Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở công ty khoá minh khai

LỜI MỞ ĐẦU Lịch sử phát triển xã hội loài người ln gắn liền với q trình sản xuất Nền sản xuất xã hội phương thức sản xuất gắn liền với vận động tiêu hao Trong vật liệu yếu tố trình sản xuất , sở vật chất ban đầu để hình thành nên sản phẩm hay giá thành sản phẩm Trong kinh tế thị trường nay, mục đích cuối DNSX lợi nhuận Để đạt mục đích mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp vừa bảo toàn vừa đẩy nhanh vòng quay vốn kinh doanh Giá trị nguyên vật liệu biểu vốn lưu động phận dự trữ sản xuất quan trọng doanh nghiệp Để hướng tới lợi nhuận cao thiết doanh nghiệp bên cạnh việc bảo đảm chất lượng sản phẩm để từ hạ giá thành sản phẩm tăng sức cạnh tranh thị trường.Do NVL có vai trị quan trọng địi hỏi cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp cần có phương pháp hạch tốn phù hợp tình hình sử dụng NVL để từ có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Nhận thức vai trị kế tốn , đặc biệt kế toán vật liệu việc quản lý chi phí doanh nghiệp để hiểu rõ thực tế cơng tác kế tốn thời gian thực tập cơng ty khố Minh Khai em muốn tìm hiểu sâu vào nghiên cứu đề tài : " Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty khố Minh Khai " Phạm vi nghiên cứu để viết đề cương báo cáo thực tập kết cấu sau: Ngoài phần mở đầu kết luận chuyên đề đựơc chia làm phần * Phần I: Cơ sở lý luận chung vật liệu tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất * Phần II : Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu tình hình quản lý sử dụng cơng ty khố Minh Khai * Phần III : Một số ý kiến nhận xét , kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty khố Minh Khai Trong việc tìm hiểu nghiên cứu khơng thể tránh khỏi thiếu sót , Em mong đóng góp ý kiến,nhận xét Thầy, Cơ ,các Anh ,Chị công ty bạn để chuyên đề thực tập tốt nghiệp hoàn thiện LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHẦN THỨ NHẤT CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ VẬT LIỆU TỔ CHỨC KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Vị trí vật liệu q trình sản xuất : Vật liệu đối tượng lao động biểu hình tháI vật chất yếu tố trình sản xuất Theo Mác “ Đối tượng lao động tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cảI vật chất cho xã hội” Trong trình sản xuất , vật liệu tham gia chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao bị chuyển dịch lần toàn giá trị vào chu kỳ sản xuất kinh doanh kỳ Vật liệu tàI sản vật chất tồn tạI nhiều dạng khác , phức tạp đặc tính lý , hoá nên dễ bị tác động thời tiết khí hậu mơI trường xung quanh Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn tổng tàI sản lưu động chi phí vật liệu chiếm tỉ trọng đáng kể tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Qua , ta thấy vật liệu có vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nên đòi hỏi phảI tăng cường cơng tác quản lý kế tốn vật liệu, đảm bảo sử dụng tiết kiệm , hiệu hạ thấp chi phí giá thành sản phẩm Đặc điểm yêu cầu quản lý vật liệu: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Quản lý vật liệu yêu cầu khách quan sản xuất xã hội vật liệu tàI sản lưu động doanh nghiệp đồng thời yếu tố chi phí Nên vật liệu cần phảI quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua , bảo quản đến khâu dự trữ Quản lý vật liệu chặt chẽ hạn chế mát ,hư hỏng , hạ giá thành sản phẩm góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Vật liệu tàI sản dự trữ sản xuất , thường xuyên biến động nên đòi hỏi doanh nghiệp phảI tiến hành thu mua vật liệu đảm bảo đáp ứng đầy đủ , kịp thời cho trình sản xuất số lượng , chất lượng , đảm bảo giá trị hợp lý Tổ chức kho tàng bến bãI , phưng tiện cân đo , thực chế độ bảo quản loạI vật liệu tránh hư hỏng mát đảm bảo an toàn số lượng chất lượng vật liệu Quản lý vật liệu xuất dùng cho sản xuất kinh doanh theo đối tượng sử dụng ( phân xưởng…) để phục vụ cho việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp quản lý định mức dự trữ vật liệu để đảm bảo tôn trọng định mức dự trữ , tránh tình trạng ứ đọng khan vật liệu làm ảnh hưởng đến tình hình tàI hay tiến độ sản xuất doanh nghiệp Tóm lạI quản lý chặt chẽ vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý tàI sản doanh nghiệp Nhiệm vụ kế toán vật liệu: Để đáp ứng yêu cầu quản lý , kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau : + Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua , vận chuyển bảo quản , nhập – xuất – tồn vật liệu + Tính giá thành thực tế thu mua nhập kho + Áp dụng đắn phưng pháp kỹ thuật kế toán vật tư, thực kế toán vật liệu theo chế độ phương pháp quy định + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản ,dự trữ sử dụng vật tư LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tính tốn xác định xác số lượng giá trị vật liệu tiêu hao cho trình sản xuất kinh doanh + Tham gia kiểm kê, đánh giá lạI vật liệu theo chế độ quy định Nội dung chủ yếu tổ chức kế toán vật liệu : - Lập định mức vật liệu cần thiết - Xây dựng nội dung , quy chế bảo quản , sử dụng vật liệu - Tổ chức khâu hạch toán ban đầu vận dụng chứng từ luân chuyển chứng từ cho hợp lý khoa học - Tổ chức vận dụng tàI khoản hệ thống sơ đồ kế toán cách hợp lý - Tổ chức kiểm tra , kiểm kê , đối chiếu vật liệu báo cáo nhập – xuất – tồn vật liệu - Tổ chức phân tích tình hình vật liệu thơng tin kinh tế cần thiết II PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ VẬT LIỆU: Phân loạI vật liệu : Trong doanh nghiệp sản xuất để sản xuất sản phẩm thường cần phảI sử dụng nhiều loạI vật liệu khác Mỗi loạI vật liệu lạI có cơng dụng tính lý, hoá khác ,do cần phảI phân loạI quản lý hạch tốn chặt chẽ Phân loạI vật liệu xắp xếp thứ vật liệu loạI với theo đặc trưng định thành nhóm, loại Căn vào nội dung kinh tế ,vai trò vật liệu quy trình sản xuất yêu cầu quản lý doanh nghiệp vật liệu gồm có: -Ngun vật liệu : Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp , sở vật chất chủ yếu dùng để chế tạo sản phẩm -Vật liệu phụ : loạI vật liệu có tác dụng phụ trình kinh doanh , sử dụng kết hợp với vật liệu để hồn thiện nâng cao tính , chất lượng sản phẩm sử dụng để trì khả làm việc bình thường tư liệu lao động LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com -Nhiên liệu : Là thứ dùng để tạo nhiệt cho q trình sản xuất, ví dụ : Xăng , dầu ,than , khí đốt,… -Phụ tùng thay :Là loạI vật tư sử dụng cho hoạt động bảo dưỡng sửa chữa tàI sản cố định - Phế liệu : Là loạI vật liệu loạI từ ngun liệu dùng cho q trình sản xuất Nó hoàn toàn hay phần lớn giá trị sử dụng ban đầu -Vật liệu khác : Gồm thứ vật liệu chưa kể -Việc phân loạI vật liệu mang tính tương đối đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có khác Trong loạI vật liệu nêu doanh nghiệp chia thành nhóm , thứ… tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán doanh nghiệp Bên cạnh doanh nghiệp vào nguồn nhập ; Vật liệu nhập ngồI , vật liệu nhận góp vốn ,vật liệu tự gia cơng chế biến,…;Theo tính chất thương phẩm có Nguyên vật liệu tươI sống nguyên vật liệu khô Đánh giá vật liệu : Là việc xác định giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập –xuất – tồn vật liệu phảI phản ánh theo giá thực tế a Giá thực tế nhập kho: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu thường nhập từ nhiều nguồn khác ,nên giá thực tế chúng xác định cụ thể sau: - Đối với vật liệu mua ngoàI; Trị giá thực tế Giá ghi hố đơn Các chi phí thu mua thực Các khoản Của vật liệu = (gồm thuế nhập + tế (Gồm chi phí vận - chiết khấu Nhập kho thuế khác có) chuyển bốc xếp , ) giảm giá - Đối với vật liệu doanh nghiệp thuê gia công ,chế biến: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trị giá vốn Giá thực tế vật vật liệu thực = liệu xuất thuê gia tế nhập kho cơng, chế biến chi phí gia cơng , chế biến + (tiền th gia cơng,chi phí vận chuyển , bốc dỡ,…) -Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công , chế biến: Giá thực tế Vật liệu Nhập kho Giá thực tế = Các chi phí vật liệu xuất gia + gia cơng cơng ,chế biến chế biến - Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế = Giá hội đồng liên doanh đánh giá - Đối với phế liệu : Được đánh giá theo giá ước tính hay giá trị thu hồi tối thiểu b Giá thực tế xuất kho: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu thường thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác thời đIểm khác giá thực tế lần nhập kho khơng hồn tồn giống nhau,vì xuất kho , kế tốn phảI tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho đối tượng sử dụng khác nhau, theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phảI bảo đảm tính quản niên độ kế toán - Phương pháp nhập trước , xuất trước ( nhập trước , xuất sau) Theo phương pháp có nghĩa vật liệu nhập vào kho trước xuất khỏi kho trước ( sau ) xuất kho phảI lấy theo giá mua thực tế lơ vật liệu để tính trị giá thực tế vật liệu xuất kho -Phương pháp giá thực tế đích danh : Theo phương pháp xuất kho lơ vật liệu có kho xuất kho loại vật liệu phảI lấy theo đơn giá mua thực tế lơ vật liệu để tính trị giá thực tế vật liệu xuất kho LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hai phưong pháp có ưu đIểm kết tính tốn xác có nhược đIểm tính tốn phức tạp phạm vi áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chủng loạI vật liệu , số lần nhập - xuất vật liệu kỳ không nhiều điều kiện áp dụng phưng pháp phảI kế tốn chi tiết theo lơ vật liệu có giá thực tế khác -Phương pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân : Theo phương pháp này, trước tiên kế toán vật liệu phảI xác định đơn giá thực tế bình quân thứ vật liệu luân chuyển kỳ (Pi): Trị giá thực tế vật liệu I + Trị giá thực tế vật liệu i Tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Pi = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Số lượng vật liệu I + Tồn kho đầu kỳ Số lượng vật liệu I nhập kho kỳ Đơn giá thực tế bình qn ( tính cho kỳ hạch tốn (Pi) tính cho kỳ hạch tốn, tính cho trước lần xuất kho ( Kỳ ngấn) Sau kế tốn xác định trị giá thực tế toàn vật liệu xuất kho kỳ : Trị giá thực tế vật liệu Xuất kho kỳ =  Pi Qi Trong : - Pi : giá thực tế bình quân - Qi : Số lưọng vật liệu I xuất kho - n : Số lần xuất kho Phưong pháp có ưu đIểm dễ tính tốn ,nhưng kết tính tốn khơng xác ,thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ , danh đIểm vật liệu , tần xuất nhập xuất lớn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Phƣơng pháp trị giá thực tế vật liệu tồn cuối kì dựa theo đơn giá mua lần cuối : phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì Theo phương pháp : cuối kì hạch tốn vật liệu tồn cuối kì theo đơn giá mua lần cuối kì Trị giá thực tế Số lƣợng vật vật liệu tồn kho = liệu tồn kho cuối kì Trị giá thực tế Đơn giá vật x cuối kì liệu nhập lần cuối Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá thực tế VL xuất dùng = VLtồn đầu kì + VL nhập kì - VL tồn cuối kì C Giá hạch tốn vật liệu : Trong doanh nghiệp có quy mơ lớn khối lượng , chủng loạI vật liệu nhiều , nhập – xuất vật liệu diễn thường xuyên , việc xác định giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn nên để đạt hiệu cho cơng tác kế tốn , khắc phục khó khăn , doanh nghiệp sử dụng loạI giá ổn định gọi giá hạch toán giá hạch tốn lấy theo giá kế hoạch giá cuối kì trước quy định thống kì hạch tốn giá hạch tốn khơng có ý nghĩa việc tốn tổng hợp vật liệu sử dụng giá hạch toán , hàng ngày kế toán ghi sổ nhập- xuất – tồn vật liệu theo giá hạch toán Giá hạch toán Vật liệu nhập (xuất) = Số lƣợng vật liệu nhập ( xuất) Đơn giá x hạch toán Đến cuối kì hạch tốn, kế tốn tiến hành đIều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế theo bước : - Xác định hệ số giá theo loạI vật liệu (H): Giá thực tế VL tồn đầu kì + Giá thực tế VL nhập kì H =–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Giá hạch tốn VL tồn đầu kì + Giá hạch tốn VL nhập kì LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Xác định giá thực tế vật liệu xuất kì : Giá thực tế Xuất kho Giá hạch = Trong kì vật liệu x Hệ số giá xuất kho Bên cạnh việc tính giá vật liệu theo hệ số( H) , thực tế nhiều đơn vị ,tính giá vật liệu theo hệ số chênh lệch giá( K) gồm có bước: Bƣớc1: Xác định hệ số chênh lệch (K) Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá hạch toán VL tồn đầu kì + VL nhập kì - VL tồn đầu kì Trị giá hạch tốn + VL nhập kì K = –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Trị giá hạch toán VL Tồn đầu kì Trị giá hạch tốn VL + Nhập kì Bƣớc : Tính số tiền phân bổ cho vật liệu xuất kho Số tiền phân bổ = Trị giá hạch toán VL xuất kho x K Bƣớc : Tính giá thực tế vật liệu xuất dùng Giá thực tế VL Xuất dùng Trị giá hạch toán = VL xuất dùng Số tiền + Phân bổ III TỔ CHỨC KẾ TỐN VẬT LIỆU : Kế tốn chi tiết vật liệu: Hạch toán chi tiết vật liệu việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động số lượng , chất lượng ,giá trị , nhóm ,từng thứ , loạI vật liệu tiến hành kho phịng kế tốn 1.1 Chứng từ sử dụng : Hệ thống chứng từ kế toán phản kịp thời đầy đủ , xác tình hình nhập xuất sở để tiến hành ghi chép thẻ kho sổ kế toán Để kiểm tra LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com giám sát tình hình biến động số lượng thứ vật liệu , thực quản lý có hiệu , phục vụ đầy đủ nhu cầu vật liệu cho hoật động sản xuất kinh doanh Theo QĐ1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 trưởng tàI chứng từ vật liệu bao gồm : - Phiếu nhập kho ( mẫu 01- VT) - Phiếu xuất kho ( Mộu 02- VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( mẫu 03- VT) - Biên kiểm kê vật tư , sản phẩm , hàng hoá ( mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 – BH) - Hoá đơn cước phí vận chuyển ( mẫu 03 _BH) Từ sau 1/1/1999 với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT (Được quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11 từ 2/4 đến 10/5/1997 , có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999)thì hố đơn GTGT (mẫu 01/GTKT ban hành theo định 885 ngày 16/7/1998 tàI , áp dụng với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Hoá đơn bán hàng ( mẫu số 02/GTTT, áp dụng với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ) NgoàI chứng từ bắt buộc sử deụng thống theo quy định nhà nước doanh nghiệp có thẻe sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn sau : + Phiếu xuất vật tư theo hạn mức ( Mẫu 04 – VT) + Biên kiểm nghiệp vật tư ( Mẫu 05-VT) + Phiếu báo cáo vật tư cịn lạI cuối kì ( Mẫu 07- VT) … chứng từ khác tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể DN Thuộc lĩnh vực thành phần kinh tế khác 1.2- Sổ sách kế toán chi tiết vật liệu : Tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết vật liệu áp dụng doanh nghiệp mà kế tốn sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) ké toán chi tiết vật liệu 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biểu số 17 : GIẤY THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG Ngày 28 tháng 01 năm 2001 Số 207 Nợ TK 1521 Nợ TK 133 Có TK 141 Họ tên người toán: Hồ văn Quang Bộ phận : phòng cung tiêu Số tiền tạm ứng toán theo bảng đây: Diễn giảI Số tiền I Số tiền tạm ứng : Mua thép góc 400.000 1.Số tạm ứng đợt trước chưa chi hết Số tạm ứng kì 400.000 Phiếu chi số 20GĐ ngày 27/1/2001 II Số tiền chi : 301.400 Phiếu nhập số 234 ngày 28/1/2001 HĐGTGT 037594 ngày 28/1/2001 III Chênh lệch (I-II) 98.600 Số tạm ứng chi không hết 98.600 Chi số tạm ứng Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Kế toán TT Người toán 71 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Số tiền chênh lệch trả lạI nộp vào quỹ theo phiếu thu số 120 ngày 30/1/2001 vào nghiệp vụ phát sinh , kế toán ghi vào sổ chi tiết TK141 Và cuối tháng ghi vào NKCT số 10: Nợ TK 152(1521) :274.000 Nợ TK 133 27.400 Có TK141 : 301.400 Nợ TK 111 98.600 Có TK 141 98.600 Ví du : Biểu số 18 SỔ CHI TIẾT TK141 Đối tượng : Nguyễn Văn Độ Chứng từ TK Số ngày Đối ứng 120 154 01/1 07/1 156 207 27/1 28/1 135 28/1 111 1521 133 111 1521 133 111 Diễn giảI Tháng 1/2001 Dƣ đầu tháng T.ư mua mũi khoan TT Tạm ứng TƯ mua thép TT tạm ứng Số tiền Nợ 1.100.000 1.000.000 100.000 400.000 274.00 27.400 98.600 Tiền chênh lệch nộp quỹ Cộng PS tháng Dƣ cuối tháng Có 1.500.000 72 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một nhiệm vụ quan trọng kế toán tính giá thành thực tế VL CCDC Kế tốn vào phần phân tích bảng luỹ kế nhập nhập ( Ghinợ TK 1521 , 1521,… theo giá hạch toán ) bảng luỹ kế xuất ( ghi Có TK 1521,1522,… theo giá thực tế ) lấy tổng cộng ghi vào bảng tính giá thành thực tế VL – CCDC công ty tháng Năm 2001 Số liệu tính tốn sau: I Số dư đầu tháng : Lấy từ dòng tồn kho cuối tháng bảng kê tháng trước ( Tháng 12/2000) II Số phát sinh tháng : Cột giá hạch toán : Được láy từ bảng luỹ kế nhập vật tư tháng ( biểu số 11 ) Riêng với phần có TK 154 – Gia cơng TK 1388 từ bảng luỹ kế nhập vật tư ( biểu số 11): giá thành thực tế nhập giá hạch toán nhập III Cộng số dư đầu tháng phát sinh tháng : Lấy số liệu I cộng với số liệu tương ứng II IV Hệ số chênh lệch : ( hệ số giá ) : Số liệu cột TT mục III Hệ số giá = Số liệu cột HT mục III V Xuất dùng tháng: Phần hạch toán : Lấy số liệu tổng cộng xuất nhóm VL ( 1521 ,1522,…)từ bảng luỹ kế xuất VL Phần giá thực tế : Giá thực tế = Giá hạch toán x Hệ số chênh lệch VI Tồn cuối tháng : Được XĐ số liệu dòng III trừ số liệu dòng V tương ứng 73 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 4.2 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu: Đối với kế tốn ngồI việc xác định , theo dõi ,phản ánh giảtị vật liệu xuất dùng cịn phảI tính phân bổ giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tượng tập hợp chi phí SX SP chủ yếu , có định mức tiêu hao VL cho đơn vị SP Tổ chức tốt khâu hạch toán xuất dùng tiền đề để hạch tốn xác đầy đủ giá thành SP Vật liệu cơng ty khố Minh Khai xuất kho chủ yếu cho SX , quản lý phực vụ cho q trình SX Kế tốn VL vào số thực xuất đơn giá hạch toán Vl để tính giá trị hạch tốn VL xuất dùng giá thực tế VL xuất kho : Giá thực tế Giá hạch toán Vl xuất dùng = VL xuất dùng x Hệ số giá Kế toán tổng hợp xuất VL công ty sử dụng số TK chủ yếu sau : TK 152, 621,627,642,154,… Tuỳ theo mục đích SD vật liệu xuất kho kế tốn phản ánh giá trị thực tế VL xuất dùng vào bên có TK 152 , đối ứng với TK nợ tương ứng  Xuất kho dùng cho SX kế toán ghi : Nợ TK 621 Có TK 152 ( Chi tiết ) Ví dụ : Phiếu xuất kho số 163 ngày 21/01/2001 Vl xuất để làm cài Lượng thép INOX xuất có giá hạch tốn ghi phiếu xuất 19.634.000 Hệ số giá với NVL 0,997 Ta xác định giá trị thực tế VL xuất dùng: 19.634.000 x 0,997 = 19.575.098 Kế tốn ghi : Nợ TK 621 19.575.098 Có TK 152( 1521) 19.575.098 74 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Xuất cho SX chung kế toán ghi : Nợ TK 627 (6272) Có TK 152 ( Chi tiết )  Xuất kho VL cho tự gia cong , kế tốn ghi : Nợ TK 154 ( Gia cơng) Có TK 152 ( chi tiết ) Khoản chi phí cho gia cơng tiền mặt , kế tốn tốn ghi : Nợ TK 154 ( Gia cơng) Có TK 111 Ví dụ : Theo phiếu xuất kho số 58 ngày 5/1/2001 xuất 57 đòng FI 12cho tổ tiện, tự gia cơng Trị giá hạch tốn ghi hố đơn :5.807.200 Thực tế cơng ty lấy giá thực tế VL xuất kho cho gia công giá hạch tốn VL xuất kho cho gia cơng Kế tốn định khoản Nợ TK 154 ( gia cơng ) :5.807.200 Có TK 152 (1521) 5.807.200 Đồng thời , kế toán toán phản ánh số chi phí cho tự gia cơng theo phiếu chi tiền mặt số 74 : Nợ TK 154 ( Gia cơng ): 500.000 Có TK 111 500.000 Khoản chi tiền mặt kế toán toán theo dõi NKCT Để theo dõi việc xuất dùng VL theo đói tượng SD, cơng ty sử dụng bảng phân bổ VL CCDC + Kêt cấu nội dung chủ yếu bảng phân bổ : - Các cột dọc phản ánh loạI VL CCDC xuất dùng tháng tính theo giá hạch tốn giá thuực tế - Các dòng ngang phản ánh đối tượng SD VL , CCDC 75 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Cách lập : - Cột HT : Căn vào bẳng “ Luỹ kế xuất vật tư”, lấy số liệu tương ứng dòng đối tượng SD lấy số liệu tổng cộng cuối cột - Cột TT : = giá HT x Hệ số giá Hệ số giá : Lờy bảng kê số Cuối tháng , vào phiếu nhập kho , phiếu xuất kho kế toán nhập số VL vào máy sổ NKC theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ Trên sở phần mềm kế tốn mà cơng ty sử dụng số liệu tự động chuyển vào sổ kế toán liên quan : sổ cáI TK 1521,1522,331,… 76 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ví dụ : Biểu số 21 : Bảng phân bổ VL, CCDC tháng 1/2001 cơng ty khố Mnh Khai nhƣ sau: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 01 năm 2001 Chứng từ Số Ngày 58 05./1 58 16./1 58 16./1 163 21./1 207 28./1 Diễn giảI Mang sang *Xuát 57 đồng cho tổ tiện tự gia công Chi phí SX KD dở dang Nguyên liệu Chi phí SX KD dở dang Tiền mặt *Mua ni ken dương cực Cty hố chất Ngun liêuchính PhảI trả người bán *Thuế đầu vào(Cơng ty hố chất) Thuế GTGT khấu trừ HH,DV PhảI trả cho người bán * Mua thép inox ( Cơng ty Hồng Vũ) Ngun liêuchính PhảI trả cho người bán *Thuế đầu vào(Cơng ty Hồng Vũ) Thuế GTGT khấu trừ HH,DV PhảI trả cho người bán Xuất kho thép inox làm càI Chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp Ngun liêuchính Quang hồn trả tạm ứng + vc Nguyên liệu Tạm ứng Thuế đầu vào(72 Kim Ngưu Thuế GTGT khấu trừ HHDV Tạm úng … …………… Cộng dồn trang Số hiệu Số phát sinh TK Nợ Có 932.548.137 932.548.137 154 5.807.200 1521 5.807.201 154 500.000 111 500.000 … 1521 14.302.600 331 14.320.600 1331 1.430.200 331 1.430.200 1521 21.083.516 331 21.083.516 1331 2.108.315 331 2.108.315 621 19.575.098 1521 19.575.098 1521 141 274.000 1331 141 27.400 274.000 27.400 …… … 988.772.287 988.772.287 77 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com SỔ CÁI TÀI KHOẢN 1521 Tháng năm 2001 Chứng từ Số Ngày Số Số phát sinh hiệu TK Nợ Diễn giảI Số dƣ Có Số dư đầu kì Nợ 1.655.731.619 46 13/1 Mua thép INOX fi 50,8 ( Công ty ĐàI Nam ) 331 471.600 1.656.203.219 54 14/3 Mua ni ken dương cực (Công ty hố chất) 16/1 Mua thép INOX ( Cơng ty Hoàng Vũ ) 331 1.670.235.819 331 21.083.516 1.691.607.335 59 16/1 Mua thép INOX ( cơng ty Hồng Vũ) 331 1.697.791.422 163 21/1 Xuất VL cho sản xuất trực tiếp 621 58 0520 24/1 Xuất VL cho HTX Việt Thắng 207 28/1 Quang - hoàn trả tạm ứng tiền thép góc +VC … … … … … … … … … … … … Cộng Lập biểu Có 14.320.600 6.184.087 19.575.098 1388 555.000 1.677.661.324 274.000 … … 1.678.216.324 1.677.387.324 … … … … … … … … … … … 156.682.750 374.574.114 1.437.840.255 Ktoán tổng hợp Kế toán trƣởng SỔ CÁI TK 1522 78 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com THÁNG NĂM 2001 Chứng từ Số Ngày 24 06 31 09 10 35 11 41 13 TK Diễn giảI Số dƣ đầu kì Mua chổi + Bàn chảI (Ki ốt số 4) Mua dung môI pha sơn Xuất VL phụ cho trực Tiếp SX Xuất VL phụ cho sản xuất chung Mua sơn cơng ty hố chất 13 …… … Cộng PS tính số dƣ Đối ứng Nợ 1111 122.400 331 621 1.170.400 6272 331 Số dƣ Phát sinh Có Có 125.728.397 125.850.797 7.133.880 127.021.197 119.887.317 6.108.000 113.779.317 405.000 39.998.930 Nợ 114.184.317 45.456.410 120.270.917 PHẦN THỨ III MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT , KIẾN NGHỊ VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU Ở CƠNG TY KHỐ MINH KHAI 79 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I NHỮNG NHẬN XÉT CHUNG VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU Ở CƠNG TY KHỐ MINH KHAI: Nền kinh tế chuyển đổi từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thi trường có quản lý ,đIều tiết Nhà Nước Hoạt động SX KD DN hướng tới mục đích cuối lợi nhuận Để đạt mục đích doanh nghiệp có cách đI khác Đối với cơng ty khố Minh Khai khơng ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm,hạ giá thành sản phẩm Sản phẩm cơng ty SX có chi phí ngun vật liệu chiếm tỉ lệ cao Do ngồI việc tăng cường quản lý hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu biện pháp góp phần tiết kiệm chi phí SX , hạ giá thành sản phẩm Những thành tựu mà công ty đạt phần đóng góp khơng nhỏ việc tổ chức tốt cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty Qua thời gian thực tập tạI cơng ty khố Minh Khai , kiến thức học vận dụng vào thực tiễn ,tìm hiểu cơng tác kế toán vật liệu nhạn thấy đIểm bật sau: Tổ chức máy kế tốn cơng ty :Được tổ chức theo hình thức tập trung hơp lý , phù hợp với quy mô SX vùa phảI cơng ty.Bộ máy hoạt động có ngun tắc ,trình độ chun mơn cao, vận dụng linh hoạt chế độ kế toán , phong cách làm việc khoa học , có tinh thần đồn kết , tương trợ giúp đỡ công việc Về công tác kế tốn vật liệu tiến hành cách có khoa học phối hợp nhịp nhàng với phận liên quan , giúp cho việc thu thập số liệu để hạch tốn, xác,đầy đủ , kịp thời Cơng ty XD thực tốt công tác thu mua NVL,công việc bảo quản NVL tốt , Phương pháp kế tốn chi tiết mà cơng ty áp dụng phương pháp ghi sổ số dư ,việc sử dụng giá hạch toán để hạch toán ban đầu phù hợp với đặc đIểm VL trình độ kế tốn cuả cơng ty, góp phần giảm nhẹ khối lượng ghi chép , 80 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hình thức kế tốn NVL theo phương pháp nhật ký chung, phù hợp với quy mô SX cơng ty Việc áp dụng kế tốn ngun vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho phù hợp với tình hình thực tế cơng ty , đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động nguyên vật liệu Bên cạnh đIểm bật , công tác kế tốn vật liệu cơng ty cịn có số hạn chế , thiếu sót định cần hồn thiện : 1.Hệ thống danh đIểm vật liệu : Việc xây dựng sổ danh đIểm vật liệu công ty chưa thống nói chưa chi tiết cần phảI xây dựng hệ thống danh đIểm VL để thủ kho dễ kiểm tra , đối chiếu kho phịng kế tốn tình hình nhập, xuất ,tồn kho vật liệu xác ,dễ quản lý,dễ theo dõi Với đặc đIểm công ty sử dụng hàng nghìn loạI VL cơng ty khố Minh khai ,khơng hồn thiện sổ danh đIểm Vl mà lạI sử dụng giá hạch toán làm cho việc áp dụng hạch tốn gặp nhiều khó khăn Đánh giá vật liệu : Thực tế công ty sử dụng giá hạch toán để hạch toán ban đầu ,song hệ thống giá hạch toán xây dựng chưa đồng Trong bảng giá hạch toán thứ ,loạI VL cơng ty có giá thực tế chênh lệch lạI lấy giá hạch toàn Chẳng hạn : thép INOX 2,5 ly;2,2 ly;1,2ly;0,8ly giá thực tế / kg : 19.000đ; 18.636đ;20.454đ; 21.818 đ Song loạI giá hạch toán 20.000đ/kg ĐIều làm cho kết tính tốn thiếu xác dẫn đến việc lập kế hoạch định mức ,…không sát với thực tế , gây nên thừa , thiếu VL khâu dự trữ 3.Quản lý khâu xuất vật tƣ đƣa vào SD: - Việc xuất vật liệu đưa vào SX không dựa vào định mức tiêu hao., gây nên lãng phí vật tư Sự khác tên gọi cho loại sản phẩm gây nên nhầm lẫn Ví dụ : Sản phẩm giàn khơng gian mà phịng cung tiêu lạI ghi với tên khác : Giầm phân tải 81 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trong cơng tác hạch tốn vật liệu nhập,xuất gia công tự chế công ty: Vật liệu xuất cho gia công tự chế nhập lạI từ gia công ,tự chế lấy giá thực tế với giá hạch toán Như việc xuất kho VL cho gia công , tự chế xuất theo giá hạch toán việc nhập kho VL từ gia ,cơng tự chế nhập theo giá hạch tốn.ĐIều tráI với quy định hành Theo quy định : Khi VL nhập kho phảI phản ánh theo giá thực tế xuất kho phảI xác định giá thựuc tế xuất kho theo phương pháp quy định Chính bảng ke “ Tính giá thành thực tế vật liệu-CCDC “ Mặc dù hệ số giá loạI vật liệu khác giá thực tế giá hạch toán vật liệu nhập ,xuất lạI nhau,không với ngun tắc tính tốn bảng kê Hình thức nhật ký chung tạI công ty: Hiện tạI công ty áp dụnghình thức kế tốn nhật ký chung để theo dõi ,hạch toán hợp lý Tuy nhiên có ghi chép trùng lặp ví dự : Số liệu phản ánh đồng thời sổ nhật ký chung sổ cáI tàI khoản Trên nhận xét chung em cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty khố Minh Khai Để khơng ngừng hồn thiện phát huy vai trị cơng tác kế tốn VL em xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến sau: II MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY KHỐ MINH KHAI : Xây dựng hệ thống danh đIểm vật liệu hồn chỉnh thống : Đối với cơng ty mà sử dụng hàng ngàn loạI VLkhác nhau, việc lập sổ danh đIểm VL phảI thống Trước tiên cần phảI làm thật tốt công tác phân loạI VL , thật chi tiết , cần ý đến giá thành chủng loạI VL có loạI,nhưng giá lạI chênh lệch lớn ( VL SX nước , VL SX nước ngoàI).;… Hồn thiện kế tốn chi tiết vật liệu : Việc hồn thiện kế tốn chi tiết Vl cần thiết , cần phảI có quy trình thực khoa học hợp lý Qua nghiên cứu thực tế tạI công ty, 82 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhận thấy quy trình chưa hồn thiện cho cịn nhiều trùng lặp , nhiều thời gian việc hạch tốn Để cho hợp lý hạch toán theo sơ đồ chi tiết VL sau : SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Ghi chú: Bảng kê nhập VL Sổ số dƣ Bảng kê xuất VL Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Bảng luỹ kế nhập Bảng tổng hợp nhậpxuất – tồn Sổ Kế toán Tổng Hợp Bảng luỹ kế xuất Ghi định kì So sánh đối chiếu Hạch toán vật liệu nhập, xuất cho tự gia công tự chế : Theo nguyên tắc đánh giá VL chế ddoj ké toán hành : Khĩút kho nhập kho phảI tính theo giá thực tế Do để thực quy định ày xuất VL cho gia công , tự chế phảI theo giá thực tế xuất Việc XĐ giá xác định sau : Giá thực tế VL Xuất kho cho tự Gia công, tự chế Giá hạch toán vật liệu = xuất kho cho X Hệ số giá Vật liệu nhập kho từ tự gia công tự chế nhập theo giá thực tế , xuất đI xác định sau 83 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Giá thực tế vật liệu Nhập kho từ tự = Gia công , tự chế Giá thực tế VL xuất kho cho tự + gia cơng tự chế Chi phí tự gia cơng tự chế Ví dụ : Theo phiếu xuất kho 44 ngày 10 /01/2001 xuất cho tổ tiện 200 kg thép INOX đơn giá hạch toán 20.000 / kg Giá hạch tốn VL xuất cho tự gia cơng ( tự chế ) : 214,5 x 20.000 = 4.290.000 Hệ số giá 0,998 Vậy , giá thực tế VL xuất kho cho tự gia công tự chế : 4.290.000 x 0,998 = 4.281.420 Kế toán định khoản : Nợ TK 154 ( Gia công ) : 4.281.420 Có TK 152 (1521) : 4.281.420 Chi phí gia công ghi phiếu chi số 120 : 1.500.000 Kế toán định khoản là: Nợ TK 154 ( gia cơng ) : 1.500.000 Có TK 111 1.500.000 Khi nhập lõi vào kho kế toán XĐ giá thực tế VL từ tự gia công : 4.281.420 + 1.500.000 = 5.781.420 Kế toán định khoản : Nợ TK 152 (1521 ) 5.781.420 Có TK 154 ( gia cơng ) 5.781.420 Áp dụng tin học công tác hach tốn kế tốn vật liệu: Cơng ty cần xây dựng phần mềm cơng tác quản lý, hạch tốn ngun vật liệu hồn chỉnh Và chuyển sang sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu phương pháp thẻ song song, phương pháp có ưu đIểm bật dễ quản lý ,chặt chẽ nhóm , loạI VL ,và việc hạch tốn máy khơng cần sử dụng hệ thống giá hạch toán , mà sử dụng giá thực tế đảm bảo kết tính tốn xác / KẾT LUẬN Nguyên vật liệu phận quan trọng vốn lưu động , mối quan tâm hàng đầu nhà quản lý doanh nghiệp sản xuất việc 84 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đẩy nhanh quay vòng vốn mang lạI lợi nhuận cho doanh nghiệp Trước yêu cầu địi hỏi cơng tác kế tốn ngun vật liệu khơng ngừng hồn thiện để phát huy cách có hiệu việc hạch tốn ,sử dụng nguyên vật liệu từ giúp cho nhà quản lý hoạch định chiến lược phát triển tương lai Dưới góc độ sinh viên Khoa Kế Tốn , tôI nghĩ không nắm vững mặt lý luận mà cần phảI hiểu sâu sắc thực tế vận dụng cách khoa học lý luận vào thực tiễn nhằm nâng cao hiệu cơng tác kế tốn Trong thời gian tìm hiểu mơ hình hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty nói chung cơng tác kế tốn vật liệu nói riêng Nhận thức tầm quan trọng nguyên vật liệu doanh nghiệp kiến thức đuực học máI trường áp dụng vào thực tiễn để viết lên đề tàI “ Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty khoá Minh Khai ” Tuy biết để viết đề tàI phức tạp cơng ty sử dụng nguyên vật liệu đa dạng ,với khối lượng vật tư lớn biến động, kế toán nguyên vật liệu phảI sử dụng nhiều biểu mẫu ,chứng từ để theo dõi,quản lý hạch toán Bản thân giành nhiều thời gian để đI sâu vào nghiên cứu nắm bắt nội dung thực tế tổ chức công tác kế tốn cơng ty Để từ nêu lên ưu đIểm công ty đạt ,và số hạn chế ,sau đưa biện pháp khắc phục với mục đích nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty Do kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận góp ý Thầy, Cơ Cuối em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo,Cô giáo khoa kế toán nhà trường , đặc biệt hướng dẫn tận tình Cơ giáo – Thạc Sĩ Nguyễn Thị Hoà giúp đỡ phịng ban nghiệp vụ Cơng Ty khố Minh Khai tạo đIều kiện cho tơI hồn thành chun đề tốt nghiệp này./ 85 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... cơng tác kế tốn vật liệu tạI cơng ty khố Minh Khai PHẦN THỨ II TÌNH HÌNH THỰC TẾ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU Ở CƠNG TY KHỐ MINH KHAI I ĐẶC ĐIỂM , TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CƠNG TY KHỐ MINH KHAI. .. SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN Kế tốn trƣởng Kế Toán Vật Tư Kế toán tiền luơng, Kiêm theo dõi bán nh phẩm Kế toán tổng hợp ,kế toán nh phẩm tiêu thụ Kế toán toán Thủ quỹ Kiêm kế toán TSCĐ Nhân viên... NHẤT CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ VẬT LIỆU TỔ CHỨC KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Vị trí vật liệu q trình