Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu của công ty xuất nhập khẩu xây dựng

LỜI MỞ ĐẦU Xây dựng ngành sản xuất độc lập có chức tái sản xuất TSCĐ cho tất ngành kinh tế quốc dân Nó góp phần tăng sức mạnh kinh tế, đẩy mạnh tiềm lực quốc phòng, tiềm lực vật chất kỹ thuật cho nghiệp CNH – HĐH đất nước Hạch toán kế toán ngành xây dựng với tư cách phận công cụ quản lý, nhằm phản ánh kiểm soát hoạt động kinh tế tài Trong sản xuất kinh doanh với mục đích cuối tìm kiếm lợi nhuận mà đường chủ yếu để tăng lợi nhuận doanh nghiệp xây dựng phải tìm biện pháp nâng cao chất lượng cơng trình, đảm bảo tiến độ thi cơng, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây dựng Trong yếu tố cấu thành lên giá thành sản phẩm chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí Do vậy, hạch toán kế toán nguyên vật liệu tất yếu khách quan quản lý giúp doanh nghiệp biết sử dụng triệt để tiết kiệm nguyên vật liệu cung cấp cách kịp thời đầy đủ cho nhu cầu sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ định mức dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn chặn kịp thời việc sử dụng lãng phí nguyên vật liệu góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, tiến tới hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp xây dựng Công ty xuất nhập xây dựng hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu lĩnh vực xây lắp dân dụng, nhà máy cơng trình đường Qua thời gian thực tập cơng ty tìm hiểu tình hình thực tế, tình hình sản xuất kinh doanh công ty em nhận thức tầm quan cơng tác kế tốn ngun vật liệu q trình sản xuất việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu để đạt kết cao mục tiêu chất lượng cơng trình tồn phát triển cơng ty Được giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn em lựa chọn đề tài “Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty xuất nhập xây dựng” để sâu nghiên cứu phần hành kế toán nguyên vật liệu lý luận thực tế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kết cấu chuyên đề chia thành: Chương 1: Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu Chương 2: Tình hình thực tế tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty xuất nhập xây dựng Chương 3: Nhận xét kiến nghị cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty xuất nhập xây dựng Do thời gian thực tập khơng nhiều trình độ cịn có hạn em mong giúp đỡ bảo thầy cô giáo anh chị phịng Tài Chính Kế Tốn giúp em hồn thiện chun đề tốt Cuối em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Cô Kim Ngân giúp em hoàn thành chuyên đề Sinh viên thực Vũ Thị Thanh Hảo LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Bất doanh nghiệp nào,muốn sản xuất phải có đầy đủ ba yếu tố là: Tư liệu lao động, Đối tượng lao động, Sức lao động Theo C.Mác tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào đối tượng lao đông,như đối tượng lao động người tác động vào đối tượng trở thành nguyên vật liệu Đồng thời C.Mác loại nguyên vật liệu đối tượng lao động,nhưng đối tượng lao động nguyên vật liệu Ví dụ rừng khơng phải nguyên vật liệu qua chế biến thành gỗ lại nguyên vật liệu cho ngành công nghiệp chế biến gỗ 1.2 Đặc điểm kinh doanh xây dựng có ảnh hƣởng tới hạch tốn ngun vật liệu tai đơn vị sản xuất kinh doanh xây dƣng Doanh nghiêp có đặc thù riêng có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp Xây dựng có đặc trưng riêng biệt so với loại hình doanh nghiệp khác, sản phẩm xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có kết cấu phức tạp, thời gian thi cơng dài,giá trị cơng trình lớn Vây tiến hành xây dựng thiết phải có dự tốn chi phí dự tốn chi phí làm sở cho khoản mục chi phí Hơn sản phẩm ngành xây dựng thường cố định tai nơi sản xuất, yếu tố để tiến hành sản xuất vận động từ nơi sang nơi khác.Trong trình di chuyển yếu tố thường gây hao hụt mát điều kiện khách quan chủ quan doanh nghiệp 1.3 Phân loại nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu *Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp nguyên vật liệu đƣợc chia thành loại sau: Nguyên liệu,vật liệu chính: Là đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác sử dụng ngun vật liệu khơng giống nhau: doanh nghiệp khí nguyên vật liệu là: sắt, thép,…; doanh nghiệp sản xuất đường nguyên vật liệu mía doanh nghiêp sản xuất bánh kẹo nguyên vật liệu la đường,nha,bột,…,Có thể sản phẩm doanh nghiệp nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác…Đối với nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích gia cơng chế biến coi nguyên vật liệu chính,ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi để dệt vải Vật liệu phụ: Là loại vât liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho cơng cụ dụng cụ hoạt động bình thường như: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, dầu nhờn, cúc áo, may, xà phòng, … Nguyên liệu: loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinhh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí ga,… Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết sử dụng thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải,… Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu,thiết bi, cơng cụ, khí cụ Vật kết cấu dùng công tác xây dựng Vật liệu khác:Là loại vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sạn cố định Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp loại nguyên vật liệu chia thành nhóm, thứ Cách phân loại sở để xác định định mức tiêu hao, định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mức dự trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp *Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu đƣợc chia thành hai nguồn: Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngồi, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng,… Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất Cách phân loại cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho *Căn vào mục đích, cơng dụng ngun vật liệu chia nguyên vật liệu thành: Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: + Nhượng bán ; + Đem góp vốn liên doanh; + Đem quyên, tặng 1.3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Ghi chép phản ánh số liệu có tình hình ln chuyển ngun vật liệu giá trị lẫn vật Tính toán đắn trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời xác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua nguyên vật liệu, kế toán sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp hàng tồn kho cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh 1.4 Nguyên tắc đánh giá phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật tư việc xác định giá trị vật tư thời điểm định theo nguyên tắc định Theo quy định chuẩn mực số 02 hàng tồn kho( vật tư hàng hố) có doanh nghiệp phải phản ánh sổ kế tốn báo cáo tài theo giá gốc(trị giá vốn thực tế) Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc vật tư, hàng hố phải phản ánh báo cáo tài theo giá trị thực Nó xác định giá bán ước tính vật tư hàng hố kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường- chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm- chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Trị giá vốn thực tế(giá gốc) vật tư, hàng hố tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Tuỳ thuộc vào thời điểm yêu cầu quản lý tính trị giá vốn thời điểm khác 1.4.2 Phƣơng pháp đánh giá nguyên vật liệu Theo quy định hệ thống kế toán hành phương pháp đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế Giá vốn nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn thựctế nhập kho xác định tồn chi phí bỏ để có hàng tồn kho thời điểm nhập kho.Tuỳ thuộc vào nguồn nhập mà xác định trị giá vốn nhập + Đối với nguyên vật liệu mua ngoại: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trị giá Trị giá vốn thực = mua thực + Thuế khơng + hồ n lại(2) tế NVL tế(1) Chi phí mua(3) Cáckhoả - n giảm trừ(4) Trong đó: (1)giá mua ghi hoá đơn hợp động kinh tế xác định - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua thực tế ghi hố đơn khơng bao gồm thuế GTGT - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện chịu thuế GTGT hàng mua dùng cho hoạt động phúc lợi, dùng cho hoạt động thuộc nguồn kinh phí, dự án, kinh phí nghiệp giá mua tổng giá tốn (2) Thuế khơng hồn lại gồm: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập (3) Chi phí thu mua gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí bảo hành, tiền thuê kho bãi … (4) Các khoản giảm trừ gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua bị trả lại + Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến: trị giá thực tế nguyên vật liệu trị giá vốn thực tế vật tư xuất gia cơng cộng với chi phí gia cơng chế biến + Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế NVL thuê ngoà i = Trị giá vốn NVL xuất chế biến + Chi phí liên quan gia cơng chế biến + Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế nguyên vật liệu giá trị vốn góp bên thoả thuận cộng với chi phí khác nhập kho ( có) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Đối với nguyên vật liệu nhà nước cấp, cấp cấp: Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho giá ghi sổ đơn vị cấp cộng chi phí vận chuyển bốc dỡ ( có ) + Đối với nguyên vật liệu biếu tặng viện trợ: trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá vật tư, hàng hoá tương đương thị trường + Đối với phế liệu thu hồi: giá thực tế nguyên vật liệu giá ước tính sử dụng hay giá bán thu hồi Giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho + Tính theo đơn giá bình qn nguyên vật liệu luân chuyển kỳ: - Nội dung:Theo phương pháp trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình quân nguyên vật liệu luân chuyển kỳ - Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính, dễ làm - Nhược điểm: Khơng phản ánh kịp thời tình hình biến động giá vật tư, hàng hố, tính đựơc vào cuối tháng tính riêng cho hàng tồn kho riêng biệt - Điều kiện áp dụng: Với doanh nghiệp trang bị phương tiện kỹ thuật đầy đủ doanh nghiệp có khơng q nhiều loại vật tư, hàng hố Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho Giá thục tế NLVL & CCDC tồn kho Đơn giá bình trước quân gia = nhập quyền sau Số lượng NVL & lần nhập CCDC tơn kho trước nhập Đơn giá = bình qn + đơn giá bình quân NVL Giá trị thực tế NLVL , + CCDC nhập kho lần nhập + Trị giá mua thực tế củaNVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL tồn đầu + kỳ Số lượng NVL & CCDC nhập kho lần nhập Trị giá mua thực tế NVL nhập kỳ Số lượng NVL nhập kỳ 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Tính theo phương pháp nhập trước xuất trước - Nội dung: Theo phương pháp kế toán phải theo dõi đơn giá lần nhập giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho trước xuất kho trước Như vậy, hàng tồn kho cuối kỳ nhập kho thời điểm gần cuối kỳ Với giả định vậy, kế toán sử dụng đơn giá lần nhập kỳ đê tính trị giá vốn thực tế lần xuất kỳ - Ưu điểm: Cho phép xác định trị giá vốn thực tế xuất kho cho lẫn xuất, vật tư, hàng hố tồn kho cuối kỳ xác đình theo đơn giá lần nhập sau nên giá trị hàng tồn kho phù hợp với thực tế - Nhược điểm: Khối lượng tính tốn phức tạp, sử dụng đơn giá khứ để xác định trị giá vốn vật tư xuất kho nên khơng phù hợp doanh thu chi phí Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp chủng loại vật tư hàng hoá Khối lượng lần nhập xuất lớn Giá tương đối ổn định +Phương pháp nhập sau xuất trước - Nội dung: Theo phương pháp này, người ta giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho sau(gần với lần xuất nhất) xuất kho trước Với giả thiết đó, tính trị giá vốn lơ hàng xuất kho, kế tốn sử dụng đơn giá lần nhập sau để tính tới lần xuất Hàng tồn kho đầu kỳ quan niệm lần xuất kho cuối kỳ xác định theo đơn giá lần nhập kỳ - Ưu điểm: Phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, phản ánh giá vật tư, hàng hoá - Nhược điểm: Hàng tồn kho cuối kỳ xác định theo đơn giá hàng nhập kho kỳ nên tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế - Điêù kiện áp dụng: áp dụng điều kiện giá tương đối ổn định Doanh nghiệp tổ chức tốt khâu hạch toấn ban đầu để theo dõi đơn giá thực tế lần nhập Theo quy định chuẩn mực hàng tồn kho số 02, trường hợp doanh nghiệp tính giá vốn hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cuối kỳ tính theo phương pháp nhập sau xuất trước trình bày bảng cân đối kế toán với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp: Nhập trước xuất trước, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp tính theo giá trị thực tính theo giá hành thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ xấc định theo phương pháp nhỏ phương pháp cịn lại ` + Tính theo đơn thực tế đích danh: - Nội dung: Theo phương pháp số lượng xuất kho đơn giá nhập kho nguyên vật liệu xuất kho để tính - Ưu điểm: Phương pháp thấy trị giá vốn vật tư nhập kho Đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế tốn - Nhược điểm: Đối với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố việc theo dõi đơn giá số lượng nhập lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn lô hàng lô hàng khác - Điều kiện áp dụng: Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu, chủng loại vật tư ít, ổn định nhận diện 1.5 Nội dung kế toán nguyên vật liệu 1.5.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu * Chứng từ kế toán sử dụng: Các hoạt động nhập, xuất kho nguyên vật liệu xảy thường xuyên doanh nghiệp sản xuất Để quản lý chặt chẽ theo dõi tình hình biến động có nguyên vật liệu, kế toán toán phải lập chứng từ cần thiết cách kịp thời đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu Nhà nước ban hành Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành doanh nghiệp xây lắp theo định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 chứng từ gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01- VT) - Phiếu xuất kho ( Mộu số 02 – VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Mẫu số 03- VT ) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá( Mẫu 08- VT) 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập HN Trường TH Kinh tế Hoàng Sơn 331 3.799.999,5 … XKPN0512 25 11 Mua xi măng Nghi Sơn 152 133 338 1.400.000 140.000 621 152 2.763.200 1.540.000 … PX0915 30 30 Xuất xi măng cho cơng trình nhà máy xi măng Hạ Long 2.763.200 … Cộng số phát sinh … … 65 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập HN Công ty xuất nhập xây dựng Số CT Trường TH Kinh tế SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 11 năm 2004 TK 152 –Nguyên liệu, vật liệu Số dư đầu kỳ: 134.008.375 Ngày Ngày Diễn giải CT GS PX0841 01 01 Nhập kho dây điện Số hiệu TK Phát sinh Nợ 331 4.009.100 152 45.361.138 331 3.454.545 338 1.400.000 Phát sinh Có Số dƣ … PX0853 12 12 Lưu chuyển kho từ Kho KTX SV đến Kho ct ngoại giao … KTNK 045 20 20 Nhập kho xi măng từ Cơng ty TNHH Hồng Sơn … XKPN0 512 25 11 Mua xi măng Nghi Sơn … PX0915 30 30 Xuất xi măng cho công trình nhà máy xi măng Hạ Long 621 2.763.200 … Cộng số phát sinh 2.105.422.02 2.020.080.79 Phát sinh luỹ kế 10.096.851.6 10.422.815.0 15 65 Số dư cuối kỳ: 219.349.597 66 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập HN Công ty xuất nhập xây dựng Số CT Ngày CT Ngày GS Trường TH Kinh tế SỔ CÁI TÀI KHOẢN (trích) Tháng 11năm 2004 TK 331- Phải trả người bán Số dư đầu kỳ:65.550.000 Diễn giải Số hiệu TK Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số trang trước chuyển sang PX0841 01 01 Nhập kho dây điện 152 133 4.009.100 400.910 621 131 98.000 9.800 152 3.454.545 133 345.454,5 … 06/PNK 05 05 Mua bóng điện khơng qua kho … … KTNK 045 20 20 Nhập kho xi măng từ CT TNHH Hoàng Sơn … … Cộng số phát sinh 156.010.300 135.648.090 67 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập HN Trường TH Kinh tế Số dư cuối kỳ:85.912.210 2.2.6 Tình hình kiểm kê ngun vật liệu cơng ty Cuối năm công ty tiến hành kiểm kê kho nguyên vật liệu để kịp thời phát mát, phẩm chất, hư hỏng,… Nhằm có biện pháp sử lý kịp thời Trước tiến hành kiểm kê, công ty thành lập ban kiểm kê Căn vào biên kiểm h ngày 1tháng năm 2005 phận phòng ban tiến hành kiểm tra thực tế cơng trường kế tốn vào định kiểm kê “ Biên sử lý kiểm kê” để tiến hành hạch toán Khi kiểm kê thiếu kế toán ghi: Nợ TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hố vật tư thiếu Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Khi có định sử lý kế toán ghi: + Nếu vật tư hàng hoá thiếu hụt định mức cho phép ghi tăng vào chi phí quản lý: Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật tư thiếu + Nếu người chịu trách nhiệm phải bồi thường kế tốn ghi: Nợ TK 1388, TK 334, TK 111 Có TK 1381 – Trị giá vốn thực tế hàng hoá vật tư thiếu Ví dụ: Ngày 31/12/2004 cơng trình đường 10 Hải Phòng, phòng ban tiến hành kiểm kê thấy thiếu hụt 2.071,5l dầu Diezel, kế toán định khoản Nợ TK 1381 7.778.481 Có TK 152 7.778.481 Căn vào biên xử lý kiểm kê hội đồng kiểm kê quy trách nhiệm số hao hụt vật tư mát ông Tạ Văn Trung phải chịu trách nhiệm bồi thường kế toán ghi: Nợ TK 1388 7.778.481 ( Chi tiết phải thu ơng Tạ Văn Trung) Có TK 1381 7.778.481 68 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập HN Trường TH Kinh tế Công ty xuất nhập xây dựng Phòng TCKT BIÊN BẢN KIỂN KÊ VẬT TƢ Hôm nay, ngày 01 tháng 01 năm 2005 Chúng gồm: Nguyễn Thị Dung Ngô Anh Việt Nguyễn ánh Tuyết Nguyễn Trọng Thời Nhân viên phịng tài kế tốn Phó phịng CGVT Nhân viên phòng CGVT Thủ kho Kiểm kê thời điểm Địa điểm nơi kiểm kê STT Diễn giải Dầu nhớt HĐ40 Dầu Điezen Mỡ Bò Mỡ L4 Ngày 01 tháng 01 năm 2005 Kho CT đường 10 Lượng Theo sổ Thực tế sách KK ĐVT Mã số lít 1502 61,0 61,0 lít 1501 2.146,5 75,0 Kg Kg 1803 152020020 3,0 3.714,8 3,0 3.714,8 Chênh lệch Thừa Thiếu 2.071,5 69 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Báo cáo thực tập Trường TH Kinh tế HN Công ty xuất nhập xây dựng BÁO CÁO CHI TIẾT KIỂM KÊ VẬT TƢ Ngày 31 tháng 12 nm 2004 Theo sổ sách Thực tế kiểm kê Phân loại theo phẩm cấp Chất l-ợng tốt TT I Tên vật t- ĐVT L-ợng Kho CT đ-ờng 10 Tiền L-ợng 9.735.130 Tiền L-ợng Tiền 1.328.379 Phân loại theo yêu cầu sử dụng Chênh lệch Kém phẩm chấtMất phẩm chất Cần dùng Ch-a cần dùngKhông cần dùng L-ợng Tiền L-ỵng TiỊn L-ỵng TiỊn 1.329379 L-ỵng TiỊn L-ỵng TiỊn Thõa Thiếu L-ợng Tiền L-ợng 1.329.379 Dỗu nhớt HĐ40 lít 61,0 637.755 61,0 637.755 61,0 637.755 61,0 637.755 Dỗu §iezen lÝt 2.146,5 8.060.106 75,0 281.625 75,0 281.625 75,0 281.625 Mì bß kg 3,0 54.546 3,0 54.546 3,0 54.546 Mì L4 kg 47,0 982.723 17,0 355.453 17,0 355.453 3,0 17,0 TiÒn 8.405.751 2.071,5 7.778.481 54.546 355.453 30,0 II Ngày 31 tháng 12 năm2004 70 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 627.27 B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỂ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU XÂY DỰNG Khái quát chung công tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu cơng ty xuất nhập xây dựng Trong điều kiện kinh tế thị trường doanh nghiệp muốn tồn đứng vững hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có hiệu quả, muốn đạt điều cơng tác quản lý, cơng tác tổ chức sản xuất phải chặt chẽ, động doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh hướng tới mục đích cuối lợi nhuận Để đạt mục đích này, doanh nghiệp có cách làm khác , biện pháp sử dụng khác Song biện pháp biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất cà hạ giá thành sản phẩm nhiều doanh nghiệp quan tâm Là công ty trực thuộc công ty Nhà nước chuyển sang kinh tế thị trường cơng ty xuất nhập xây dựng gặp khơng khó khăn, thử thách bên cạnh đó, xí nghiệp lại phải cạnh tranh với nhiều đơn vị khác ngành Song trước tình hình đó, công ty không ngừng đầu tư trang thiết bị máy móc, dây chuyền cơng nghệ đại nhằm nâng cao suất chất lượng hạ giá thành sản phẩm Vì cơng ty khơng giữ vững thi trường mà mở rộng thi trường liên tục làm ăn có lãi Trong cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trường việc doanh nghiệp Nhà nước tơn khó chuyện cơng ty làm ăn có lãi lại khó Tuy vậy, công ty xuất nhập xây dựng làm điều Có thể nói kết hành loại biện pháp mà công ty thực hiện, tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm đảm bảo chất lượng sản phẩm biện pháp mà cơng ty áp dụng Như nói nhiều trên, công ty xuất nhập xây dựng cơng ty xây dựng chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung đặc biệt kà cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty quan tâm sâu sắc 71 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN Tăng cường quản lý hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty có ý nghĩa quan trọng để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm đảm bảo chất lượng cơng trình 3.1 Những ƣu điểm nhƣợc điểm cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty xuất nhập xây dựng Qua q trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng công ty xuất nhập xây dựng em nhận thấy có ưu điểm nhược điểm sau: Ưu điểm: + Về máy quản lý: Các phòng ban chức gọn nhẹ, phù hợp với đặc điểm, quy mô hoạt động công ty Với quy mô quản lý hợp lý tạo điều kiện cho quản lý chủ động sản xuất, quan hệ với khách hàng ngày có uy tín thị trường, đảm bảo đứng vững cạnh tranh + Về tổ chức máy kế tốn: Cơng ty xây dựng cho đội ngũ kế tốn vững vàng tốt nghiệp đại học đại học có bề dầy kinh nghiệp cơng tác kế toán, áp dụng kịp thời chế độ kế toán hành Công việc phân công cụ thể phù hợp với trình độ nhân viên kế tốn từ tạo điều kiện phát huy nâng cao trình độ kiến thức cho người Hiện cơng tác kế tốn cơng ty áp dụng kế toán máy trang bị đầy đủ máy vi tính + Về hệ thống chứng từ kế tốn phương pháp kế tốn cơng ty: hạch tốn chứng từ ban đầu cơng ty tổ chức hợp pháp, hợp lệ, đầy đủ Công ty vận dụng tương đối đầy đủ hệ thống chứng từ mà quy chế tài ban hành Ngồi số chứng từ khác theo quy định cơng ty Phương pháp kế tốn sử dụng công ty phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp tương đối phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh cơng ty Nó cho phép phản ánh kịp thời thường xuyên tình hình sản xuất kinh doanh công ty, cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp phù hợp với việc sử dụng kế toán máy + Về việc sử dụng tài khoản: Các tài khoản kế toán công ty áp dụng hợp lý, phù hợp với điều kiện công ty Các tài khoản mở chi 72 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN tiết gắn liền với cơng trình hạng mục cơng trình tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu dễ dàng + Về hình thức sổ kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức sổ nhật ký chung việc áp dụng phần mềm kế tốn máy vi tính công ty làm giảm khối lượng đáng kể cơng việc kỹ thuật phải kể đến cơng tác kế tốn ngun vật liệu + Về cơng tác kế tốn ngun vật liệu: Nhìn chung cơng ty xây dựng thực kế hoạch thu mua nguyên vật liệu khơng xảy tình trạng ngừng việc thiếu nguyên vật liệu Bên cạnh xây dựng định mức dự trữ phịng kế tốn tổng hợp sát với nhu cầu thực tế khơng dẫn đến tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều nguyên vật liệu Việc xây dựng định mức sử dụng cho cơng trình, hạng mục cơng trình phịng kinh doanh tổng hợp xây dựng sát thực tế tránh lãng phí ngun vật liệu Ngồi việc phân loại nguyên vật liệu chi tiết đến loại, cơng trình dễ dàng việc quản lý + Về hệ thống kho: Các kho nguyên vật liệu xếp chân cơng trình nên tạo điều kiện thuận lợi cho việc bảo quản xuất nguyên vật liệu đưa vào sử dụng + Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu cơng ty tổ chức hạch tốn chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu, đặc điểm ngành sản xuất Mở chi tiết cho hạng mục công trình phù hợp với đặc điểm cơng ty xây dựng + Việc áp dụng phần mềm kế toán UNESCO cơng việc kế tốn góp phần làm giảm khối lượng chép cơng việc tính tốn, cơng việc lập bảng kê, bảng tổng hợp, tính đơn giá xuất kho ngun vật liệu, cịn theo dõi chi tiết nguyên vật liệu đến tận nguồn nhập, xuất nên thuận tiện cho việc quản lý nguyên vật liệu Tuy nhiên bên cạnh ưu điểm bật q trình hạch tốn ngun vật liệu cơng ty cịn có số hạn chế sau: Hạn chế: + Việc phân loại đánh giá nguyên vật liệu để xây dựng hồn thiện cơng trình, công ty phải sử dụng khối lượng lớn nguyên vật liệu gồm nhiều loại với tính năng, thành phần khác nhau, công cụ khác 73 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN Do muốn quản lý tốt nguyên vật liệu mà hạch toán cách xác cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu cách khoa học hợp lý + Về cơng tác kế tốn tổng hợp ngun vật liệu: Tại công ty xuất vật tư vào sử dụng thi cơng lập phiếu xuất kho có số loại vật tư đặc điểm khó cân đong đo đếm sỏi, đá, cát…nên thường đến cuối xác định số tồn tính số xuất kỳ đến cuối tháng lập phiếu xuất kho tổng hợp gửi phiếu xuất kho lên phịng kế tốn Trong kỳ có nhu nguyên vật liệu thủ kho viết giấy giao nhận để xuất nguyên vật liệu sử dụng, hết lại xuất tiếp đến cuối tháng viết phiếu xuất kho để hợp lý nên số xuất kho, tồn kho khơng thực tế, có loại vật liệu sử dụng số ghi phiếu xuất có loại chưa sử dụng hết để lại kho + Về luân chuyển chứng từ: Địa bàn hoạt động công ty rộng nên việc luân chuyển chứng từ chậm việc cung cấp chứng từ nhập – xuất kho để vào máy chậm so với số ngày quy định Do nhiều ảnh hưởng đến báo cáo nhanh nguyên vật liệu, xử lý thông tin chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời + Về việc xuất hố đơn GTGT: Vật tư sử dụng khơng hết, khơng phù hợp với cơng trình, xuất bán q trình xuất bán cơng ty lại khơng xuất hoá đơn GTGT mà vào phiếu xuất kho + Về việc vận chuyển vật liệu nội từ kho cơng trình đến kho cơng trình khác Sẽ làm tốn thêm khoản chi phí vận chuyển đặc điểm cơng trình cách xa + Đối với trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Đơn giá nguyên vật liệu xuất kho tính theo phương pháp bình qn gia quyền sau lần nhập cho tất loại nguyên vật liệu, khơng phù hợp với loại ngun vật liệu : Cát, sỏi, đá…Bởi nguyên vật liệu nhập đến đâu xuất dùng hết đến Mặt khác giá chúng khơng có biến động lớn loại Sắt, Thép, Xăng loại 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty xuất nhập xây dựng 74 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN Qua thời gian thực tập, tìm hiểu cơng ty với kiến thức định trang bị trường TH Kinh tế HN Là sinh viên thực tập em xin mạnh dạn nên lên vài kiến kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty * Thứ nhất: Phân loại kế toán nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp xây lắp sản phẩm cơng trình hạng mục cơng trình, tổ máy , tất thứ tạo nên từ nhiều loại nguyên vật liệu với nội dung kinh tế đặc tính lý hố học khác việc phân loại ngun vật liệu trở thành yêu cầu tất yếu công tác quản lý Bên cạnh đó, nguyên vật liệu phải phân loại cách hợp lý khoa học đáp ứng yêu cầu quản lý Những thông tin tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu sở đảm bảo cho việc định quản lý xác thực kịp thời Như nói cơng ty phân loại chi tiết đến loại hay nói cách khác tất nguyên vật liệu vật liệu công ty coi ngun vật liệu (đã máy mã hố) coi công dụng, nội dung kinh tế chúng cơng dụng loại nguyên vật liệu trình sản xuất khác nhau, có loại trực tiếp tham gia vào cấu thành nên thực thể vật chất công trình sắt thép, xi măng, cát máy biến áp Có loại có tác dụng phụ xăng dầu, sơn chống dỉ…Việc công ty coi tất ngun vật liệu có cơng dụng hồn tồn khơng có sở Do theo ý kiến em cần phân loại nguyên vật liệu cách hợp lý cơng ty vào nội dung kinh tế nguyên vật liệu để phân loại nguyên vật liệu thành: - Nguyên vật liệu : Chẳng hạn cát, sỏi, xi măng, đá… - Nguyên vật liệu phụ: Chẳng hạn sơn chống dỉ, xăng dầu - Phụ tùng thay thế: Như chi tiết máy, ốc vít - Vật liệu khác: Ví dụ: Xi măng mã hoá sau: TK 1521.01 Xăng dầu mã hoá sau: TK 1522.16 * Thứ hai là: Về việc luân chuyển chứng từ Do đặc điểm địa bàn hoạt động cơng ty rộng, cơng trình nằm nơi, vậy, chứng từ, thơng tin cơng trình gửi phịng kế 75 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN tốn chậm Sau nhận chứng từ từ công trình gửi phịng kế tốn, kế tốn phải xếp lượng chứng từ lớn tiến hành phân bổ cho cơng trình Như vậy, dễ dẫn đến nhầm lẫn, thiếu sót vào kỳ tiến độ thi công gấp rút, thi công nhiều công trình với chi phí ngun vật liệu lớn Để khắc phục tình trạng này, theo em cơng ty nên bố trí nhân viên kế tốn đến đội xây lắp trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ đội khâu thu nhập chứng từ cách quy định mốc thời gian định Như vây nhằm cung cấp xác báo cáo tình hình ngun vật liệu để nhà quản trị kịp thời đưa định phù hợp * Thứ ba: Để quản lý tốt số lượng chất lượng nguyên vật liệu tất vật tư mua lấy từ nguồn khác phải làm thủ tục nhập kho kể nguyên vật liệu nhập xuất trực tiếp cho cơng trình Nếu ngun vật liệu xuất trực tiếp cho cơng trình khơng qua nhập kho thơng thường cơng ty hạch tốn sau: Nợ TK 621, 627, 642 Có TK 111, 112 141, 331 Nhưng khó quản lý chất lượng nguyên vật liệu theo em công ty lên làm thủ tục nhập kho sau làm tiếp thủ tục xuất kho nhằm quản lý tốt số lượng chất lượng nguyên vật liệu, vào chứng từ nhập kế toán định khoản sau: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111, 141, 331 Căn vào chứng từ xuất kế tốn ghi Nợ TK 627, 621, 642 Có TK 152 * Thứ tư: Khi doanh nghiệp bán nguyên vật liệu(thừa, khơng sử dụng đến) ngồi khơng xuất hoá đơn GTGT mà dựa vào phiếu xuất kho điều dẫn đến tiêu cực Vì bán ngun vật liệu ngồi cơng ty nên xuất hoá đơn GTGT 76 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN *Thứ năm: Một số loại nguyên vật liệu Công ty mua xuất dùng như: Cát, sỏi, đá lấy đơn giá xuất kho bình quân chung gây khó khăn cho việc hạch tốn, khối lượng tính tốn nhiều khơng xác thực Do vạy Cơng ty nên dùng đơn giá theo phương pháp thực tế đích danh, nhập với giá xuất kho giá KẾT LUẬN Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào khơng thể thiếu q trình sản xuất đặc biệt doanh nghiệp xây dựng chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành cơng trình Nhận thức tầm quan trọng nguyên vật liệu trình sản xuất, công ty cổ phần Sông Đà 1.01 đưa giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Cũng phần hành kế toán khác, kế toán nguyên vật liệu có vai trị quan trọng việc quản lý, sử dụng vật tư tiết kiệm có hiệu quả, chất lượng cơng tác kế tốn ngun vật liệu định đến chất lượng cơng trình, đến tính kịp thời xác hạch tốn giá thành Do để hạch tốn giá thành xác khơng thể thiếu hạch tốn xác ngun vật liệu Trong thời gian thực tập công ty xuất nhập xây dựng, trang bị kiến thức thực tế với hướng dẫn bảo tận tình thầy giáo anh chị phịng Tài Chính Kế Tốn em hồn thành chun đề “Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty xuất nhập xây dựng” Với nội dung trình bầy chắn chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót định Những ý kiến mà thân tham gia đóng góp phương hướng biện pháp khắc phục điều mà thân suy nghĩ em mạnh dạn đưa số ý kiến nhằm củng cố hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu công ty Em xin chân thành cảm ơn ban giám đốc, phịng Tài Chính Kế Tốn tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian tìm hiểu thực tế hồn thiện chun đề Em xin cảm ơn cô Kim Ngân nhiệt tình hướng dẫn hồn thành chun đề Hà Nội, ngày tháng năm 2005 77 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN Sinh viên thực Vũ Thị Thanh Hảo MỤC LỤC Chƣơng 1: Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu .5 1.2 Đặc điểm kinh doanh xây dựng có ảnh hưởng tới hạch tốn ngun vật liệu tai đơn vị sản xuất kinh doanh xây dưng .5 1.3 Phân loại nguyên vật liệu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp ………………………………………………………………………………… ……………… 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu 1.3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu .7 1.4 Nguyên tắc đánh giá phương pháp tính giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu .7 1.4.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu 1.5 Nội dung kế toán nguyên vật liệu .12 1.5.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu .12 1.5.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu .16 1.5.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên ( KKTX ) 15 1.5.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKĐK 20 1.6 Hình thức sổ kế tốn 23 1.6.1 Sổ kế toán chi tiết 23 1.6.2 Sổ kế toán tổng hợp .23 1.7 Tình hình kiểm kê ngun vật liệu cơng ty 24 Chƣơng 2: 78 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com B¸o c¸o thùc tËp Tr-êng TH Kinh tÕ HN Tình hình thực tế tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty xuất nhập xây dựng 2.1 Tình hình đặc điểm chung cơng ty xuất nhập xay dựng .26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 26 2.2 Đặc điểm qui trình sản xuất thi cơng cơng trình xí nghiệp 27 2.1.2.1 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn máy kế toán 30 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức kế tốn cơng ty .32 2.2 Thực tế tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty xuất nhập xây dựng 33 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty xuất nhập xây dựng .33 2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu công ty 38 2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu công ty 40 2.2.4 Tổ chức kế tốn chi tiết ngun vật liệu cơng ty .38 2.2.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng .38 2.2.4.2 Thủ tục nhập xuất nguyên vật liệu .38 2.2.4.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công ty xuất nhập xây dựng 2.2.5.Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công ty 46 2.2.5.1 Tài khoản kế toán sử dụng .51 2.2.5.2 Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu .51 2.2.5.3 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu .56 2.2.6 Tình hình kiểm kê nguyên vật liệu công ty .61 Chƣơng 3: Nhận xét kiến nghị cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty xuất nhập xây dựng 3.1 Những ưu điểm nhược điểm cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty xuất nhập xây dựng 65 3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty xuất nhâpj XD .67 79 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tế tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty xuất nhập xây dựng 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty xuất nhập xây dựng Công ty xuát nhập xây dựng hoạt động lĩnh vực thi công xây dựng, xây. .. hợp xuất kho nguyên vật liệu di chuyển nội bộ: Đã nêu mục nhập nguyên vật liệu di chuyển nội 2.2.4.3 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu cơng ty xuất nhập xây dựng Công ty xuất nhập xây dựng công ty. .. TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY XUẤT NHẬP KHẨU XÂY DỰNG 2.1 Tình hình đặc điểm chung công ty xuất nhập XD 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty Công ty xuất nhập xây dựng