Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam

Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG -*** - LUẬN VĂN THẠC SĨ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Ngành: Luật Kinh Tế PHẠM ANH HANH Hà Nội – 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã học viên: 820320 Họ tên: Phạm Anh Hanh Người hướng dẫn: TS Nguyễn Lan Anh Hà Nội – 2022 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Phạm Anh Hanh, học viên lớp Cao học Luật kinh tế 4B chuyên ngành Luật kinh tế Trường Đại học Ngoại Thương Hà Nội, tác giả Luận văn Thạc sĩ Luật học với đề tài “Trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên hoạt động kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam " (Sau gọi tắt “Luận văn”) Tôi xin cam đoan tất nội dung trình bày Luận văn kết nghiên cứu độc lập cá nhân hướng dẫn người hướng dẫn khóa học Trong Luận văn có sử dụng, trích dẫn số ý kiến, quan điểm khoa học số tác giả Các thơng tin trích dẫn nguồn cụ thể, xác kiểm chứng Các số liệu, thông tin sử dụng Luận văn hoàn toàn khách quan trung thực Học viên thực Phạm Anh Hanh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ TÓM TẮT LUẬN VĂN LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát kiểm toán kiểm toán độc lập 1.1.1 Lịch sử khái niệm kiểm toán 1.1.2 Những mục tiêu nguyên tắc kiểm toán độc lập .9 1.1.3 Cơ sở pháp lý điều chỉnh hoạt động kiểm toán độc lập 12 1.2 Doanh nghiệp kiểm toán tổ chức nghề nghiệp kiểm toán 14 1.2.1 Khái niệm doanh nghiệp kiểm toán tổ chức nghề nghiệp kiểm toán…………… 14 1.2.2 Hình thức tổ chức hoạt động doanh nghiệp kiểm toán 15 1.2.3 Một số đặc điểm doanh nghiệp kiểm toán tổ chức nghề nghiệp kiểm toán giới 16 1.3 Kiểm toán viên trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 18 1.3.1 Khái niệm vai trị kiểm tốn viên 18 1.3.2 Trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên 24 1.3.3 Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 26 Kết luận chương 35 CHƯƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG CỦA QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 36 2.1 Quy định pháp luật hành Việt Nam trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp kiểm toán 36 2.1.1 Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam thời điểm 36 2.1.2 Đánh giá hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 38 2.2 Các trách nhiệm pháp lý phát sinh doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên Việt Nam qua vụ việc cụ thể 42 2.2.1 Trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên phát sinh q trình thực kiểm toán 46 2.2.2 Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên phát sinh q trình thực theo chuẩn mực kiểm tốn độc lập 51 2.3 Trách nhiệm pháp lý đối doanh nghiệp kiểm toán: 54 Kết luận chương 57 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 58 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên 58 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 59 3.3 Một số kiến nghị nhằm đảm bảo thực thi có hiệu trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 63 Kết luận chương 73 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toán viên DNKT : Doanh nghiệp kiểm toán BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài KTĐL : Kiểm tốn độc lập VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DN : Doanh Nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Trách nhiệm pháp lý Doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài sai sót TĨM TẮT LUẬN VĂN Hoạt động kiểm toán độc lập nhân tố quan trọng để đảm bảo cho phát triển bền vững thị trường tài doanh nghiệp Kiểm toán độc lập biện pháp để nâng cao độ tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp Tuy nhiên, thời gian qua có trường hợp số cơng ty kiểm tốn để xảy sai sót báo cáo tài chính, gây thiệt hại cho nhà đầu tư người sử dụng kết báo cáo tài Một câu hỏi đặt kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm pháp lý trường hợp kiểm tốn viên có phải chịu trách nhiệm bồi thường thiệt hại nào? Thông qua luận văn này, tác giả phân tích sâu sắc khía cạnh cịn tồn hoạt động kiểm tốn Việt Nam tác động đến chất lượng báo cáo kiểm toán việc đưa định người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp Tác giả lấy tình thực tế xảy làm ví dụ sinh động cho tốn phân tích pháp luật Cuối cùng, tác giả mạnh dạn đưa số đề xuất góp phần nâng cao nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán báo cáo kiểm toán Kết nghiên cứu hy vọng cung cấp số suy nghĩ cho nhà lập pháp việc xem xét sửa đổi luật quy định thời gian tới, đặc biệt luật kiểm tốn độc lập TỪ KHĨA Trách nhiệm pháp lý; kiểm toán viên; doanh nghiệp kiểm toán; báo cáo tài chính; báo cáo kiểm tốn; chất lượng kiểm tốn LỜI NÓI ĐẦU Lý chọn đề tài Trong kinh tế thị trường cạnh tranh cao, nhiều hình thức kinh doanh đa dạng đời, hoạt động kiểm tốn có chức xác minh bày tỏ quan điểm, nhằm tăng cường công tác tra, kiểm soát nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp ngày đóng vai trị quan trọng Đồng thời, phát triển kinh tế thị trường kéo theo nhiều phức tạp, rắc rối đan xen tình hình tài hoạt động liên quan đến nghiệp vụ kế toán Thực tế địi hỏi kiểm tốn viên phải có đủ trình độ chun mơn nghiệp vụ tương ứng để thực nhiệm vụ Khó khăn ngày gia tăng việc xác minh thông tin tài dẫn đến tăng rủi ro kiểm toán Trong năm gần đây, vụ kiện liên quan đến cơng ty kiểm tốn gia tăng quy mô, số lượng biện pháp bào chữa, với số vụ dàn xếp bồi thường lên tới hàng trăm triệu đô la Điều gây thiệt hại nghiêm trọng đến uy tín nghề kiểm toán Tại Việt Nam, việc số doanh nghiệp (kể doanh nghiệp nhà nước) bị phá sản thời gian qua đặt câu hỏi: Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn phát hành nào? Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải bồi thường thiệt hại cho khách hàng bên thứ ba trường hợp bên sử dụng thông tin khơng xác báo cáo tài kiểm toán, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn phải tự bảo vệ nào? Nghiên cứu trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên chủ đề quan trọng để nâng cao uy tín ngành kiểm tốn, nâng cao lịng tin người sử dụng báo cáo kiểm toán, tạo yên tâm cho kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn q trình kiểm tốn để giảm thiểu thiệt hại khơng đáng có từ vụ kiện tụng Là kiểm toán viên theo học Thạc sĩ chuyên ngành Luật kinh tế, tác giả nhận thức rõ tầm quan trọng vấn đề góc độ lý luận thực tiễn Do tác giả mạnh dạn chọn đề tài “Trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên hoạt động kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam” làm đề tài cho Luận văn Thạc sĩ Tổng quan tình hình nghiên cứu: Cho đến thời điểm tại, chủ đề trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn cịn đề tài thách thức nghiên cứu cấp độ luận văn thạc sĩ Cũng có số tác giả thực đề tài liên quan, như: Tác giả Nguyễn Thị Khuyên (2014) viết luận văn thạc sĩ “Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam” Luận văn liên quan đến quy định pháp luật chung cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Bài viết giải ngắn gọn nhiệm vụ kiểm toán viên theo quan điểm luật kiểm toán độc lập Tác giả Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2015) viết luận án tiến sĩ “Nghiên cứu khoảng cách kỳ vọng kiểm toán: Trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam” Đề tài đề cập đến trách nhiệm người làm kiểm tốn, góc độ nghĩa vụ ngành nghề kiểm tốn khơng sâu vào phân tích trách nhiệm pháp lý Tác giả Lê Thị Thu Hà (2019) xuất viết “Trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên” tác giả chia sẻ thông tin tham khảo chủ đề số nước giới Bài viết ngắn với 06 trang A4 tác giả không đề cập đến vấn đề nghĩa vụ pháp lý trách nhiệm cơng ty kiểm tốn, ln gắn bó liền với kiểm tốn viên kiểm tốn Tác giả Ngơ Đức Long (2016) có viết “Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán” Luận văn nghiên cứu làm sáng tỏ giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán mặt lý luận đánh giá thực trạng việc đảm bảo giá trị pháp lý, nhiên tác giả chưa đề cập đến trách nhiệm pháp lý kiểm toán việc sai phạm doanh nghiệp kiểm toán dẫn đến đưa ý kiến độc lập không hợp lý tình hình tài doanh nghiệp kiểm tốn Tác giả Ngơ Thị Thu Hà (2017) có luận văn thạc sĩ nghiên cứu “Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài chính” Luận văn tập trung phân tích số hành vi gian lận phổ biến báo cáo tài giới cho việc kiểm tra soát xét, chi phí phát sinh cho việc điều chỉnh tiến hành bổ sung thủ tục kiểm toán Ngược lại việc chạy theo lợi nhuận làm mục tiêu phát triển dẫn đến việc cơng việc kiểm sốt thiếu tính chặt chẽ thận trọng từ làm tiền đề cho rủi ro thất bại • Về phía quản lý nhà nước Cơ quan có thẩm quyền Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khốn nhà nước cần tăng cường kiểm tra giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn: Thu thập, cập nhật thơng tin; xây dựng hệ thống sở liệu cách chi tiết, đầy đủ kịp thời đơn vị kiểm tốn Đẩy mạnh cơng tác tra, kiểm soát hoạt động kiểm toán đặc biệt trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm toán Xử lý nghiêm thỏa đáng, người vụ việc sai phạm phát hồ sơ kiểm tốn như: cảnh cáo, đình tư cách kiểm toán viên, thu hồi chứng kiểm toán viên Kết kiểm tra hồ sơ kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán lưu trữ sử dụng làm để khen thưởng phê bình DNKT Nâng cao lực, trình độ kiểm tốn viên thơng qua việc cải tiến công tác đào tạo Tăng cường, bổ sung hướng dẫn, đào tạo quy định Luật Kiểm toán nhà nước, quy định chuẩn mực kiểm tốn Xây dựng hồn thiện hệ thống hồ sơ kiểm toán mẫu đặt yêu cầu hệ thống giấy tờ làm việc đơn vị nhằm đảm bảo phù hợp với quy định pháp luật thực tế đặc điểm hoạt động kiểm toán Yêu cầu trách nhiệm DNKT việc đào tạo, nâng cao trình độ lực KTV Các quan quản lý đơn vị chức cần có tăng cường công tác đào tạo, kiểm tra hoạt động kiểm toán, đặc biệt việc lập lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo quy định pháp luật Quán triệt sâu sắc nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm DNKT KTV hoạt động kiểm toán, đặc biệt việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn, lập, trình bày hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khách hàng phụ trách, bày tỏ đưa ý kiến, kết luận kiểm tốn phù hợp, xác Đề cao vai trị độc lập, tính trực KTV hoạt động kiểm tốn Tăng cường cơng tác tổng kết, đánh giá rút kinh nghiệm việc áp dụng quy định hoạt động kiểm toán đến KTV nhằm thống cách hiểu, cách làm phát bất cập để bổ sung, sửa đổi kịp thời Thứ hai, tăng cường vai trò quản lý Hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Tại Việt Nam lĩnh vực nghề nghiệp kế toán - kiểm tốn có hội nghề nghiệp Hội Kế tốn Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) số hội khác Hội Kế toán viên hành nghề, Câu lạc Kế toán trưởng… Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) thành lập năm 1994 thành viên Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) Hiệp hội Kế tốn nước Đơng Nam Á (AFA) vào năm 1998 VAA Bộ Tài ủy nhiệm tổ chức đào tạo cấp chứng hành nghề kế toán, quản lý hành nghề kế toán kiểm toán, tham gia Nhà nước ban hành vấn đề quản lý dịch vụ kế toán, tăng cường kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập năm 2005, tổ chức nghề nghiệp quản lý kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA Bộ Tài ủy quyền kiểm tra trực tiếp cơng ty kiểm toán kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán nghiên cứu soạn thảo cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, tham gia phát hồ sơ dự thi kiểm tốn viên, tổ chức ơn thi tham gia hội đồng thi tổ chức kỳ thi kiểm toán viên Tại Việt Nam, việc ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán, quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán, tổ chức thi cấp chứng nghề nghiệp…thuộc thẩm quyền chức Bộ Tài Các hiệp hội nghề nghiệp ủy quyền chuyển giao số chức định Điều tương đối khác với chức phần nhiều hội nghề nghiệp giới Thực tế, thời gian qua hiệp hội nghề nghiệp có đóng góp giúp nâng cao vị trường quốc tế Việt Nam lĩnh vực nghề nghiệp, đưa nhiều ý kiến việc tự hóa cạnh tranh giá chất lượng dịch vụ, cung cấp chương trình đào tạo chất lượng nhằm nâng cao lực đội ngữ kế toán kiểm toán viên, tăng cường thực công tác tra, kiểm tra rà sốt chất lượng DNKT, hồn thiện biểu mẫu chương trình kiểm tốn giúp đơn vị kiểm tốn thích nghi với biến đổi mơi trường kinh tế… Song, nhìn chung, vai trị Hiệp hội cịn mờ nhạt, hay nói cách khác tính pháp lý Hiệp hội nghề nghiệp chưa cao, nguyên nhân chủ yếu quan chức chưa mạnh dạn giao phó cho hội quyền chủ động hoạt động chuyên môn nghề nghiệp Tác giả khuyến nghị rằng, quan Nhà nước cần mạnh dạn, chủ động việc trao thêm quyền cho cho VACPA quản lý hoạt động như: thi sát hạch KTV; ban hành chuẩn mực kiểm toán, xử lý kỷ luật KTV… Tác giả tin rằng, với tính sâu sát VACPA hội viên, hiệp hội nhanh chóng liệt việc phát xử lý sai phạm kiểm toán viên đồng thời đưa đường hướng lãnh đạo quản lý để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Thứ ba, Nhà nước cần quy định mức giá phí kiểm tốn tối thiểu cho hoạt động kiểm tốn BCTC Có thực tế phủ nhận rằng, hoạt động kiểm tốn thị trường Việt Nam cịn bị xem nhẹ, có số đơn vị coi kiểm toán đơn thủ tục phải làm để đáp ứng yêu cầu quan chức quan thuế, quan thống kê…mà chưa nhìn nhận đánh giá vai trị kiểm tốn độc lập Chính lý này, họ thường ưu tiên lựa chọn DNKT đưa mức phí rẻ mà không quan tâm đến chất lượng kiểm tốn Chính điều gây hậu tiềm ẩn việc DNKT đua hạ phí để thu hút khách hàng, tìm kiếm lợi nhuận Cùng với cắt giảm thủ tục cần thiết để tiết kiệm chi phí Tại số cơng ty kiểm toán thành viên hãng kiểm toán lớn giới, xác định mức phí kiểm tốn để thực hợp đồng, đơn vị xem xét dựa quy mơ tính chất lĩnh vực hoạt động, chất nghiệp vụ phát sinh, số lượng giao dịch phát sinh kì, để từ xây dựng kế hoạch nhân thời gian làm việc cần thiết cho kiểm tốn Ngồi ra, đơn vị kiểm toán xem xét đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đơn vị kiểm toán để xác định mức chi phí cần thiết Mức phí cho kiểm toán DNKT thuộc tập đồn lớn uy tín giới DNKT đầu ngành Việt Nam nhìn chung có chênh lệch lớn so với mức DNKT nội địa đưa Theo số liệu thống kê VACPA cung cấp, mức phí bình qn DNKT thuộc Big có mức phí bình qn khoảng 380 triệu đồng/ hợp đồng kiểm tốn, DNKT nước chào phí khoảng 40 – 50 triệu đồng/ hợp đồng kiểm tốn, biệt có trường hợp đưa mức phí 10 triệu đồng Theo ý kiến nhiều chuyên gia, với mức phí mà DNKT đưa khó để đơn vị thực đầy đủ quy trình, thủ tục kiểm tốn Đặc biệt, với kiểm tốn báo cáo tài phức tạp tập đồn, cơng ty lớn với khối lượng giao dịch lớn, nhiều công ty hoạt động đa dạng ngành nghề địi hỏi kiểm tốn viên tốn nhiều thời gian công sức tham gia nhiều nhân trình độ cao Tuy nhiên điều khơng đồng nghĩa với việc thực kiểm tốn DN đơn lẻ, quy mơ vừa nhỏ cắt bớt tương ứng thủ tục quy trình kiểm tốn so sánh với doanh thu Một ví dụ thực tế rằng, khối lượng cơng việc kiểm tốn DN có doanh thu 50 tỷ đồng chiếm đến 80 – 90% so với cơng việc kiểm tốn DN có doanh thu 100 tỷ đồng Bởi vậy, tính phí kiểm toán thấp, DNKT bắt buộc phải cắt xén quy trình, bỏ qua số thủ tục tốn thời gian chi phí kiểm kê hàng tồn kho, gửi thư xác nhận, giá trị khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trọng yếu báo cáo tình hình tài doanh nghiệp Thậm chí có trường hợp, DNKT khơng trực tiếp thực thủ tục kiểm toán mà nhận liệu khách hàng về, sau ký đóng dấu báo cáo kiểm tốn Điều làm tính trung thực hợp lý ý kiến kiểm toán, đồng thời làm giảm sút uy tín cơng việc kiểm tốn mắt khách hàng người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn Bên cạnh đó, cạnh tranh thông qua việc giao kết với số cá nhân tổ chức tra, kiểm tra, đưa thơng tin quảng cáo khơng trung thực đối thủ cạnh tranh… khiến thị trường dịch vụ kiểm toán trở nên thiếu lành mạnh Để hạn chế tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh giá phí mà khơng trọng chất lượng kiểm toán, tác giả đề xuất Nhà nước cần quy định “mức giá phí kiểm tốn tối thiểu” 43 cho kiểm tốn BCTC Căn tính phí kiểm tốn nên dựa thời gian cần thiết để KTV DNKT thực quy trình thủ tục kiểm tốn tiêu chuẩn, khơng phân biệt quy mơ khách hàng Cơ quan Nhà nước quy định mức giá sàn trường hợp khách hàng dựa quy mô như: doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ, vừa, lớn theo quy định Chính Phủ (hiện Nghị định số 39/2018/NĐ-CP ban hành ngày 11/3/2018) Ví dụ: Nhà nước quy định mức giá phí kiểm tốn BCTC tối thiểu doanh nghiệp siêu nhỏ 5% tổng tài sản đơn vị 30 triệu đồng tùy vào mức thấp … Bên cạnh đó, tác giả đề xuất cần có quy định việc trình bày cơng khai chi phí kiểm tốn thuyết minh BCTC kiểm tốn Thơng qua đó, quan chức người sử dụng báo cáo tài đánh khoanh vùng rủi ro doanh nghiệp mà có chi phí kiểm tốn thấp từ có 43 Nguyễn Thị Liên Hương Ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập tạiViệt Nam Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, tập 32, số (2016), tr kiểm tra để góp phần làm lành mạnh hoạt động KTĐL tương lai Thứ tư, DNKT KTV cần trọng thực biện pháp khác phòng ngừa rủi ro xảy vụ kiện trách nhiệm pháp lý Về phía DNKT Các Cơng ty kiểm tốn cần có chiến lược phát triển khách hàng hệ thống quy trình để phân loại, đánh giá khách hàng phù hợp Rủi ro kiểm toán trách nhiệm pháp lý Cơng ty kiểm tốn tăng lên khách hàng chấp nhận hợp đồng từ doanh nghiệp có nhiều tai tiếng hay hoạt động kinh doanh thường xuyên gặp khó khăn, gặp áp lực từ bên…Do đó, DNKT nên xem xét, nghiên cứu kỹ lưỡng trước chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán hay khơng Một ví dụ thực tế gần liên quan đến việc cổ phiếu tập đoàn FLC công ty bị đưa vào diện kiểm sốt đặc biệt chưa tìm đơn vị kiểm toán chấp nhận dịch vụ kiểm toán báo cáo tài năm 2021 Điều phần đến từ việc DNKT nhìn nhận thấy rủi ro kiểm tốn lớn tiến hành hợp đồng Các DNKT cần tiến hành chương trình đào tạo phù hợp để nâng cao trình độ chun mơn cao đồng thời xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng chặt chẽ để đảm bảo chất lượng kiểm toán mức tốt Hiện nhân kiểm toán gặp cạnh tranh lớn với ngành nghề khác thị trường, việc rời bỏ ngành nghề kiểm toán sau khoảng đến hai năm làm việc lớn, toán việc xây dựng đội ngũ nhân lành nghề, giàu kinh nghiệm trở nên vô đau đầu với DNKT Đội ngũ nhân kiểm toán trẻ chưa đủ lĩnh nghiệp vụ thiếu kinh nghiệm xử lý, để đảm bảo chất lượng kiểm toán, DNKT cần xây dựng chương trình đào tạo hiệu quả, đồng thời phân cơng nhân phù hợp, đảm bảo có quy trình kiểm tra sốt xét kỹ giấy tờ làm việc thực lực lượng nhân Việc xây dựng chế độ lương thưởng cạnh tranh yếu tố góp phần giữ chân nhân chất lượng tốt cho DNKT Các DNKT cần thực biện pháp cần thiết để đảm bảo thành viên Công ty nắm vững chuẩn mực nghề nghiệp quy trình nghiệp vụ văn pháp quy có liên quan Để tránh rủi ro pháp lý có liên quan xảy tranh chấp kiện tụng, DNKT cần lưu trữ hồ sơ kiểm toán cách thận trọng thư hẹn kiểm tốn, hợp đồng kiểm tốn, thư giải trình Ban Giám đốc, thư xác nhận phát hành… tài liệu quan trọng phân định trách nhiệm, nghĩa vụ KTV đơn vị kiểm toán Ngoài ra, DNKT cần xem xét xây dựng phòng pháp chế sử dụng dịch vụ tư vấn pháp lý uy tín để hỗ trợ Công ty thời điểm nào, có tranh chấp xảy Việc mua bảo hiểm rủi ro cho kiểm toán vấn đề cần xem xét để tránh giảm thiểu tổn thất cho Công ty Về phía KTV: Trước tiên, KTV phải ý thức việc tự cập nhật, trau dồi thân, nâng cao trình độ nghiệp vụ, kịp thời nắm bắt thay đổi quy định pháp lý chuyển biến chất nghiệp vụ phát sinh kinh tế nhằm đảm bảo xử lý đắn phù hợp Luôn quan điểm tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt ba nguyên tắc bản: độc lập, khách quan bí mật Duy trì tính độc lập khách quan xuyên suốt kiểm toán Đảm bảo cần có thái độ hồi nghi nghề nghiệp với tất vấn đề, không để bị chi phối lợi ích vật chất chịu sức ép đưa định 40% vụ kiện thực tế KTV dễ dàng chấp nhận giải trình khách hàng đồng thời chịu sức ép vật chất nên đưa ý kiến chưa xác Vấn đề bảo mật cần tuyệt đối tuân thủ có hiểu biết đầy đủ chuẩn xác để tránh vụ kiện khơng đáng có (đã có DNKT bị khách hàng kiểm toán kiện làm lộ liệu tài chính, liệu lương Cơng ty họ bên ngồi thị trường) Việc tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, môi trường hoạt động, quy mô thị trường khách hàng cần thực cặn kẽ chi tiết… Thiếu hiểu biết điểm khiến KTV lúng túng trình kiểm toán, dễ bị khách hàng đưa giải trình khơng xác từ mắc phải sai sót Khi thực kiểm toán, KTV cần phải cố gắng để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, trì tính hồi nghi nghề nghiệp với chứng Ngoài việc thực đánh giá tính hiệu hiệu lực hệ thơng KSNB giúp KTV tiết kiệm thời gian công sức việc đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề Trong trường hợp khơng thể thu thập đầy đủ chứng, cần có kiên việc xác định ảnh hưởng thơng tin để đưa ý kiến kiểm tốn phù hợp Hồ sơ kiểm toán cần ghi chép, lưu trữ đầy đủ Sử dụng hiệu quả, khoa học không phụ thuộc vào giấy tờ, hồ sơ kiểm toán mẫu Trong trường hợp cần thiết, hồ sơ kiểm tốn chứng kiểm tốn sử dụng chứng có tính pháp lý tranh chấp Kết luận chương Trong trình hành nghề, KTV phải đối mặt với rủi ro trách nhiệm pháp lý DNKT KTV cần thực thi biện pháp cần thiết nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán DNKT cần xây dựng uy tín thị trường với phương châm “chất lượng chết” Họ tuyệt đối không nên chạy theo lợi nhuận mà đánh uy tín danh dự Để kiểm sốt rủi ro trách nhiệm dân sự, lựa chọn Luật sư tư vấn pháp luật định khôn ngoan để xây dựng hợp đồng kiểm toán giới hạn trách nhiệm bồi thường thiệt hại số trường hợp mức độ phù hợp Bên cạnh đề xuất cải thiện hoạt động kiểm toán, tác giả kiến nghị sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật liên quan đến trách nhiệm dân trách nhiệm hình KTV Hy vọng với quy định pháp luật ngày chặt chẽ xử lý vi phạm nghiêm khắc hơn, KTV DNKT ý thức cao “sứ mệnh” nghề nghiệp nhằm nâng cao uy tín nghề nghiệp kiểm tốn viên, xứng đáng với tơn hội nghề nghiệp VACPA “Độc lập-Trung thực-Minh bạch” Nhờ chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung chất lượng BCKT nói riêng nâng cao, lấy lại niềm tin nhà đầu tư, Nhà nước xã hội KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển từ lâu giới Ở Việt Nam, mới năm 1990, song dịch vụ kiểm toán dần chứng tỏ vai trò ngày quan trọng kinh tế thị trường, đặc biệt bối cảnh thị trường chứng khoán nước ta bùng nổ mạnh mẽ Số lượng DNKT KTV tăng lên nhanh chóng với phạm vi cung cấp dịch vụ ngày đa dạng phong phú hơn, dịch vụ kiểm tốn BCTC đóng vai trị chủ lực dịch vụ kiểm toán Tuy nhiên dường phát triển giá trị thị phần dịch vụ kiểm toán chưa đồng với chất lượng hoạt động kiểm toán Một phận DNKT KTV chạy theo lợi nhuận mà buông lỏng quản lý chất lượng dịch vụ dẫn đến vụ gây tai tiếng BCKT có sai sót nghiêm trọng Nhưng sai sót gây thiệt hại trước tiên cho nhà đầu tư cổ phiếu ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín ngành kiểm tốn độc lập Việt Nam Cơng chúng hẳn hồi nghi “Liệu báo cáo kiểm tốn cịn đáng tin cậy khơng?” Trong đó, quy định hệ thống pháp luật thực định hoạt động kiểm toán dường mờ nhạt Các chế tài xử lý vi phạm KTĐL chưa đủ sức răn đe ngăn ngừa sai phạm Thực tiễn hai thập kỷ qua kể từ DNKT thành lập, chưa có DNKT phải bồi thường thiệt hại cho bên thứ ba sử dụng BCKT sai sót Hoặc chưa có KTV bị xử lý hình sai phạm nghiêm trọng trình hành nghề Trong đó, “scandal” kiểm tốn xuất phương tiện thông tin đại chúng Qua nghiên cứu đề tài “Trách nhiệm pháp lý KTV DNKT hoạt động kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam”, tác giả tìm hiểu sở lý luận vấn đề cần nghiên cứu chương Tiếp theo chương phân tích thực trạng tồn trách nhiệm pháp lý KTV DNKT Việt Nam Từ chương cuối tác giả đưa đề xuất sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật để làm rõ vấn đề trách nhiệm pháp lý hai chủ thể tiến hành hoạt động kiểm toán Đồng thời tác giả khuyến nghị số giải pháp góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn nhằm hạn chế rủi ro BCKT có sai sót dẫn đến khả phát sinh vấn đề trách nhiệm pháp lý liên quan Sau cùng, quan trọng hết phụ thuộc vào nội lực KTV DNKT Tự thân KTV cần có ý thức bảo vệ uy tín nghề nghiệp Họ cần nghiêm túc tuân thủ quy tắc đạo đức không ngừng học hỏi nâng cao chun mơn Kết kiểm tốn có chất lượng cao rủi ro phát sinh trách nhiệm pháp lý thấp ngược lại Hy vọng ngành kiểm toán độc lập Việt Nam tiếp tục vững vàng phát triển để đáp ứng kỳ vọng ngày cao công chúng tương lai DANH MỤC VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT Bộ luật Dân 2015 Bộ luật Hình 2015 (sửa đổi bổ sung 2017) Bộ luật Lao động 2012 Luật xử lý vi phạm hành 2011 Luật Thương mại 2005 Luật Kiểm toán độc lập 2011 Nghị định số 41/2018/NĐ-CP ngày 12/03/2018 Chính Phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 Bộ Tài Chính hướng dẫn chi tiết kiểm tốn độc lập Thông tư số 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn đăng ký, quản lý KTV hành nghề kiểm toán 10 Chuẩn mực kiểm toán số 200 “Mục tiêu tổng thể KTV DNKT” 11 Chuẩn mực kiểm toán số 210 “Hợp đồng kiểm toán” 12 Chuẩn mực kiểm toán số 240 “Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC” 13 Chuẩn mực kiểm toán số 250 “Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC” DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bích Diệp, 2017 Kiểm tốn từ chối nêu ý kiến, doanh nghiệp bị “đá văng” khỏi sàn chứng khoán , truy cập ngày 27/04/2020 Bùi Sưởng, 2018 Áp chế tài với cơng ty kiểm tốn chất lượng , truy cập ngày 25/04/2020 Bùi Văn Mai, 2018 Trách nhiệm kiểm toán viên đơn vị kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Truy cập ngày 15/05/2020 Bộ Tài Chính, 2018 Báo cáo tổng kết hoạt động kiểm tốn , truy cập ngày 05/05/2020 BBT web, 2012 Bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán , truy cập ngày 10 26 tháng năm 2020 BBT Web Misa, 2017 , truy cập ngày 25/04/2020 Bùi Thị Thanh Hằng, 2017, Trách nhiệm dân sự, chế tài hay biện pháp khắc phục hành vi vi phạm hợp đồng Tạp chí Nghiên Cứu Lập Pháp, số 2/2017 Big Accounting Firm, 2019 , truy cập ngày 02/04/2020 CafeF 2016 Lịch sử giao dịch , ngày truy cập 20/05/2020 Case Briefs C, 2020 , truy cập ngày 25/03/2020 11 Đỗ Mến, 2019 Xét xử vụ thao túng chứng khoán MTM , truy cập ngày 05/05/2020 12 Justia US Law, 2020 , truy cập ngày 25/03/2020 13 Jay M Feinman, 2003 Liability of Accountants for Negligent Auditing Florida State University Law Review, Volumn 31 2003 14 Khánh Linh, 2013 Chín cơng ty 28 kiểm toán viên bị cảnh báo khiển trách sai phạm BCTC năm 2012 , truy cập ngày 25/04/2020 15 Hoàng Anh, 2016 Tận mắt tham quan trụ sở MTM nằm sâu bên quán bò né - sốt vang Truy cập ngày 05/05/2020 16 Hữa Phạm, 2019 Người lao động bồi thường thiệt hại cho bên thứ ba Truy cập ngày 20/05/2020 17 Hà Thu Thanh, 2018 Hiểu cho trách nhiệm kiểm toán độc lập Tạp chí Tài Chính, số tháng 3/2018 18 Lê Thị Thu Hà (TS), 2014 Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Ngày truy cập 05/05/2020 19 Lê Văn Sua, 2018 Nguyên tắc bồi thường thiệt hại ngồi hợp đồng Tạp chí Luật Sư, số 11/2018 20 Minh Châu, 2016 Kiểm kê thiếu hụt gần 1.000 tỷ Gỗ Trường Thành: Trách nhiệm cơng ty kiểm tốn DFK Việt Nam nào? Truy cập ngày 10/05/2020 21 Nguyễn Hữu, 2018 “Khám sức khỏe” cơng ty kiểm tốn: Nhiều vi phạm phải khắc phục , truy cập ngày 25/04/2020 22 Nguyễn Thị Liên Hương Ảnh hưởng giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, tập 32, số 4/2016, tr.5 23 Nguyễn Thi Khuyên, 2014 Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Luận văn Thạc sĩ luật - Đại học quốc gia Hà Nội 24 Ngô Thị Thu Hà, 2007 Trách nhiệm kiểm toán viên độc lập phát gian lận sai sót kiểm toán BCTC Luận văn Thạc sĩ kinh tế-Đại học Kinh tế TP.HCM 25 Nguyễn Thị Nên, 2018 Xác định quy mơ tính trọng yếu kiểm tốn BCTC Tạp chí Tài Chính, số 7/2018 26 Ngơ Huy Cương, 2009 Trách nhiệm dân sự: So sánh phê phán Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, số 03/2009 27 Phạm Cung, 2016 Arthur Andersen: diệt vong đại gia Truy cập ngày 20/05/2020 28 Simon Finley, 2008 Auditor liability: „fair and reasonable‟ punishment?