Bảo vệ quyền của doanh nghiệp trong thực hiện nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng ở việt nam (luận văn thạc sỹ luật)

ĐẠI HỌC QUÔC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT vũ HƯƠNG GIANG BẢO VỆ QUYỀN CỦA DOANH NGHIỆP 'A í TRONG THỰC HIỆN NGHĨA vụ Nộp THUẾ • • • • GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM Chuyên ngành' Luật Kinh tê Mã số' 8380101.05 LUẬN VĂN THẠC sĩ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học' TS Nguyễn Thanh Phú Hà Nội - 2022 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập riêng Các sổ liệu kết nêu luận văn chưa công bổ cơng trình khác Người cam đoan Vũ Hương Giang LỜI CẢM ON Trong trình nghiên cứu đề tài "Bảo vệ quyền doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam ”, nhận nhiêu giúp đỡ tận tình đon vị nhà khoa học Tôi xin chân thành cảm ơn đến tập thể thầy, cô cán bộ, giảng viên Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội Tôi xin cảm ơn TS Nguyễn Thanh Phú hướng dẫn tận tình thầy Tôi chân thành cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp gia đình tận tình giúp đỡ suốt trình hồn thành luận văn Trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2022 Tác giả luận văn Vũ Hương Giang MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC LỜI MỎ ĐẦU CHƯƠNG 1: QUYỀN CỦA DOANHNGHIỆP TRONG PHÁP LUẬT THUÉ GIÁ TRỊ GIA TĂNGỞ VIỆT NAM 11 1.1 Quyền doanh nghiệp quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng 11 1.1.1 Vị trí pháp lý doanh nghiệp quan hệ pháp luật thuế 12 1.1.2 Phân loại quyên doanh nghiệp quan hệ pháp luật thuê 14 1.2 Bảo vệ quyền doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam 17 1.2.1 Sự cần thiết phải bảo vệ quyền doanh nghiệp nộp thuế 17 1.2.2 Những quyên doanh nghiệp nộp thuê giá trị gia tăng 22 1.3 Nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 24 N r 1.3.1 Nội dung vê trách nhiệm doanh nghiệp Luật quản lý thuê 24 1.3.2 Nội dung thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 27 1.3.2.1 Đăng ký thuế cấp mã số thuế 27 1.3.2.2 Thủ tục kê khai, nộp, toán thuế 28 TIỂU KẾT CHƯƠNG 31 CHƯƠNG 2: THỤC TRẠNG PHÁP LUẬT VÈ BẢO VỆ QUYỀN CỦA DOANH NGHIỆP TRONG THựC HIỆN NGHĨA vụ Nộp THUẾ GIÁ TRỊ GIA TẢNG Ở VIỆT NAM 32 2.1 Quyền tiếp cận thơng tin ngưịi nộp thuế 32 2.2 Quyền hưởng ưu đãi thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 35 2.2.1 Quyền doanh nghiệp thực kê khai hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng 35 2.2.2 Quyên hưởng ưu đãi thuê đôi với hàng hóa, dịch vụ xuât khâu 36 2.2.3 Quyền hưởng ưu đãi thuế hàng hóa, dịch vụ nhập 38 2.2.4 Quyền hưởng ưu đãi thuế đối vói hàng hóa, dịch vụ nước 2.3 Quyền đưực khấu trừ thuế giá trị gia tăng .45 2.3.1 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng 45 2.3.2 Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 47 2.3.3 Tài sản khấu trừ thuế giá trị gia tăng .50 2.3.4 Hóa đơn, chứng từ khấu trừ giá trị gia tăng 52 2.3.5 Thời hạn khấu trừ thuế giá trị gia tăng 57 2.4 Quyền đưực hoàn thuế giá trị gia tăng 59 2.4.1 Đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng 59 2.4.2 Thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng 63 2.4.3 Thời hạn hoàn thuế giá trị gia tăng 66 2.5 Quyền doanh nghiệp kiểm tra, tra thuế giá trị gia tăng 69 2.6 Quyền khiếu nại, khỏi kiện doanh nghiệp 75 2.6.1 Quyền khiếu nại doanh nghiệp định hành lĩnh vực thuế giá trị gia tăng 76 2.6.2 Quyền khởi kiện doanh nghiệp định hành lĩnh vực thuế giá trị gia tăng 80 X X r X 2.7 Quyên yêu câu bôi thường thiệt hại quan quản lý thuê, công chức quàn lý thuế gây trình thu nộp thuế giá trị gia tăng 83 TIẺU KẾT CHƯƠNG 86 CHƯƠNG 3: MỘT SĨ KIÉN NGHỊ HỒN THIỆN PHÁP LUẬT NHẰM BẢO VỆ QUYÈN CỦA DOANH NGHIỆP TRONG THỤC HIỆN NGHĨA VỤ Nộp THUÉ GIÁ TRỊ GIA TẢNG Ở VIỆT NAM 87 3.1 Hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng phải đảm bảo tính hiệu khả thi .87 3.1.2 Hoàn thiện pháp luật vê thuê giá trị gia tăng phải bảo đảm tính thống phù hợp 87 3.2 Hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng phải bảo vệ quyền ngưòi nộp thuế .88 3.3 Cần ghi nhận thành nguyên tắc bẳo vệ quyền lợi ích ngưòi nộp thuế 88 3.4 Cụ hóa nguyên tắc pháp định quản lý thuế 89 3.5 Xây dụng hoàn thiện quy phạm pháp luật thuế 90 3.6 Cụ thê hóa quy định pháp luật vê quyên người nộp thuê 91 3.2.5 Quy định nghĩa vụ công chức thuế Luật quản lý thuế 92 3.7 Hoàn thiện số quy định cụ Luật Quản lý thuế 93 3.7.1 Quyền tiếp cận thông tin 93 3.7.2 Hệ thống thông tin người nộp thuế bảo mật thông tin người nộp thuế 94 3.7.3 thủ tục khấu trừ thuế, hoàn thuế 96 3.7.4 kiểm tra, tra thuế 97 3.7.5 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 98 TIẾU KẾT CHƯƠNG 99 KÉT LUẬN 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 LỜI MỞ ĐÀU Tính căp thiêt đê tài Phát triển kinh tế mục tiêu hàng đầu mồi quốc gia Chủ thể độc quyền ban hành pháp luật Nhà nước Vì mà pháp luật Nhà nước phải khách quan để bão đảm quyền nghĩa vụ công dân Ớ nước ta, Quốc hội quan dân cử cao nhất, có khả việc thể chế hóa ý nguyện nhân dân cách toàn diện trung thực; điển hình việc xây dựng mối quan hệ Nhà nước công dân Hiến pháp năm 1992 khẳng định tư tưởng đạo hay nguyên tắc tảng cho việc xác lập địa vị pháp lý công dân: Quyền nghĩa vụ công dân Hiến pháp luật quy định Đây quy định mang tính tảng hoạt động lập pháp Nhà nước ta nói chung, Quốc hội nói riêng Điều này, thể thái độ trân trọng Nhà nước việc thể chế hóa địa vị pháp lý cơng dân, nhằm hạn chế tối đa tùy tiện từ phía Nhà nước Và Thuế đời để tồn phát triển với đất nước, để thúc đầy đất nước ngày vươn xa, vấn đề quan trọng tất quốc gia giới Để thúc đẩy trình phát triển kinh tế đất nước, Việt Nam cần phải có mơi trường đầu tư thuận lợi chế sách cho phù hợp, rõ ràng ổn định Thuế khoản thu chủ yếu có tính lâu dài, mang tính bắt buộc, cưỡng chế, pháp lý cao, nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước với mục đích để huy động phần cải vật chất xã hội vào Ngân sách Nhà nước Nộp thuế quyền lợi đồng thời nghĩa vụ công dân tố chức cá nhân doanh nghiệp kinh doanh lãnh thổ Việt Nam Đây vừa nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp Đôi với Luật Th giá trị gia tăng khâu trừ, hồn thuê chê định tiến Nhà nước có chủ truơng, sách khuyến khích để bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho người nộp thuế; thúc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Tuy nhiên, pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng cịn nhiều bất cập, vướng mắc, khó thực hiện, cụ thể: Nhiều trường họp người nộp thuế bị chậm hoàn thuế, khơng thực khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng, khiếu nại không giải thỏa đáng gây ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế, sản xuất kinh doanh cho người nộp thuế doanh nghiệp tìm cách trì hỗn nộp thuế, gian lận thuế dùng nhiều biện pháp để trốn thuế Còn Tổng Cục Thuế Bộ Tài Chính thường xuyên phải rà sốt sách, pháp luật để đề xuất giải pháp để chổng lại tình trạng thất thu thuế Vậy làm để người nộp thuế tự giác tuân thủ pháp luật thuế, nộp nộp đủ vào ngân sách Nhà nước? Nhận thấy thực tiễn vậy, cần phải có nghiên cứu, hồn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng nhằm hạn chế bất cập phát sinh để bảo vệ quyền doanh nghiệp khâu khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Từ đó, tạo lịng tin cho chủ thể nộp thuế việc thực nghĩa vụ Chính lý trên, tơi lựa chọn đề tài "Bảo vệ quyền doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng Việt Nam" để nghiên cứu thực luận văn thạc sĩ Luật học Tình hình nghiên cún Hiện nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học cơng bố lĩnh vực thuế nói chung lĩnh vực thuế giá trị gia tăng nói riêng nhà nghiên cứu luật nghiên cứu nhằm hoàn thiện pháp luật thuế nước ta Các cơng trình nghiên cứu chủ yếu tập trung nghiên cứu, đánh giá dựa góc độ quản lý Nhà nước nhằm hồn thiện quy định pháp luật thuế nước ta tăng cường hiệu chức quản lý quan th Phân lớn cơng trình tiếp cận quy định pháp luật thuế góc độ quản lý thuế nhằm nêu lên phương hướng, giải pháp để Nhà nước thu thu đủ thuế, nhằm giải vấn nạn trốn thuế, trì hỗn nộp thuế gian lận nộp thuế Tuy nhiên, có cơng trình tiếp cận quy định thuế góc độ người nộp thuế bảo vệ quyền lợi người nộp thuế, cụ thể doanh nghiệp Chính vậy, luận văn "Bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam" đề tài độc lập lặp lại Ngồi việc làm rõ vấn đề lý luận bào vệ quyền người nộp thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp, nêu lên thực trạng bảo vệ quyền doanh nghiệp thực nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam, luận văn sâu vào nghiên cứu để đưa kiến nghị giải pháp khắc phục cho vấn đề "bảo vệ quyền doanh nghiệp" Mục đích nhiệm vụ• nghiên cún • • d Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài nhằm đưa luận khoa học góp phần kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế để bảo đảm công hiệu - Nghiên cứu vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng vấn đề bão vệ quyền lợi doanh nghiệp việc thực pháp luật thuế giá trị gia tăng - Thực tiễn áp dụng quy định luật, từ tìm vấn đề tồn pháp luật thuế việc bảo vệ quyền doanh nghiệp - Kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng nhằm bảo vệ hiệu quyền doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cún - Đối tượng nghiên cứu luận văn pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam bất cập, vướng mắc pháp luật thuế giá trị gia tăng việc bảo vệ quyền doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng để lấy làm sở khoa học thực tiễn cho việc kiền nghị hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng thời gian tới - Phạm vi nghiên cứu luận văn Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2013, Luật Quản lý thuế năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế năm 2019 Phương pháp nghiên cứu Đe tài nghiên cứu dựa sở vận dụng phối họp phương pháp nghiên cứu như: phương pháp phân tích, tổng họp, so sánh, Phương pháp phân tích để làm rõ vấn đề liên quan đến thuế giá trị gia tăng, pháp luật thuế giá trị gia tăng Phương pháp so sánh sử dụng đế đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam qua giai đoạn vấn đề bảo vệ quyền doanh nghiệp việc thực thuế giá trị gia tăng Phương pháp tổng hợp sử dụng để rút kết luận đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam nhàm bảo vệ quyền doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn - Những vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng pháp luật bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp việc thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam sông Tuy nhiên, luật thiêt lập nguyên tăc, người nộp thuê hưởng lợi từ việc áp dụng quy tắc Neu pháp luật không cơng bố kịp thời bảo vệ quyền lợi người nộp thuế Để tạo tiền đề cho việc áp dụng khách quan luật đấu thau, quan tư pháp phải trao quyền giải thích luật theo ngun tắc thuế 3.6 Cụ thể hóa quy định pháp luật quyền ngưòi nộp thuế Điều có nghĩa quy định pháp luật phải hướng tới bảo vệ nhiều quyền nghĩa vụ cho người nộp thuế Chúng ta tiến dàn tới văn minh quan hệ nộp thuế thay trì tính hành Mối quan hệ ngày hơm Vì việc nộp thuế suy cho chuyển lợi ích vật chất từ tổ chức, cá nhân cho Nhà nước nên cần đặc biệt ý coi họ đối tác quản lý mà họ đối tác Nhà nước, đối tác cung cấp dịch vụ cho Nhà nước Điều thấm nhuần quy định pháp luật quyền cùa người nộp thuế, sở cho cách thức đồi áp dụng pháp luật thuế Trao quyền tự chủ cho người nộp thuế, đồng thời nâng cao trách nhiệm cho họ nâng cao nhận thức cần thiết phải nộp thuế, không nên đặt nhiều gánh nặng hành gây khó khăn việc thu nộp thuế có tác động tiêu cực đến quy trình Đây khoản tốn bắt buộc mà thể nhân pháp nhân phải thực cho Nhà nước, dựa văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất thừa kế hồn trả trực tiếp Do khơng hồn trả trực tiếp nên người nộp thuế phải coi người có quyền lợi ích xứng đáng họ thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế, điều kiện thuận lợi để toán đúng, đủ thuận tiện việc nộp thuế Khi chế hoàn thiện bị người nộp thuế vi phạm quan quản lý thuế đóng vai trị quan có thẩm quyền theo dõi, rà soát quàn lý hành vi vi phạm pháp luật 91 vê thuê Băng cách này, việc quản lý luật thuê cân thiêt tạo Cơ quan thuế đóng vai trị hồ trợ, giúp đỡ cuối quan giám sát 3.2.5 Quy định nghĩa vụ công chức thuế Luật quản lý thuế Cần lưu ý cán ngành tài chính, đặc biệt cán thuế hải quan, có vai trò quan trọng việc thực quyền thu thuế Nhà nước đảm bảo công bàng xã hội Việc tuân thủ trình tự, thủ tục trách nhiệm công việc công chức thuế hải quan giúp xây dựng ý thức cộng tác người nộp thuế lợi ích chung người nộp thuế, Chính phủ xã hội Cán thuế, hải quan thi hành công vụ tránh khởi sai sót quản lý nghiệp vụ dẫn đến thiệt hại cho Nhà nước người nộp thuế Tuy nhiên, cần lưu ý đâu giới hạn Bạn có ngăn cản quan chức thuế hải quan âm mưu giúp người nộp thuế xóa trường hợp gian lận thủ tục thực để xác định lồi ai? Ngoài ra, Đạo luật quản lý thuế sửa đổi làm tăng số tiền hoàn thuế cao lãi suất ngân hàng, người vi phạm dùng đến cách hối lộ quan chức thuế trốn tránh người nộp thuế Thực tế thất thu thuế khơng người nộp thuế, mà cịn nguyên nhân quan trọng quản lý thuế Nhiều cán quản lý thuế thiếu trách nhiệm, làm trước, tham nhũng dẫn đến người nộp thuế không hợp tác, tiêu cực Vì vậy, ngồi việc quy định nhiệm vụ cán quản lý thuế Luật quản lý thuế, cần quy định hiến pháp nguyên tắc giám sát việc thi hành công vụ cán công chức, đồng thời đưa chế tài nghiêm khắc cán hải quan vi phạm Tổng cục Thuế cơng bố Đe án tăng cường phịng, chống hành vi ngang ngược, tham nhũng, thông đồng cán bộ, công chức thuế người nộp thuế ban hành kèm theo Nghị số 898/QĐ-TCT ngày 18/6/2010 Tổng cục trưởng tổng cục Thuế, nhằm ngăn chặn, ngãn chặn 92 kịp thời hành vi gây ròi, nhũng nhiêu, thông đông cán bộ, công chức thuế (chi cục thuế chính, chi cục thuế, chi cục thuế) việc thực thi cơng vụ, bước có đội ngũ cán chuyên trách thuế, cán bộ, công chức, viên chức có trình độ, lực chun mơn, đạo đức, tận tâm có tác phong văn minh, có học thức thực chức năng, nhiệm vụ công vụ, tuân thủ yêu cầu quan quản lý thuế công đồi quốc tể đánh giá cao; góp phần nâng cao hình ảnh ngành Thuế trình phát triển hội nhập đất nước Hệ thống đề xuất nhiều giải pháp hữu hiệu nhằm ngăn chặn hành vi gây rối, nhũng nhiễu, cấu kết pháp luật theo dõi, giám sát, kiểm tra hành vi công vụ cán thuế 3.7 Hoàn thiện số quy định cụ thể Luật Quăn lý thuế 3.7.1 Quyền tiếp cận thông tin Trong giai đoạn hội nhập phát triển nay, vấn đề bảo đảm quyền tiếp cận thông tin người dân nông thôn ngày trở nên cấp thiết Vì vậy, cần phải thực bước cải thiện thể đảm bảo hiệu lực Quyền người nộp thuế thông tin lĩnh vực cho thuê tài chính: Thứ nhất, ban hành quy tắc bố trí thủ tục thực quyền tiếp cận thơng tin nhàm đảm bảo tính đầy đủ, thiết thực, đơn giản thuận tiện Thứ hai, quy định nhiệm vụ quan thuế công chức quản lý thuế rõ ràng, cụ thể, có chế tài thích đáng trường hợp người am hiểu từ chối cung cấp thông tin, thông tin ngăn chặn hành vi vi phạm Thứ ba, bên cạnh quyền tiếp cận thơng tin, cịn có u cầu bảo mật thơng tin Do đó, luật thuế phải quy định phân định rạch rịi nguồn thơng tin tiếp cận thơng tin coi bí mật Nhà nước Việc xác định cần công khai cho người nộp thuế để tránh trường họp cán thuế viện lý thơng tin bí mật che giấu thơng tin vơ tình làm lộ 93 thơng tin bí mật dẫn đến nguy hại cho quốc gia Đây yêu cầu cần cân nhắc kỳ lưỡng khoanh vùng Thứ tư, tăng cường trách nhiệm quan thuế việc đa dạng hóa kênh cung cấp thơng tin Điều đặc biệt việc cung cấp thông tin qua phương tiện thông tin đại chúng đưa thông tin đơn giản đến người tiêu dùng báo, đài thông tin điện tử Tuy nhiên, tính đa dạng cao nên nguồn thơng tin từ quan phải đảm bão trung thực, xác, cần quy định cụ giá cước, giải pháp khác cung cấp thơng tin khơng xác, phiến diện Bên cạnh giải pháp trước đây, cần tập trung nâng cao trình độ chun mơn cán quản lý thuế họ người trực tiếp cung cấp thơng tin để tránh tình trạng cung cấp thơng tin khơng xác, thiếu qn không hiểu rõ thông tin quy định nghĩa vụ cung cấp thơng tin, phải tính đến chủ đề trao đồi, học hỏi từ nước, từ nước có trình độ chun mơn cao Điều đảm bảo tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế tiếp cận thông tin kịp thời, đầy đủ trung thực Nguồn thực nghĩa vụ thuế để đảm bão hiệu việc thay đổi thu thuế 3.7.2 Hệ thống thông tin người nộp thuế bảo mật thông tin người nộp thuế Tầm quan trọng hệ thống thông tin thuế công tác quản lý thuế khẳng định lý luận thực tiễn, nhiên Luật Quản lý thuế nước ta số bất cập thơng tin sở liệu xác thông tin người nộp thuế; Nâng cao lực, hiệu quản lý thuế Thứ nhất, để đảm bảo độ tin cậy cần thiết hệ thống thông tin người nộp thuế, cần xác định rõ trách nhiệm chủ việc cung cấp thông tin người nộp thuế Đồng thời, pháp luật phải quy định rõ trách nhiệm người nộp thuế Cơ quan chức tiếp nhận, xử lý sử dụng 94 thông tin vê người nộp th có trách nhiệm phơi hợp, cung câp, trao đôi thông tin người nộp thuế với quan có thẩm quyền nhằm ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật thuế Đây khâu yếu nước ta vài năm trở lại nguyên nhân dẫn đến nhiều người nộp thuế trốn thuế cách có hệ thống với số tiền lớn quan thuế không kịp thời nhận biết xử lý Thứ hai, thông tin người nộp thuế mà quan quản lý thuế thu nhập phải kịp thời, đảm bảo độ xác, tin cậy cao, có việc phân tích, đánh giá, phân loại đối tượng quan lý xác, bảo đảm việc quản lý đối tượng cần quan lý chặt chẽ, đối tượng thực tốt pháp luật không bị “làm phiên" Đe đáp ứng yêu cầu này, pháp luật phải quy định rõ trách nhiệm người cung cấp thông tin phải đảm bảo xác, trung thực thơng tin mà họ cung cấp, đồng thời pháp luật cần quy định rõ biện pháp xử lý trường hợp cung cấp thơng tin khơng trung thực, khơng xác Ngoài ra, quan quản lý thuế tiếp nhận nguồn thơng tin cung cấp phải có trách nhiệm kiềm tra, đánh giá tính trung thực, xác thông tin cung cấp Thứ ba, thông tin người nộp thuế đa dạng, lấy từ nhiều nguồn khác sử dụng cho mục đích quản lý thuế Trong Thơng tin Người nộp thuế, có thơng tin chung cơng bố Thông tin nhạy cảm chuyển cần thiết có thơng tin chun nghiệp riêng tư Thơng tin không tiết lộ công bố Thông tin ẩn phải giữ bí mật nghiêm ngặt Việc đảm bảo bí mật thơng tin nghiệp vụ coi vấn đề quan trọng người nộp thuế, bảo mật thơng tin trách nhiệm quan quản lý công chức thuế q trình thi hành cơng vụ Quy định rõ trách nhiệm quan thuế việc trì bí mật thơng tin người nộp thuế, nêu rõ trường hợp quan quản lý tiếp 95 nhận chia sẻ thơng tin với quan khác có u câu Đông thời, pháp luật không quy định điều Trách nhiệm bồi thường thiệt hại truy cứu trách nhiệm hình trường hợp người nộp thuế tiết lộ trái phép thơng tin nghiệp vụ bí mật Đây cách người nộp thuế công ty liên kết công khai cung cấp thông tin cho quan cũ quan thuế có nguồn thông tin đa chiều để tốt phục vụ bạn quàn lý nhóm riêng 3.7.3 thủ tục trừ thuế, hoàn thuế Để thực tốt việc hoàn thuế giá trị gia tăng, trước hết cần có quy trình hoàn thuế rõ ràng, cụ thể, tăng cường phối họp kiểm tra, tra nội ngành thuế, nâng cao trình độ trách nhiệm cán làm cơng tác hồn thuế, cần chuyển dần sang áp dụng cơng nghệ đại vào hồn thuế Bên cạnh đó, để nâng cao hiệu cơng tác quản lý hồn thuế cán quăn lý nên lưu ý: - Xác minh chặt chẽ cụ thể loại hóa đơn đầu vào, đầu có hóa đơn khác tỉnh phải nhanh chóng gửi xin đề nghị xin xác minh đến Chi cục thuế tỉnh Nếu hóa đơn đầu vào hóa đơn chứng từ đặc thù phải vào quy định cụ thể để tính số thuế giá trị gia tăng khấu trừ Khi kiểm tra phải kết hợp với hóa đơn bán hàng, sổ chi tiết mua hàng, bán hàng Chế độ kế toán đơn vị sao? Sử dụng phương pháp kiểm tra để xác định xác lượng hàng hóa mua vào bán kỳ tránh tượng dùng hóa đơn khống - Đối với hàng hóa dịch vụ đầu vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng cần phân loại rõ ràng loại hàng hóa dịch vụ để tính thuế giá trị gia tăng khấu trừ Phân loại cách xác mức thuế suất áp dụng cho mặt hàng - Đối với sở sản xuất hàng hóa xuất phải kiểm tra giấy từ khai Hải quan, kiểm tra lượng hàng hóa xuất thực tế thông qua sổ chi tiết 96 tờ khai Hải quan xác nhận, hợp đông xuât khâu Nêu doanh nghiệp thực ủy thác xuất thi phải có tờ khai đơn vị ủy thác 3.7.4 Ce kiểm tra, tra thuế Thanh tra, kiểm tra thuế cơng tác chiếm vị trí quan trọng quản lý thuế quy định luật thuế Công tác tra, kiểm tra thuế nhằm đảm bảo xác số thuế phải nộp, đâm bảo việc thi hành quy định, việc thực quy trình ngành, phát kịp thời hành vi gian lận q trình tốn thuế, q trình tính chi phí, ngăn chặn kịp thời hành vi trốn thuế doanh nghiệp Để đảm bảo cho công tác tra kiểm tra có hiệu quả, góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, điều quan trọng khơng ngừng nâng cáo trình độ chun môn cho cán thuế, đặc biệt cán tra, cán thuế phải thường xuyên trau dồi kiến thức lĩnh vực quản lý cùa mình, học hỏi kinh nghiệm người trước, đồng nghiệp để hồn thành tốt cơng việc phụ trách Đồng thời, phân cơng phân nhiệm cán quản lý theo mảng, lĩnh vực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để nắm bắt tìm sai phạm trình hoạt động, giúp doanh nghiệp cải thiện công tác quản lý đơn vị nâng cao nghiệp vụ chun mơn Do đó, nâng cao nghiệp vụ, đào tạo chuyên môn cho đội ngũ cán thuế nói chung cán tra kiểm tra nói riêng yêu cầu tất yếu Để nâng cao hiệu công tác tra, kiếm tra thuế giá trị gia tăng với doanh nghiệp khắc phục tồn hạn chế công tác tra kiểm tra trụ sở doanh nghiệp nhằm thực tiến độ kiểm tra Cán thuế nói riêng Cơ quan thuế nói chung cần phải thực tốt công tác thẩm định, kiểm tra kỳ, nghiên cứu sâu hồ sơ doanh nghiệp giai đoạn kiểm tra bàn Ghi chú, lưu lại trường họp thường có nhiều 97 sai phạm hay sai phạm nghiêm trọng phát trình kiểm tra tạo điều kiện thuận lợi cho lần kiểm tra sau Đẩy mạnh công tác phối hợp với lực lượng liên quan (công an, quan quản lý thị trường, Ngân hàng Nhà nước, ) kiên đấu tranh với loại tội phạm lợi dụng sách pháp luật đề trốn thuế, tránh thuế Thực công khai kết tra, kiểm tra để phê phán hành vi cố tình gian lận, trốn lậu thuế nhằm giáo dục, răn đe ngăn ngừa hành vi vi phạm Riêng trường hợp tra thuế phải nắm đặc điểm kinh doanh, qui trình cơng nghệ, lực sản xuất doanh nghiệp để nâng cao chất lượng, rút ngắn thời gian tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 3.7.5 Xử lý vi phạm pháp luật thuế Như đề cập đến bất cập quy định mức xử lý hành vi chậm nộp tiền thuế, cần quy định cụ thể Luật Quản lý thuế để xác định mức độ nghiêm khắc việc quản lý theo số lần chậm nộp, số tiền chậm nộp thời hạn chậm nộp, mặt khơng khuyến khích người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế Mặt khác, cần đảm bảo cân đối lợi ích đối tượng nộp thuế điều kiện kinh tế khó khăn 98 TIỂU KẾT CHƯƠNG Trong Chương luận án đưa kiên nghị nhãm hoàn thiện hệ thống pháp luật bảo vệ quyền lợi người nộp thuế Lý luận thực tiễn đời sống kinh tế - xã hội quốc gia giới, thuế công cụ quan trọng Nhà nước đế quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng thúc đẩy kinh tế phát triển Có hệ thống sách thuế đầy đủ Sự phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện cập nhật với vận động phát triển thực tiễn điều cần thiết cấp bách Trên tinh thần đó, đảng Nhà nước ta có q trình điều hành đối kinh tế nông nghiệp, đất nước luôn đổi tập trung vào việc cải thiện hệ thống thuế Neu hệ thống văn quy phạm pháp luật hoàn thiện, đồng chặt chẽ góp phần tạo hành lang pháp lý thơng thống, hiệu cho vấn đề liên quan đến lưu thông pháp luật thuế, thời kỳ ngành thuế, cơng nghiệp hóa, đại hóa hội nhập sâu rộng Việt Nam 99 KẾT LUẬN Luật thuê giá trị gia tăng nhũng đạo luật thuê có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế tiêu dùng xã hội Thuế giá trị gia tăng mang lại tác động tích cực cho kinh tế, tạo nguồn thu lớn tương đổi ổn định cho ngân sách Nhà nước thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua thực tế áp dụng thuế giá trị gia tăng nước ta năm vừa qua cho thấy pháp luật thuế giá trị gia tăng nước ta đáp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng cấu trúc bên lẫn hình thức biểu bên ngồi Cùng với Nhà nước, doanh nghiệp chủ thể tham gia đóng vai trị chù đạo quan hệ pháp luật thuế Đây chủ thể có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết trực tiếp sáng tạo, quản lý lợi ích vật chất hình thành xã hội Nhận thấy tầm quan trọng việc bảo vệ quyền người nộp thuế điển hình việc cải cách hệ thống thuế, quy chuẩn pháp luật hệ thống cán quan thuế nhằm mục tiêu đảm bảo lợi ích cho đổi tượng nộp thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Doanh nghiệp có quyền hường ưu đãi thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật; Được yêu cầu bồi thường thiệt hại, tố cáo, khiếu nại khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp cùa Doanh nghiệp việc thực thi nộp thuế giá trị gia tăng, vấn đề khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng có vai trị quan trọng chống thất thu thuế cho Nhà nước, đơn giản hóa trình quản lý thu thuế, phát huy tính tự giác cho chủ nộp thuế, tạm giúp đỡ doanh nghiệp khó khăn, bảo đảm cơng cho người nộp thuế, Tuy nhiên, quy định 100 pháp luật vân chưa thực bảo vệ quyên cho người nộp thuê công tác nộp thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Rất nhiều quy định pháp luật cịn bất cập, vướng mắc, khó thực thực tế, dẫn đến thiệt hại cho người nộp thuế hành vi gian lận trình thu thuế, khấu trừ, hồn thuế gây thất nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Bên cạnh đó, chế bào vệ quyền cho người nộp thuế khiếu nại, khởi kiện, bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế công tác thu nộp thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng chưa có quy định riêng thực theo quy định Luật Khiếu nại, Tố tụng hành Trong q trình xây dựng, triển khai luật thuế giá trị gia tăng nước ta thể nhận thức đắn, tính phức tạp thuế giá trị gia tăng, kỳ thuật tính thu thuế giá trị gia tăng Song trình xây dựng triển khai thực có nhiều vấn đề vướng mắc phát sinh, lẽ mà văn pháp luật thuế giá trị gia tăng sửa đối, bổ sung liên tục để đáp ứng nhũng yêu cầu đời sống xã hội vận động phát triền yêu cầu công tác quản lý thuê giá trị gia tăng Cũng qua trình triển khai thuế giá trị gia tăng nhiều vấn đề nảy sinh khiến nhà làm luật quan chức phải đau đầu Sự thiếu sót luật quản lý khiến cho việc chấp hành thực thi nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp giảm dẫn đến gian lận thuế thất nguồn ngân sách Nhà nước Chính thực tế địi hỏi phải có luật hoàn chỉnh hơn, máy quản lý làm việc có hiệu đế bảo vệ quyền lợi cho doanh nghiệp việc nộp thuế khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng; ngăn chặn tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng xã hội Đây yêu cầu đòi hỏi xã hội để xây dựng xã hội văn minh tiên tiến giữ sắc dân tộc 101 Trong phạm vi Luận văn, băng kiên thức, lập luận cá nhân dựa nguồn tài liệu tham khảo; Luận văn tập trung sâu vào khai thác vấn lý luận, quy định pháp luật nhằm bảo vệ quyền doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng Qua Luận văn sâu vào đánh giá, bất cập, vướng mắc nhũng quy định pháp luật nhũng vụ việc bất cập thực tiễn việc bảo vệ quyền người nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng Từ bất cập, vương mắc để cỏ đề xuất, kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật bảo vệ quyền người nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng nói riêng pháp luật thuế giá trị gia tăng nói chung Mặc dù luận văn cố gắng đưa sở lý luận, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt nam Nhưng kiến thức thời gian nghiên cứu có hạn phạm vi luận văn thạc sĩ giải thấu đáo, đầy đủ vấn đề, luận văn khơng tránh khởi thiếu sót, hạn chế Rất mong nhận quan tâm, đánh giá đe luận văn thực mang tính khoa học 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2013), Thơng tư 166/2013/TT-BTC quy định chi tiêt vê xử phạt vi phạm hành thuế Bùi Dương (2021), “Đánh giá sát nguồn thu năm 2021 làm tảng đê xây dựng dự toán thu ngân sách Nhà nước năm 2022 năm tiếp theo” (Website: https://by.com.vn/gAeEDc, Ngày 16/07/2021) Chính phủ (2013), Nghị định 129/2013/NĐ-CP quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Chính phủ (2020), Nghị định 125/2020/NĐ-CP quy định xử phạt hành chỉnh thuế, hóa đơn Chinhphu.vn (2019), “Công văn 10373/BTC-TCHQ Bộ Tài chỉnh việc thuế giá trị gia tăng mặt hàng sắn lát khô” (Website: https://luatminhkhue.vn/cong-van-10373-btc-tchq-cua-bo-tai-chinh-ve-viecthue-gia-tri-gia-tang-mat-hang-san-lat-kho.aspx, Ngày 03/07/2019) Chinhphu.vn (2020), “Đối tượng chịu thuế không chịu thuế giá trị gia tăng? ”, (Website:http://baochinhphu vn/Tra-loi-cong-dan/Doi-tuong- chìu-thue-va-khong-chiu-thue-giá trị gia tăng/389156 vgp, Ngày 05/03/2020) Đào Thị Ngọc Ánh (2011), Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội Hải quan Việt Nam (2019), “Cắt giảm thuế quan theo Hiệp định thương mại tự Việt Nam ”, (Website: https ://www customs.gov vn/Lists/TinHoatDong/VieyvDetails.aspx?ID=29227 =H%E7 %BS%Â3p%20t%C3% A1 c%20qu%E %BB%91 c%20t% E1%BA%BF) 103 Hoàng Thị Mộng Trinh (2017), Bảo đảm quyên người nộp thuê trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nơi 10 Hồng Sương (2016), 'Hành trình gian khơ đì hồn thuế doanh nghiệp”, Bảo Thanh niên, http://thanhnien.vn/kinh-doanh/hanh-trinh- gian-kho-di-hoan-thue-cua-mot-doanh-nghiep-704054.html, Ngày 18/05/2016 11 Mạnh Bôn (2017), “Doanh nghiệp than việc xuất khâu tài nguyên không hồn thuế”, (Website: https://baodautu.vn/doanh-nghiep-than- viec-xuat-khau-t-nguy en-khong-duoc-hoan-thue-d73273.html, Ngày 27/11/2017) 12 Lê Thanh (2018/ “Thủ tướng: Người nộp thuế phải bảo vệ” (Website: https://tuoitre.vn/thu-tuong-nguoi-nop-thue-phai-duoc-bao-ve- 20180109085253397,htm , Ngày 09/01/2018) 13 Kim Chung (2021), “Thanh tra ngành Tài kiến nghị xử lỷ tài gần 26.000 tỷ đồng tháng đầu năm 2021”, (Website: https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/r/o/ttsk/ttsk_chitiet?dDocName =MOFUCM204375&_afrLoop=6835059337871068#%40%3F_afrLoop%3D 6835059337871068%26dDocName%3DMOFUCM204375%26_adfctrlstate%3Dgrpgdzcqg_46, Ngày 06/07/2021) 14 Thanh Thanh t/h (NM-TBTCVN) (2021), “Tiếp tục cải cách thủ tục hành chỉnh đê giảm nộp thuế”, (Website: https://by.com.vn/RPHOy6, Ngày 19/04/2021) 15 Thông tư 204/2015/TT-BTC quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế (2015) 16 Thông tư 31/2021/TT-BTC quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế (2021) 104 17 TS Nguyên Thị Lan Hương - Tạp chí Khoa học - Luật học, sô 1/2013, “về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, (Website: https://law.vnu.edu.vn/article-Tap-chi-khoa-hoc-l8986-1241.html) 18 PGS TS Lê Xuân Trường (2021), "Cải cách hệ thống thuế đến năm 2030 hướng đến cấu thu ngân sách bền vững", Tạp Thuế, Ngày 02/03/2021 19 VCCI (2019), “VCCI công bổ số liệu khảo sát 'gãy sốc' ngành th uế”, (Webs í te: https://neac.gov.vn/so-lieu-thong-ke/vcci-cong-bo-so-lieu- khao-sat-gay-soc-ve-nganh-thue, Ngày 23/12/2019) 20 VCCK2019), ' 'Mức độ hài lòng doanh nghiệp cải cách hành thuế ngày tăng”, (Website: https://tapchitaichinh.vn/su-kien- noi-bat/muc-do-hai-long-cua-doanh-nghiep-ve-cai-cach-hanh-chinh-thuengay-cang-tang-315513.html, Ngày 19/11/2019) 105 ... luật nhăm bảo vệ quyên doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuê giá trị gia tăng Việt Nam 10 CHƯƠNG 1: QUYỀN CỦA DOANH NGHIỆP TRONG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1.1 Quyền doanh nghiệp quan... văn pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam bất cập, vướng mắc pháp luật thuế giá trị gia tăng việc bảo vệ quyền doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế giá trị gia tăng để lấy làm sở khoa học thực. .. thẩm quyền nhằm đảm bảo thực thi quyền việc nộp thuế doanh nghiệp 1.2 Bảo vệ quyền doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế Việt Nam 1.2.1 Sự cần thiết phải bảo vệ quyền doanh nghiệp nộp thuế Quyền