Luận văn kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty ernst young

Khóa luận tốt nghiệp 14 GVHD: Th.S La Xuân Đào CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY ERNST & YOUNG Fd 2.1 Giới thiệu Công ty TNHH Ernst & Young 2.1.1 Ernst & Young giới 2.1.1.1 Lịch sử hình thành Ernst & Young cơng ty kiểm tốn tư vấn tài hàng đầu giới Q trình hình thành cơng ty diễn từ kỷ XIX, gắn liền với Alvin Charles Ernst Arthur Young  Arthur Young thành lập cơng ty kế tốn Stuart & Young năm 1894 Năm 1906, ông tách riêng thành Công ty Arthur Young & Co  Alvin Charles Ernst với anh trai Theodore Ernst lập công ty Ernst & Ernst vào năm 1903 Sự đời phát triển công ty kỷ qua gắn liền với nhiều giai đoạn hợp nhiều công ty kế toán hàng đầu, chẳng hạn: Năm 1944: Clarkson Gordon & Company, cơng ty kế tốn Canada (thành lập từ năm 1896) trở thành thành viên Arthur Young & Co Năm 1979: Ernst & Ernst sáp nhập với công ty Anh Whinney, Murray & Co để thành lập công ty hợp danh Ernst & Whinney Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 15 GVHD: Th.S La Xuân Đào Năm 1989: Ernst & Whinney Arthur Young Co hợp toàn cầu để trở thành Ernst & Young ngày 2.1.1.2 Lĩnh vực hoạt động: Ernst & Young doanh nghiệp hàng đầu cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán, hỗ trợ soạn thảo báo cáo thuế, báo cáo hoạt động, tư vấn thuế, đánh giá rủi ro doanh nghiệp, rủi ro kỹ thuật, tư vấn nghiệp vụ, tư vấn đầu tư cá nhân Ernst & Young tập trung lĩnh vực chính, bao gồm:  Dịch vụ tài  Sản phẩm cơng nghiệp  Kỹ thuật  Sản phẩm tiêu dùng bán lẻ  Viễn thơng giải trí  Xây dựng, đất đai Y tế  Năng lượng, hóa học dịch vụ cơng ích Tùy vào điều kiện cụ thể quốc gia, công ty chi nhánh quốc gia tập trung vào lĩnh vực mạnh khác 2.1.2 Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 2.1.2.1 Lịch sử hình thành Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (E&Y Việt Nam) thành lập tháng năm 1992, công ty 100% vốn nước Việt Nam hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán tư vấn Với hiệu “Quality in Everything We Do”, phương châm làm việc Ernst & Young hướng tới mục tiêu cung cấp dịch vụ cho khách hàng Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 16 GVHD: Th.S La Xuân Đào 2.1.2.2 Dịch vụ cung cấp Hoạt động chủ yếu công ty Việt Nam bao gồm cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế tư vấn với phận nghiệp vụ chính: Bộ phận Kiểm Tốn tư vấn doanh nghiệp (AABS), phận Thuế (TAX), phận tư vấn kinh doanh quốc tế (TAS) Dịch vụ kiểm toán: Đây phận chiếm doanh thu cao công ty, Ernst & Young cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng tất lĩnh vực sản xuất, tài chính, dịch vụ Dịch vụ Tư vấn Thuế: Ernst & Young chuyên cung cấp dịch vụ thuế liên quan đến thuế cho doanh nghiệp, hỗ trợ việc xử lí báo cáo thuế, kê khai thuế Việt Nam Song song đó, E&Y hợp tác chặt chẽ với văn phòng quốc tế để xem xét việc ảnh hưởng đến toàn tập đoàn đơn vị trực thuộc quốc gia Dịch vụ tư vấn doanh nghiệp: Chuyên cung cấp dịch vụ thương mại tài cho khách hành, chủ yêu đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi Cùng với phận kiểm tốn thuế, dịch vụ tư vấn doanh nghiệp đóng vai trị khơng thể thiếu hoạt động Ernst & Young Việt Nam 2.1.2.3 Cơ cấu tổ chức Bộ máy tổ chức quản lí cơng ty đươc phân cấp phân nhiệm rõ ràng Người đứng đầu phận chịu trách nhiệm hoạt động phận Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 17 GVHD: Th.S La Xuân Đào phận có hỗ trợ lẫn Cơ cấu tổ chức công ty ông Trần Đình Cường làm tổng giám đốc phân chia làm phận sau: Bộ phận AABS: chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán Đứng đầu giám đốc Narciso Jr Toling Torres Bộ phận TAX: chuyên cung cấp dịch vụ thuế Đứng đầu giám đốc Nguyễn Văn Nam Bộ phận TAS: chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn doanh nghiệp Đứng đầu giám đốc Nguyễn Khắc Thành 2.2 Thực tế hoạt động kiểm tốn ước tính Ernst & Young 2.2.1 Tổng qt quy trình kiểm tốn chung Ernst & Young Quy trình kiểm tốn chung cơng ty Ernst & Young Việt Nam thể qua 14 bước sau:  Bước 1: Tiếp xúc khách hàng Trong bước này, KTV tiến hành tìm hiểu khách hàng kết mà họ đạt được, đồng thời KTV tìm hiểu mục tiêu, chiến lược mong muốn khách hàng  Bước 2: Thành lập nhóm kiểmu tốn Khi có thống thỏa thuận bên, KTV thành lập nhóm kiểm tốn để chuẩn bị tiến hành kiểm tốn theo kế hoạch  Bước 3: Tìm hiểu khách hàng Thu thập thông tin cần thiết khách hàng: sản phẩm, dịch vụ công ty; nhân tố bên ngoài, nhân tố thị trường ảnh hưởng đến hoạt động Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 18 GVHD: Th.S La Xuân Đào đơn vị, mong muốn cổ đơng chiến lược có ảnh hưởng đến định hội đồng quản trị, mục tiêu kinh doanh chiến lược kinh doanh, nhân tố định đến thành cơng đơn vị, rủi ro địi hỏi quan tâm q trình kiểm tốn  Bước 4: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội nhận diện gian lận, sai sót xảy Trong bước này, KTV tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội cho chu trình hoạt động, chu trình kế tốn kiểm sốt nội chu trình, từ nhận diện sai sót, gian lận xảy Quá trình tìm hiểu bao gồm việc tìm hiểu hệ thống phần mềm tin học khách hàng sử dụng cho mục đích lập trình bày BCTC  Bước 5: Thiết lập chương trình kiểm tốn Trong bước KTV tiến hành: Xác lập nội dung quan trọng cần thảo luận với khách hàng như: tình hình kinh doanh, quy mơ, mơi trường hoạt động khách hàng hay cập nhật thông tin, thay đổi năm hành so với năm trước khách hàng cũ Thiết lập mức trọng yếu xác định sai sót bỏ qua nghiệp vụ, khoản mục (TE) Thiết lập mức sai sót bỏ qua nghiệp vụ với tỷ lệ thông thường từ - 5% mức trọng yếu (SAD) Phân loại khoản mục BCTC thành mức độ: khoản mục trọng yếu, khoản mục không trọng yếu khoản mục bỏ qua (là khoản mục có giá trị mức trọng yếu rủi ro đánh giá thấp) Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 19 GVHD: Th.S La Xuân Đào Phân chia khía cạnh: trọng yếu quy trình hoạt động trọng yếu nghiệp vụ kế tốn Thiết lập chương trình kiểm tốn cho khoản mục kiểm tốn  Bước 6: Tìm hiểu đánh giá loại nghiệp vụ thủ tục kiểm toán liên quan Trong bước này, KTV tìm hiểu loại nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, khơng thường xun; tìm hiểu ảnh hưởng loại nghiệp vụ đến BCTC, thiết lập thử nghiệm kiểm sốt để phân biệt loại nghiệp vụ, tìm hiểu hệ thống kế tốn máy tính  Bước 7: Thực thử nghiệm kiểm soát Phân loại cập nhật đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, bao gồm hiểu biết rủi ro kiểm soát từ thấp đến cao (không làm phép thử walk-through)  Bước 8: Đánh giá rủi ro Dự tính ảnh hưởng rủi ro kiểm soát đến BCTC  Bước 9: Thu thập phân tích số liệu Dựa vào số liệu thu thập được, KTV lựa chọn thủ tục phân tích thích hợp, tiến hành phân tích so sánh với dự đốn KTV, tìm ngun nhân, có khác biệt đánh kể Cuối cùng, xem xét liệu mục tiêu đề trước phân tích có đạt hay khơng  Bước 10: Thử nghiệm chi tiết Kiểm tốn ước tính kế toán SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 20 GVHD: Th.S La Xuân Đào Thu thập số liệu để kiểm tra tính trung thực hợp lí khoản mục Các phương pháp thực là: key-item test, kiểm tra chọn mẫu thực thử nghiệm chi tiết khác  Bước 11: Thực thủ tục kiểm toán tổng quát Xác định yêu cầu kiểm tốn tổng qt, thực lại quy trình kiểm tốn tổng quát ghi chép lại kết  Bước 12: Đưa ý kiến kiểm toán Tổng kết đánh giá khác biệt chưa ghi nhận, đưa kết luận dựa tiến hành đầy đủ quy trình kiểm tốn, xác định tài liệu cần lưu trữ tiến hành chuẩn bị cho lần kiểm toán sau  Bước 13: Đánh giá mức độ hài lòng khách hàng Gặp gỡ khách hàng tìm hiểu mức độ hài lịng dịch vụ mà cơng ty cung cấp, từ đề cải thiện lần kiểm toán sau  Bước 14: Đánh giá công việc thực Đánh giá việc thực nhóm kiểm tốn, thành viên nhóm, có đạt mục tiêu đặt khơng 2.2.2 Giới thiệu quy trình kiểm tốn ước tính Cty Ernst & Young Thực tế cho thấy có nhiều khoản ước tính tồn q trình kế tốn tồn doanh nghiệp, mặt khác, chương trình kiểm tốn tồn cầu GAMx (Global Audit Methology) E&Y không xếp xây dựng phần hành kiểm toán riêng cho tất khoản ước tính kế tốn Tuy nhiên, Kiểm tốn ước tính kế toán SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 21 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào ước tính riêng lẻ E&Y xây dựng chương trình kiểm tốn khoản ước tính tương ứng với phần hành chứa ước tính kế tốn Khi kiểm tốn ước tính kế tốn, giống phần hành khác, KTV E&Y thường xây dựng mức trọng yếu PM (Planning Materialty), ngưỡng sai lệch cho khoản mục TE (Tolerable Error), tổng sai sót cho phép cho nghiệp vụ SAD (Summary of Audit Differences) để xem xét tính trọng yếu ước tính kế tốn Việc xây dựng PM, TE, SAD tùy vào đặc điểm doanh nghiệp kiểm tốn, thơng thường dựa nguyên tắc sau: PM = 5% Tổng lợi nhuận trước thuế TE = 50% PM SAD = 10% TE Trường hợp:  SMức sai sót > SAD: tìm hiểu, có bút tốn điều chỉnh (nếu cần)  SMức sai sót < SAD: bỏ qua Cũng theo đó, vệc kiểm tốn khoản mục BCTC KTV thực theo bước sau:  Bước 1: Xác định sai sót gian lận có sở dẫn liệu khoản mục  Bước 2: xác lập thủ tục kiểm toán phù hợp với sở dẫn liệu xem xét khoản mục Kiểm tốn ước tính kế toán SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 22 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào 2.2.2.1 Kiểm toán khấu hao TSCĐ a) a) Khái niệm: b) Khái niệm: Khấu hao TSCĐ: việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản Theo Thơng tư 203/2009/TT-BTC có phương pháp trích khấu hao TSCĐ gồm: Phương pháp khấu hao theo đường thẳng: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ = Thời gian sử dụng Thời gian sử dụng TSCĐ ban hành kèm theo Phụ lục TT 203/2009/TT-BTC Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ Giá trị cịn lại = Tỷ lệ khấu hao X TSCĐ nhanh Trong đó, tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu hao = nhanh Kiểm tốn ước tính kế tốn Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng X Hệ số điều chỉnh SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 23 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào (%) Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp = đường thẳng X 100 Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng đây: Hệ số điều chỉnh Thời gian sử dụng TSCĐ ( t  năm) Đến năm Trên đến năm (lần) 1,5 (4 năm < t  năm) Trên năm 2,0 (t > năm) 2,5 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: tháng Mức trích khấu hao Số lượng sản Mức trích khấu hao = TSCĐ phẩm sản xuất tháng X bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm Kiểm toán ước tính kế tốn Ngun giá TSCĐ = Sản lượng theo công suất thiết kế SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 86 GVHD: Th.S La Xuân Đào 2.3.4 Các khoản phải trả  Giới thiệu công ty cổ phần ABC: Công ty cổ phần ABC doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực phân phối hàng hóa thơng qua hệ thống siêu thị rộng khắp nước Doanh thu công ty chủ yếu xuất phát từ hoạt đông phân phối bán lẻ hàng hóa qua siêu thị tập trung thành phố lớn Hà Nội, Tp Hồ Chí Minh, Huế với số địa phương khác Sau đánh giá rủi ro, trưởng nhóm kiểm toán xác định mức trọng yếu sau: PM = 5% lợi nhuận trước thuế = 1.834.866.163 đ TE = 50% PM = 917.443.082 đ SAD (10% TE) = 91.744.308 đ  Tìm hiểu khoản trích trước cơng ty ABC Bên cạnh khoản mục trích trước thường thấy doanh nghiệp khác (như trợ cấp thơi việc, BHXH, BHYT, tạm ứng lương, chi phí lãi vay ), cơng ty ABC tiến hành trích trước chi phí phát sinh dịp Tết Lương tháng 13, khoản tiền thưởng tết, chi phí q tặng tết cho nhân viên Ngồi tài khoản trích trước ABC bao gồm khoản dự phịng hư hỏng tổn thất hàng hóa siêu thị, tiền th đất, chi phí vận chuyển hàng hóa định kỳ Trong năm 2009, khoản trích trước ABC tăng 16% so với năm 2008, việc tăng chủ yếu năm 2009, công ty ABC kinh doanh có lãi, Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 87 GVHD: Th.S La Xuân Đào nên khoản tăng trích trước tiền thưởng tết cho nhân viên nguyên nhân gia tăng  Tài khoản chi phí phải trả (Mã tài khoản 335000) – xem P 201: Số dư thời điểm 31/12/2009 tài khoản 2.289.514.415 đồng (tăng 119% so với năm 2008), chi tiết nội dung phản ánh giấy làm việc P 201 Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra khoản trích trước yếu (chiếm 88% tổng giá trị tài khoản) cách tính tốn lại số liệu khoản trích trước so sánh với số liệu đơn vị khơng thấy có chênh lệch trọng yếu Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chứng từ sau niên độ để đảm bảo việc thực tế chi trả Kết luận: tài khoản chi phí phải trả ghi nhận, tính tốn trích lập hợp lý  Tài khoản trợ cấp việc (334196) thưởng tháng 13 (334190): Tiến hành thu thập bảng tính doanh nghiệp sau:  Trợ cấp thơi việc: tính ½ tháng lương ứng với năm làm việc  Thưởng tháng 13: thưởng tháng lương nhân viên ABC có thời gian làm việc năm Dựa vào bảng lương nhân viên phịng nhân sự, KTV tiến hành tính tốn lại, so sánh với kết khách hàng Thấy khơng có chênh lệch lớn Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Kết luận: doanh nghiệp tiến hành trích trợ cấp thơi việc tiền thưởng tháng 13 hợp lý  Tài khoản dự phòng tổn thất hàng hóa (335900) – xem P 401: Siêu thị ABC dùng tài khoản để trích trước chi phí phát sinh từ hàng hóa nhập (3.2% giá trị hàng nhập khẩu) khoản thiệt hại sản phẩm lưu trữ siêu thị Nhìn chung, so với năm 2008, số dư tài khoản khơng có nhiều biến động lớn, Số dư đầu kỳ từ 2008 chuyển sang mà khơng hồn nhập khoản trích trước cho việc siêu thị ABC bị truy thu thuế Xuất Nhập Khẩu mà có hiệu lực vòng năm theo luật thuế Việt Nam Định kỳ, doanh nghiêp dựa vào bảng kê hàng hóa nhập tờ khai hải quan, thực trích lập vào tài khoản 335900 KTV tiến hành thu thập bảng kê hàng nhập siêu thị ABC, tính tốn giá trị lập dự phịng so sánh với số liệu ABC, thấy chênh lệch = 23.950.742 đồng < SAD = 91.744.308 đ, chấp nhận khơng trọng yếu Để kiểm tra việc kết chuyển chi phí trích trước vào chi phí thực tế siêu thị ABC, KTV thu thập sổ tài khoản 335900 đối chiếu với chứng từ ghi nhận, phát hiện: doanh nghiệp ghi nhận Nợ TK 335900 khoản lỗ trị giá 236.035.293 đồng chênh lệch tỷ giá tốn với nhà cung cấp nước ngồi Đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ 635 236.035.293 đ Có 335 236.035.293 đ Kết luận: sau thực bút tốn điều chỉnh, doanh nghiệp thực tính tốn trích lập khoản dự phịng tổn thất hàng hóa hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT   Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Ngày: 17/01/2010   Nội dung: Các khoản trích trước Người kiểm tra: LBL   Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 28/01/2010       P 100       BIỂU CHỈ ĐẠO Mã TK Code Diễn Giải Ref 334190 316 Provisions- Lương tháng 13 P1 334196 335000 335100 334100 334210 338300 338310 338400 335900   336 316 316 316 316 316 316 316 316 Provisions -Trợ cấp thơi việc Chi phí phải trả Lãi vay phải trả Phải trả người lao động Tạm ứng lương BHXH Quỹ điều dưỡng BHYT Dự phòng tổn thất hàng hóa Tổng cộng P1 P1 P1 P2 P2 P2 P2 P2 P3     m Tham Chiếu P 301 P 201 m P 401   Chưa kiểm toán 31/12/09 VND (1,659,724,000) (2,155,845,340) (2,289,514,415) 12,000,000 (20,041,394) (23,559,820) (1,298,520) (633,087,214) (6,771,070,703) Điều Đã kiểm toán 31/12/08 VND Chênh lệch chỉnh - Đã kiểm toán 31/12/09 VND (1,659,724,000) (1,532,636,082) (127,087,918) 8% - (2,155,845,340) (2,289,514,415) 12,000,000 (20,041,394) (23,559,820) (1,298,520) (633,087,214) (6,771,070,703) (2,017,882,360) (1,046,756,962) (243,008,333) 30,229,656 (239,604,950) (28,679,820) (39,402,885) (708,792,887) (5,826,534,623) (137,962,980) (1,242,757,453) 243,008,333 (18,229,656) 219,563,556 5,120,000 38,104,365 75,705,673 (944,536,080) 7% 119% -100% 0% -60% -92% -18% -97% -11% 16% % Bỏ qua khơng trọng u Kiểm tốn ước tính kế toán SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 90 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 I   P 200     Mục đích Đảm bảo tài khoản chi phí phải trả thời điểm 31/12/2009 tính tốn trích lập hợp lý II Công việc - Thu thập chi tiết nội dung tài khoản chi phí phải trả - Tìm hiểu sở khoản trích trước, tài liệu có liên quan - Tự lập bảng ước tính khoản trích trước, so sánh với số liệu trích trước doanh nghiệp - Kiểm tra chi trả sau niên độ III Kết Xem P 201 IV Kết luận Tài khoản chi phí phải trả doanh nghiệp tính tốn trích lập hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 91 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 Chi phí trả trước Phí Kiểm Tốn DP BS Bộ Lịch Tết 2009 Điện (từ ngày 26 đến 31/12/09) Nước Lựa trái Điện Thoại Quà Tết cho nhân viên Tiền Thuê Đất Chi phí vận chuyển Khác Tổng Cộng Theo sổ Chênh lệch Số tiền 139,685,000 426,000,000 258,287,000 350,011,000 16,051,000 20,414,100 27,437,086 257,655,021 365,302,597 361,212,164 67,459,447 2,289,514,415 2,289,514,415 - Total reviewed by E&Y % 2,018,467,782 88%   P 201 Trang       [a] [b] [c]       [d] [e] [f]     P 100 [a] Đây chi phí trích trước cho tiền thưởng nhân viên năm 2009 Qua kiểm tra email từ Pierron (GĐ) gửi cho Big C, BGĐ đồng ý trích trước tiền thưởng năm 2009 cho tất nhân viên với mức 500,000 VND/người Tính lại: Tổng nhân viên ABC 31/12/2009 theo P Nhân Sự 856 Số tiền cần trích trước (500,000 VND/người) 428,000,000 Theo KH = 426,000,000 Chênh lệch = 2,000,000 Sẽ tiến hành kiểm tra sau niên độ việc chi m [b] Chi phí trích trước dựa chi phí phân bổ từ Tập Đoàn Đã kiểm tra email BGĐ thấy khơng có khác biệt Sẽ tiến hành kiểm tra sau niên độ việc chi [c] Tổng tiền điện 12 tháng Tiền điện trung bình tháng = Trích trước tiền điện cho ngày (từ 26 đến 31/12/09) Theo KH = Chênh lệch = Kiểm toán ước tính kế tốn 19,001,992,696 1,583,499,391 316,699,878 350,011,000 (33,311,122) m SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 92 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010   P 201  Trang   [d] Kiểm tra theo yêu cầu BGĐ, Cty ABC tiến hành trích trước chi phí sau: Quà tết 2009 cho nhân viên 150,000 per person Tiệc cuối năm cho nhân viên 150,000 300,000 per person Tính tốn lại: Tổng NV ABC 31/12/2009 theo P Nhân Sự 856 Số tiền cần trích trước = 856 * 300,000 = 256,800,000 Theo KH = 257,655,021 Chênh lệch = (855,021) m Sẽ tiến hành kiểm tra sau niên độ việc chi [e] Đây khoản trích trước cho tiền thuê đất Siêu Thị An Lạc năm (TK 642520) (Lô số 11) Thời hạn hợp đồng: Diện tích Mức phí 19 Apr 2000 to 16 Dec 2037 28,690 m2 0.75 USD/m2/year Tổng cộng = Theo KH = Chênh lệch = 365,302,598 365,302,597 m [f] Đây chi phí trích trước cho chi phí vận chuyển hàng hóa mà chưa nhận hóa đơn Chi tiết số phát sinh Ghi Chú Diễn giải BXEP T5 DP VC GIAO HANG 7/08 PROV08 HDP VC GIAO HANG T7( PROV08 PROV09 Nợ Có 119,228,339 [a] DP PHI VC RQUA T8/08 67,441,625 [b] DP PHI VC GIAO HANG 111,803,500 [c] Kiểm toán ước tính kế tốn 81,410,000 [a1] SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 93 GVHD: Th.S La Xuân Đào PROV09 HDP FI VC G.HANG TTA 53,747,700 [b1] PROV 09 HDP PHI VC GIAO HANG 29,963,500 [c1] PROV 11 DP PHI VC GIAO HANG BXEP T5 SOUR/LUA TCAY T5/08P PROV 11 HDP VC T.CAY T11/08T PROV 12 DP VC RAU NOI THANH 7,500,000 PROV 12 DP VC RAU SOUR DLAT 94,900,000 € PROV 12 DP VC DAU CA HOI T12 24,500,000 ¥ PROV 12 DP VC TR.CAY T12 KON 38,000,000 ¥ PROV 12 DP VC TR.CAY T12 T.T 37,083,900 €     60,914,500 [d] 876,000 35,914,500 201,035,700 [d1] 562,247,864 Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Chi phí phải trả Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010   P 201 Trang   Công ty vận tải tổng hợp bảng kê chi tiết vận chuyển gửi tới ABC để kiểm tra kí nhận HĐ xuất sau [a1], [b1], [c1], [d1] HĐ nhận cho khoản [a], [b], [c], [d] Đã kiểm tra ngẫu nhiên HĐ cho khoản [a1], [b1], [c1]; bảng kê chi tiết vận chuyển cho [a], [b], [c], [d] khơng phát lỗi ¥ € Kiểm tra phù hợp với bảng kê chi tiết vận chuyển Kiểm tra phù hợp với bảng kê chi tiết vận chuyển, kiểm tra HĐ sau niên độ Tổng chi phí cần trích trước = Theo KH = Chênh lệch = Kiểm tốn ước tính kế tốn 361,212,164 361,212,164 - SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 94 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 & trợ cấp việc Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 I   P 300     Mục đích Đảm bảo việc tính tốn lương thưởng tháng 13 trích lập trợ cấp việc hợp lý II Công việc - Thu thấp bảng tính đơn vị - Tự lập bảng tính lương tháng 13 trợ cấp thơi việc, so sánh với số liệu trích trước doanh nghiệp - Kiểm tra chi trả sau niên độ III Kết Xem P 301  P 303 IV Kết luận Doanh nghiệp tính tốn tiền thưởng tháng 13 trích lập trợ cấp thơi việc hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 95 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 & trợ cấp việc Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010   P 301     Tổng hợp trợ cấp việc Bộ phận   An Lac Mien Dong Tổng cộng Theo E&Y P 302 P 303 1,034,459,000 1,121,688,000   2,156,147,000 Theo KH Chênh lệch 2,155,845,340 301,660 P 100 m Tổng hợp thưởng lương tháng 13 Bộ phận An Lac Mien Dong Tổng cộng Lương (1 tháng)   P 302 P 303   396,685,000 435,686,000 832,371,000 [a] Qua trao đổi với kế toán trưởng ABC Mỗi năm cơng ty trích tháng tiền lương để thưởng lương tháng 13 Ước tính lương tháng 13 cần trích trước vào 31/12/2009 = [a] * => Theo E&Y = 1,664,742,000 Theo KH = 1,659,724,000 P 100 Chênh lệch = 5,018,000 m Kiểm tốn ước tính kế toán SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 96 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 & Trợ Cấp việc - CN An Lạc Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/01/2010         P 302           12/31/2009 | Theo Phòng Nhân Sự | STT 10 248 249 250 251   Mã NV Tên 2004 2038 2045 2084 2112 2115 2116 2117 2124 2127 4992 4999 5007 5008   Trần Thị Xinh Lê Mộng Long Nguyễn Trọng Khánh Phạm Thị Gia Nguyên Hoàng Thị Phong Lê Nguyễn Thành Lũy Phan Tấn Nhân Lê Huỳnh Châu Phi Hoàng Tân Trang Phạm Thị Diễm Trang Lê Minh Nhựt Võ Thị Ngọc Hiền Trương Thị Hồng Hạnh Nguyễn Tuấn Thanh   Ngày bắt đầu Lương 2/15/1999 8/1/2001 8/14/2001 1/1/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 1/15/2002 11/27/2009 12/1/2009 12/7/2009 12/10/2009   1,970,000 7,200,000 20,000,000 2,340,000 2,250,000 3,630,000 2,880,000 4,800,000 7,900,000 2,180,000 2,076,000 1,260,000 1,333,000 1,333,000   Tổng cộng Kiểm tốn ước tính kế tốn Số năm làm việc Trợ cấp 11 8.5 8.5 8 8 8 0 0   10,835,000 30,600,000 85,000,000 9,360,000 9,000,000 14,520,000 11,520,000 19,200,000 31,600,000 8,720,000 0 0 | Per E&Y |     Thưởng tháng 13 TG làm việc thực tế 10.88 8.42 8.39 8.00 7.96 7.96 7.96 7.96 7.96 7.96 0.09 0.08 0.07 0.06   1,970,000 7,200,000 20,000,000 2,340,000 2,250,000 3,630,000 2,880,000 4,800,000 7,900,000 2,180,000 0 0   1,032,774,000 396,685,000 P301 roun d 11 8.5 8.5 8.5 8 8 8 0.5 0.5 0.5 0.5   Giá trị tríchtrước 10,835,000 30,600,000 85,000,000 9,945,000 9,000,000 14,520,000 11,520,000 19,200,000 31,600,000 8,720,000   Chênh lệch                               (585,000) - 1,034,459,000 P301 -1,685,000   SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com m 97 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT   Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Nội dung: Lương T13 Trợ Cấp việc - M.Dong Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/01/2010             P 303         12/31/2009 | Theo P Nhân Sự | Năm STT Mã NV Tên Ngày bắt đầu Lương 10 307 308 309 310   2050 2055 2079 2098 2228 2233 2270 2324 2329 2330 4988 4991 5000 5006   Phạm Lê Trung Hoàng Thị Lý Trương Thị Phụng Hồ Minh Quang Võ Thị Thủy Võ Thị Thanh Thủy Vũ Đức Mẫn Vũ Thị Lê Hạnh Hồ Quỳnh Trâm Trần Thị Tường Vi Lương Quốc Việt Lê Thanh Trí Mai Thị Hoàng Phan Thái Bảo   8/14/2001 10/1/2001 6/9/1999 1/15/2002 1/15/2002 1/29/2002 2/5/2002 8/1/1999 7/6/1999 8/20/2000 11/24/2009 11/22/2009 12/3/2009 12/1/2009   5,800,000 5,800,000 7,000,000 6,000,000 4,230,000 2,070,000 2,460,000 3,360,000 3,360,000 3,070,000 1,760,000 1,600,000 1,333,000 1,740,000   Tổng cộng Kiểm tốn ước tính kế tốn   Trợ cấp làm việc 8.5 8.5 11 8 8 10.5 11 9.5 0 0   24,650,000 24,650,000 38,500,000 24,000,000 16,920,000 8,280,000 9,840,000 17,640,000 18,480,000 14,582,500 0 0   1,126,218,000 Thưởng tháng 13                                   | Per E&Y |   Thời gian Giá trị Chênh làm việc Rounding trích trước lệch   thực tế 5,800,000 5,800,000 7,000,000 6,000,000 4,230,000 2,070,000 2,460,000 3,360,000 3,360,000 3,070,000 0 0 8.39 8.25 10.57 7.96 7.96 7.93 7.91 10.42 10.50 9.37 0.10 0.11 0.08 0.08   435,686,000   P301 24,650,000 24,650,000 38,500,000 24,000,000 16,920,000 8,280,000 9,840,000 17,640,000 17,640,000 14,582,500 -                               840,000 -     1,121,688,000 P301 4,530,000 8.5 8.5 11 8 8 10.5 10.5 9.5 0.5 0.5 0.5 0.5   SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com m Khóa luận tốt nghiệp 98 GVHD: Th.S La Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Cơng ty Cổ Phần ABC Nội dung: Dự phịng tổn thất hàng hóa Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 17/01/2010 Người kiểm tra: LBL Ngày: 28/02/2010 I   P 400     Mục đích Đảm bảo dự phịng tổn thất hàng hóa thời điểm 31/12/2009 ghi nhận phù hợp II Cơng việc - Trao đổi với khách hàng, tìm hiểu chất tài khoản - Thu thập phát sinh kỳ, kiểm tra xem có nghiệp vụ bất thường - Xem xét tính phù hợp ước tính đơn vị, so sánh với chi phí thực tế phát sinh - Ước tính số dự phịng tổn thất cần lập, so sánh với số liệu khách hàng III Kết Xem P 401 IV Kết luận Doanh nghiệp lập dự phịng tổn thất hàng hóa hợp lý Kiểm tốn ước tính kế tốn SVTH: Trần Ngọc Thịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 99 GVHD: Th.S La Khóa luận tốt nghiệp Xuân Đào Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Ngày: 17/01/2010 Nội dung: Dự phịng tổn thất hàng hóa Người kiểm tra: LBL Niên độ: 31/12/2009 Ngày: 28/01/2010 Bản chất: Ghi nhận khoản lỗ từ hàng hóa nhập Khoản dự phịng bao gồm phần: - Dự phịng cho chi phí phát sinh: = 3% giá trị hàng NK (giá cả, phí vận chuyển chi phí Dự phịng cho phí ngân hàng: = 0.2% hàng NK Phát sinh: Số đầu kỳ 708,792,887 310,039,255 Tăng kỳ GL 385,744,928 Giảm qua chi phí thực tế Số cuối kỳ Ghi chú: 633,087,214 P 100 Số đầu kỳ khơng hồn nhập hầu hết chi phí thực tế phát sinh khoản truy thu thuế Xuất Nhập Khẩ Ước tính số phát sinh tăng dự phịng tổn thất hàng hóa: Tiến hành thu thập bảng kê hàng hóa NK hàng tháng từ phận kế toán mua hàng kiểm tra với phòng mua hàng nhằm đ ngẫu nhiên tờ khai HQ Ngày Tờ khai USD 24/01/09 2515-19-21 22/05/09 EUR 21,437 28/12/09 17/12/09   53559       Tương đương VND Phí NK Thuế NK Tổng cộ 91,028 2,118,855,963 171,773,474 774,333,756 3,064,96 70,605 1,849,768,605 137,828,924 607,367,155 2,594,96 55,936 1,243,243,653 121,383,491 455,941,525 1,820,56 88,010 1,877,646,758 903,150,555 175,893,537 2,956,69 Tổng cộng       Theo KH Chênh lệch Ernst & Young Vietnam Người thực hiện: TNT Khách hàng: Công ty Cổ Phần ABC Ngày: 17/01/2010 Nội dung: Dự phịng tổn thất hàng hóa Người kiểm tra: LBL Kiểm tốn ước tính kế tốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp Xuân Đào Niên độ: 31/12/2009 100 GVHD: Th.S La Ngày: 28/01/2010 Chi phí thực tế phát sinh kỳ GLGEN GLORJ GLORM GLORA GLCPTI GLPIEC GLLIB   GLM 335900 16 2009 112130 03 CASINO/CA 030807 335900 18 2009 141000 46192 KY NY/LPHI THAM XET HSO+ 335900 2009 141000 46168 KY NY/LPHI THAM XET HSO+ 335900 21 2009 331300 97287 D.ANH/DICH TLIEU HANG + 335900 18 2009 141000 11795 KYNY/PHI THAM XET HSO + 335900 28 2009 331300 97291 DUC ANH/DICH TLIEU HANG+ 335900 31 2009 331300 61180 VNHAT/PHI VC 16 SPHAM + 335900 2009 141000 47766 KY NY/LPHI XET HSO CBSP+ 335900 17 2009 112130 01 CASINO/TT CA141107 335900 2009 331899 CA141107 CHENH LECH TINH TOAN+ 335900 12 2009 112130 02 SOFIMEX/HP0507 335900 7 2009 331899 CA229208 HANG CHOCOLATE HU 335900 15 2009 331899 CA229208 HANG 410 GIAO THIEU EBT 335900 29 12 2009 112130 16 CASINO/020707 + 335900 31 12 2009 331899 CA1411 +CA229208+CA030308+ 335900 31 12 2009 331899 CA1411 +CA229208+CA030308+             Total   [a] Đây khoảng lỗ chênh lệch tỷ giá KH tiến hành toán cho nhà cung cấp, bút toán điều chỉnh:   Nợ 635 - Lỗ tỷ giá 236,035,293 Có 335 - Trích trước tổn thất hàng hóa       236,035,293   Kiểm tốn ước tính kế toán LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... luanvanchat@agmail.com Khóa luận tốt nghiệp 40 GVHD: Th.S La Xuân Đào CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY ERNST & YOUNG Fd Giới thiệu Công ty TNHH Ernst & Young Ernst & Young giới Lịch... khách hàng, kiểm tra tính đầy đủ việc lập khoản trích trước 2.2.3 So sánh quy trình kiểm tốn ước tính Ernst & Young với chuẩn mực kiểm toán VSA 540 Chuẩn mực kiểm toán VSA 540 thể bước khái quát... Giới thiệu Công ty ABC Công ty ABC doanh nghiệp dịch vụ hoạt động lĩnh vực truyền thông, tiếp thị Công ty bắt đầu hoạt động Việt Nam từ tháng 07/2008 Đây kiểm toán năm Ernst & Young công ty ABC Doanh