Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.
MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP
Khái quát về kiểm toán và kiểm toán độc lập
1.1.1 Lịch sử và khái niệm về kiểm toán
Kiểm toán xuất hiện từ thế kỷ III trước Công nguyên, gắn liền với nền văn minh Ai Cập và La Mã cổ đại Ban đầu, kiểm toán chỉ đơn giản là việc đọc to dữ liệu cho bên độc lập nghe và xác nhận Khi xã hội phát triển và sự giàu có gia tăng, các hoạt động kế toán trở nên phức tạp hơn, dẫn đến nhu cầu kiểm tra và kiểm soát tài chính ngày càng cao nhằm đảm bảo tính chính xác và hợp lý của số liệu.
Với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường, việc tích lũy và tập trung vốn đã thúc đẩy sự mở rộng của các doanh nghiệp lớn Sự tách biệt giữa quyền sở hữu của chủ sở hữu và quyền quản lý đã tạo ra khoảng cách giữa các nhân viên, đồng thời mang lại cho chủ sở hữu một hình thức kiểm soát mới.
Kiểm toán đã chuyển mình từ việc kiểm tra tài khoản sang việc tuân thủ các quy định pháp luật, đặc biệt là từ những năm 1980 khi kiểm toán doanh nghiệp bắt đầu phát triển Sự cần thiết của kiểm toán độc lập đã được nhấn mạnh sau hàng loạt vụ phá sản và khủng hoảng kinh tế trong thập niên 30 Hiện nay, kiểm toán đã trở thành một lĩnh vực chuyên nghiệp, bao gồm Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán nội bộ, với nhiều định nghĩa khác nhau về hoạt động này, trong đó Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) định nghĩa "Hoạt động kiểm toán là việc kiểm toán viên độc lập thực hiện".
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng liên quan đến thông tin tài chính nhằm xác định mức độ phù hợp của chúng với các tiêu chuẩn đã thiết lập Để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính, quá trình này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và tính độc lập.
Hoạt động kiểm toán có nhiều hình thức khác nhau và có thể được phân loại theo chủ thể thực hiện thành ba loại chính.
Kiểm toán nhà nước là quá trình kiểm tra và xác nhận tính chính xác, hợp pháp của tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, doanh nghiệp nhà nước và tổ chức xã hội sử dụng ngân sách nhà nước Cơ cấu tổ chức của cơ quan kiểm toán nhà nước bao gồm các lĩnh vực như kiểm toán ngân sách nhà nước, kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản, kiểm toán doanh nghiệp nhà nước và các chương trình đặc biệt liên quan đến an ninh, quốc phòng và dự trữ quốc gia.
Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán nội bộ (KTNB) là hoạt động đánh giá trong doanh nghiệp, đóng vai trò như một dịch vụ nhằm kiểm tra, đánh giá và giám sát tính thích hợp cũng như hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.
Theo Viện Kiểm toán Nội bộ (IIA), kiểm toán nội bộ (KTNB) là hoạt động đánh giá và tư vấn độc lập trong tổ chức, nhằm cải thiện và gia tăng giá trị cho các hoạt động của tổ chức KTNB giúp tổ chức đạt được mục tiêu bằng cách đánh giá và cải tiến một cách hệ thống, đảm bảo tính hiệu quả của quy trình quản trị, kiểm soát và quản lý rủi ro.
1 Định nghĩa hoạt động kiểm toán theo liên đoàn kế toán quốc tế IFAC
2 Định nghĩa kiểm toán nội bộ theo liên đoàn kế toán quốc tế IFAC
3 Định nghĩa kiểm toán nội bộ theo Viện KTNB IIA
Theo Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/1/2019 của Chính phủ, KTNB có nhiệm vụ sau đây:
Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ là cần thiết để đảm bảo chất lượng thông tin Đồng thời, việc xác nhận độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính trong báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị trước khi trình ký duyệt là rất quan trọng.
Kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc hoạt động và quản lý, cũng như việc chấp hành pháp luật, chế độ tài chính, kế toán, cùng với các chính sách, nghị quyết và quyết định của lãnh đạo đơn vị kế toán là rất quan trọng.
_Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lý, bảo vệ tài sản của đơn vị;
_Đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành hoạt động của đơn vị kế toán” 4
Là hoạt động kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc các doanh nghiệp kiểm toán độc lập
Theo Luật Kiểm toán độc lập 2011, kiểm toán độc lập được định nghĩa là hoạt động của kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, và chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam, nhằm kiểm tra và đưa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính cũng như các công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán.
Kiểm toán độc lập bao gồm nhiều loại hình, trong đó kiểm toán báo cáo tài chính là hình thức chính Kiểm toán viên hoặc doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm cả các chi nhánh nước ngoài tại Việt Nam, thực hiện việc kiểm tra và đánh giá tính trung thực, hợp lý của các khía cạnh trọng yếu trong báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, theo các chuẩn mực kiểm toán hiện hành.
Kiểm toán tuân thủ là quy trình mà kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, và chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam thực hiện để kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự tuân thủ các quy định, luật lệ và tiêu chuẩn liên quan.
4 Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/01/2019 của Chính Phủ
5 Khoản 1 điều 5 luật kiểm toán độc lập 2011
9 về việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị được kiểm toán phải thực hiện
Kiểm toán hoạt động là quá trình mà các kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam tiến hành kiểm tra và đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của một bộ phận hoặc toàn bộ đơn vị được kiểm toán.
Hiện nay, thuật ngữ "kiểm toán" thường được hiểu là việc kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng Trong bài viết này, cần lưu ý rằng "kiểm toán" hay "kiểm toán độc lập" chủ yếu ám chỉ đến việc kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp Đây là dịch vụ quan trọng và tiêu biểu nhất của các doanh nghiệp kiểm toán độc lập hiện nay.
Doanh nghiệp kiểm toán và tổ chức nghề nghiệp kiểm toán
1.2.1 Khái niệm về doanh nghiệp kiểm toán và tổ chức nghề nghiệp kiểm toán
Theo quy định tại khoản 5, điều 5 của Luật Kiểm toán độc lập 2011, doanh nghiệp kiểm toán được định nghĩa là một doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện để cung cấp dịch vụ kiểm toán theo quy định.
15 của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan” 11
1.2.2 Hình thức tổ chức hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán Ở Việt Nam, từ sau khi nền kinh tế thị trường được chuyển sang nền kinh tế có sự điều tiết của Nhà nước, các hoạt động đa dạng của kinh tế đòi hỏi có dịch vụ kiểm toán nhằm đáp ứng các nhu cầu ngày càng gia tăng của nền kinh tế Ngày 13/5/1991,
Bộ Tài chính đã thành lập hai công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, bao gồm Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tư vấn Tài chính (AASC).
Việc thành lập hai công ty kiểm toán tại Việt Nam đã mở đường cho sự phát triển của các công ty tiếp theo, đáp ứng nhu cầu cấp thiết của nền kinh tế trong bối cảnh đổi mới mạnh mẽ Hình thức tổ chức của các công ty kiểm toán chủ yếu là bị chi phối bởi hình thức sở hữu Đối với các doanh nghiệp kiểm toán nhà nước, tổ chức dựa vào cơ chế quản lý của Nhà nước, với Giám đốc là người đứng đầu doanh nghiệp Trong khi đó, các công ty 100% vốn nước ngoài có cơ cấu tổ chức tương tự như công ty quốc tế, nhưng vẫn phải tuân thủ Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Các công ty TNHH nội địa vẫn còn hạn chế về quy mô, tổ chức và chưa hình thành một hình thức chính thức.
11 Khoản 5 điều 5 Luật kiểm toán độc lập 2011
Công ty có hình thức sở hữu tư nhân, do đó Giám đốc công ty là chủ sở hữu Theo quy định của pháp luật, Giám đốc phải có chứng chỉ kiểm toán viên và chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty.
Quyền và nghĩa vụ của công ty kiểm toán được quy định tại Mục 28 và 29 của Đạo luật Kiểm toán Độc lập 2011
1.2.3 Một số đặc điểm về doanh nghiệp kiểm toán và tổ chức nghề nghiệp kiểm toán trên thế giới
Hoạt động kiểm toán độc lập đã phát triển mạnh mẽ trong hơn 100 năm qua, với các hình thức tổ chức khác nhau tùy thuộc vào từng quốc gia Tại Hoa Kỳ, hiện có hơn 45.000 kiểm toán viên chuyên nghiệp Các tổ chức kiểm toán có thể hoạt động dưới nhiều hình thức như công ty kiểm toán, công ty hợp danh hoặc công ty cổ phần Doanh nghiệp kiểm toán ở các nước phát triển rất đa dạng về quy mô và tổ chức, bao gồm các tập đoàn đa quốc gia với trụ sở chính tại các thành phố lớn như Hoa Kỳ và Vương quốc Anh Ngoài ra, còn có sự hiện diện của các văn phòng chi nhánh tại các khu vực và các văn phòng ở các quốc gia khác, được thành lập theo luật pháp của nước sở tại và chịu sự quản lý của văn phòng chính của khu vực.
Các công ty thuộc phạm vi hoạt động trong một quốc gia có thể có một hoặc nhiều các văn phòng, chi nhánh trực thuộc, cũng như tổ chức hoạt động trong phạm vi của một quốc gia Những công ty này đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế địa phương và có thể ảnh hưởng đến sự phát triển kinh tế tổng thể.
17 lquy lmô lnhỏ lhơn lở lcấp lđịa lphương lvới lsố llượng lnhân lviên lchỉ lkhoảng lmột lvài lchục lngười
• Tổ lchức lnghề lnghiệp lkiểm ltoán
Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán được thành lập tại nhiều quốc gia trên thế giới, với nhiều tổ chức lớn như ICAEW, AICPA, JICPA và CPA Úc Các tổ chức này đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển ngành kế toán và kiểm toán, thiết lập các tiêu chuẩn và quy định về kế toán, kiểm toán, và đạo đức nghề nghiệp Tại cấp độ toàn cầu, các tổ chức nghề nghiệp kiểm toán là thành viên của Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), được thành lập vào tháng 10/1977, hiện có 175 thành viên đại diện cho khoảng 2,5 triệu kế toán viên từ 130 quốc gia Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đã gia nhập IFAC từ năm 2015 IFAC cũng có các Ủy ban chuyên trách, trong đó có Ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán (IAASB), chịu trách nhiệm ban hành các chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) được khuyến nghị sử dụng bởi các quốc gia.
12 Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, Giáo trình Kiểm Toán, Nxb Lao động, TP.HCM, 2019, tr 38
Mặc dù phần lớn các quốc gia đã chấp nhận IAS, ISA cho nước mình, một số nước do đặc thù riêng vẫn sử dụng chuẩn mực kế toán, kiểm toán riêng của mình, trong đó có Việt Nam Việc nâng cao tính thống nhất trong chuẩn mực kế toán toàn cầu là rất cần thiết.
Kiểm toán viên và trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán
1.3.1 Khái niệm và vai trò của kiểm toán viên
Khái niệm về kiểm toán viên
Tại Việt Nam, theo khoản 2 và khoản 3 Luật kiểm toán độc lập 2011 định nghĩa như sau:
Kiểm toán viên là người được cấp chứng chỉ kiểm toán viên theo quy định của pháp luật, hoặc là người có chứng chỉ của nước ngoài được Bộ Tài chính công nhận và đạt kỳ thi sát hạch về pháp luật Việt Nam.
Để trở thành kiểm toán viên hành nghề, cá nhân cần đáp ứng các tiêu chí sau: Có năng lực hành vi dân sự đầy đủ; phẩm chất đạo đức tốt, có lý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực và khách quan; có bằng tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán hoặc chuyên ngành khác theo quy định của Bộ Tài chính; và có Chứng chỉ kiểm toán viên theo quy định của Bộ Tài chính.
13 Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, Giáo trình Kiểm Toán, Nxb Lao động, TP.HCM, 2019, tr 40
14 Theo khoản 2, khoản 3 luật kiểm toán độc lập 2011
15 Theo khoản 1 điều 14 Luật kiểm toán độc lập 2011
Quyền lvà lnghĩa lvụ lcủa lkiểm ltoán lviên lđược lquy lđịnh lcụ lthể ltrong lđiều l17 lvà lđiều l18 lcủa lLuật lkiểm ltoán lđộc llập l2011 l
Ngành nghề KTV yêu cầu chuyên môn cao và cho phép họ độc lập trong lĩnh vực chuyên môn của mình Tuy nhiên, các KTV cũng phải tuân thủ nghiêm túc các quy định pháp luật chuyên ngành và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nếu vi phạm, họ sẽ phải chịu trách nhiệm pháp lý nghiêm khắc.
● Vai ltrò lcủa lkiểm ltoán lviên lđộc llập
Sau gần 30 năm tồn tại và phát triển, kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã khẳng định vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường Hoạt động kiểm toán độc lập ngày càng trở thành nhu cầu thiết yếu về thông tin tài chính công khai, minh bạch, phục vụ lợi ích của doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ sở hữu, vốn, chủ nợ, lợi ích quốc gia và yêu cầu của Nhà nước Kiểm toán viên độc lập đóng vai trò cực kỳ quan trọng trong việc quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo các thông tin tài chính được chính xác, kịp thời và đáng tin cậy Để đáp ứng các yêu cầu này, cần có một bên thứ ba độc lập, khách quan, chất lượng cao, chính là kiểm toán độc lập Vai trò của các kiểm toán viên độc lập trong nền kinh tế thị trường được thể hiện rõ ràng qua những hoạt động của họ.
Đầu tiên, việc tạo niềm tin cho những người quan tâm là rất quan trọng Dù hoạt động trong bất kỳ lĩnh vực kinh tế nào, kết quả hoạt động hàng năm của doanh nghiệp đều phải được thể hiện rõ ràng trên báo cáo tài chính, bao gồm bảng cân đối kế toán.
Kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh là những yếu tố quan trọng trong tài chính doanh nghiệp Tuy nhiên, nhiều chủ doanh nghiệp thường có xu hướng che giấu các khuyết điểm hoặc làm phóng đại kết quả kinh doanh trong báo cáo tài chính Ngược lại, những người quan tâm đến kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp lại yêu cầu sự trung thực và chính xác trong các báo cáo tài chính mà doanh nghiệp cung cấp Do đó, cần có sự kiểm tra xác nhận từ bên thứ ba để đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính Những người liên quan đến kế toán độc lập, cụ thể là các chuyên gia kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong quá trình này.
Nhà nước cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Cần căn cứ vào báo cáo tài chính đã được kiểm toán để xem xét các doanh nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước và tài sản quốc gia có hoạt động kinh doanh hiệu quả, phục vụ cho mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước hay không Về nghĩa vụ thuế, các doanh nghiệp thường muốn nộp ít để chiếm dụng phần lợi nhuận còn lại, do đó họ sẽ khai tăng các khoản chi phí để giảm lợi nhuận và nộp thuế ít Tuy nhiên, nếu thực hiện kiểm toán, sai phạm này sẽ bị phát hiện và điều chỉnh.
Cổ đông có thể yên tâm về lợi tức và quyết định tiếp tục đầu tư hoặc không đầu tư vào doanh nghiệp, mặc dù họ không có trình độ để kiểm tra kỹ lưỡng báo cáo tài chính Tuy nhiên, với báo cáo tài chính đã được kiểm toán viên độc lập xác nhận, các cổ đông có thể tin tưởng hơn vào tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Các ngân hàng và tổ chức tín dụng cần nắm chắc tình hình kinh doanh và khả năng trả nợ của doanh nghiệp khi đưa ra quyết định cho vay, thu hồi vốn hoặc không cho vay Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc giúp ngân hàng nhận diện và xác thực các vấn đề này Do đó, kiểm toán viên độc lập cần có đủ năng lực và kiến thức để làm việc với cả chủ doanh nghiệp và những người liên quan đến bản báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng đối với người lao động trong nền kinh tế thị trường, vì họ có quyền lựa chọn nơi làm việc ổn định và có mức thu nhập cao Một bản báo cáo tài chính minh bạch và được kiểm toán sẽ thu hút hơn đối với những người lao động có chuyên môn, trình độ và năng lực.
Các nhà đầu tư nước ngoài đang quan tâm đến chính sách mở cửa và đa phương hóa đầu tư tại Việt Nam Tuy nhiên, họ yêu cầu báo cáo tài chính được kiểm toán xác nhận về tình hình kinh tế - xã hội, môi trường kinh doanh và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp Đối với các nhà quản trị doanh nghiệp và các nhà quản lý khác, thông tin trung thực là cần thiết để đưa ra quyết định đúng đắn trong mọi giai đoạn quản lý, bao gồm tiếp nhận vốn, chỉ đạo và điều hành, và thông tin này chỉ có thể được cung cấp thông qua kiểm toán.
Hướng dẫn nghề nghiệp và củng cố nền tảng hoạt động tài chính kế toán là rất quan trọng Mọi hoạt động tài chính đều bao gồm những mối quan hệ đa dạng, luôn biến đổi và được cấu thành bởi nhiều nghiệp vụ cụ thể Việt Nam đang trong quá trình phát triển kinh tế với nhiều thay đổi trong các quan hệ tài chính và chế độ kế toán Tuy nhiên, công tác kiểm tra, kiểm soát chưa kịp thời dẫn đến tình trạng vi phạm các nguyên tắc chế độ tài chính kế toán Thực tế này cho thấy, chỉ có triển khai tốt hơn công tác kiểm toán mới có thể đưa hoạt động tài chính, kế toán vào nề nếp.
Kiểm toán độc lập không chỉ xác minh mà còn tư vấn cho doanh nghiệp Các chủ doanh nghiệp thường không thể tự kiểm soát hàng triệu giao dịch tài chính và kế toán Để xác thực tình hình tài chính, họ thường mời các kiểm toán viên độc lập có uy tín thực hiện kiểm tra và nhận xét về báo cáo tài chính của mình Những nhận xét này từ kiểm toán viên giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý.
22 lợi ích của kiểm toán độc lập giúp các chủ doanh nghiệp kịp thời phát hiện những sai sót, lãng phí hoặc vi phạm pháp luật do cố ý hay vô ý để xử lý kịp thời, hay ngăn ngừa các tổn thất có thể xảy ra Tóm lại, kiểm toán độc lập là công cụ giúp doanh nghiệp hạn chế được những rủi ro và phát hiện tiềm năng tài chính nội tại có trong doanh nghiệp.
Yêu lcầu lđối lvới lkiểm ltoán lviên:
Công việc kiểm toán độc lập do kiểm toán viên chuyên nghiệp thực hiện không chỉ tạo ra thêm các thông tin về báo cáo tài chính mà còn làm tăng mức độ tin cậy của các báo cáo tài chính Người sử dụng kết quả kiểm toán tin tưởng vào bổn phận kiểm toán viên bởi tính chất hành nghề độc lập và khả năng về chuyên môn nghiệp vụ, cũng như tư cách đạo đức chính trực khách quan trong công việc của họ Để hành nghề kiểm toán, các kiểm toán viên cần đảm bảo các yêu cầu về tính độc lập.
