MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
Khái quát sự hình thành và phát triển của Thuế Thu nhập cá nhân(TNCN) ở Việt Nam
Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam ra đời vào năm 1987 đã thúc đẩy quá trình chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường và mở cửa cho các nhà đầu tư nước ngoài Sự xuất hiện của các công ty nước ngoài đã tạo ra sự chênh lệch lớn về tiền lương, với mức lương tại các công ty này cao hơn nhiều so với khu vực nhà nước, dẫn đến mâu thuẫn xã hội và hiện tượng chảy máu chất xám Để giải quyết vấn đề này, chính sách thuế thu nhập cá nhân, được gọi là “Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao”, đã được ban hành vào ngày 27/12/1990 và có hiệu lực từ tháng 4/1991.
5 lần sửa dổi, bổ sung vào các năm 1994, 1997, 1999, 2001 2004 Đến năm
Ngày 20/11/2007, Quốc hội Việt Nam đã thông qua Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) sau hơn ba năm chuẩn bị và lấy ý kiến nhân dân, có hiệu lực từ 1/1/2009 Đây là một văn bản luật công phu, phản ánh nguyện vọng của người dân và có nhiều điểm mới so với Pháp lệnh thuế trước đó Luật TNCN đóng vai trò quan trọng trong việc huy động thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước, thúc đẩy trách nhiệm và nghĩa vụ đóng góp của cá nhân đối với xã hội, đồng thời góp phần thực hiện công bằng xã hội Vị trí của sắc thuế này trong hệ thống thuế ngày càng được nâng cao.
Khái niệm và đặc điểm của thuế TNCN
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trong một năm hoặc từng lần phát sinh Mục đích của thuế này không chỉ là tạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn góp phần điều hòa thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, đảm bảo sự công bằng xã hội.
Thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) là một loại thuế thực thu đánh trên thu nhập của các cá nhân trong từng thời kỳ.
Thuế TNCN được thu theo 2 phương án chính:
Phương pháp tính thuế theo từng hộ gia đình, được áp dụng tại Pháp và Hà Lan, mang lại tính công bằng xã hội cao hơn, nhưng lại phức tạp do yêu cầu hộ gia đình phải mở sổ sách kế toán để theo dõi nguồn thu nhập của các thành viên Phương pháp này hiện đang ít được các nước khác áp dụng.
Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân được áp dụng phổ biến tại nhiều quốc gia như Anh, Nhật Bản và Thụy Điển, nhờ vào sự đơn giản và dễ hiểu, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, phương pháp này vẫn còn hạn chế trong việc phân phối lại thu nhập một cách công bằng, đặc biệt đối với những cá nhân có người phụ thuộc Mặc dù hầu hết các quốc gia đều đánh thuế theo nơi cư trú, nhưng định nghĩa về cư trú lại khác nhau giữa các nước Chẳng hạn, ở Pháp, một người được coi là cư trú nếu có nơi ở chính, hành nghề chính, hoặc thường xuyên có mặt tại đây trên 6 tháng trong năm, trong khi ở Mỹ, cá nhân cư trú là công dân hoặc người sống tại đây tối thiểu 330 ngày đêm.
Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở các nước cũng quy định về vấn đề miễn, giảm thuế tùy theo trình độ phát triển của từng nước.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là một loại thuế phức tạp với diện đánh thuế rộng, yêu cầu phải xem xét gia cảnh của người nộp thuế cùng với các chính sách xã hội liên quan trong quá trình tính toán.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của từng cá nhân Người nộp thuế TNCN không thể chuyển giao nghĩa vụ thuế cho người khác tại thời điểm bị đánh thuế.
Khác với thuế gián thu như thuế tiêu dùng, thuế trực thu ảnh hưởng sâu sắc đến tâm lý người nộp thuế vì nó thể hiện sự can thiệp trực tiếp của Nhà nước vào tài chính cá nhân Khi chính phủ điều chỉnh thuế suất hoặc thay đổi đối tượng miễn giảm thuế, thường sẽ có phản ứng mạnh mẽ từ cộng đồng Ví dụ, tại Mỹ, những thay đổi trong chính sách thuế thu nhập cá nhân luôn thu hút sự chú ý và tranh luận từ người dân.
Năm 2006, quyết định của Tổng thống George Bush về việc giảm thuế suất thuế thu nhập cá nhân đã gây ra phản ứng mạnh mẽ, đặc biệt từ tầng lớp có thu nhập thấp và trung bình, khi cho rằng chính sách này chỉ mang lại lợi ích cho những người có thu nhập cao Điều này dẫn đến lo ngại rằng nguồn thu ngân sách chính phủ sẽ giảm, ảnh hưởng đến các hoạt động phúc lợi xã hội hỗ trợ người nghèo Tương tự, khi Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân được áp dụng tại Việt Nam từ ngày 1-4-1991, nhiều cá nhân nước ngoài làm việc tại đây cũng phản đối vì thuế suất cao so với thu nhập trung bình của người Việt Điều này cho thấy thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu có phạm vi điều tiết rộng, ảnh hưởng lớn đến tâm lý người dân.
Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) có phạm vi áp dụng rộng rãi, bao gồm tất cả các khoản thu nhập của cá nhân, không phân biệt nguồn gốc trong nước hay nước ngoài Đối tượng phải kê khai thuế TNCN bao gồm tất cả công dân Việt Nam, người nước ngoài, và cả người Việt Nam định cư ở nước ngoài, miễn là họ có thu nhập và thời gian cư trú tại Việt Nam theo quy định của luật thuế TNCN.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) có cách tính phức tạp do diện đánh thuế rộng và liên quan chặt chẽ đến hoàn cảnh cá nhân cũng như chính sách xã hội cụ thể Phương pháp lũy tiến được áp dụng nhằm đảm bảo công bằng xã hội, giúp người có thu nhập cao hơn vẫn giữ được khoản thu nhập vượt trội so với người có thu nhập thấp, ngay cả sau khi đã nộp thuế.
Thu nhập chịu thuế của cá nhân được xác định dựa trên nguồn gốc phát sinh và đặc điểm cư trú theo quy định của từng quốc gia Nguyên tắc cư trú thường được áp dụng, với các tiêu chí chính như có nơi ở chính tại quốc gia, thời gian sống từ 183 ngày trở lên, hành nghề chính tại quốc gia, hoặc có trung tâm lợi ích kinh tế tại đó Thu nhập chịu thuế bao gồm tất cả các khoản thu nhập theo quy định của Nhà nước, sau khi đã khấu trừ các chi phí hợp lệ Mỗi quốc gia sẽ có danh mục các khoản thu nhập và chi phí được khấu trừ khác nhau; ví dụ, tại Pháp, thu nhập được phân loại thành tám loại, bao gồm thu nhập từ cho thuê bất động sản, tiền lương, sản xuất công nghiệp, và đầu tư Đối với cá nhân có thu nhập phát sinh ở nước ngoài, việc khấu trừ thuế sẽ dựa trên các hiệp định tránh đánh thuế trùng Những người không cư trú chỉ phải chịu thuế đối với thu nhập phát sinh tại quốc gia đó.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thường áp dụng theo hình thức thuế lũy tiến, trong đó mức thuế suất tăng dần theo từng bậc thu nhập Những người có thu nhập cao sẽ phải chịu mức thuế cao hơn so với những người có thu nhập thấp, từ đó đảm bảo tính công bằng xã hội theo chiều dọc Biểu thuế lũy tiến được thiết lập dựa trên khả năng nộp thuế của cá nhân, phản ánh tư tưởng của Vua Writ 1 của Anh vào thế kỷ 17 Khoảng cách giữa các bậc thuế suất quyết định mức độ lũy tiến của biểu thuế; khoảng cách lớn hơn sẽ dẫn đến mức độ lũy tiến cao hơn và ngược lại.
- Thứ sáu, thuế TNCN là một loại thuế phức tạp và mang tính trung lập đối với cơ cấu kinh tế:
Quản lý thuế thu nhập cá nhân gặp nhiều khó khăn do đặc điểm điều tiết lên thu nhập của dân cư và phạm vi điều chỉnh rộng Điều này dễ dẫn đến phản ứng từ những người trốn thuế Hơn nữa, tính chất phân tán và biến động của đối tượng chịu thuế cũng như nguồn thuế khiến công tác quản lý thu thuế trở nên phức tạp.
Chính vì đặc điểm này mà chi phí hành thu của thuế thu nhập cá nhân rất cao.
Vai trò của Thuế TNCN
Nền kinh tế ngày càng phát triển, mức sống người dân càng cao thì thuế TNCN ngày càng góp phần quan trọng trong nguồn thu nhân sách nhà nước.
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) phụ thuộc vào mức thu nhập của dân cư, với mức thu nhập cao hơn dẫn đến tăng thu từ thuế TNCN Điều này chỉ khả thi khi nền kinh tế có tốc độ tăng trưởng cao và GDP lớn Thông thường, các quốc gia phát triển có tỷ trọng thuế trực thu cao, trong đó thuế TNCN đóng góp đáng kể Chẳng hạn, theo số liệu từ khối OECD, tỷ lệ thuế TNCN năm 1980 là 10,9% GDP, giảm xuống 10,4% vào năm 1995 Cấu trúc thuế trong khối OECD từ năm 1980 cho thấy sự thay đổi trong tỷ lệ này.
? Nguồn: www.taxworld.org: History of taxation
1995 để từ đó thấy được vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nguồn thu ngân sách chính phủ hàng năm ở những nước phát triển.
Bảng 1- Thay đổi cấu trúc thuế trong khối OECD từ 1980-1995: Đơn vị tính:%
Thuế thu nhập cá nhân 32 30 30 27
Thuế thu nhập công ty 7 8 8 8
Thuế hàng hóa và DV khác 17 16 15 15
Ở các nước đang phát triển, đời sống của người dân còn thấp, với thu nhập trung bình chỉ đủ cho các nhu cầu sinh hoạt thiết yếu và một phần nhỏ để tiết kiệm Số người có thu nhập cao và giàu có trong xã hội chỉ chiếm một tỷ lệ rất nhỏ, trong khi đại bộ phận dân cư vẫn có mức sống thấp hơn so với các nước phát triển.
Khả năng đóng góp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cho Nhà nước ở các nước đang phát triển vẫn còn thấp, như ở Trung Quốc, nơi thuế TNCN chỉ chiếm 13,4% tổng số thu năm 1994 và 16,3% năm 1996, trong khi Mỹ đạt khoảng 48% năm 1994 Số liệu cho thấy thuế TNCN tỷ lệ thuận với mức độ phát triển kinh tế và thu nhập trung bình của dân cư, do đó, thuế TNCN sẽ trở thành một nguồn thu quan trọng trong ngân sách nhà nước.
Thuế TNCN góp phần đảm bảo tính công bằng và giảm bớt sự phân hoá giàu nghèo trong xã hội.
Chức năng quan trọng của thuế là đảm bảo tính công bằng và giảm bớt sự phân hóa giàu nghèo trong xã hội, với thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thể hiện rõ vai trò này Thuế TNCN đánh trên thu nhập cá nhân và có tính chất luỹ tiến, giúp thu hẹp khoảng cách thu nhập giữa người giàu và người nghèo Quan điểm công bằng theo chiều dọc cho thấy những người có khả năng nộp thuế cao sẽ nộp nhiều hơn, trong khi quan điểm công bằng theo chiều ngang yêu cầu mọi người nộp thuế với tỷ lệ giống nhau Khoản thuế thu được có thể được chính phủ sử dụng để hỗ trợ người có thu nhập thấp, tuy nhiên, vẫn còn nhiều tranh cãi về tính hiệu quả của chính sách thuế này trong việc phân phối công bằng hơn cho xã hội Nhiều nhà kinh tế đặt ra câu hỏi liệu chính sách thuế TNCN có thực sự làm giảm khoảng cách giàu nghèo hay không, và liệu hiệu quả công bằng có xung đột với hiệu quả kinh tế Giữa hiệu quả kinh tế và công bằng thường có mâu thuẫn, khiến các nước đang phát triển phải lựa chọn ưu tiên giữa hai vấn đề này Việc đánh giá hiệu quả công bằng là khó khăn do tính trừu tượng của khái niệm này, và không dễ dàng để đưa ra một định nghĩa thống nhất về công bằng.
Khi hàng xóm phàn nàn về hương hoa gây khó chịu, câu hỏi đặt ra là nên giữ nguyên hay phá vườn hoa, phản ánh sự phức tạp của công bằng Tương tự, trong chính sách thuế TNCN, người có thu nhập cao thắc mắc về việc đóng thuế nhiều hơn, cho rằng họ xứng đáng với thu nhập cao nhờ nỗ lực và học vấn Ngược lại, người có thu nhập thấp lý luận rằng họ thiếu cơ hội và điều kiện, do đó cần hỗ trợ từ những người có thu nhập cao Vấn đề công bằng trong thuế thu nhập lũy tiến được chính phủ công nhận là công bằng hơn cho số đông, mặc dù có thể không công bằng cho một số ít Điều chỉnh mức thuế suất sẽ ảnh hưởng đến sự công bằng, nhấn mạnh rằng công bằng chỉ mang tính tương đối và cần đạt được sự cân bằng giữa các nhóm dân cư Chính sách thuế TNCN nhằm mục đích đạt được công bằng xã hội tối đa trong khả năng, đồng thời đảm bảo các mục tiêu xã hội khác.
Thuế TNCN góp phần tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia, tạo điều kiện tăng đầu tư và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế.
Mỗi đơn vị thu nhập bao gồm phần tiêu dùng và phần tiết kiệm Ví dụ, với thu nhập một triệu đồng, sau khi trừ thuế 100.000 đồng, bạn còn 900.000 đồng, trong đó tiêu dùng 800.000 và tiết kiệm 100.000 Nếu không có thuế, bạn có thể tiêu dùng 850.000 và tiết kiệm 150.000 Khi thuế không được sử dụng cho chi tiêu chính phủ, tiết kiệm quốc gia sẽ giảm Tăng tiết kiệm sẽ tạo ra nhiều nguồn vốn cho đầu tư vào trang thiết bị, ảnh hưởng lớn đến tăng trưởng và ổn định kinh tế Nhật Bản là minh chứng rõ nét về tác động của tiết kiệm đến phát triển kinh tế Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) điều tiết tiêu dùng và tiết kiệm, khuyến khích đầu tư vào tư bản và con người Tuy nhiên, mức thuế TNCN cao có thể làm giảm động lực lao động, như trường hợp ở một số nước Bắc Âu so với Tây Âu và giữa Mỹ và Canada.
Theo các nhà kinh tế, một phần nguyên nhân dẫn đến năng suất lao động không tăng mạnh là do việc điều tiết thu nhập của người có thu nhập cao quá lớn, làm giảm động lực làm việc hoặc khiến người lao động chuyển sang các nước có mức thuế thu nhập cá nhân thấp hơn Để khắc phục tình trạng này, cần thiết lập một mức thuế suất hợp lý nhằm tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia, đồng thời duy trì động lực làm việc của người lao động.
Thuế TNCN được các chính phủ của các nước sử dụng rộng rãi trong việc điều hành chính sách tài khoá và các chính sách kinh tế khác.
Thuế TNCN đóng vai trò quan trọng trong ngân sách Nhà nước và ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định tiêu dùng và tiết kiệm của người dân Chính sách tài khóa của chính phủ sử dụng chi tiêu và thuế như hai công cụ chính để điều chỉnh tổng cầu Trong thời kỳ suy thoái, chính phủ có thể tăng chi tiêu hoặc giảm thuế để kích thích tăng trưởng kinh tế, trong khi trong giai đoạn phát triển nóng, chính phủ sẽ giảm chi tiêu hoặc tăng thuế để hạn chế tổng cầu Các loại thuế được điều chỉnh theo chu kỳ kinh doanh, nhưng thuế thu nhập, bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân, là loại thuế chính được điều chỉnh.
Mức sản lượng của nền kinh tế liên quan trực tiếp đến tổng thu nhập của dân cư, do đó, điều chỉnh thu nhập có thể tác động đến tổng cầu và sản lượng mong muốn Khi thuế thu nhập tăng, thu nhập thực tế giảm, dẫn đến giảm chi tiêu và tổng cầu, làm giảm sản lượng cân bằng; ngược lại, giảm thuế sẽ kích thích tổng cầu Mức độ ảnh hưởng của thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc vào độ co giãn của thu nhập đối với thay đổi thuế suất; nếu nhạy cảm, thay đổi nhỏ trong thuế suất có thể làm thay đổi tổng cầu đáng kể Thuế thu nhập cá nhân cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thanh toán nợ công, và nếu chi tiêu vượt mức, thế hệ sau sẽ phải gánh chịu thuế cao hơn Ngoài việc hỗ trợ chính sách tài khoá, quản lý thuế TNCN giúp chính phủ giám sát thu nhập dân cư, từ đó đánh giá chính xác mức sống và đưa ra chính sách kinh tế phù hợp Để thu thuế hiệu quả, chính phủ cần xây dựng hệ thống thuế chặt chẽ, giúp nắm rõ tình hình thu nhập toàn dân, qua đó cải thiện đánh giá về nền kinh tế và phân bố thu nhập, nhằm phát triển các chính sách việc làm và bảo hiểm xã hội hiệu quả hơn.
Thuế TNCN không chỉ khẳng định quyền lợi mà còn thể hiện nghĩa vụ của mỗi công dân đối với nhà nước Sự khác biệt trong ý thức thuế giữa các nước phát triển như Mỹ, Pháp, Đức và các nước đang phát triển như Indonesia, Lào hay Việt Nam rất rõ ràng Ở các nước phát triển, hệ thống thuế trực thu đã phát triển mạnh mẽ, khiến người dân tự giác tính toán và nộp thuế, từ đó hình thành ý thức rõ ràng về nghĩa vụ này và cảm thấy tự hào khi đóng góp cho nhà nước Ngược lại, tại các nước đang phát triển, khái niệm nộp thuế vẫn còn mới lạ với nhiều người, khiến họ không nhận thức được nghĩa vụ của mình Mặc dù hàng ngày người dân vẫn phải chịu thuế gián thu, nhưng khi phải tự tính toán và nộp thuế trực thu, nhiều người lại cảm thấy khó chịu Chính vì vậy, ý thức thuế của người dân ở các nước đang phát triển thường rất thấp.
Sự tự giác trong việc nộp phí và lệ phí của người dân là minh chứng cho ý thức về nghĩa vụ đối với Nhà nước Ở các nước phát triển, mặc dù không có người thu phí, người dân vẫn tự nguyện bỏ tiền vào nơi thu phí khi qua cầu Điều này cho thấy nhận thức về nghĩa vụ nộp thuế của người dân ở các nước đang phát triển thấp hơn, dẫn đến ý thức về quyền con người cũng hạn chế hơn Những ai có ý thức cao về nghĩa vụ với Nhà nước thường cũng đòi hỏi quyền lợi của mình được thực hiện Sự phát triển của thuế thu nhập cá nhân phản ánh sự tiến bộ trong nhận thức và văn hóa của con người, đồng thời đi đôi với sự phát triển kinh tế và con người.
Sự cần thiết phải điều chỉnh bằng pháp luật đối với Thuế TNCN
Thuế TNCN đóng vai trò quan trọng trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia, không chỉ tạo nguồn thu cho ngân sách mà còn điều tiết thu nhập của người dân Nó được coi là công cụ hiệu quả trong việc thực hiện chính sách tài khóa của chính phủ Do đó, việc điều chỉnh Thuế Thu nhập cá nhân thông qua pháp luật là điều cần thiết.
Thêm vào đó, chúng ta cũng nên điều chỉnh Thuế TNCN bằng pháp luật xuất phát từ những lý do sau:
Luật thuế thu nhập cá nhân được ban hành nhằm thể chế hoá các chủ trương, đường lối và chính sách của Đảng và Nhà nước trong lĩnh vực tài chính.
Nghị Quyết Đại hội Đảng IX và X nhấn mạnh việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân một cách thống nhất và thuận lợi, nhằm đảm bảo công bằng xã hội và thúc đẩy phát triển kinh tế Đồng thời, cần hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế theo nguyên tắc công bằng, thống nhất và đồng bộ Chính sách thuế cần được điều chỉnh theo hướng giảm và ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, và điều tiết hợp lý thu nhập Để cụ thể hóa các yêu cầu này, Bộ Chính trị đã thông qua Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010.
Cần xác định các bước đi phù hợp để nâng cao tỷ trọng nguồn thu trong nước, đáp ứng yêu cầu hội nhập Việc mở rộng diện thuế trực thu và tăng tỷ lệ thu từ loại thuế này là rất cần thiết.
Vào thứ hai, Luật thuế thu nhập cá nhân đã được ban hành nhằm nâng cao hiệu quả trong việc kiểm soát và phân phối thu nhập, đồng thời điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội.
Hệ thống chính sách thuế bao gồm hai loại chính: thuế gián thu và thuế trực thu Trong đó, thuế trực thu bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân được xây dựng dựa trên các nguyên tắc "lợi ích", nhằm đảm bảo công bằng và hiệu quả trong việc phân phối thu nhập.
Nguyên tắc "công bằng" và "khả năng nép thuế" yêu cầu mọi người đóng góp thuế dựa trên thu nhập của mình, với người có thu nhập cao hơn phải nộp thuế nhiều hơn, trong khi những người có hoàn cảnh khó khăn hơn sẽ nộp ít hơn hoặc không nộp Từ năm 1993 đến 2004, khoảng cách thu nhập giữa nhóm người giàu và nghèo ở nước ta đã gia tăng từ 3,7 lần lên 13,5 lần Việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân không chỉ đảm bảo tính hợp lý và công bằng trong hệ thống thuế mà còn giúp giảm bớt sự chênh lệch giàu nghèo, đồng thời cung cấp thông tin cho Nhà nước trong công tác phòng chống tham nhũng và lãng phí.
Vào thứ ba, Luật thuế thu nhập cá nhân đã được ban hành nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế trong tương lai.
Chủ trương đổi mới của Đảng đã dẫn đến sự hình thành và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế qua hai lần cải cách vào năm 1990 và 1995 Trong giai đoạn đầu chuyển đổi nền kinh tế, các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh chưa phát triển, và thu nhập dân cư chủ yếu dựa vào tiền lương, tiền công Để phù hợp với từng loại thu nhập, Nhà nước đã áp dụng ba sắc thuế: thuế thu nhập doanh nghiệp cho cá nhân kinh doanh, Pháp lệnh thuế thu nhập cao đối với người có thu nhập từ tiền lương cao hơn mức bình quân xã hội, và Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất cho người chuyển quyền sử dụng đất.
Giai đoạn 2006-2010 chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ của các thị trường tài chính, tiền tệ, vốn, lao động, bất động sản và khoa học công nghệ Nền kinh tế tăng trưởng nhanh chóng, tạo điều kiện cho tổ chức và cá nhân đầu tư, sản xuất kinh doanh với nhiều nguồn thu nhập đa dạng từ kinh doanh, tiền lương, dịch vụ và đầu tư tài chính Đồng thời, quá trình hội nhập kinh tế quốc tế đã làm tăng số lượng người nước ngoài đến Việt Nam làm việc và người Việt có thu nhập từ nước ngoài Trước bối cảnh này, chính sách thuế hiện hành đối với thu nhập cá nhân trở nên không còn phù hợp.
Chính sách thuế hiện nay chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, đặc biệt là thiếu một hệ thống thuế thống nhất cho thu nhập cá nhân Để đảm bảo sự phát triển kinh tế xã hội ổn định và bền vững, cần tiếp tục hoàn thiện chính sách tài chính, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân Việc này không chỉ giúp phân bổ nguồn lực hiệu quả mà còn giải quyết các mối quan hệ giữa tiết kiệm, đầu tư và tiêu dùng, đồng thời thúc đẩy tăng trưởng gắn liền với công bằng xã hội và xóa đói giảm nghèo.
Thứ tư, ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm đảm bảo ổn định nguồn lực cho ngân sách nhà nước
Khi kinh tế - xã hội phát triển và hội nhập quốc tế sâu rộng, nhu cầu chi tiêu của Nhà nước cho an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, và phát triển giáo dục, y tế ngày càng tăng Sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế cũng làm thay đổi nguồn thu ngân sách, với tỷ trọng thu từ tích lũy trong nước ngày càng cao Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tỷ trọng thu nội địa, góp phần ổn định ngân sách nhà nước trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế.
Nội dung pháp luật cơ bản về Thuế TNCN
Vào ngày 20/11/2007, Quốc hội nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khoá XII đã thông qua Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN), bao gồm 4 chương và 35 Điều, có hiệu lực từ 1/1/2009 Luật này quy định những nội dung cơ bản liên quan đến thuế thu nhập cá nhân.
1.5.1 Đối tượng nép thuế: Điều 2 Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007 và mục 1 phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTC đã quy định đối tượng nép thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam
Cá nhân cư trú tại Việt Nam là người đáp ứng ít nhất một trong hai điều kiện sau: Thứ nhất, họ phải có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục tính từ ngày đầu tiên có mặt tại nước này Thứ hai, cá nhân phải có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, có thể là nơi đăng ký thường trú hoặc nhà thuê theo hợp đồng có thời hạn.
Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng các điều kiện trên.
Luật Thuế TNCN 2007 quy định riêng kỳ tính thuế giũa cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.Cụ thể:
Kỳ tính thuế đối với cá nhân cư trú được quy định như sau: thuế được tính theo năm cho thu nhập từ kinh doanh, tiền lương và tiền công; thuế tính theo từng lần phát sinh áp dụng cho thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn (ngoại trừ chứng khoán), chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế và quà tặng; đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, kỳ tính thuế có thể là từng lần hoặc theo năm, nhưng nếu cá nhân chọn kỳ tính theo năm thì cần đăng ký với cơ quan thuế từ đầu năm.
Kỳ tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với tất cả thu nhập chịu thuế
1.5.3 Thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế:
Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đã quy định rõ ràng các loại thu nhập chịu thuế, bao gồm nhiều hình thức khác nhau.
Thu nhập từ kinh doanh bao gồm các khoản thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ, cũng như từ các hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.
Thu nhập từ tiền lương và tiền công bao gồm nhiều khoản như lương, tiền công, thù lao và các khoản nhận được từ tham gia các tổ chức như hiệp hội kinh doanh hoặc hội đồng quản trị Ngoài ra, còn có các khoản phụ cấp và trợ cấp, trừ những khoản theo quy định pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, và các khoản trợ cấp liên quan đến sức khỏe, tai nạn lao động, sinh con hoặc nhận nuôi, cũng như các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả.
Thu nhập từ đầu tư vốn bao gồm nhiều nguồn khác nhau, như tiền lãi từ cho vay, lợi tức từ cổ phần và các hình thức thu nhập đầu tư vốn khác, ngoại trừ thu nhập từ trái phiếu Chính phủ.
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm các nguồn thu như: lợi nhuận từ việc chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế, thu nhập từ giao dịch chứng khoán, và các hình thức chuyển nhượng vốn khác.
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm nhiều nguồn khác nhau, như thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất, quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở, quyền thuê đất, thuê mặt nước, cùng các khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
Thu nhập từ trúng thưởng bao gồm các khoản thu từ xổ số, khuyến mại, cá cược, casino, cũng như từ các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác.
Thu nhập từ bản quyền bao gồm các khoản thu từ việc chuyển giao và chuyển quyền sử dụng các đối tượng thuộc quyền sở hữu trí tuệ, cũng như thu nhập từ chuyển giao công nghệ.
- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại.
Thu nhập từ việc nhận thừa kế bao gồm chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và các tài sản khác cần phải được đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
Thu nhập từ việc nhận quà tặng bao gồm chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và các tài sản khác, tất cả đều phải được đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
Theo Điều 21 của Luật thuế TNCN, có hai phương pháp xác định thu nhập chịu thuế Đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương và tiền công, thu nhập tính thuế là tổng thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp bắt buộc, cùng với các khoản giảm trừ gia cảnh và đóng góp từ thiện Đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, bất động sản, tiền thưởng, tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại, thừa kế và quà tặng, thu nhập tính thuế là toàn bộ thu nhập chịu thuế.
THỰC TRẠNG VỀ THUẾ TNCN VÀ MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG CƠ BẢN NHẰM HOÀN THIỆN VỀ THUẾ TNCN
Thực trạng pháp luật về thuế TNCN ở Việt Nam
2.1.1 Những thành tựu và kết quả đạt được của Thuế TNCN
Kể từ khi Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao có hiệu lực từ ngày 1-4-1991, và Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được áp dụng từ năm 2009, hệ thống thuế trực thu tại Việt Nam đã có những bước phát triển quan trọng Những thay đổi này không chỉ thúc đẩy sự phát triển của hệ thống thuế mà còn có tác động đáng kể đến các lĩnh vực kinh tế và xã hội.
Ta có thể thấy được điều đã khi nhìn vào số liệu dưới đây:
Tổng Thu Thuế thu nhập với người có thu nhập cao( tỷ đồng)
Cơ cấu trên tổng thu ngân sách ( %)
Nguồn: Niên giám thống kê 2005- NXb Thống kê
2005 2006 2007 2008 Tổng Thu Thuế thu nhập với người có thu nhập cao( tỷ đồng)
Cơ cấu trên tổng thu ngân sách( %) 1,85 1,85 2,35 3,10
Nguồn: Niên giám thống kê 2009- NXb Thống kê
Thuế thu nhập cá nhân là nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước, với số thu tăng trưởng liên tục qua các năm Cụ thể, năm 2000, nguồn thu từ thuế này chỉ đạt 1.831 tỷ VNĐ, nhưng đến năm 2008, con số này đã tăng vọt, phản ánh sự phát triển kinh tế và cải cách chính sách thuế.
Tính đến nay, tổng số thuế thu nhập cá nhân đạt 12.940 tỷ đồng, tăng gấp 7 lần so với năm 2000, cho thấy sự gia tăng đáng kể số người nộp thuế trong những năm qua kể từ khi Pháp lệnh thuế mới được ban hành.
Vào năm 2001, Việt Nam chỉ có khoảng 300.000 người nộp thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, đến tháng 12 năm 2010, số lượng cá nhân chịu thuế này đã tăng lên đáng kể, đạt 7,2 triệu người theo thống kê của Tổng cục Thuế.
Sắc thuế này đóng vai trò quan trọng trong việc phân phối lại thu nhập từ những người có thu nhập cao, chuyển vào ngân sách nhà nước (NSNN) Qua đó, nguồn thu này được sử dụng cho các chương trình kinh tế nhằm phát triển chung và hỗ trợ người nghèo.
Vào năm 2000, tổng số tiền thu được từ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là khoảng 2.000 tỷ VNĐ từ 300.000 người đóng góp, trung bình mỗi người đóng góp khoảng 7 triệu VNĐ Mức đóng góp này không nhỏ và cho thấy rằng thuế TNCN đã góp phần phân phối của cải trong xã hội một cách hiệu quả, mang lại lợi ích lớn cho cộng đồng Nếu không có thuế này, số tiền 2000 tỷ VNĐ có thể sẽ không được sử dụng cho các mục tiêu phát triển chung, mà có thể chỉ phục vụ cho một nhóm cá nhân Hơn nữa, sự ra đời của thuế TNCN đã giúp người dân hiểu và quen dần với việc nộp thuế, điều này được thể hiện qua sự gia tăng số lượng đơn vị chi trả thu nhập và giảm số đối tượng né thuế Sắc thuế này ngày càng mang tính xã hội, góp phần vào việc phân phối lại của cải và tạo sự công bằng trong xã hội, giúp giảm bớt sự phân hóa giàu nghèo.
2.1.2 Những hạn chế, vướng mắc trong tổ chức thực hiện Luật thuế TNCN ở Việt Nam
Sau hơn hai năm có hiệu lực, Luật thuế TNCN đã đạt được nhiều thành tựu trong việc thực hiện, nhưng vẫn còn một số vướng mắc và hạn chế cần khắc phục.
2.1.2.1 Về công tác cấp mã số thuế, kê khai nép thuế, quyết toán thuế TNCN
Triển khai Luật Thuế TNCN bắt đầu bằng việc cấp mã số thuế cá nhân, gắn liền với mỗi cá nhân suốt đời và là cơ sở quản lý đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, quá trình cấp mã số thuế hiện nay diễn ra chậm do thời gian chuẩn bị giấy tờ hồ sơ kéo dài Ngoài ra, nhiều cá nhân chưa nắm rõ quy định và quy trình thủ tục, dẫn đến việc cán bộ thuế phải mất nhiều thời gian để tư vấn và hướng dẫn.
Cấp mã số thuế cá nhân là bước quan trọng trong việc xây dựng cơ sở dữ liệu người nộp thuế, góp phần quản lý kê khai và quyết toán thuế TNCN Đối với thu nhập từ tiền công tiền lương, việc kê khai và nộp thuế được thực hiện qua cơ quan chi trả thu nhập Mức thuế TNCN được khấu trừ tại nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến từng phần cho các cá nhân có hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên, trong khi đó, cá nhân không có hợp đồng lao động hoặc có hợp đồng dưới 03 tháng sẽ bị khấu trừ 10% thu nhập nếu số tiền chi trả mỗi lần từ 500.000 đồng trở lên Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm thu và chuyển số thuế thu được vào Kho bạc Nhà nước.
Trong tổ chức hành thu thuế TNCN, còn nhiều bất cập, đặc biệt là việc tự động khấu trừ 10% đối với các khoản thu nhập trên 500.000 đ/lượt, gây bức xúc cho người lao động do sự áp dụng không đồng nhất và thủ tục hoàn thuế không rõ ràng Một số đơn vị tính thuế trên tổng số tiền, trong khi một số khác tính riêng từng hóa đơn, dẫn đến thiệt hại cho người lao động không có thời gian nhận thu nhập nhiều lần Để thực hiện quyết toán thuế TNCN năm 2009, Tổng cục Thuế đã ban hành hướng dẫn nhưng gặp nhiều vướng mắc, khiến tiến độ thực hiện chậm Mặc dù có quy định về việc quyết toán thuế tại cơ quan chi trả thu nhập, nhiều người vẫn ngại tự thực hiện hoặc không rõ thủ tục, dẫn đến việc ủy quyền cho đơn vị chi trả, có thể gây thất thu ngân sách nhà nước và thiệt hại cho quyền lợi của người nộp thuế.
2.1.2.2 Hạn chế từ những quy định của Luật Thuế TNCN
Ngày 20/11/2007, Quốc hội Việt Nam khóa XII đã thông qua Luật thuế Thu nhập cá nhân, có hiệu lực từ 1/1/2009, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong hệ thống thuế của đất nước Luật này không chỉ thể hiện sự tiến bộ trong quản lý thuế mà còn mang lại nhiều điểm nổi bật đáng chú ý.
Sau hơn 2 năm thực hiện, Luật thuế TNCN đã bộc lộ những nhược điểm cần được sửa đổi, đặc biệt là vấn đề giảm trừ gia cảnh.
Luật thuế TNCN quy định về giảm trừ gia cảnh bao gồm hai thành phần chính: giảm trừ cho người nộp thuế và giảm trừ cho người phụ thuộc.
Mức giảm trừ thuế hiện tại là 4 triệu đồng/tháng cho người nộp thuế và 1,6 triệu đồng/tháng cho mỗi người phụ thuộc, với nguyên tắc rằng mỗi người phụ thuộc chỉ được giảm trừ cho một người nộp thuế Tuy nhiên, sau một thời gian áp dụng, quy định này đã bộc lộ một số vấn đề cần xem xét.
Bất cập về mức giảm trừ gia cảnh:
Vào năm 2007 và 2009, mức giảm trừ gia cảnh quy định trong Luật phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội của Việt Nam, khi lương cơ bản chỉ đạt 450.000 đồng Thu nhập bình quân đầu người năm 2006 khoảng 720 USD, và đến năm 2009-2010, con số này
Tuy nhiên, cần phải lưu ý rằng trên thực tế, Dự luật Thuế TNCN được tiến hành xây dựng từ năm 2007 và đến năm 2008 được thông qua và năm
Những định hướng cơ bản nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN ở Việt Nam
Việc thực hiện luật Thuế TNCN gặp nhiều hạn chế và vướng mắc do nhiều nguyên nhân, bao gồm những bất cập trong quy định của luật thuế và các yếu tố khác ảnh hưởng đến quá trình thực thi.
Nền kinh tế Việt Nam chủ yếu sử dụng tiền mặt, với phần lớn thu nhập cá nhân được chi trả bằng tiền mặt, dẫn đến việc khó khăn trong việc kiểm soát thu nhập cá nhân một cách chính xác và hiệu quả.
Hiện nay, sự phối hợp giữa ngành thuế và các cấp chính quyền địa phương cùng các tổ chức liên quan trong việc triển khai Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) còn thiếu chặt chẽ Điều này đã gây ra nhiều khó khăn trong việc xác định và quản lý gia cảnh của người nộp thuế, cũng như trong việc quản lý hoạt động của các cá nhân kinh doanh tự do và hành nghề độc lập.
Hiện tượng tiêu cực và bất công trong việc nép thuế thu nhập cá nhân vẫn chưa được giải quyết triệt để, dẫn đến việc ảnh hưởng đến hiệu quả thực tế và tính công bằng của Luật thuế, gây ra sự bức xúc trong cộng đồng.
Một bộ phận lớn dân cư vẫn còn hạn chế về trình độ hiểu biết và ý thức chấp hành Luật thuế, dẫn đến tâm lý trốn thuế phổ biến Trong khi đó, lực lượng cán bộ thuế lại mỏng, không đủ khả năng thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân trên diện rộng để phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm.
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường phát triển, nguồn thu nhập chịu thuế ngày càng phức tạp và số người trốn thuế TNCN tăng lên, yêu cầu hoàn thiện quy định pháp luật về Thuế TNCN và thực thi luật là rất cần thiết Dựa trên ý kiến của PGS.TS Lê Thị Kim Nhung, Phó Trưởng khoa Tài Chính- Ngân hàng, Trường Đại học Thương mại, bài viết đề xuất một số phương hướng nhằm cải thiện Luật Thuế TNCN tại Việt Nam.
Thứ nhất, đẩy mạnh và thực hiện triệt để hơn nữa cơ chế khấu trừ thuế
TNCN tại nguồn yêu cầu đơn vị chi trả thu nhập phải thực hiện khấu trừ thuế theo hướng dẫn cụ thể Mức khấu trừ tạm thời có thể áp dụng theo thuế suất toàn phần trong năm, và vào cuối năm sẽ quyết toán theo biểu thuế suất lũy tiến từng phần Đề xuất nâng tỷ lệ khấu trừ tại nguồn nhằm đảm bảo số thuế tạm khấu trừ lớn hơn số thuế phải nộp, khuyến khích đối tượng kê khai quyết toán thuế cuối năm Đối với thu nhập ổn định từ tiền lương, áp dụng thuế suất lũy tiến từng phần Cần xác định rõ trách nhiệm khấu trừ thuế cho đơn vị chi trả, có chính sách thù lao hợp lý, khen thưởng cho những đơn vị thực hiện tốt, đồng thời xử lý nghiêm các đơn vị không tuân thủ trách nhiệm.
Cần tăng cường công tác đăng ký và cấp mã số thuế cá nhân, nhằm đảm bảo mỗi công dân đều có một mã số riêng để thuận tiện cho việc theo dõi và quản lý, bất kể họ có thu nhập chịu thuế hay không.
Để cơ chế tự khai và tự nép thuế TNCN hiệu quả, cần tăng cường hướng dẫn và kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế toán, kê khai và tính thuế Cần triển khai thực hiện theo quy trình từ đơn giản đến phức tạp, chia theo từng nhóm để quản lý Ngoài ra, nên có cơ chế khuyến khích đối tượng nép thuế tự nguyện áp dụng phương pháp tự khai, như cho phép hưởng các khoản khấu trừ đặc biệt hoặc chế độ ưu đãi khác.
Để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN, cần đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế Cơ quan thuế cần tập trung nguồn lực vào việc tuyên truyền và giám sát việc chấp hành luật thuế, đồng thời phối hợp chặt chẽ với các cơ quan chức năng như công an, ngoại vụ và quản lý lao động Việc nắm bắt thông tin về đối tượng nép thuế và nguồn thu nhập sẽ giúp phân loại đối tượng thành các nhóm khác nhau, từ đó thực hiện thanh tra và kiểm tra một cách hiệu quả hơn.
Quản lý thuế thu nhập cá nhân cần được thực hiện hiệu quả thông qua sự giám sát từ cấp cơ sở Bởi vì mọi hoạt động thu nhập của con người diễn ra tại nơi làm việc hoặc nơi sinh sống, nên việc quản lý thu nhập tại nơi cư trú của người lao động là vô cùng quan trọng.
Quản lý thu nhập hiệu quả là rất quan trọng, đặc biệt đối với những cá nhân hành nghề tự do không có nơi làm việc ổn định Cơ quan thuế có thể dựa vào mức sống và tiêu dùng của hộ gia đình để kiểm tra tính chính xác trong việc kê khai thu nhập Để thực hiện điều này, cần chú trọng đến vai trò của các tổ chức quản lý xã hội tại địa phương Sự kết hợp giữa cơ quan thuế và các cơ quan quản lý địa phương là cần thiết để quản lý thu nhập dân cư tốt hơn Tuy nhiên, cần lưu ý đến nguy cơ sách nhiễu từ cán bộ thuế và địa phương đối với người dân Do đó, cần có các văn bản quy định rõ ràng để đảm bảo việc kiểm tra thực hiện đúng quy định của chính sách thuế thu nhập, tránh gây phiền hà cho người dân.
Vào thứ năm, cần hoàn thiện tổ chức bộ máy thuế và chú trọng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực trong ngành thuế, đồng thời tăng cường cơ sở vật chất theo hướng hiện đại hóa quản lý thuế.
Thứ sáu, tăng cường hơn nữa công tác tuyên truyền phổ biến Luật thuế
Để nâng cao trình độ hiểu biết và ý thức tuân thủ thuế TNCN, cần đa dạng hóa hình thức và phương pháp tuyên truyền, đồng thời tổ chức định kỳ các cuộc khảo sát để đánh giá kiến thức pháp luật thuế của người nộp thuế Việc nắm bắt ý kiến và nguyện vọng của dân sẽ giúp thiết kế nội dung tuyên truyền phù hợp với từng nhóm đối tượng Ngoài ra, cần xây dựng cơ chế tiếp thu ý kiến và thông tin phản hồi từ người nộp thuế, tổ chức các lớp đào tạo chuyên môn về thuế TNCN và kỹ thuật tuyên truyền cho các tuyên truyền viên, giúp họ thực hiện tốt nhiệm vụ của mình.
Chúng ta cần nâng cao ý thức pháp luật của cộng đồng, đặc biệt là thế hệ trẻ, thông qua các chương trình giáo dục pháp luật trong trường học Việt Nam hiện đang nằm trong nhóm các quốc gia có ý thức pháp luật kém, vì vậy việc tích hợp giáo dục pháp luật vào chương trình học là rất cần thiết để cải thiện tình hình này.
Một số giải pháp hoàn thiện Luật Thuế TNCN ở Việt Nam
Để cải thiện hiệu quả thực hiện Luật Thuế TNCN, cần khắc phục những hạn chế hiện tại và phát huy thành tựu đã đạt được Hệ thống thuế Việt Nam vẫn còn nhiều yếu kém, vì vậy việc cải cách sẽ cần thời gian dài Trong ngắn hạn, để quản lý thuế TNCN hiệu quả hơn, cần sửa đổi nội dung luật nhằm giảm bớt khó khăn trong công tác quản lý thuế TNCN của ngành thuế, đặc biệt là về mức giảm trừ gia cảnh.
Luật thuế thu nhập cá nhân cần khấu trừ hợp lý các chi phí để bảo đảm chất lượng cuộc sống cho người nộp thuế và hỗ trợ họ tiếp tục tạo ra thu nhập Việc xác định các khoản chi phí được khấu trừ, mức khấu trừ và phương thức khấu trừ là những vấn đề quan trọng cần được xem xét kỹ lưỡng dựa trên số liệu điều tra cụ thể và chính xác Không nên áp đặt hay thiết kế quy định một cách chung chung, khó áp dụng Để đảm bảo tính chính xác và thuận tiện trong việc áp dụng, các quy định về khoản chi phí khấu trừ cần phải rõ ràng, cụ thể và minh bạch.
Thực tế cho thấy mức giảm trừ gia cảnh hiện tại không còn phù hợp với tình hình kinh tế và giá cả thị trường Để giải quyết vấn đề này, không nên quy định mức giảm trừ gia cảnh bằng con số cố định, vì thực tiễn cuộc sống luôn thay đổi và chịu ảnh hưởng của lạm phát Việc các nhà làm luật áp đặt một mức giá trị cố định khiến quy định trở nên lạc hậu, gây bức xúc cho người nộp thuế Do đó, thuế cần phải tính đến yếu tố trượt giá và điều chỉnh mức giảm trừ cho phù hợp, đảm bảo rằng thu nhập tối thiểu của người nộp thuế không bị đánh thuế.
Nếu mức giảm trừ cho bản thân người nép thuế và người phụ thuộc không đủ đảm bảo mức sống tối thiểu thì phải điều chỉnh cho phù hợp
Em đồng ý với ý kiến của ông Phạm Duy Khương, Phó Tổng Cục trưởng Tổng Cục thuế Bộ Tài Chính, về phương pháp của Bộ Tài chính trong Tờ trình dự thảo sửa đổi Luật Thuế TNCN Chúng ta có thể quy định mức giảm trừ gia cảnh dựa trên mức lương tối thiểu, ví dụ như mức giảm trừ cho đối tượng nộp thuế là 10 tháng lương tối thiểu và mức giảm trừ cho người phụ thuộc là 5 tháng lương tối thiểu Điều này sẽ giúp ổn định lâu dài hơn là áp dụng một mức thuế cụ thể.
Quy định xác định người phụ thuộc dựa trên mức thu nhập bình quân tháng không vượt quá 500.000 đồng cần được điều chỉnh Thay vào đó, nên sử dụng mức thu nhập bình quân tương đương với mức giảm trừ cho người phụ thuộc để xác định rõ ràng hơn về tình trạng người phụ thuộc.
Khi áp dụng biện pháp miễn trừ thuế cho người phụ thuộc, cần chú ý đến sự công bằng giữa người không có thu nhập và người có thu nhập dưới mức quy định Cụ thể, một người phụ thuộc không có thu nhập và một người phụ thuộc có thu nhập trung bình 1,5 triệu/tháng không thể được miễn trừ cùng một mức Để giải quyết vấn đề này, tôi đề xuất áp dụng công thức xác định mức giảm trừ cho từng người phụ thuộc một cách hợp lý và công bằng hơn.
Giảm trừ người phụ thuộc cô thể = Mức giảm trừ chung- thu nhập thực tế người phụ thuộc Trong đó:
Mức giảm trừ chung được quy định cụ thể trong luật với người phụ thuộc chung.
Giảm trừ người phụ thuộc cụ thể là mức giảm trừ áp dụng với từng trường hợp cụ thể trong thực tế.
Thu nhập thực tế người phụ thuộc xác định bằng thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn
Lấy 1,6 triêu/tháng là mức giảm trừ chung.
Người phụ thuộc có thu nhập bình quân 1,5 triệu đồng /tháng thì mức giảm trừ người phụ thuộc cụ thể là 100.000 đồng.
Người phụ thuộc không có thu nhập thì mức giảm trừ người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/ tháng. c Vấn đề xây dựng biểu thuế
Luật thuế TNCN cần quy định phù hợp với thực tiễn nền kinh tế quốc dân.
Biểu thuế, mức thuế suất phải được quy định dùa trên các nguyên tắc sau đây:
+ Mức thuế suất phải đảm bảo, sau khi nép thuế, người nép thuế vẫn phải có được mức thu nhập không thấp hơn mức thu nhập bình quân chung.
Khoảng cách giữa các mức thuế suất và thu nhập chịu thuế cần được xác định hợp lý để đảm bảo công bằng và không gây xáo trộn về nghĩa vụ thuế Để xây dựng biểu thuế suất hiệu quả, nên hạ thấp mức khởi điểm chịu thuế và mức thuế suất khởi điểm xuống còn 2-3% thay vì 5% như hiện tại Việc này không chỉ mở rộng đối tượng nộp thuế và tăng khả năng bao quát thu nhập của toàn bộ dân cư, mà còn đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, trong khi ảnh hưởng đến thu nhập sau thuế của người lao động là không đáng kể.
Vấn đề xác định khoảng cách giữa các bậc thuế là rất quan trọng Chúng ta nên mở rộng khoảng cách ở các bậc thuế thấp và thu hẹp lại ở các bậc cao Lý do là những người có thu nhập cao sẽ chịu ảnh hưởng lớn từ sự gia tăng nhỏ của thuế suất biên, dẫn đến số thuế phải nộp tăng đáng kể Nếu giữ khoảng cách lớn giữa các bậc thuế suất, những người có thu nhập cao sẽ phải nộp thuế nhiều hơn so với những người có mức thu nhập gần kề.
Tính luỹ tiến thuế thu nhập cá nhân quá cao có thể làm giảm động lực lao động, đặc biệt đối với người có thu nhập cao, khi họ so sánh số thuế phải đóng ở các bậc khác nhau Khoảng cách lớn giữa các bậc thuế khiến người lao động cảm thấy hiệu quả từ việc tạo ra thu nhập thêm không cao Do đó, việc phân bổ khoảng cách giữa các bậc thuế nên rộng ở bậc thấp và hẹp ở bậc cao, điều này là hợp lý và phổ biến ở nhiều quốc gia Cần có nghiên cứu khoa học để xác định cụ thể từng bậc thuế suất.
Sau hai chương nghiên cứu về thuế thu nhập cá nhân, chúng ta đã khám phá các vấn đề cơ bản liên quan đến thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt là trong bối cảnh Việt Nam.
Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng trong mọi quốc gia, ảnh hưởng đến cả kinh tế, xã hội và chính trị Tại Việt Nam, Luật Thuế TNCN đã có hiệu lực hơn hai năm và đã đạt được nhiều thành tựu, với thu ngân sách từ thuế thu nhập cá nhân tăng mạnh qua các năm Số lượng người đăng ký và kê khai thuế cũng liên tục gia tăng, cùng với việc các văn bản quy định về thuế được sửa đổi và hoàn thiện để phù hợp với tình hình kinh tế và xã hội hiện tại.
Tuy nhiên, do các nguyên nhân chủ quan và khách quan, Luật Thuế TNCN vẫn chưa phát huy tối đa vai trò và chức năng của nó.
Nền kinh tế nước ta chưa phát triển đầy đủ, dẫn đến đời sống người dân còn thấp và khả năng huy động nguồn thu từ thu nhập không cao Luật Thuế TNCN mới ban hành chưa được nhận thức và thực hiện rộng rãi Hơn nữa, việc sử dụng tiền mặt phổ biến và ứng dụng khoa học kỹ thuật trong quản lý thuế còn hạn chế, ảnh hưởng đến hiệu quả công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân.
Việc thực hiện Luật Thuế TNCN hiện nay chưa hiệu quả chủ yếu do nguyên nhân chủ quan từ cơ quan làm luật và cơ quan thuế, cùng với ý thức của người kê khai thuế Các văn bản pháp luật về Thuế thu nhập cá nhân còn nhiều vấn đề chưa hợp lý, cần sửa đổi, bổ sung để bao quát toàn bộ khoản thu nhập của dân cư Cần hạ thấp mức thu nhập khởi điểm chịu thuế để mở rộng đối tượng nộp thuế và tăng nguồn thu ngân sách Đồng thời, nên thu hẹp khoảng cách giữa các bậc thuế suất từ thấp đến cao và xem xét sửa đổi các quy định về giảm trừ gia cảnh cũng như các loại thu nhập miễn thuế để Luật Thuế TNCN thực sự đi vào cuộc sống.
Với đề tài “Pháp luật về Thuế Thu nhập cá nhân ở Việt Nam - Thực trạng và phương hướng hoàn thiện”, tôi hy vọng thuế thu nhập cá nhân sẽ trở thành một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế Việt Nam Điều này không chỉ giúp phát huy vai trò và chức năng của thuế mà còn góp phần vào sự phát triển liên tục và ổn định của nền kinh tế, đồng thời đảm bảo tính công bằng trong xã hội.
Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo hướng dẫn em là TS Trương Thị Kim Dung
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
• Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007
• Nghị định 100/2008/NĐ-CP Hướng dẫn Luật Thuế thu nhập cá nhân
