(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện tổ chức hồ sơ kiểm toán trong quy trình kiểm toán tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC MỤC LỤC i LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỒ SƠ KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 1.1 Khái quát hồ sơ kiểm toán .3 1.1.1 Khái niệm hồ sơ kiểm toán 1.1.2 Phân loại hồ sơ kiểm toán 1.1.3 Chức hồ sơ kiểm toán 1.1.4 Ý nghĩa hồ sơ kiểm toán .9 1.1.5 Nội dung hồ sơ kiểm toán 10 1.1.5.3 Ứng dụng hồ sơ kiểm tốn giai đoạn quy trình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 13 1.1.5.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến hồ sơ kiểm toán 16 1.2 Các mơ hình hồ sơ kiểm tốn .16 1.2.1 Mơ hình hồ sơ kiểm toán Tây Âu .17 1.2.2 Mơ hình hồ sơ kiểm tốn Bắc Mỹ 19 CHƯƠNG II: THỰC TẾ TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY THNH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 22 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC .22 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển AASC 22 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý AASC 23 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm toán AASC .24 2.1.3.1 Phương pháp kiểm toán 24 2.1.3.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài AASC .24 Sv: Nguyễn Minh Phương i Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.4 Hệ thống hồ sơ kiểm toán 25 2.1.5 Kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm toán 29 2.2 Thực tế tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán AASC 30 2.2.1 Một số đặc điểm Cơng ty có ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm toán .30 2.2.2 Phân loại hồ sơ kiểm toán AASC 31 2.2.2.1 Hồ sơ chung (hồ sơ kiểm toán thường trực) 31 2.2.2.2 Hồ sơ kiểm toán năm .31 2.2.3 Nguyên tắc nội dung tổ chức hồ sơ kiểm toán tạiAASC .33 2.2.3.1 Nguyên tắc tổ chức hồ sơ kiểm toán tai AASC .33 2.3 Mục đích nguyên tắc soát xét giấy làm việc AASC 62 2.4 Thực tế tổ chức hồ sơ kiểm toán khách hàng AASC 66 2.3.1 Tổ chức hồ sơ kiêm tốn cơng ty khách hàng A 66 2.5 Môt số nhân xét tổ chức hồ sơ kiểm toán hai khách hàns AASC 84 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 86 3.1 Nhận xét công tác tỗ chức hồ sơ kiểm toán AASC 86 3.1.1 Những ưu điểm hồ sơ kiểm toán AASC 86 3.1.2 Một số hạn chế mơ hình tổ chức hồ sơ kiểm tốn AASC 88 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC 90 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm tốn tạiAASC 92 3.3.1 Đối với việc xếp hồ sơ kiểm toán .92 3.3.2 Tổ chức bảo quản lưu trữ hồ sơ 94 Sv: Nguyễn Minh Phương ii Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.3.3 Một số phương hưởng khác nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài AASC 95 KẾT LUẬN 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 Sv: Nguyễn Minh Phương iii Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Hệ thống tham chiếu mơ hình hồ sơ kiểm tốn Tây Âu Bảng 1.2.: Các giẩv tờ làm viêc mơ hình hồ sơ kiểm toán Tâv Âu Bảng 2.1 Tham chiếu hồ sơ kiểm toán Bảng 2.2 – Ký hiệu kiểm tra GLV AASC Bảng 2.3: hệ thống câu hỏi rà soát hồ sơ kiểm toán Bảng 2.4- Tham chiếu hồ sơ kiểm toán theo số hiệu tài khoản Bảng 2.5: Hệ thống câu hỏi hồn thiện hồ sơ kiểm tốn số khoản mục Bảns 2.6: Các thủ tục soát xét lại báo cáo kiểm tốn Bảng 2.7: Mơt số tiêu kết kinh doanh cuả doanh nghiệp Sv: Nguyễn Minh Phương iv Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đất nước ta trình hội nhập, mở nhiều hội đầy rủi ro cho thị trường kinh tế Việt Nam Kéo theo đó, tính hữu ích thơng tin tài mối quan tâm nhiều người làm công tác quản lý nội doanh nghiệp bên doanh nghiệp Vì xác thơng tin kinh tế tài địi hỏi cần đáp ứng kịp thời Kiểm toán hoạt động đem lại niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Trách nhiệm pháp lý cao địi hỏi kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán phải trọng đến chất lượng kiểm toán Trong kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn đóng vai trị quan trọng Nó khơng phương tiện lưu giữ chứng thông tin quan trọng giúp kiểm toán viên đưa kết luận mà cịn sở pháp luật cho việc kiểm sốt đánh giá chất lượng kiểm toán tiến hành Chính em chọn đề tài :“Hồn thiện tổ chức hồ sơ kiểm tốn quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC” Khóa luận tốt nghiệp, ngồi lời mở đầu kết luận, bao gồm ba phần chính: Chương I: Những vấn đề lý luận hồ sơ kiểm toán quy trình kiểm tốn Chương II: Thực tế tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương III: Một số nhận xét đánh giá phương hướng hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm AASC Mục đích đề tài: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận cơng ty kiểm tốn độc lập thực quy trình tổ chức hồ sơ kiểm tốn kiểm toán BCTC Sv: Nguyễn Minh Phương Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình tổ chức hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC nay; - Đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình tổ chức hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn BTCT cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: - Nghiên cứu lý luận đánh giá thực trạng quy trình tổ chức hồ sơ kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập thực Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình tổ chức hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực Phương pháp nghiên cứu - Về phương pháp luận: Đề tài nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic - Về kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp, phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu Sv: Nguyễn Minh Phương Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỒ SƠ KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN 1.1 Khái quát hồ sơ kiểm toán 1.1.1 Khái niệm hồ sơ kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thu thập nhiều thủ tục từ nhiều nguồn khác chúng thể nhiều dạng tài liệu khác cần xếp theo nguyên tắc định để giúp kiểm toán viên dễ dàng việc sử dụng tìm kiếm thơng tin, làm sở, chứng để hình thành nên ý kiến kiểm toán Mặt khác bước lập kế hoạch, thực kết thúc kiểm toán tất kế hoạch, chương trình kiểm tốn, cơng việc thực hiện, thủ tục kiểm toán áp dụng cần ghi chép lưu trữ để phục vụ cho kiểm toán để chứng minh tiến hành công việc theo kế hoạch chuẩn mực kiểm toán Tất phải thu thập lưu trữ hồ sơ kiểm toán Theo VSA 230 “Hồ sơ kiểm toán” định nghĩa: “Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim, ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành.” Hồ sơ kiểm toán tập hợp tài liệu kiểm tốn, phản ánh tồn diện kết kiểm tốn theo ba bươc quy trình kiểm tốn, sở hình thành ý kiến kiểm tốn viên chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận) Theo chuẩn mực nguyên tắc đạo kiểm tốn quốc tế thì: “Hồ sơ kiểm tốn dẫn chứng tài liệu trình làm việc kiểm toán viên, chứng thu thập để hỗ trợ trình kiểm Sv: Nguyễn Minh Phương Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài toán làm sở pháp lý cho ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán ” ( Theo chuấn mực nguyên tắc đạo kiểm tốn qc tế, 1992, trang 85) Theo giáo trình kiểm tốn ALVIN.ARENS - JAMESK.LOEBBECKE hồ sơ kiểm toán là: “Tư liệu sổ sách kiểm toán viên ghi chép thủ tục áp dụng, khảo sát thực hiện, thông tin thu kết luận thích hợp đạt cơng tác kiểm toán Các tư liệu phải bao gồm tất thơng tin mà kiểm tốn viên cho cần thiết để tiến hành trình kiểm tra đầy đủ cung cấp cho báo cáo kiểm toán.” Qua khái niệm ta đưa khái niệm khái quát hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán tập hợp tất giấy tờ làm việc kiểm toán viên, chứa đựng thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập được, thủ tục mà kiểm toán viên áp dụng kết luận kiểm toán viên đạt q trình kiểm tốn để làm sở cho việc đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực đúng, đầy đủ, hợp lý hiệu làm để đưa ý kiến kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán phải bao gồm tất thơng tin mà kiểm tốn viên cho quan trọng cần thiết để tiến hành trình kiểm tra đầy đủ sở cho báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chứng kiểm tốn có mối liên hệ chứa đựng chặt chẽ Hồ sơ kiểm tốn lưu giữ chứng kiểm tốn cịn chứng kiểm toán phần hồ sơ kiểm tốn Vì vậy, phải có chứng kiểm tốn đạt u cầu tính đầy đủ tính giá trị, xếp hợp lý với giấy tờ lảm việc kiểm toán viên tạo nên hồ sơ kiểm toán khoa học mang tính giá trị đầy đủ Tuy nhiên hồ sơ kiểm tốn khơng phải thu thập tài liệu liên quan đến kiểm toán mà thu thập lưu trữ thông tin kiểm Sv: Nguyễn Minh Phương Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tốn viên cho cần thiết liên quan trực tiếp đến kết luận kiểm tốn viên mà thơi Ngồi hồ sơ kiểm toán lưu trữ tất ý kiến văn mà kiểm toán viên đưa sau tiến hành kiểm tốn.Và tồn tư liệu kiểm toán viên tạo thành hồ sơ kiểm toán, cần phải lưu trữ, quản lý theo quy định kiểm toán đơn vị 1.1.2 Phân loại hồ sơ kiểm tốn Theo tính chất tư liệu kiểm tốn viên, hồ sơ kiểm toán phân thành hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm - Hồ sơ kiểm tốn chung: thơng tin chung khách hàng liên quan từ hai kiểm toán trở lên gồm số hồ sơ lập riêng để có hiểu biết tóm tắt sách tổ chức đơn vị cho kiểm toán viên lưu trữ hồ sơ khoản mục ít, không biến động đáng kể năm Hồ sơ kiểm tốn chung thường bao gồm: Các thơng tín chung khách hàng, tài liệu thuế, tài liệu nhân sự, tài liệu kiểm toán, hợp đồng thỏa thuận với bên thứ ba có hiệu lực thời gian dài tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán chung cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu - Hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm toán để làm sở cho báo cáo kiểm tốn năm tài Hồ sơ kiểm tốn năm thường bao gồm: thơng tin người lập, người kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm tốn; văn tài chính, thuế, kế toán, quan Nhà nước cấp có liên quan đến năm tài chính; báo cáo kiểm tốn, thư quản lý, báo cáo tài chính; hợp đồng kiểm toán; kiện phát sinh sau kết thúc niên độ; ghi chép nội dung, chương trình phạm vi thủ tục kiểm tốn Sv: Nguyễn Minh Phương Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thực kết thu được; bút toán điều chỉnh bút toán phân loại, Khi hồn thành kiểm tốn, hồ sơ kiểm toán tập hợp lưu trữ thành hồ sơ theo thứ tự đánh số để giúp tra cứu dễ dàng Hồ sơ kiểm toán tài sản cơng ty kiểm tốn Phải bảo quản hồ sơ kiểm tốn theo ngun tắc an tồn bí mật số liệu Việc lưu trữ hồ sơ phải đảm bảo theo yêu cầu mặt nghiệp vụ luật pháp 1.1.3 Chức hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu đặc biệt quan trọng hoạt động kiểm toán Trong quy trinh kiểm toán, hồ sơ kiểm toán phần quan trọng đảm nhận nhiều chức khác Đóng vai trị quan trọng từ khâu lập kế hoạch khâu kết thúc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán tài liệu lưu trữ bắt buộc, sử dụng nhiều năm sau ngày kết thúc kiểm tốn Vì hồ sơ kiểm tốn có chức sau: Thứ nhất, hồ sơ kiểm toán phục vụ cho việc phân cơng phối hợp kiểm tốn Cơng việc kiểm toán thường tiến hành nhiều người thời gian định, việc phân cơng phối hợp làm việc yêu cầu càn thiết Hồ sơ kiểm tốn cơng cụ hữu hiệu cho mục đích này, biểu sau: Các kiểm tốn viên vào chương trình kiểm toán để lập hồ sơ kiểm toán cho công việc chi tiết giao cho trợ lý kiểm tốn thực Những cơng việc trợ lý kiểm toán tiến hành kết thu phản ánh hồ sơ kiểm tốn Vì vậy, thơng qua cách này, giám sát cơng việc nhiều trợ lý kiểm tốn - Hồ sơ kiểm tốn cung cấp thơng tin hữu ích kiểm toán viên để phối hợp hoạt động Kết cơng việc kiểm tốn viên sử Sv: Nguyễn Minh Phương Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn Đồng thời hồ sơ kiểm toán tổng hợp lưu giữ thảo luận kiểm tốn viên Cơng ty A, kiện đặc biệt phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán năm trước vấn đề năm chưa giải Đối với hồ sơ làm việc Công ty A, hồ sơ lưu giữ tất giấy tờ làm việc kiểm tốn viên tất tài khoản Cơng ty A Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty A lập theo hồ sơ mẫu AASC Xét tác dụng hồ sơ kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài AASC hồ sơ Công ty A ứng dụng giai đoạn lập kế hoạch, thực hành kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn thực hành kiểm toán, kiểm toán viên thực thử nghiệm thử nghiệm tuân thủ, sau đánh giá chứng kiểm toán thu thập Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, dựa vào chứng kiểm toán thu kiểm toán viên đưa ý kiến Như vậy, hồ sơ kiểm tốn Công ty A tổ chức thành hồ sơ chung hồ sơ kiểm toán năm tổ chức theo tài khoản phát sinh khách hàng Sv: Nguyễn Minh Phương 85 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC * 3.1 Nhận xét cơng tác tỗ chức hồ sơ kiểm toán AASC 3.1.1 Những ưu điểm hồ sơ kiểm toán AASC Trong suốt thời gian 25 năm từ ngày thành lập, AASC ln phát huy tiềm lực ln đặc biệt quan tâm đến chất lượng dịch vụ cung cấp Chính điều nâng cao uy tín công ty khách hàng, AASC cơng ty kiểm tốn đầu ngành kiểm toán Việt Nam Vấn đề đổi cho phù hợp với phát triển thời đại ý Với hồ sơ kiểm tốn, Cơng ty xây dựng cho hệ thống hồ sơ chuẩn từ năm 2002 Đó mơ hình hồ sơ kiểm tốn Tây Âu có sửa đổi theo quy định Bộ Tài quy định riêng Cơng ty Tuy nhiên có nhiều cố gắng để hồn thiện hệ thống hồ sơ kiểm tốn để phù hợp hiệu trình kiểm tốn, thực tế cho thấy cịn số hạn chế u cầu Cơng ty cần nhanh chóng sửa đổi cho phù hợp giúp cho công tác kiểm tốn ngày tốt Mơ hình hồ sơ kiểm tốn Tây Âu mơ hình hồ sơ kiểm toán gắn liền với phương pháp kiểm toán thủ cơng Qua nghiên cứu kết luận phương pháp thủ công đem lại cho mô hình hồ sơ kiểm tốn ưu nhược điểm riêng: • Ưu điểm mơ hình hồ sơ kiểm tốn AASC Thứ nhất, cơng tác kiểm tốn Công ty đa số thực phương pháp thủ công nên yêu cầu trang thiết bị (trong hồ sơ kiểm tốn) Sv: Nguyễn Minh Phương 86 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khơng q lớn Kiểm tốn viên tự hồn thiện giấy tờ làm việc mà không cần trợ giúp hệ thống máy tính Chi phí cho trang thiết bị phục vụ kiểm tốn thé mà thấp dẫn đén chi phí cho kiểm tốn thấp Thứ hai, mơ hình hồ sơ này, tính chủ động kiểm toán viên phát huy cao độ Tuỳ thuộc vào kiểm toán khác mà kiểm tốn viên đưa thủ tục kiểm toán cho phù hợp Các giấy tờ làm việc hồ sơ lập cách linh động phụ thuộc nhiều vào khả xét đoán kiểm toán viên đặc điểm khách hàng Hồ sơ kiểm tốn khơng thiết phải đầy đủ hồ sơ mẫu quy định Tài liệu không cần thiết khơng thiết phải thu thập Điều tiết kiệm thời gian công sức kiểm tốn viên Khi kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ cao, có am hiểu sâu sắc khách hàng kiểm tốn viên đưa phán xét mang tính nghề nghiệp nhanh chóng xác Thứ ba, phần lớn khách hàng AASC khách hàng lâu năm Thơng qua hồ sơ thường trực, kiểm tốn viên có am hiểu định đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, tính liêm ban giám đốc công ty khách hàng, yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài khách hàng, chất lượng hoạt động hệ thống kiểm sốt nội Vì kiểm tốn viên đưa nhận xét đánh giá rủi ro kiểm tốn mà khơng cần q nhiều thủ tục kiểm tốn Từ giảm thiểu thời gian, chi phí cuả kiểm tốn mà hiệu khơng bị giảm sút Thứ tư, kết cấu hồ sơ kiểm toán AASC khoa học, tiện lợi cho việc tra cứu Việc xếp từ mục chi tiết đến tổng hợp, đánh số tham chiếu cụ thể làm cho người sử dụng hồ sơ dễ dàng tra cứu giấy tờ từ chi tiết đến tổng hợp ngược lại Sv: Nguyễn Minh Phương 87 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thứ năm, hồ sơ chuẩn AASC lập dựa hồ sơ kiểm toán theo mơ hình Tây Âu, có đóng góp ý kiến nhiều chun gia có trình chun mơn cao, có kinh nghiệm kiểm tốn lâu năm nên vừa mang tính khoa học vừa mang tính trung thực Hồ sơ chuẩn sử dụng hướng dẫn cho tất kiểm toán với quy định lập, lưu trữ xếp giấy tờ làm việc Thông qua hệ thống hồ sơ kiểm tốn, người kiểm tra kiểm sốt tồn cơng việc, thủ tục quy trình kiểm tốn Thứ sáu, điều kiện nước ta nói chung điều kiện AASC nói riêng việc tổ chức hồ sơ kiểm tốn theo mơ hình hồn tồn phù hợp Với sở vật chất cịn chưa đầy đủ trình độ khoa học cơng nghệ cịn chưa cao tổ chức hồ sơ tiện lợi Khơng u cầu cao chi phí lưu giữ bảo quản 3.1.2 Một số hạn chế mơ hình tổ chức hồ sơ kiểm tốn AASC Bên cạnh ưu điểm cịn số nhược điểm sau: Trong điều kiện nay, với phát triển không ngừng khoa học kỹ thuật, bùng nổ cơng nghệ thơng tin mơ hình hồ sơ kiểm tốn AASC thể nhiều hạn chế Nhất mơ hình kiểm toán Bắc Mỹ mà đại diện hồ sơ kiểm toán AS/2 đời thể nhiều ưu việt hẳn AS/2 có đưa mẫu hồ sơ kiểm toán chuẩn với giấy tờ làm việc xây dựng theo mẫu thống tới mục cụ thể đánh số theo mục Việc ghi chép giấy tờ làm việc kiểm tốn viên có trợ giúp phần mềm AS/2 nên việc liên kết thông tin giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán chặt chẽ Khi thông tin đưa vào giấy tờ làm việc thơng tin xử lý, lọc chuyển đến giấy tờ làm việc khác có liên quan theo chế tự động máy vi tính So sánh hai mơ hình này, ta thấy rõ hạn chế mô hình hồ sơ kiểm tốn năm Tây Âu Sv: Nguyễn Minh Phương 88 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thứ nhất, mơ hình kiểm tốn AASC sử dụng phương pháp thủ cơng kết hợp có sử dụng phần mềm việc lập giấy tờ làm việc, Tuy cơng việc ghi chép tính tốn kiểm tốn viên cịn phức tạp, phụ thuộc vào trình độ tính chủ quan cao kiểm tốn viên Ví dụ cơng ty khách hàng lớn, có nhiều chi nhánh khác việc phân loại, xếp bị rối loạn, tính xác việc nhập liệu công ty nhiều rủi ro, phụ thuộc vào cá nhân kiểm tốn viên, cơng tác tính tốn, sốt xét có can thiệp phần mềm rủi ro việc nhảnh công thức, công thức sai, nhầm công thức cao Trong giấy tờ làm việc thiết kế phần mềm AS/2 có độ xác cao mà lại nhanh chóng Giấy tờ làm việc hình máy vi tính tn theo mẫu thiết kế sẵn nên nhanh chóng thuận tiện Thứ hai, giấy tờ làm việc chưa có mối liên hệ chặt chẽ Sự liên kết giấy tờ liên kết từ giấy tờ tổng hợp đến giấy tờ làm việc chi tiết ngược lại Nhược điểm thông tin mục không gắn bó chặt chẽ với nhau, khơng hình thành nên đường thông tin xuyên suốt hồ sơ Khi muốn đưa thông tin liên quan với nhau, kiểm tốn viên lại phải tìm kiếm thơng tìm giấy tờ làm việc khác để ghi chép vào Điều khiến thông tin bị lặp lại nhiều lần hồ sơ kiểm toán khiến kiểm toán viên phải thêm thời gian, công sức vật chất để hình thành nên giấy tờ làm việc Thứ ba, hồ sơ kiểm tốn hồn thành lưu trữ phịng làm việc nhóm kiểm tốn viên thực kiểm tốn Hồ sơ kiểm toán tổ chức dạng giấy tờ làm việc mà không lưu giữ đĩa mềm Như vậy, hồ sơ dễ bị hư hỏng, mát, thất lạc, việc lưu trữ chiém nhiều diện tích bất tiện phải mang theo kích thước hồ sơ thường lớn cồng kềnh Cũng với ví dụ trên, với cơng ty có nhiều Sv: Nguyễn Minh Phương 89 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chi nhánh, nhiều cửa hàng, hồ sơ kiểm tốn lên tới file gây nhiều khó khăn việc vận chuyển Trong việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn mơ hình AS/2 thực cách giấy tờ lảm việc đĩa mềm Việc lưu giữ có độ an tồn cao hon Đặc biệt lưu giữ địa mềm gọn nhẹ, thuận tiện cho ưa cứu Theo mơ hình AS/2, hồ sơ vi tính hố, máy tính nối mạng với nên việc trao đổi thông tin thư điện tử bước công việc thuận tiện cho việc kiểm soát cấp quản lý tiến độ kiểm toán Thứ tư, cơng tác kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả xét đoán kiểm toán viên Đây ưu điểm tăng khả hoạt động độc lập kiểm toán viên, rút ngắn thời gian cho kiểm toán hậu rủi ro kiểm toán trường hợp tương đối cao, với khách hàng mới, khách hàng lớn Ví dụ, với khách hàng lớn, lượng thơng tín thu thập địi hỏi tương đối nhiều việc lưu trữ thủ cơng dễ dẫn tới tình trạng bị bỏ sót giấy tờ làm việc 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm toán AASC Yêu cầu nghiệp đổi mới, hội nhập quốc tế công tác kế tốn, kiểm tốn: Như biết, tồn cầu hoá xu thể hội nhập làm thay đổi diễn biến kinh tế giới Ngày nay, thương mại dịch vụ trở thành ngành kinh tế quan trọng chiếm tỷ trọng lớn giao dịch thương mại toàn cầu, vấn đề tự hóa thương mại dịch vụ trở thành mối quan tâm ngày lớn quốc gia đặc biệt nước phát triển Trong vòng đàm phán song phương đa phương ngành dịch vụ quan trọng vận tải, tài chính, thơng tín, mơi trường, ln đưa thảo luận Sv: Nguyễn Minh Phương 90 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mở cửa dịch vụ tài ln coi vấn đề quan trọng Phần lớn quốc gia có Việt Nam phải đối mặt với nhiều sức ép từ nước phát triển, yêu cầu mở cửa ngành dịch vụ tài cho cạnh tranh nước Tuy nhiên, việc mở cửa ngành dịch vụ tài vấn đề nhạy cảm, quốc gia phải có bước thận trọng Đây lý giải thích cho thực tế nước phát triển thời gian qua dè dặt việc mở cửa dịch vụ tài Yêu cầu thân vấn đề tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán nghiệp đổi mới: Kiểm toán độc lập loại hình dịch vụ lại có tốc độ phát triển nhanh Trong xu tiến trìn hội nhập tồn cầu hóa cần phải đổi cách toàn diện nhanh chóng cơng tác kế tốn kiểm tốn nhằm đáp ứng cách tốt nhu cầu khách hàng, tạo cạnh tranh cho ngành dịch vụ nói chung kiểm tốn nói riêng Hồ sơ kiểm tốn có vai trị quan trọng cơng tác kiểm tốn Nó nguồn chứa đựng thơng tín cần thiết kiểm tốn Thơng qua hồ sơ kiểm tốn đánh giá cơng nghệ kiểm tốn Do cơng ty kiểm tốn cần hồn thiện hồ sơ kiểm tốn cho việc sử dụng thông tin thu thập lưu trữ hồ sơ kiểm tốn có hiệu Cơng việc u cầu cơng ty kiểm tốn phải có mơ hình hồ sơ kiểm tốn xây dựng phù hợp với điều kiện thực tế, thông tin phải xếp khoa học dễ tra cứu xử lý Đây vấn đề phức tạp hồ sơ kiểm tốn hình thành dựa vào cơng nghệ kiểm tốn cơng ty Nếu cơng nghệ kiểm tốn thực thủ cơng hồ sơ kiểm tốn lập thủ cơng suốt q trình làm việc đồn kiểm tốn Như muốn đổi hồ sơ kiểm tốn việc cần làm đổi cơng nghệ kiểm tốn Sv: Nguyễn Minh Phương 91 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Hiện yêu cầu phát triển kinh tế nên ngành kiểm toán phát triển nhanh Tuy nhiên, ngành dịch vụ có cạnh tranh lớn Nếu cơng ty có khả cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng tốt cơng ty lựa chọn Chính thân cơng tác kiểm toán cần đổi khâu từ việc thu thập thông tin cho đén việc xử lý thơng tin cho kiểm tốn viên đưa ý kiến xác tình hình tài khách hàng 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm toán tạiAASC Với ưu điểm tồn nêu mơ hình hồ sơ kiểm tốn áp dụng AASC, Cơng ty cần có giải pháp nâng cao mức độ hoàn thiện mơ hình hồ sơ kiểm tốn cho phù hợp với mơi trường làm việc mang tính chất đặc thù Công ty Hiện Công ty cần cố gắng đại hóa hệ thống trang thiết bị phầm mềm Mơ hình hồ sơ kiểm tốn mà Cơng ty sử dụng gây nhiều trở ngại tiến hành cho cơng ty khách hàng có quy mơ lớn khối lượng cơng việc lượng, lượng thông tin thu thập nhiều nên dễ gặp sai sót việc lưu trữ tài liệu Do Cơng ty cần có thay đổi cho phù hợp với yêu cầu đặt Qua trình tìm hiểu thực tế AASC em có số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán sau: 3.3.1 Đối với việc xếp hồ sơ kiểm toán Để tiện cho việc sử dụng fra cứu hồ sơ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán cần xếp đánh số cách khoa học theo trật tự hệ thống định Sv: Nguyễn Minh Phương 92 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thơng thường, người ta xếp hồ sơ, tư liệu với thơng tín tổng qt nhất, như: hồ sơ kiểm toán chung, đến hồ sơ kiểm toán năm kết thúc báo cáo kiểm toán Trong phần hồ sơ kiểm toán năm cần phải xếp cho khoản mục báo cáo tài tra cứu ngược bảng cân đối kế toán bảng biểu sở tài liệu chứng minh Tại AASC, hồ sơ kiểm toán xép tài liệu hồ sơ với thơng tín tổng qt như: hồ sơ kiểm toán thường trực, đến hồ sơ kiểm toán năm Trong hồ sơ kiểm toán năm lại hồ sơ tổng họp đến hồ sơ làm việc Tuy nhiên việc xếp hồ sơ năm số hạn chế sau: Các giấy tờ làm việc Công ty liên kết chặt chẽ theo quan hệ dọc, tức giấy tờ làm việc khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ theo chiều dọc từ báo cáo đến bảng cân đối tài khoản, đến bảng kê bút toán điều chỉnh cuối giấy tờ làm việc chi tiết cho phần Theo quan hệ dọc này, hồ sơ kiểm toán AASC đánh tham chiếu tương ứng, tham chiếu dọc Mỗi kết luận kiểm tốn tài khoản hay khoản mục báo cáo tài ký hiệu chữ Các giấy tờ làm việc chi tiết liên quan đến kết luận kiểm toán xếp ngang sau trang kết luận đánh tham chiếu cách thêm vào sau tham chiếu tổng kết luận số Tương tự có bảng chi tiết lại xếp sau bảng chi tiết đánh số cách thêm số vào sau ký hiệu bảng chi tiết Tuy nhiên khoản mục báo cáo tài khơng đứng riêng rẽ mà mang mối liên hệ theo hướng khác nhau: khoản mục với khoản mục khác có liên quan, số tiền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tài khoản tương ứng, Hồ sơ kiểm toán Sv: Nguyễn Minh Phương 93 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài AASC chưa phản ánh mối quan hệ Đây mối quan hệ ngang thể mối liên hệ chặt chẽ thông tin tài báo cáo tài Đe khắc phục nhược điểm Công ty cần thiết kế tham chiếu chéo khoa học áp dụng phù hợp với điều kiện Công ty Tham chiéu chéo thể việc liên kết chặt chẽ phần hành kiểm toán với nhau, giúp kiểm tốn viên trao đổi lẫn giảm nhẹ cơng việc kiểm tốn mà đạt hiệu 3.3.2 Tổ chức bảo quản lưu trữ hồ sơ Hồ sơ kiểm toán toàn tài liệu liên quan đến kiểm toán thực hiện, sở cho kết luận báo cáo kiểm tốn, càn lưu trữ bảo quản theo quy định Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 230: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán để đảm bảo yêu cầu mặt nghiệp vụ pháp lý Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ thời gian đủ để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với quy định chung pháp luật bảo quản lưu trữ hồ sơ, tài liệu Nhà nước quy định riêng cho tổ chức nghề nghiệp Việc tổ chức lưu trữ bảo quản xếp hồ sơ kiểm toán phải bảo đảm hồ kiểm toán xếp lưu trữ cách thuận lợi khoa học theo trật tự dễ lấy, dễ tra cứu lưu giữ quản lý tập trung nơi lưu giữ hồ sơ cơng ty Tại AASC, hồ sơ kiểm tốn bảo quản lưu giữ phòng nghiệp vụ, nơi lập hồ sơ kiểm toán Trong năm phịng thực kiểm tốn cho số lượng khách hàng lớn Mặt khác hồ sơ kiểm toán nhiều năm lưu trữ nên số lượng hồ sơ kiểm toán lớn Mỗi cần sử dụng hồ sơ này, kiểm tốn viên tốn nhiều cơng sức thời gian để tìm kiếm chúng Sv: Nguyễn Minh Phương 94 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Trước vấn đề đó, phịng nghiệp vụ Cơng ty cần thiết kế phương án lưu trữ hồ sơ hợp lý hiệu Trước hết, hồ sơ kiểm tốn xếp theo năm hình thành nên hồ sơ Tất hồ sơ lập năm xếp khu vực Sau đó, khu vực năm này, hồ sơ kiểm toán lại xếp theo vần chữ tên đơn vị khách hàng đánh số Các thông tin lại lưu vào danh sách giấy máy vi tính Khi cần tìm hồ sơ kiểm tốn viên cần to cứu thông tin tên khách hàng số thứ tự tìm kiếm hồ sơ kiểm toán cách dễ dàng 3.3.3 Một số phương hưởng khác nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài AASC Thứ nhất, Cơng ty cần cố gắng đại hóa hệ thống trang thiết bị đặc biệt hệ thống máy vi tính phần mềm kiểm tốn AS/2 Tài liệu hồ sơ kiểm toán lưu trữ giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện khác theo quy định pháp luật hành Mặt khác tài liệu quan trọng, chứng chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực pháp luật Hiện AASC hệ thống máy vi tính tang bị nhiên số lượng máy cịn thiếu chất lượng máy khơng cao Bên cạnh Cơng ty khơng sử dụng phần mềm kiểm toán để quản lý hồ sơ kiểm toán nên việc lưu trữ thực giấy làm việc Khi Cơng ty tiến hành kiểm tốn cho cơng ty khách hàng lớn khối lượng cơng việc nhiều thông tin lớn tiến hành tay gặp nhiều khó khăn việc vận chuyển hồ sơ kiểm toán lưu trữ hồ sơ kiểm tốn năm Cùng với việc lưu trữ khó khăn việc kiểm tra sốt xét gặp khó khăn Do Cơng ty cần có đổi cho phù hợp với đòi hỏi Hiện AASC thành viên hãng INPACT - hãng kế tốn kiểm tốn có mạng lưới tồn giới Sv: Nguyễn Minh Phương 95 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nên việc chuyển giao cơng nghệ kiểm tốn hồn tồn thực Thứ hai, để chuẩn bị cho việc thay đổi mơ hình tổ chức hồ sơ kiểm toán thực phương pháp kiểm tốn đại từ Công ty nên mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán kỹ bổ trụ để giúp kiểm toán viên phát huy tồn lực mình, theo kịp đổi Nhân tố người có vai trò định đặc biệt lĩnh vực kiểm tốn Do việc đào tạo người khơng giải pháp trước mắt mà cịn định hướng chiến lược để phát triển Công ty lâu dài Trong năm qua AASC họp tác nghiệp vụ với số hãng kiểm toán quốc tế KPMG, E&Y, Đây hội tốt để nhân viên AASC học tập kinh nghiệm từ cơng ty kiểm tốn quốc tế nên Cơng ty nên phát huy hợp tác Hằng năm AASC có tổ chức lớp đào tạo nghiệp vụ cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán nhằm nâng cao trình độ lực chun mơn cho nhân viên Bên cạnh việc tự đào tạo, Cơng ty cử cán có khả theo học chứng kiểm toán quốc tế ACCA, Thứ ba, với khách hàng lâu năm việc lữu trữ hồ sơ thực hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm toán thường trực Theo quy định kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lưu trữ hồ sơ kiểm toán để đảm bảo cho yêu cầu mặt nghiệp vụ pháp lý Hồ sơ kiểm toán phải lưu trữ thời gian đủ dài để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với quy định chung bảo quản lưu trữ hồ sơ Nhà nước quy định riêng cho tổ chức nghề nghiệp Việc tổ chức xếp, lưu trữ hồ sơ phải khoa học theo trật tự dễ lấy dễ tra cứu tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm ưa soát xét Tuy nhiên, hồ sơ kiểm toán dừng lại việc lưu trữ thông tin công ty khách hàng Với khách hàng lâu năm Công ty nên Sv: Nguyễn Minh Phương 96 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài có thêm hồ sơ phụ lưu theo nhóm khách hàng Chẳng hạn Cơng ty có khách hàng truyền thống Tập đồn Bưu viễn thơng Việt Nam Ngồi hai hồ sơ nói Cơng ty nên có thêm hồ sơ phụ tức có thêm hồ sơ chung cho nhóm khách hàng Bưu điện Trong hồ sơ phụ lưu thông tin chung ngành bưu điện tiêu tài chính, văn pháp quy thué, chế độ sách, thông tin môi trường kinh doanh, Hồ sơ cần thiết kiểm toán viên thực phân tích số có so sánh số bưu điện với số chung ngành, từ kiểm tốn viên nhận thấy bất thường q trình phân tích Đây số phân tích kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thống hồ sơ kiểm tốn áp dụng cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC với mong muốn đóng góp ý kiến nhỏ bé để hồn thiện mơ hình hồ sơ kiểm tốn Cơng Sv: Nguyễn Minh Phương 97 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN * Hoạt động kiểm tốn loại hình dịch vụ Việt Nam, đời với chuyển đổi chế kinh tế Tuy đời kiểm toán Việt Nam phát triển nhanh chóng, đóng góp to lớn vào phát triển đất nước Trong điều kiện mà xu hội nhập toàn cầu hóa tạo hội cho kiểm tốn nước ngồi tự cạnh tranh với kiểm tốn nước kiểm tốn nước đứng trước nhiều khó khăn Để tồn phát triển địi hỏi nhiều nỗ lực từ phía cơng ty kiểm tốn Cơng ty AASC phải thay đổi cho phù hợp với yêu cầu mới, để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Qua nghiên cứu hồ sơ kiểm toán AASC cho thấy mơ hình hồ sơ kiểm tốn mà Cơng ty áp dụng xây dựng phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với điều kiện thực tế Cơng ty Cơng việc kiểm tốn từ có thư mời kiểm toán kết thúc kiểm toán thể đầy đủ hệ thống hồ sơ kiểm toán Mỗi mục, giấy tờ làm việc đánh số, phân loại cách chi tiết có hệ thống tham chiếu làm cho hồ sơ thực rõ ràng dễ hiểu Bên cạnh ưu điểm mơ hình hồ sơ kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn AASC cịn số hạn chế việc liên kết giấy tờ làm việc chưa thực chặt chẽ, mơ hình kiểm tốn chưa vi tính hóa nên cịn phải thực thủ cơng gây khó khăn cho cơng tác sốt xét báo cáo Yới nội dung khóa luận lớn thời gian nghiên cứu có hạn khả kiến thức thực tế nhiều hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, đánh giá thầy cô Sv: Nguyễn Minh Phương 98 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đồng chủ biên: THS Đậu Ngọc Châu TS Nguyễn Viết Lợi Giáo trình Kiểm tốn NXB Tài chính- 2011 Bộ Tài - Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam NXB Tài - Hà Nội 2006 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế NXB Thống kê - Tháng 2/2002 Hồ sơ kiểm toán mẫu AASC Tài liệu nội Sổ tay kiểm toán AASC Sv: Nguyễn Minh Phương 99 Lớp:CQ50/22.06 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... HƯỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 86 3.1 Nhận xét công tác tỗ chức hồ sơ kiểm toán AASC 86 3.1.1 Những ưu điểm hồ sơ kiểm toán AASC ... toán khác tùy thuộc vào quy định cơng ty kiểm tốn định kiểm toán viên Mặc dù vậy, hồ sơ kiểm toán gồm hai loại: Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm 1.1.5.1 Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm. .. văn tốt nghiệp Học viện Tài - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình tổ chức hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC nay; - Đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình tổ chức