm thuế suất, quy định tính thuế quy định rõ ràng, minh bạch trước tạo điều kiện khuyến khích doanh nghiệp tự giác hạch toán, kê khai đầy đủ rõ ràng Các quy định xử phạt, biện pháp chế tài bước hồn thiện, góp phần tạo điều kiện cho quan thuế tăng cường kiểm tra giám sát, chống thất thu cho NSNN GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 19 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Tóm lại, điều kiện nguồn thu từ thuế nhập giảm dần, ổn định nguồn thu thuế Thu nhập Doanh nghiệp với nguồn thu quan trọng khác góp phần bảo đảm số thu cho NSNN nên giữ vững khả tự lực NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế - xã hội - Từng bước nới rộng chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế (chi phí tiếp thị quảng cáo khuyến mại DN 15 % năm), quy định rõ ràng khoản chi phí khơng trừ (31 khoản) khuyến khích doanh nghiệp sản xuất phát triển, tạo thêm nguồn thu cho NSNN - Chính sách miễn giảm thuế Thu nhập Doanh nghiệp thực tập trung ưu tiên cho doanh nghiệp vừa nhỏ - doanh nghiệp khó khăn cần tiếp sức sớm nhất, tạo tác động tích cực việc thực sách an sinh xã hội - Thúc đẩy doanh nghiệp đổi áp dụng công nghệ tiên tiến đại Ví dụ khuyến khích đổi cơng nghệ thơng qua quy định cho trích lập quỹ phát triển công nghệ trước thuế Thu nhập Doanh nghiệp - Thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế hồn thiện pháp luật Thuế: Trong q trình thực Bộ tài xem xét, nghiên cứu sửa đổi bổ sung Thông tư hướng dẫn thực hiện, nhằm tăng tính khả thi, phù hợp với tình hình thực tiễn người nộp thuế Trước quan thuế tính thuế, thơng báo thuế cho doanh nghiệp để doanh nghiệp thực nộp thuế theo thông báo thuế Nay chuyển đổi sang chế doanh nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Việc thực chế giảm bớt thủ tục hành chính, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động việc kê khai, thực nghĩa vụ nộp thuế Việc chuyển chế tạo điều kiện cho quan thuế tập trung nguồn lực phục vụ cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra giám sát doanh nghiệp thực tốt quy định pháp luật thuế Giao quyền tự chủ cho doanh nghiệp việc tự xác định điều kiện để hưởng ưu đãi thuế Thu nhập Doanh nghiệp mà không cần cấp Giấy phép đầu tư, Giấy GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 20 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp chứng nhận ưu đãi đầu tư, xoá bỏ chế “xin, cho” nên tạo bước tiến lớn cải cách quản lý hành đầu tư thuế theo hướng rõ ràng, minh bạch quyền nghĩa vụ doanh nghiệp với trách nhiệm Nhà nước 2.2 Những hạn chế sách thuế Thu nhập Doanh nghiệp hành Việt Nam: Bên cạnh ưu điểm trên, sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành số tồn sau: 2.2.1 Thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp nước ta có xu hướng ngày giảm thực thống thành phần kinh tế: (từ việc áp dụng thuế suất: 32% 25 % tiến đến áp dụng thống thuế suất 28%, bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước giảm thuế suất từ 28% xuống 25 % từ 1/1/2009) Thuế suất 25% mức trung bình so với khu vực (bằng Trung quốc) cao số quốc gia, vùng lãnh thổ Hongkong, Singapore Xác định mức thuế suất xác định mức độ điều tiết thuế Nhà nước thu nhập doanh nghiệp Mức thuế suất cao tăng điều tiết tập trung cho NSNN, việc giảm thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp có tác động tăng động viên cho NSNN; giảm thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy tái đầu tư, đẩy mạnh phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Khi doanh nghiệp phát triển tạo nhiều hàng hóa, cải vật chất cho xã hội, tạo thêm nhiều lợi nhuận thuế thu nhập nộp cho NSNN tăng thêm 2.2.2 Xác định việc chuyển lỗ, chi phí trừ, khơng trừ: Hiện hành, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định nguyên tắc, nội dung chủ yếu (Luật khung), Nghị định Chính phủ Thơng tư Bộ Tài hướng dẫn thực Tuy nhiên số nội dung hướng dẫn cụ thể lại thu hẹp lại quyền lợi doanh nghiệp  Về vấn đề chuyển lỗ: Điều Luật: Xác định thu nhập tính thuế quy định: GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 21 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Điều Nghị định: Xác định lỗ chuyển lỗ Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Thông tư 130/2008/TT-BTC: Xác định lỗ chuyển lỗ Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Thông tư 18/2011/TT-BTC: Xác định lỗ chuyển lỗ - Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Qua trích dẫn cho thấy: Việc chuyển lỗ năm liên tục với quy định thơng tư: chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm hồn tồn khác nhau: - Theo cách hiểu thứ nhất: chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Theo đó: năm tính cho thời gian từ năm năm lỗ liên tục hết năm, Doanh nghiệp lựa chọn chuyển lỗ năm không năm (Từ 31 tháng 12 năm 2008 doanh nghiệp áp dụng cách chuyển lỗ này) Nếu áp dụng theo cách có lợi thuân tiện cho doanh nghiệp hơn: năm sau có lãi doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế ưu đãi chuyển lỗ sang năm sau không năm - Theo Thông tư 18/2011/TT-BTC quy định: chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm: theo doanh nghiệp khơng lựa chọn năm chuyển lỗ, giả dụ năm GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 22 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp 2010 lỗ, năm 2011 có lãi ưu đãi miễn thuế Thu nhập Doanh nghiệp doanh nghiệp khơng miễn thuế mà phải chuyển lỗ (trước có Thơng tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi Thơng tư 130/2008/TT-BTC từ 1/1/2009 việc chuyển lỗ áp dụng thep phương thức thông qua công văn hướng dẫn toán thuế Thu nhập Doanh nghiệp hàng năm) Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế: Điều Luật:Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi quy định khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau đây: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm ( 14 khoản) Điều Nghị định: Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi tiết 11 khoản Thông tư 130/2008/TT-BTC: Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế chi tiết gồm 31 khoản Thông tư 18/ 2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung thêm 10 khoản Thông tư 130/2008/TT-BTC Hiện tại; Bộ tài ban hành thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp 2008 Quốc hội; Thông tư xem quy định thuế Thu nhập Doanh nghiệp áp dụng kể từ năm tài 2012, thay quy định hành thuế Thu nhập Doanh nghiệp theo Thơng tư Bộ Tài chính, gồm: Thơng tư số 130/2008/TT-BTC, Thông tư số 177/2009/TT-BTC, Thông tư số 40/2010/TT-BTC Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 23 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Một thay đổi có lợi doanh nghiệp phép tính vào chi phí hàng hóa bị tổn thất, hư hỏng (điểm 2.1.b Điều 6) mà không bị ràng buộc định mức quy định Thông tư 18/2011/TT-BTC Về khấu hao tài sản cố định, kinh doanh có lãi, doanh nghiệp phép rút ngắn 50% thời gian trích khấu hao đường thẳng (Điểm 2.2.d Điều 6) Thơng tư có hiệu lực kể từ ngày 10 tháng năm 2012 áp dụng cho kỳ tính thuếThu nhập Doanh nghiệp từ năm 2012 trở Trong số nội dung chưa rõ ràng có sửa đổ bổ sung tính khả thi chưa cao: đăng ký định mức tiêu hao nguyên vật liệu, quy định khấu hao tài sản cố định, chi phí tuyên truền quảng cáo tiếp thị khuyến mại 2.2.3 Quy định Thời điểm xác định Doanh thu chưa rõ rang: Điều Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp quy định: Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng Thông tư 130 quy định: Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: 2.1 Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua 2.2 Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hố đơn Thông tư chưa quy định: trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn Trong thực tế, lập HĐ trước chưa giao hàng phải xác định doanh thu tính thuế GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 24 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Điểm 3.11 Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Do có cụm từ “Nghiệm thu” nên tính doanh thu, phát sinh trường hợp số đơn vị cố tình chưa nghiệm thu, khơng lập biên nghiệm thu để kê khai doanh thu tính thuế chậm 2.2.2.4 Các khoản thu nhập khác: Điều 18 Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế Quy định: Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Luật không áp dụng đối với: a) Thu nhập quy định khoản Điều Luật này; (là khoản thu nhập khác): Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Các khoản thu nhập khác có nhiều khoản liên quan mật thiết với hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế; ví dụ: lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác Do khoản thu nhập từ hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót chủ yếu trích từ hoạt động sản xuất kinh doanh khơng ưu đãi thuế bất hợp lý thiệt thòi cho doanh nghiệp Riêng thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản không ưu đãi thuế Thu nhập Doanh nghiệp hoàn toàn phù hợp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 25 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Để phù hợp với thực tiễn, Thông tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 130/2008/TT-BTC đưa vào số thu nhập ưu đãi: thu nhập từ bán phế liệu phế phẩm sản phẩm ưu đãi thuế, cách xác định chi phí, thu nhập lãi tiền gửi cho vay chưa luật hóa 2.2.2.5 Ưu đãi thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Điều 13 Luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp quy định: Ưu đãi thuế suất Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm áp dụng thuế suất 10% thời gian mười lăm năm Quy định nhằm khuyến khích DN đầu tư khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm Riêng DN nằm khu kinh tế hưởng ưu đãi DN địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa phù hợp 2.2.2.6 Chưa có kế hoạch hỗ trợ động viên doanh nghiệp lớn, nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp nhiều: Chính sách miễn giảm thuế Thu nhập Doanh nghiệp thực tập trung ưu tiên cho doanh nghiệp vừa nhỏ doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nộp thuế nhiều liên tục Chính phủ chưa có sách hỗ trợ, động viên Cần khách quan nhìn nhận rằng, việc giảm thuế Thu nhập Doanh nghiệp cho doanh nghiệp lớn - doanh nghiệp đầu tàu, đấm thép, doanh nghiệp tạo nên diện mạo kinh tế Việt Nam thực kích thích sản xuất tăng trưởng 2.2.2.7 Cịn nhiều bất cập thủ tục hành thuế: Chẳng hạn như:  Hóa đơn tự in Nghị định hóa đơn bán hàng hóa tiến việc quản lý hóa đơn Theo nghị định này, DN đáp ứng số điều kiện GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 26 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp định tự in hóa đơn để sử dụng cho việc bán hàng hóa, dịch vụ Nghĩa DN hồn tồn chủ động việc in, quản lý sử dụng hóa đơn, giảm bớt nhiều thủ tục tiết kiệm chi phí Trước đây, để sử dụng hóa đơn tự in, DN phải tiến hành nhiều bước, từ phê duyệt mẫu, liên hệ ký hợp đồng với nhà in, đến đăng ký lưu hành Khi sử dụng hết số hóa đơn in sẵn, DN gần phải lặp lại quy trình từ đầu Quy trình vừa phiền nhiễu, tốn cho DN, tạo gánh nặng công việc cho quan thuế địa phương, đồng thời kẽ hở phát sinh tiêu cực  Hiệp định tránh đánh thuế hai lần - quy định chồng chéo, chưa rõ ràng thiếu thực tế Đối với nước mà Việt Nam có ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, thu nhập phát sinh nước đó, DN xem xét áp dụng miễn giảm thuế Việt Nam cho phần thu nhập nói theo Hiệp định Tuy nhiên, để hưởng miễn giảm thuế theo Hiệp định, DN lại phải tiến hành nhiều thủ tục, hồ sơ phức tạp khơng thực Tóm lại, hạn chế sách thuế Thu nhập Doanh nghiệp hành tập trung điểm lớn sau: - Về thuế suất: mức trung bình so với khu vực, nhiên cao số nước, vùng lãnh thổ, chưa thực tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn tái đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh - Có nhiều quy định chồng chéo, chưa rõ ràng thiếu thực tế: Xác định doanh thu, chi phí trừ, khơng trừ làm sở tính thuế Thu nhập doanh nghiệp chưa cụ thể, chưa đảm bảo tính thực thi, như: thời điểm xác định doanh thu, xác định doanh thu số trường hợp cụ thể; Các khoản chi phí trừ chưa trừ, chưa thực rõ ràng, số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh không chấp nhận tính thuế, vơ hình chung, DN phải chịu thuế nhiều Mặt khác, thiếu minh bạch dễ mang đến rủi ro nghề nghiệp phía doanh nghiệp cán thuế trình thực thi - Việc xác định doanh thu, chi phí, thu nhập tính thuế số hình thức kinh doanh: bán hàng qua mạng, bán hàng đa cấp chưa quy định GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 27 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp - Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi chưa hợp lý toàn khoản thu nhập khác khơng ưu đãi thuế ( có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ưu đãi thuế) Để phù hợp với thực tế, đảm bảo tính khả thi Bộ tài có thơng tư sửa đổi bổ sung Các hướng dẫn Bộ tài phù hợp cần thiết lại chưa luật hóa - Có số ưu đãi thuế chưa phù hợp - Vấn đề quản lý hành thuế cịn thiếu cơng bằng, thiếu minh bạch, khó hiểu gây khó khăn cho doanh nghiệp Chương 3:ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Thuế Thu nhập Doanh nghiệp có vai trị vơ quan trọng phát triển kinh tế xã hội Tác động Thuế Thu nhập Doanh nghiệp có hai mặt tác động đến nguồn thu ngân sách nhà nước thứ hai tác động đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế Chính vấn đề định hướng hoàn thiện Thuế Thu nhập Doanh nghiệp vấn đề liên quan đến hai mặt là: thứ việc thu Thuế Thu nhập Doanh nghiệp phải đảm bảo nguồn thu chi ngân sách nhà nước Thứ hai luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp phải tạo điều kiện kích thích doanh nghiệp phát triển Để giải hai mặt tưởng trừng mâu thuẫn này, nhóm chúng tơi đưa số vấn đề định hướng giải pháp sau: Về vấn đề đảm bảo bảo nguồn thu ngân sách : Xác định mở rộng đối tượng nộp thuế Theo xu hướng chung phát triển kinh tế giới thuế suất Thuế Thu nhập Doanh nghiệp có xu hướng ngày giảm dần Điều ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Trong với phát triển kinh tế có ngày nhiều loại hình kinh doanh Vì chủ thể tham gia vào quan hệ thuế Thu nhập Doanh nghiệp với tư cách đối tượng nộp thuế họ tiến hành hoạt động kinh doanh Việc quy định đối tượng nộp thuế theo cách GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 28 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp liệt kê khơng cần thiết làm tính linh hoạt sắc thuế, đặc biệt trường hợp xuất loại hình kinh doanh Khi có thay đổi loại hình kinh doanh dẫn đến bất cập quy định pháp luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp.Điều quan trọng pháp luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp phải ghi nhận rõ hoạt động sản xuất, kinh doanh để làm tiêu chí xác định đối tượng nộp thuế tạo điều kiện mở rộng đối tượng thu, xu hướng đổi hệ thống thuế Vấn đề chống gian lận thuế: Ngăn chặn gian lận doanh thu – chi phí để chốn thuế Do hệ thống pháp luật cịn q trình hồn thiện nên cịn nhiều kẽ hở Từ dẫn đến việc doanh nghiệp trốn, né thuế gây thất thu ngân sách Ví dụ doanh nghiệp mua hàng hóa nơng sản nơng dân mà khơng có hóa đơn đầu vào sau đem lên thành phố bán cho người tiêu dùng mà khơng có hóa đơn đầu doanh thu doanh nghiệp không ghi nhận báo cáo tài doanh nghiệp khơng phải nộp thuế… Vấn đề chuyển giá: Tình trạng thất thu thuế Thu nhập Doanh nghiệp chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cách nâng giá đầu vào vật tư nguyên liệu hạ giá mua sản phẩm xuất khẩu, phân bổ chi phí cơng ty mẹ Việt Nam Mà điển hình thời gian gần báo trí nhắc đến nhiều cty CoCaCoLa mười năm hoặt động kinh doanh nước ta với doanh thu hàng nghìn tỷ ln cơng bố lỗ… Vấn đề thu thuế khuyến kích doanh nghiệp phát triển: Nếu doanh nghiệp ngày phát triển điều có nghĩa số thuế thu ngày tăng Chính việc thu thuế phải đảm bảo tạo môi trường thuận lợi thu hút doanh nghiệp nước đến đầu tư Việt Nam đồng thời tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng cho doanh nghiệp phát triển Về mặt thuế suất: GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 29 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Nhiều ý kiến cho mức thuế suất thông thường ta áp dụng cao, làm giảm khả tích lũy để đầu tư đổi cơng nghệ, bắt kịp trình độ sản xuất nước khu vực Ngồi ra, thuế suất cao cịn làm giảm lợi cạnh tranh doanh nghiệp nước nước Mặt khác so với nước khu vực thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp họ thấp so với Việt Nam, số bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi Chính khác biệt thuế suất ưu đãi quốc gia nguyên nhân dẫn đến tình trạng chuyển giá nêu Mặt khác, việc quy định khác thuế suất doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn nước ngồi bất bình đẳng Thực tế cho thấy số thu thuế Thu nhập Doanh nghiệp từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thấp, thành phần kinh tế khác giữ vai trị chủ yếu đóng góp ngân sách nhà nước lại không quan tâm Vậy việc thuế Thu nhập Doanh nghiệp khuyến khích đầu tư nước ngồi cần phải xem xét lại không thiết phải quy định thoáng Theo nhiều nhà đầu tư nước ngoài, điều họ quan tâm mức thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp môi trường đầu tư thuận lợi (cơ sở hạ tầng, điều kiện làm việc, chế pháp lý, máy quyền ) Có cạnh tranh bình đẳng mơi trường đầu tư thơng thống khơng có tình trạng sách nhiễu, lợi dụng để gây khó dễ cho nhà đầu tư Riêng thuế suất thuế Thu nhập Doanh nghiệp bổ sung áp dụng với doanh nghiệp nước, không áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bất bình đẳng Thiết nghĩ áp dụng thuế suất bổ sung dựa vào tỉ suất lợi nhuận so với vốn khơng phản ánh mục đích điều tiết thêm thuế suất bổ sung điều tiết doanh nghiệp có lợi khách quan (ngành hàng bị cạnh tranh, địa điểm kinh doanh thuận lợi) tiêu chí xác định lợi khách quan khơng rõ ràng, khó xác định, trừu tượng mục tiêu thuế suất bổ sung không đạt được, làm triệt tiêu ý muốn sản xuất, kinh doanh tạo nhiều thu nhập Ở góc độ so sánh điều kiện vốn nhau, có doanh nghiệp tạo nhiều lợi nhuận lại bị điều tiết nhiều không hợp lý Phần thu nhập thay tái đầu tư mở rộng lại bị nhà nước điều tiết Trên thực tế để lách quy định này, đến thời điểm toán thuế, số đơn vị tìm cách nâng vốn thuộc chủ sở hữu để tránh thuế Thu nhập Doanh nghiệp bổ sung Vì thế, bỏ thuế Thu nhập Doanh nghiệp bổ sung trì nên tiến đến áp dụng GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 30 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp thuế suất bổ sung tất đối tượng nộp thuế, phân biệt loại hình kinh doanh Khi vận dụng cần có quy định đánh giá lợi khách quan mang lại lợi nhuận cao làm sở điều tiết thuế Thu nhập Doanh nghiệp bổ sung quy định thẩm quyền xác định Điều góp phần tạo mơi trường pháp lý đảm bảo cạnh tranh bình đẳng chống độc quyền Vấn đề đặt là, lấy nguồn lực nước làm tiền đề phát triển, khơng dành sách ưu đãi cho đơn vị quốc doanh với tiềm phát triển trở thành trụ cột việc phát triển kinh tế Nghị Hội nghị TW khóa IX nhấn mạnh “phát triển mạnh kinh tế tư nhân vấn đề chiến lược lâu dài phát triển kinh tế nhiều thành phần định hướng XHCN, góp phần quan trọng việc thực thắng lợi nhiệm vụ trung tâm phát triển kinh tế, cơng nghiệp hóa, đại hóa, nâng cao nội lực đất nước hội nhập kinh tế quốc tế” Do đó, ta khơng nên có phân biệt đối xử mức thuế suất nhóm chủ thể Nếu kết hợp đồng thời với việc bỏ thuế suất ưu đãi giới hạn chế độ miễn giảm việc giải vấn đề giảm thu NSNN thực Tuy nhiên không đề nghị mức thuế suất cụ thể thiết nghĩ điều cần có nghiên cứu kỹ mức độ tác động thuế suất lên toàn diện đời sống kinh tế - xã hội Như thế, nên giữ mức thuế suất bản, chuyển mức thuế suất ưu đãi thành chế độ miễn giảm thuế.Bản chất thuế suất ưu đãi giảm thuế suất.Giảm thuế suất giảm mức độ điều tiết nhà nước đối tượng chịu thuế Mức độ ưu đãi xác định nên không đồng nghĩa với giảm thu NSNN Thuế Thu nhập Doanh nghiệp khơng có khác biệt chế độ miễn giảm giảm thuế suất: có mục đích khuyến khích, động viên, hỗ trợ Cho nên, khuyến khích, hỗ trợ nên cần dùng chế độ miễn giảm với tỉ lệ miễn giảm, thời gian miễn giảm, điều kiện miễn giảm hợp lý Về việc thực chế độ miễn giảm thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Vấn đề quy định miễn giảm đơn vị thành lập bị số chủ thể kinh doanh lợi dụng Khi thời hạn hưởng chế độ miễn giảm thuế kết thúc họ chuyển sang kê khai khơng có lãi thành lập doanh nghiệp Các văn hướng dẫn thuế Thu nhập Doanh nghiệp có quy định khơng áp dụng miễn giảm thuế sở sát nhập, chia tách chuyển đổi hình thức hoạt động bị lách GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 31 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp hình thức thành lập Thuế Thu nhập Doanh nghiệp có nhiều quy định khuyến khích, hỗ trợ thơng qua chế độ miễn giảm, đồng thời dùng biện pháp giảm thuế suất để ưu đãi đầu tư Điều dẫn đến tình trạng phức tạp, chồng lấn chế độ miễn giảm chế độ ưu đãi thuế suất Quy định vừa gây khó khăn cho việc áp dụng vừa làm giảm hiệu thu ngân sách Ngoài ưu đãi miễn, giảm thuế Thu nhập Doanh nghiệp quy định nhiều văn luật khuyến khích đầu tư nước, luật đầu tư nước văn hướng dẫn nên có trùng lắp khơng qn việc thực sách điều tiết Nên thống chế độ miễn giảm thuế cách quy định chế độ miễn giảm luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp.Ở luật chuyên ngành khác luật đầu tư nước ngồi, luật khuyến khích đầu tư nước nên ghi nguyên tắc ưu đãi, đơn giản danh mục ngành nghề cần ưu đãi khuyến khích.Bỏ quan điểm lâu đầu tư bị giảm sút, ban hành luật chuyên ngành lại có quy định ưu đãi riêng.Điều làm ý nghĩa chế độ miễn giảm, mục đích điều tiết thuế Thu nhập Doanh nghiệp cào ưu đãi Do cần rà soát lại văn luật thuế Thu nhập Doanh nghiệp luật chuyên ngành liên quan để loại bỏ nội dung trùng lắp này, đảm bảo thống mặt hình thức lơ gích mặt nội dung Ngồi ta cần có phối hợp quan chức đặc biệt quan đăng ký kinh doanh quan thuế việc kiểm sốt doanh nghiệp thành lập, tránh tình trạng lợi dụng quy định miễn thuế cho doanh nghiệp thành lập, thành lập vùng kinh tế ưu đãi thực tế hoạt động lại diễn địa bàn địa phương khác để trốn tránh thuế GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 32 Nhóm Lớp Cao học TCDN Đêm K21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Giới thiệu thuế Thu nhập Doanh nghiệp: 1.1 Khái niệm thuế Thu nhập Doanh nghiệp: Thuế. .. tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp MỤC LỤC Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .1 Giới thiệu thuế Thu nhập Doanh nghiệp: 1.1 Khái niệm thuế Thu nhập. .. luanvanchat@agmail.com Đề tài: Phân tích tác động thuế Thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, thống cách xác định thu nhập chịu thuế Để xác định xác thu nhập chịu thuế đảm bảo công đối tượng nộp thuế Thu nhập Doanh nghiệp