GIÁ TRONG HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ QUỐC TẾ
Khái niệm
Theo Thông tư 66/TT-BTC ngày 22/04/2010 của Bộ Tài chính, chuyển giá được định nghĩa là việc áp dụng chính sách giá cho sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ giữa các bên có quan hệ liên kết, không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường Mục tiêu của chuyển giá là nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế mà doanh nghiệp phải nộp toàn cầu.
Chuyển giá là hoạt động chủ quan và cố ý của các tập đoàn đa quốc gia nhằm giảm thiểu thuế phải nộp Theo Võ Thanh Thu và Ngô Thị Ngọc Huyền trong cuốn “Kỹ thuật đầu tư trực tiếp nước ngoài”, các công ty trong cùng một tập đoàn định giá mua sản phẩm và nguyên vật liệu không theo giá thị trường để tối đa hóa lợi nhuận.
Giá cả mua bán giữa các công ty con trong một tập đoàn và giá sản phẩm của tập đoàn không bị ảnh hưởng bởi thị trường, mà được xác định bởi các nhà quản lý của tập đoàn đa quốc gia (MNC).
Thứ hai, các công ty chuyển giá với nhau có quan hệ cộng sinh đặc biệt về quyền lợi và tổ chức.
Thứ ba, định giá chuyển giao là việc sử dụng phương pháp xác định giá cả chuyển giao nội bộ của các MNCs.
Nguyên nhân của chuyển giá
Toàn cầu hóa đang phát triển mạnh mẽ, buộc các quốc gia mở cửa nền kinh tế để hàng hóa và vốn đầu tư lưu thông tự do Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty đa quốc gia trong việc thành lập công ty con ở nước ngoài, góp phần quan trọng vào sự phát triển kinh tế toàn cầu.
Sự khác biệt trong chính sách thuế giữa các quốc gia là điều không thể tránh khỏi, do các yếu tố kinh tế - xã hội và các quy định ưu đãi thuế khác nhau Điều này dẫn đến chênh lệch mức độ điều tiết thuế, tạo cơ hội cho các công ty đa quốc gia xây dựng chiến lược chuyển giá phù hợp.
Cơ chế hạch toán và kế toán, kiểm toán giữa các nước có những điểm khác biệt tạo nên kẻ hở cho hoạt động chuyển giá phát triển.
Sự khó khăn trong việc chuyển đổi đồng tiền khi đầu tư nước ngoài, cùng với lạm phát, chính sách tài chính và thuế không ổn định, đã thúc đẩy các công ty đa quốc gia tìm kiếm các phương pháp chuyển lợi nhuận về nước, trong đó chuyển giá trong kinh doanh là một trong những giải pháp phổ biến.
Trước năm 2005, nhiều quốc gia, bao gồm cả Việt Nam, áp dụng thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài với mức bình quân 5% Điều này đã khiến các công ty đa quốc gia tìm cách tránh thuế, dẫn đến hiện tượng chuyển giá trong giao dịch với công ty mẹ.
Kiểm soát hoạt động chuyển giá là một thách thức lớn do sự phức tạp của các công ty quốc tế vượt ra ngoài quyền hạn của từng quốc gia Thêm vào đó, sự thiếu phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan Chính phủ các nước tạo điều kiện cho hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia phát triển mạnh mẽ.
Cơ chế chính sách chống chuyển giá tại nhiều quốc gia, đặc biệt là ở các nước đang phát triển và kém phát triển, còn thiếu hoàn thiện Điều này dẫn đến việc kiểm soát và xử lý hiện tượng chuyển giá của các công ty quốc tế gặp nhiều khó khăn.
Các công ty đa quốc gia sở hữu trình độ điều hành tài chính doanh nghiệp vượt trội, với đội ngũ quản trị và phân tích tài chính xuất sắc, có khả năng che đậy hiện tượng chuyển giá một cách tinh vi Ngược lại, ở các nước tiếp nhận đầu tư, trình độ của cán bộ quản lý nhà nước về tài chính đối với các công ty quốc tế thường còn hạn chế.
Công tác kiểm toán, kế toán còn nhiều hạn chế nên khó phát hiện chuyển giá trong hoạt động đầu tư quốc tế.
Một nguyên nhân quan trọng dẫn đến sự thất bại của các công ty nội địa là chiến lược thôn tính của các công ty đa quốc gia, đặc biệt khi họ thâm nhập vào các thị trường có luật lệ kinh doanh chưa đầy đủ hoặc không phù hợp với thông lệ quốc tế, như luật chống độc quyền và luật chống cạnh tranh không lành mạnh Qua hoạt động chuyển giá, các công ty nước ngoài dần dần thâu tóm các đối tác trong liên doanh hoặc nhận sự trợ giúp tài chính từ công ty mẹ, gây ra sự phá sản cho các doanh nghiệp nội địa trong cùng ngành hàng.
Các hình thức chuyển giá
1.3.1 Hình thức chuyển giá trong giai đoạn đầu của quá trình đầu tư quốc tế
Hình thức chuyển giá đầu tiên là thông qua việc nâng cao trị giá tài sản góp vốn Đối với đầu tư liên doanh, việc tăng giá trị tài sản góp vốn giúp bên nâng giá trị có phần vốn góp cao hơn, từ đó gia tăng quyền chi phối trong các quyết định dự án và tỷ lệ lợi nhuận chia cũng tăng lên Khi dự án kết thúc, tỷ lệ trị giá tài sản được chia sẽ cao hơn Đối với công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, việc nâng giá trị tài sản góp vốn giúp tăng mức khấu hao hàng năm, dẫn đến tăng chi phí đầu vào và làm giảm lợi nhuận.
Hình thức thứ hai là chuyển giá bằng cách nâng khống trị giá tài sản vô hình:
Việc định giá chính xác được tài sản vô hình của các nhà đầu tư hết sức khó.
Các công ty đa quốc gia (MNC) thường lợi dụng việc tăng vốn góp bằng cách sử dụng thương hiệu, công thức pha chế và chuyển giao công nghệ Điều này giúp họ nâng cao giá trị vốn góp của mình Tuy nhiên, trong một số trường hợp, việc xác nhận tài sản vô hình thông qua giấy chứng nhận từ công ty kiểm toán gặp khó khăn về độ tin cậy và khả năng kiểm chứng.
1.3.2 Hình thức chuyển giá trong giai đoạn triển khai dự án
Hình thức nhập khẩu nguyên liệu phụ từ công ty mẹ ở nước ngoài hoặc từ đối tác liên doanh với giá cao không chỉ làm tăng chi phí sản xuất mà còn chuyển một phần lợi nhuận ra nước ngoài thông qua việc thanh toán tiền hàng Điều này dẫn đến việc giảm lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Hình thức quảng cáo thứ hai là thực hiện tại nước ngoài với chi phí cao, thường thấy ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Nhiều công ty này thuê các hãng quảng cáo quốc tế, và trong nhiều trường hợp, các công ty quảng cáo cũng là chi nhánh của tập đoàn mẹ Việc chi trả cho quảng cáo ở nước ngoài không chỉ là chi phí mà còn là hình thức chuyển lợi nhuận về cho tập đoàn ở nước ngoài Chi phí quảng cáo cao làm tăng tổng chi phí kinh doanh, dẫn đến giảm lợi nhuận chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của các công ty FDI, gây thất thu thuế cho các quốc gia tiếp nhận vốn đầu tư.
Hình thức chuyển giá thứ ba liên quan đến việc nâng cao chi phí của các đơn vị hành chính và quản lý, thường thông qua hợp đồng tư vấn hoặc thuê chuyên gia Các công ty mẹ có thể ép các đối tác liên doanh nhận chuyên gia với chi phí cao nhưng hiệu quả thấp, khiến liên doanh nước chủ nhà phải gánh chịu Một số công ty còn thuê quản lý FDI với mức lương cao, đồng thời trả thêm phí cho công ty nước ngoài cung cấp quản lý Ngoài ra, chuyển giá cũng diễn ra khi công ty cung cấp nguồn nhân lực là công ty con của cùng một tập đoàn Một hình thức khác là cử nhân viên sang nước ngoài đào tạo với chi phí lớn Việc trả lương và chi phí cho chuyên gia tư vấn từ công ty mẹ cũng là một hình thức chuyển giá, do khó xác định số lượng và chất lượng dịch vụ, nhiều công ty FDI lợi dụng điều này để chuyển lợi nhuận về nước dưới danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn.
Tác động của việc Chuyển Giá
1.4.1 Vai trò 1.4.1.1 Đối với các tập đoàn đa quốc gia:
- Kích thích MNC mở ra nhiều công ty ở nước ngoài để chiếm lĩnh thị trường và lợi thế của các quốc gia khác.
- Nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản của tập đoàn bằng cách định giá cao khi chuyển các nguồn vốn này ra nước ngoài để đầu tư.
-Ngoài ra để đảm bảo giá trị đồng tiền mà MNCs kiếm được ở những nước có tình hình chính trị bất ổn hay lạm phát cao.
Hoạt động chuyển giá đóng vai trò quan trọng trong việc giảm thiểu nghĩa vụ thuế của các tập đoàn, từ đó tối đa hóa lợi nhuận mà họ thu được.
1.4.1.2 Đối với nước xuất khẩu vốn đầu tư (nơi có công ty mẹ của các tập đoàn đa quốc gia):
Thông qua hành vi "chuyển giá", các công ty con nước ngoài chuyển lợi nhuận và doanh thu về công ty mẹ bằng cách mua hàng hóa và nguyên vật liệu với giá cao, cũng như chi trả cho các dịch vụ tư vấn và quản trị Hành động này giúp nước xuất khẩu thu được ngoại tệ nhiều hơn, từ đó cải thiện cán cân thương mại và cán cân thanh toán quốc tế.
- Thêm vào đó hoạt động “chuyển giá” đóng góp nhiều thuế hơn cho Nhà nước, tác động tốt đến tăng trưởng GDP của nước xuất khẩu vốn đầu tư.
1.4.1.3 Đối với nước tiếp nhận đầu tư (nơi có các công ty con của các tập đoàn đa quốc gia)
Hoạt động "chuyển giá" ngược, khi lợi nhuận từ công ty mẹ được chuyển sang các công ty con thông qua việc trả chi phí mua hàng cao, đã giúp tăng thu nhập ngoại tệ cho nước thu hút đầu tư với mức thuế thấp Nhiều quốc gia trở thành điểm đến lý tưởng cho doanh nghiệp nhờ vào thuế ưu đãi và chính sách quản lý chuyển giá linh hoạt Thực tế này không chỉ mang lại lợi ích thuế mà còn tạo ra các khoản thu từ phí thành lập và duy trì doanh nghiệp, cũng như phí ngân hàng, từ đó góp phần tăng trưởng kinh tế và nâng cao nguồn vốn ngoại tệ cho quốc gia tiếp nhận đầu tư.
1.4.2 Hậu quả 1.4.2.1 Đối với các tập đoàn đa quốc gia:
Nếu hành vi chuyển giá của các công ty đa quốc gia (MNC) bị phát hiện, họ sẽ phải đối mặt với các hình phạt tương ứng với mức độ vi phạm và theo quy định về chống chuyển giá.
“chuyển giá” của từng quốc gia
- Kết quả hạch toán của từng công ty con của tập đoàn không phản ánh thực chất kết quả hoạt động kinh doanh.
1.4.2.2 Đối với nước xuất khẩu vốn đầu tư (nơi có công ty mẹ của các tập đoàn đa quốc gia)
Khi thuế VAT và thuế nhập khẩu ở nước xuất khẩu vốn cao hơn ở nước nhập khẩu vốn, nước có mức thuế thấp hơn sẽ hưởng lợi Việc nâng giá chuyển giao giữa công ty con và công ty mẹ, thông qua các hình thức như tăng giá nguyên vật liệu hay phí tư vấn, dẫn đến lợi nhuận chuyển ra nước ngoài, nơi có thuế thấp hơn Hệ quả là quốc gia có nhà đầu tư xuất khẩu vốn sẽ mất một khoản thuế do hoạt động "chuyển giá" của các tập đoàn đa quốc gia (MNC) gây ra.
1.4.2.3 Đối với nước tiếp nhận đầu tư (nơi có các công ty con của các tập đoàn đa quốc gia)
Trong một số trường hợp, công ty mẹ cung cấp nguyên liệu với giá rẻ và hỗ trợ chi phí quảng cáo cho các công ty con ở nước ngoài, giúp họ sản xuất sản phẩm với giá thành thấp Điều này cho phép các công ty con chiếm lĩnh thị trường và loại bỏ đối thủ cạnh tranh nội địa Khi đã độc quyền, các công ty con sẽ tăng giá sản phẩm để đạt lợi nhuận cao, sau đó công ty mẹ cũng nâng giá nguyên liệu đầu vào để chuyển lợi nhuận về nước.
Khi các công ty đa quốc gia (MNC) bán hàng hóa và dịch vụ với giá cao cho các công ty con ở nước ngoài, điều này dẫn đến việc chuyển tiền lời về công ty mẹ Hệ quả là lượng ngoại tệ rời khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư, gây ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh tế vĩ mô của quốc gia đó.
Kinh nghiệm chống chuyển giá của một số nước trên thế giới
1.5.1 Kinh nghiệm chống Chuyển giá của Hoa Kỳ
Hoa Kỳ đã ban hành đạo luật IRS (Internal Revenue Service) section 482, áp dụng nguyên tắc giá thị trường nhằm xác định giá chuyển giao giữa các tập đoàn đa quốc gia (MNC’s).
1.5.1.1 Định nghĩa định giá chuyển giao:
Việc xác định giá cả của các nghiệp vụ chuyển giao nội bộ trong một tập đoàn đa quốc gia (MNC) cần tuân thủ các phương pháp phù hợp với thông lệ quốc tế và quy định của các quốc gia nơi có công ty con hoạt động Nguyên tắc giá thị trường đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá cả chuyển giao giữa công ty mẹ và công ty con.
1.5.1.2 Định nghĩa định giá chuyển giao:
Việc xác định giá cả cho các nghiệp vụ chuyển giao nội bộ trong một tập đoàn đa quốc gia (MNC) cần tuân thủ các phương pháp phù hợp với thông lệ quốc tế và được chấp nhận bởi các quốc gia nơi có công ty con hoạt động Do đó, nguyên tắc giá thị trường đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá cả chuyển giao giữa công ty mẹ và công ty con.
1.5.1.3 Các phương pháp định giá chuyển giao trong IRS section 482
Phương pháp bán lại (Resales Price Method) được áp dụng khi không có giao dịch mua tương đương và không có các công đoạn gia công, lắp ráp làm tăng giá trị hàng hóa.
Phương pháp chi phí vốn cộng thêm (Cost plus Method) được áp dụng trong các giao dịch liên kết trong khâu sản xuất khép kín, nhằm bán cho các bên liên kết hoặc cung cấp đầu vào và bao tiêu đầu ra Tại Mỹ, phương pháp này cùng với phương pháp giá bán lại rất phổ biến, vì doanh nghiệp dễ dàng cung cấp tài liệu khi cần thiết và việc thu thập thông tin, tài liệu không quá phức tạp.
Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) là một kỹ thuật quan trọng giúp xác định thu nhập thuần trước thuế, từ đó làm cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phương pháp chống chuyển giá tại Mỹ được coi là dễ áp dụng và tiết kiệm chi phí, nhưng độ tin cậy không cao Là cường quốc kinh tế hàng đầu thế giới, kinh nghiệm của Hoa Kỳ trong lĩnh vực này cung cấp cơ sở cho các quốc gia khác áp dụng vào thực tiễn Từ đó, có thể rút ra những bài học quý giá cho việc cải thiện chính sách chống chuyển giá.
Phải hoàn thiện các văn bản pháp luật nhằm đặt ra cơ sở pháp lý cho việc phát hiện ra và phạt hiện tượng chuyển giá
Tùy thuộc vào từng tình huống cụ thể, việc áp dụng các phương pháp định giá chuyển giao phù hợp là rất quan trọng Có thể kết hợp nhiều phương pháp khác nhau nhằm xác định chính xác hiện tượng chuyển giá.
Coi trọng công tác lưu trữ tài liệu tài chính của các công ty đa quốc gia để theo dõi một cách có hệ thống
1.5.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá của Trung Quốc
Để có cái nhìn sâu sắc về việc chống chuyển giá, chúng ta sẽ nghiên cứu kinh nghiệm của một quốc gia châu Á, đặc biệt là Trung Quốc, do những điểm tương đồng về lịch sử và địa lý với Việt Nam Cả Trung Quốc và Việt Nam đều thuộc khu vực Á Đông, điều này giúp chúng ta rút ra những bài học quý giá trong công tác quản lý thuế và chống chuyển giá.
Trung Quốc và nhiều quốc gia khác có chung thể chế và chính sách, đều hướng tới phát triển xã hội chủ nghĩa và hiện đang chuyển mình theo nền kinh tế thị trường với sự quản lý của nhà nước Đặc biệt, Trung Quốc đã ban hành luật chống chuyển giá dựa trên hướng dẫn của OECD, sử dụng nguyên tắc giá thị trường để xác định giá chuyển giao, tương tự như Hoa Kỳ Tuy nhiên, luật chống chuyển giá của Trung Quốc có những điểm khác biệt đáng chú ý.
Cơ chế hạch toán thuế cho các nhà đầu tư nước ngoài tại Trung Quốc không đồng nhất, với chính phủ điều chỉnh chính sách thuế theo từng vùng Các khu vực như Tứ Xuyên và các tỉnh phía Tây được khuyến khích đầu tư mạnh mẽ thông qua nhiều ưu đãi thuế, trong khi các thành phố lớn như Bắc Kinh và Thượng Hải lại áp dụng quản lý chặt chẽ hơn đối với FDI Điều này giúp Trung Quốc vừa thu hút vốn đầu tư nước ngoài, vừa kiểm soát hiệu quả tình hình chuyển giá.
Thứ hai, ngoài việc sử dụng các phương pháp định giá chuyển giao để chống
Chuyển giá là một phương pháp mà các tập đoàn đa quốc gia (MNC) thường sử dụng để tối ưu hóa thuế, bao gồm thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế nhập khẩu Để hạn chế hoạt động này, các quốc gia đã áp dụng các biện pháp quản lý thuế nghiêm ngặt nhằm ngăn chặn việc chuyển giá và bảo vệ nguồn thu ngân sách.
ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG ĐẦU TƯ FDI TẠI VIỆT
Tình hình thu hút vốn đầu tư FDI tại Việt Nam giai đoạn 2010-2019
2.1.1 Tình hình tăng trưởng FDI giai đoạn 2010-2019
Tính đến tháng 10/2019, sau hơn 30 năm từ khi Luật Đầu tư nước ngoài được thông qua vào năm 1987, dòng vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) vào Việt Nam đã có xu hướng tăng trưởng mạnh mẽ, khẳng định vai trò quan trọng trong việc đạt được các mục tiêu phát triển kinh tế của đất nước Để hiểu rõ hơn về quá trình thu hút FDI từ năm 1987 đến nay, cần phân tích các khía cạnh cơ bản như quy mô vốn đầu tư, ngành kinh tế và đối tác đầu tư.
Biểu đồ 2.1 Đầu tư trực tiếp nước ngoài vào Việt Nam giai đoạn 2010 - T10/2019
Vốn đăng ký Vốn thực hiện Đơn vị: tỷ USD
Nhìn vào biểu đồ trên có thể nhận thấy, tổng vốn đầu tư FDI vào Việt Nam từ
Từ năm 2010 đến 2012, tổng số vốn đăng ký mới giảm so với giai đoạn từ 2012 đến nay, với con số đạt 237.935 tỷ USD Trong đó, vốn thực hiện thực tế trong các dự án là 138.62 tỷ USD, chiếm 58.25% tổng vốn đăng ký.
Theo báo cáo của Bộ Kế hoạch và Đầu tư, giai đoạn 2010-2012, tổng vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) giảm mạnh từ 21 tỷ USD xuống 12.7 tỷ USD, tương ứng với mức giảm 20.39% trong hai năm Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng này là do ảnh hưởng của suy thoái kinh tế toàn cầu, niềm tin của các nhà đầu tư suy giảm, cùng với lạm phát và chi phí đầu vào tăng cao Ngoài ra, việc giải phóng mặt bằng cho nhiều dự án gặp khó khăn cũng góp phần làm chững lại dòng vốn FDI Thêm vào đó, các lợi thế như giá nhân công và giá thuê đất rẻ đã không còn hấp dẫn đối với nhà đầu tư nước ngoài Những vấn đề liên quan đến cơ sở hạ tầng như giao thông, điện, nước vẫn tiếp tục là rào cản lớn, cùng với sự bất ổn trong kinh tế vĩ mô gần đây khiến nhiều nhà đầu tư lo ngại.
Từ năm 2012 đến nay, số lượng dự án FDI và tổng vốn đăng ký đã tăng nhanh so với giai đoạn 2010-2012 Tổng vốn đầu tư FDI đăng ký mới trong giai đoạn này đạt 189.535 tỷ USD, trong đó số vốn được giải ngân là 105.12 tỷ USD, chiếm 55.5%.
Năm 2016, sự có hiệu lực của nhiều Hiệp định thương mại tự do (FTA) đã thúc đẩy sự gia tăng nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) Tổng vốn đăng ký cho các dự án mới, vốn bổ sung và hình thức đầu tư góp vốn, mua cổ phần trong năm này đã có sự tăng trưởng đáng kể.
Năm 2016, tổng vốn FDI vào Việt Nam đạt hơn 24,4 tỷ USD, tăng 7,1% so với năm 2015 Đặc biệt, vốn FDI thực hiện trong năm 2016 ước tính đạt 15,8 tỷ USD, ghi nhận mức tăng 9% so với năm trước và là mức giải ngân cao nhất từ trước đến nay.
Năm 2017 đánh dấu 30 năm đầu tư nước ngoài vào Việt Nam, với tổng vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) đạt 35,88 tỷ USD, tăng 82,8% so với năm 2016 Đặc biệt, vốn giải ngân đã đạt khoảng 17,5 tỷ USD, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ của môi trường đầu tư tại Việt Nam.
Năm 2018 đánh dấu năm thứ 8 triển khai Chiến lược Phát triển kinh tế - xã hội 2011-2020, với Việt Nam đạt tốc độ tăng trưởng 7,08%, cao nhất kể từ năm 2011 Ngoài ra, 12 chỉ tiêu kinh tế chủ yếu đã đạt và vượt kế hoạch, trong đó xuất siêu đạt 7,2 tỷ USD, gấp 2,7 lần so với năm trước.
Năm 2017 đánh dấu sự thành công trong việc thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI), tuy nhiên cũng xuất hiện một số hiện tượng mới và đặt ra những vấn đề cần được giải quyết.
Tính đến tháng 10 năm 2019, tổng vốn đầu tư nước ngoài đạt 29,11 tỷ USD, tăng 4,3% so với cùng kỳ năm 2018 Cục Đầu tư nước ngoài cho biết, trong 10 tháng qua, tốc độ giải ngân vốn FDI đã vượt mức đăng ký cấp mới Đến ngày 20/10/2019, cả nước đã cấp Giấy chứng nhận đầu tư cho 3.094 dự án mới, ghi nhận mức tăng 25,9% so với năm 2018.
Hình 2.1 Tổng quan FDI vào Việt Nam trong 10 tháng đầu năm 2019
Từ năm 2010 đến nay, dòng vốn FDI vào Việt Nam đã có nhiều biến động nhưng tổng vốn FDI vẫn có xu hướng tăng Để nâng cao tỷ lệ vốn thực hiện so với vốn đăng ký, cần có chính sách thu hút đầu tư ổn định và quản lý, sử dụng FDI một cách hiệu quả hơn.
2.1.2 Vốn đầu tư FDI vào các ngành
Từ năm 2010 đến nay, vốn đầu tư FDI vào Việt Nam chủ yếu đến từ các lĩnh vực chế biến và chế tạo, bao gồm thực phẩm, giấy, nhựa, cao su, sản phẩm kim loại và vật liệu xây dựng, cùng với đầu tư bất động sản và sáng tạo toàn cầu, đặc biệt là trong sản xuất máy tính, điện thoại và linh kiện điện tử Lĩnh vực sáng tạo toàn cầu chủ yếu được thúc đẩy bởi chuỗi giá trị từ các doanh nghiệp FDI lớn như Samsung, LG và Microsoft.
Theo dữ liệu thu thập đến tháng 10/2019, trong bối cảnh phát triển của nền kinh tế 4.0, nhiều tập đoàn kinh tế hàng đầu thế giới đang đầu tư hàng tỷ USD vào các dự án công nghệ cao và công nghệ tương lai Những khoản đầu tư này tập trung vào việc xây dựng thành phố thông minh và phát triển cơ sở hạ tầng kỹ thuật cũng như xã hội.
Biểu đồ 2.2 Các ngành thu hút đầu tư trong 10 tháng đầu năm 2019 Đơn vị: triệu USD
2.1.3 Các quốc gia đầu tư FDI vào Việt Nam
Xu hướng đầu tư nước ngoài (FDI) tại Việt Nam chủ yếu đến từ các quốc gia như Hồng Kông, Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapore và các nước châu Á Đồng thời, các nhà đầu tư từ Mỹ, Đức, Pháp, Anh và một số quốc gia EU cũng đang tích cực đầu tư vào các lĩnh vực công nghệ hiện đại, công nghệ tương lai, giáo dục và đào tạo, cũng như nghiên cứu và phát triển (R&D) Nhiều dự án lớn trong các lĩnh vực này đang được đàm phán và sẽ sớm được triển khai.
Biểu đồ 2.3 Các quốc gia, vùng lãnh thổ đầu tư FDI nhiều nhất trong 10 tháng đầu năm 2019 Đơn vị: triệu USD
2.1.4 Các địa phương thu hút vốn đầu tư FDI
Trước năm 2012, các nhà đầu tư nước ngoài thường chọn các tỉnh phía Nam như TP Hồ Chí Minh và Bình Dương để đầu tư, do thị trường ở đây năng động và cởi mở hơn.
Hoạt động chuyển giá của các Doanh nghiệp FDI tại Việt Nam
Hơn 20 năm mở cửa, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI) đã có những đóng góp đáng kể vào thành tích xuất khẩu, giải quyết việc làm cho người lao động và hiện đang trở thành đầu tàu tăng trưởng về giá trị sản xuất của ngành công nghiệp Tuy nhiên, đóng góp của khu vực kinh tế này cho ngân sách quốc gia lại khác hẳn.
Sản phẩm của khu vực FDI được phân loại thành ba loại chính: đầu tiên là sản phẩm trung gian; thứ hai là sản phẩm cuối cùng, được tiêu thụ ở thị trường nước ngoài theo đơn đặt hàng từ công ty mẹ; và thứ ba là các sản phẩm được tiêu thụ trong nước.
Các doanh nghiệp FDI hoạt động như một công xưởng, sử dụng nguyên vật liệu nhập khẩu và xuất khẩu toàn bộ giá trị sản phẩm qua các công đoạn chế biến Do đó, hoạt động của họ hầu như không tạo ra lợi nhuận, dẫn đến Việt Nam không thu được thuế giá trị gia tăng, mà ngược lại, các doanh nghiệp này còn được hoàn thuế Hơn nữa, thuế thu nhập doanh nghiệp cũng gần như không tồn tại do không có lợi nhuận.
Doanh nghiệp FDI sản xuất loại sản phẩm thứ hai chỉ thu được lợi nhuận không đáng kể, và Việt Nam không được phép tham gia vào hạch toán lợi nhuận do vốn thuộc về chủ doanh nghiệp nước ngoài Điều này dẫn đến việc xuất khẩu không đóng góp giá trị gia tăng cho GDP Đối với loại sản phẩm thứ ba, mặc dù được tiêu thụ trong nước, nhưng nguyên vật liệu chính chủ yếu vẫn phải nhập khẩu từ nước ngoài.
Bột ngọt có tới 100% nguyên liệu nhập khẩu, trong khi da cứng chiếm 83%, giày thể thao 76%, sứ vệ sinh 74%, sơn hóa học 68,3%, và bột giặt 56% Quá trình hạch toán lợi nhuận khép kín của các doanh nghiệp FDI khiến cho sản phẩm tiêu thụ trong nước thực chất cũng được coi là hàng nhập khẩu.
2.2.2 Các quy định, quy chế liên quan đến kiểm soát chuyển giá
- Thông tư 60/1996/TT-BTC: Hướng dẫn, quy định về chế độ kế toán, kiểm toán, kê khai-nộp thuế đối với DN có vốn Đầu tư nước ngoài.
- Thông tư 74/1997/TT-BTC: hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngoài.
Thông tư 89/1999/TT-BTC, ban hành ngày 16/07/1999 bởi Bộ Tài chính, hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài Thông tư này cung cấp các quy định chi tiết nhằm đảm bảo việc áp dụng thuế một cách đồng bộ và hiệu quả cho các nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
- Thông tư 13/2001/TT-BTC: ngày 08/03/2001 về việc hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nư ớc ngoài.
Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, có hiệu lực từ ngày 01/01/2004, quy định tại Điều 11 Chương III rằng các cơ sở kinh doanh phải thực hiện mua bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ theo giá thị trường.
Thông tư 66/2010/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành quy định về việc xác định giá thị trường trong các giao dịch liên kết, thay thế cho Thông tư 117/2005/TT-BTC Thông tư này có hiệu lực từ ngày ban hành, nhằm đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong các giao dịch giữa các bên liên quan.
Thông tư 66/2010/TT-BTC, ban hành ngày 6/6/2010, chủ yếu nhằm xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp, với hướng dẫn chi tiết về nguyên tắc và phương pháp xác định giá thị trường Thông tư này cũng đề cập đến việc phân tích, so sánh và các vấn đề liên quan đến giá thị trường trong giao dịch liên kết So với Thông tư 117/2005/TT-BTC, Thông tư 66/2010 có những sửa đổi quan trọng về kỹ thuật, thắt chặt các quy định liên quan.
- Nghị định 20/2017/NĐ-CP của Chính phủ có hiệu lực từ ngày 1/5/2017 quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
Các doanh nghiệp có giao dịch liên kết đều phải tuân thủ các nghĩa vụ sau:
Doanh nghiệp cần lập và lưu trữ hồ sơ xác định giá thị trường để chứng minh việc tuân thủ nguyên tắc giá thị trường trong các giao dịch với bên liên kết Hồ sơ này phải được thực hiện tại thời điểm giao dịch và được cập nhật liên tục Doanh nghiệp có trách nhiệm chủ động cung cấp bằng chứng này, vì nếu không có hoặc không xuất trình được bộ chứng từ trong thời gian quy định, cơ quan thuế có thể ấn định thuế thu nhập doanh nghiệp và áp dụng các chế tài phạt.
Doanh nghiệp cần nộp tờ khai giao dịch liên kết và phương pháp xác định giá thị trường hàng năm theo Mẫu số 01/GCN - 01/Q LT, cùng với tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư 66/2010/TT-BTC đã cập nhật một số thay đổi trong biểu mẫu, yêu cầu doanh nghiệp kê khai chi tiết các giao dịch liên kết theo từng bên liên kết, tiêu chí xác định quan hệ liên kết và phương pháp định giá giao dịch liên kết.
2.2.3 Thực trạng hoạt động chu yển giá tại các doanh nghiệp FDI
Theo báo cáo của VCCI, hàng năm có từ 40-50% doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ, trong đó nhiều doanh nghiệp lỗ liên tục qua nhiều năm Đáng chú ý, một số doanh nghiệp lỗ lũy kế đến mức âm vốn chủ sở hữu nhưng vẫn duy trì hoạt động bình thường và thậm chí mở rộng quy mô kinh doanh.
Năm 2010, tại Bình Dương, có 754 trong tổng số 1.490 doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, chiếm 50,6% tổng số doanh nghiệp, trong đó 200 doanh nghiệp lỗ vượt quá vốn chủ sở hữu Đáng chú ý, tại Lâm Đồng, có đến 104 trong 111 doanh nghiệp FDI cũng đã kê khai lỗ trong năm này.
2009 và nhiều năm trước đó Nhiều tỉnh/thành thu hút nhiều doanh nghiệp FDI như
Hà Nội, Vĩnh Phúc, Bắc Ninh, Quảng Ninh, Hải Phòng, Đồng Nai, Bà Rịa – Vũng Tàu, Long An… chưa có báo cáo từ các cơ quan chức năng về tình hình kê khai lãi/lỗ của doanh nghiệp FDI, nhưng dự đoán rằng tỷ lệ này không thấp hơn 50% so với mức bình quân của cả nước.
Trong năm 2011, Tổng cục Thuế đã tiến hành thanh tra 585 doanh nghiệp FDI, trong đó 494 doanh nghiệp bị xử lý do vi phạm quy định về chuyển giá Những sai phạm phổ biến bao gồm hạch toán chi phí trước nhưng chưa chi, trích lập dự phòng không đúng quy định, chi phí không có hóa đơn, chi phí vượt định mức, và hạch toán chi phí không phục vụ sản xuất kinh doanh Nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn tài chính kéo dài, nhưng vẫn tiếp tục mở rộng sản xuất.
SỐ ĐỀ XUẤT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM
Giải pháp ở hệ thống thuế
Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách và ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Chính phủ cần xây dựng chính sách thuế phù hợp để đảm bảo nguồn thu và phát triển bền vững Đối với doanh nghiệp, chính sách thuế không chỉ tạo điều kiện thuận lợi mà còn tăng cường sức hấp dẫn của môi trường đầu tư, thu hút vốn quốc tế.
Chính phủ Việt Nam đã xây dựng các chính sách thuế phù hợp với tình hình kinh tế trong nước và khu vực, nhằm tăng cường tính cạnh tranh trong thu hút vốn đầu tư nước ngoài Để hạn chế hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp đa quốc gia (MNC) dựa vào chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Chính phủ đã giảm thuế suất và mở rộng diện chịu thuế, khuyến khích sản xuất và đầu tư phát triển Việc cải cách thuế TNDN không chỉ giúp tăng nguồn thu mà còn góp phần giảm hoạt động chuyển giá của các MNC, tạo ra môi trường đầu tư thuận lợi hơn.
Chính phủ cần cải cách thuế xuất nhập khẩu để phù hợp với tình hình thực tế, bên cạnh thuế TNDN Mức thuế suất xuất nhập khẩu nên được điều chỉnh nhằm kích thích xuất khẩu và hạn chế nhập khẩu hàng hóa không cần thiết Việc xây dựng danh mục hàng hóa nhập khẩu sẽ giúp ngăn chặn việc nhập khẩu máy móc, thiết bị và công nghệ lỗi thời với chi phí cao, đồng thời hạn chế tình trạng chuyển giá của các doanh nghiệp FDI thông qua việc chuyển giao công nghệ cũ với giá trị cao.
Danh mục giá cả hàng hóa xuất nhập khẩu hỗ trợ cơ quan Hải quan trong việc theo dõi các giao dịch có giá trị bất thường, từ đó phát hiện hiện tượng chuyển giá trong quá trình xuất nhập khẩu hàng hóa.
Việc ký kết các hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và các quốc gia khác là cần thiết để thúc đẩy thương mại và giảm gánh nặng thuế cho các nhà đầu tư Những hiệp định này giúp giảm áp lực thuế, từ đó hạn chế động cơ chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia (MNC) Các hiệp định thường tập trung vào các loại thu nhập như cổ tức, lãi vay, và lợi nhuận chuyển ra nước ngoài Khi có các hiệp định này, cơ quan thuế của các quốc gia có thể chia sẻ thông tin về thuế, doanh thu, chi phí và lợi nhuận của các MNC, qua đó tăng cường phối hợp trong công tác kiểm soát và chống chuyển giá.
Tăng cường hiệu quả trong bộ phận quản lý và chính sách
3.2.1 Xây dựng khung pháp lý hoàn chỉnh
Ngày 22/4/2010, Bộ Tài Chính đã ban hành thông tư hướng dẫn xác định giá thị trường trong giao dịch giữa các bên có quan hệ liên kết, thay thế thông tư 117/2005 Thông tư này nêu rõ các phương pháp và cung cấp ví dụ cụ thể, đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc hoàn thiện khung pháp lý nhằm hạn chế chuyển giá của các công ty con FDI tại Việt Nam.
Mặc dù Chính phủ đã nỗ lực xây dựng hệ thống văn bản pháp luật, nhưng vẫn còn nhiều bất cập trong việc thi hành và áp dụng các văn bản này Để nâng cao hiệu quả của luật pháp, cần có những biện pháp giải quyết kịp thời và hiệu quả.
Việc ban hành văn bản luật cần xuất phát từ nhu cầu thực tế của nền kinh tế, đảm bảo phù hợp với điều kiện cụ thể trong từng thời kỳ và đồng thời đáp ứng mục tiêu quản lý kinh tế của chính phủ.
Các văn bản luật phải được ban hành kịp thời, đáp ứng nhu cầu thực tiễn và độ trễ không quá lớn so với thực tiễn.
Các văn bản luật cần phải được ban hành một cách thống nhất, tránh tình trạng chồng chéo và mâu thuẫn Việc một văn bản luật quy định trái ngược với văn bản khác sẽ gây khó khăn cho các doanh nghiệp và người thực thi luật trong quá trình áp dụng.
Các văn bản hướng dẫn dưới luật cần được công bố kịp thời để tránh tình trạng nghị định có nhưng thông tư hướng dẫn chưa được ban hành, gây khó khăn cho doanh nghiệp khi gặp vấn đề phát sinh Ngôn ngữ trong văn bản luật phải rõ ràng, tránh từ ngữ mập mờ để không tạo cơ hội cho các đối tượng xấu lách luật Sự rõ ràng này cũng giúp các cơ quan thi hành luật thực hiện nhất quán, ngăn chặn tình trạng mỗi cơ quan hiểu khác nhau, gây nhũng nhiễu cho doanh nghiệp.
Hoạt động định giá chuyển giao và chuyển giá đã có thông tư hướng dẫn, nhưng cần bổ sung các văn bản luật như Luật chống phá giá, Luật cạnh tranh và Luật chống độc quyền để hỗ trợ Do đó, việc hoàn thiện và hướng dẫn rõ ràng các văn bản luật này là cần thiết nhằm đảm bảo hiệu quả trong áp dụng.
Kể từ khi Việt Nam mở cửa kinh tế và kêu gọi đầu tư nước ngoài, nền kinh tế đã trải qua nhiều giai đoạn thăng trầm Sau khi Quốc hội thông qua Luật Đầu tư, việc thu hút vốn đầu tư được cải thiện, tuy nhiên, khủng hoảng kinh tế Châu Á đã làm giảm đáng kể lượng vốn đầu tư Gần đây, dòng vốn FDI vào Việt Nam đã tăng nhanh, với 5,8 tỷ USD năm 2010, 11,7 tỷ USD năm 2012 và 17,1 tỷ USD năm 2013 Đến ngày 20/8/2017, cả nước có 1.624 dự án mới với tổng vốn đăng ký 13,45 tỷ USD, tăng 37,4% so với năm 2016 Ngoài ra, có 773 dự án điều chỉnh vốn với tổng vốn tăng thêm 6,4 tỷ USD, cùng với 3.374 lượt góp vốn, mua cổ phần từ nhà đầu tư nước ngoài trị giá 3,5 tỷ USD, tăng 101,3% Tổng vốn đăng ký trong 8 tháng đầu năm 2017 đạt 23,36 tỷ USD, tăng 45,1% so với cùng kỳ năm trước Ước tính đến 20/8/2017, các dự án FDI đã giải ngân 10,3 tỷ USD, tăng 5,1% Năm 2017 đã ghi nhận những kỷ lục mới về vốn FDI, hứa hẹn nhiều đột phá trong thu hút đầu tư tại Việt Nam.
Từ năm 2017 đến 2019, Việt Nam đã thu hút mạnh mẽ luồng vốn FDI, đóng vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế - xã hội Các nguồn vốn nước ngoài không chỉ thúc đẩy tăng trưởng kinh tế liên tục mà còn nâng cao chất lượng đầu tư Luồng vốn này giúp nền kinh tế tiếp cận và sử dụng các nguồn vốn lớn, chất lượng Để duy trì thành công này, việc quản lý và tạo ra môi trường kinh tế công bằng, ổn định là điều kiện tiên quyết.
3.2.2 Gói giải pháp từ chính sách kinh tế và môi trường vĩ mô
Việc duy trì sự ổn định của nền kinh tế vĩ mô và tốc độ phát triển kinh tế là rất quan trọng để thu hút đầu tư Các nhà đầu tư thường tìm kiếm những nền kinh tế có sự tăng trưởng nhanh và ổn định, vì điều này mang lại nhiều cơ hội kinh doanh và khả năng sinh lợi cao Để đạt được điều này, Chính phủ cần xây dựng kế hoạch phát triển kinh tế cụ thể dựa trên thực trạng và lợi thế so sánh của đất nước Việt Nam có lợi thế cạnh tranh trong việc thu hút đầu tư nước ngoài nhờ vào tình hình chính trị ổn định.
Mất giá đồng tiền Việt Nam so với các ngoại tệ mạnh đang là mối quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư nước ngoài Sự giảm giá này ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận và việc bảo toàn vốn đầu tư, khiến các nhà đầu tư tìm kiếm các biện pháp chuyển giá để bảo vệ tài sản của mình.
Để ổn định đồng tiền, Chính phủ cần phối hợp chặt chẽ với Ngân hàng Nhà nước và Bộ Tài chính nhằm kiểm soát và duy trì sự ổn định Việc đảm bảo dự trữ ngoại hối là cần thiết để can thiệp kịp thời vào thị trường, tránh những biến động tỷ giá bất thường có thể ảnh hưởng đến sản xuất và xuất nhập khẩu hàng hóa.
3.2.3 Áp dụng các biện pháp hành chính và chế tài
Cải cách hành chính trong quy trình nhận thủ tục và cấp giấy phép đầu tư là rất cần thiết, đặc biệt là khi xem xét hiệu quả kinh tế của các dự án đầu tư trong ngắn hạn và dài hạn Để phát triển kinh tế, cần ưu tiên thu hút vốn đầu tư nước ngoài, nhưng đồng thời phải lựa chọn công nghệ và dự án phù hợp với tiêu chí môi trường và phát triển bền vững Các dự án có mức đầu tư lớn nhưng sử dụng công nghệ lạc hậu và gây hại cho môi trường nên được loại trừ Thủ tục đăng ký kinh doanh và cấp phép cần được rút ngắn để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư, tránh tình trạng chồng chéo thủ tục gây phiền hà Mặc dù Thông tư 66/2010 đã hướng dẫn xác định giá cho các giao dịch, nhưng việc quy định mức phạt cụ thể cho hành vi chuyển giá vẫn chưa rõ ràng Chính phủ cần ban hành quy chế xử phạt cụ thể để mọi thành phần kinh tế đều biết và thực hiện, từ đó tạo sự công bằng và hiệu quả trong công tác kiểm tra và xử lý vi phạm.
Việt Nam có thể học hỏi từ kinh nghiệm của các quốc gia khác để xây dựng một tỷ lệ phạt cho hành vi chuyển giá, đảm bảo tính răn đe Cụ thể, khi cơ quan thuế xem xét các nghiệp vụ chuyển giao tại các tập đoàn đa quốc gia (MNC) theo hướng dẫn tại Thông tư 66/2010, nếu phát hiện sai lệch giữa giá kê khai và giá thị trường mà doanh nghiệp không chứng minh được lý do hợp lý, mức phạt có thể từ 25% đến 45% tùy thuộc vào mức độ sai lệch Nếu cơ quan thuế so sánh lợi nhuận của doanh nghiệp với lợi nhuận bình quân ngành, tỷ lệ phạt sẽ được điều chỉnh cho phù hợp, đồng thời vẫn đảm bảo tính răn đe cho các doanh nghiệp khác Tuy nhiên, trong những trường hợp đặc biệt, nếu doanh nghiệp có đầy đủ chứng từ hợp pháp chứng minh sự sai lệch giá là hợp lý, họ sẽ không bị xử phạt.
Thông qua các nguồn tài trợ
Để nâng cao tỉ lệ sở hữu nội địa tại các công ty con của MNCs Việt Nam, cần tạo điều kiện thuận lợi cho các MNCs FDI thu hút vốn qua thị trường chứng khoán Mục tiêu là hướng tới việc Việt Nam hóa các MNCs, trong đó công ty con tại Việt Nam chỉ sử dụng công nghệ và bản quyền từ công ty mẹ Công ty mẹ sẽ nhận phí và cổ tức từ lượng cổ phần mà họ đóng góp Điều này sẽ giúp bảo vệ quyền lợi của các cổ đông Việt Nam, đồng thời hạn chế hiện tượng chuyển giá nhằm tránh thuế Tuy nhiên, quá trình này sẽ kéo dài và cần nhiều chiến lược phù hợp.
Xây dựng tỷ suất sinh lợi bình quân ngành
Hiện nay, các cơ quan quản lý thuế đang gặp khó khăn do thiếu dữ liệu về tỷ suất lợi nhuận bình quân của các ngành nghề, điều này ảnh hưởng đến quá trình kiểm tra và thanh tra thuế Nhiều doanh nghiệp có tỷ suất lợi nhuận cao nhưng lại thường xuyên thua lỗ hoặc có tỷ suất sinh lợi thấp hơn lãi suất ngân hàng, khiến cơ quan thuế không có cơ sở pháp lý vững chắc để so sánh và thực hiện các hướng dẫn thanh tra Để giải quyết vấn đề này, cần xây dựng bảng tổng hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho từng ngành qua các năm, với sự phối hợp giữa Tổng Cục Thuế và Tổng Cục Thống Kê Việc công bố rộng rãi bảng tỷ suất lợi nhuận bình quân sẽ cung cấp cơ sở pháp lý cho cơ quan thanh tra thuế khi phát hiện dấu hiệu bất thường về tỷ suất lợi nhuận của doanh nghiệp.
Phương pháp xây dựng tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành là một trong những cách hiệu quả để ước tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, đặc biệt phổ biến tại các nước phát triển như Trung Quốc Khi doanh nghiệp không cung cấp thông tin chính xác về giao dịch hoặc chi phí, cơ quan thuế có thể áp dụng các phương pháp này để xác định thu nhập chịu thuế một cách hợp lý.
- Ước tính thu nhập chịu thuế bằng cách sử dụng tỷ suất lợi nhuận.
- Ước tính thu nhập chịu thuế bằng cách sử dụng phương pháp chi phí cộng với phí tổn hợp lý hoặc lợi nhuận biên.
- Ước tính thông qua thu nhập của doanh nghiệp theo một tỷ lệ hợp lý tổng lợi nhuận của cả tập đoàn.
- Ước tính bằng các phương pháp khác.
