Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam

Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.Trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Việt Nam.

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 6

Khái quát về kiểm toán và kiểm toán độc lập

1.1.1 Lịch sử và khái niệm về kiểm toán

Kiểm toán xuất hiện từ thế kỷ III trước Công nguyên, liên quan mật thiết đến nền văn minh Ai Cập và La Mã cổ đại Ban đầu, kiểm toán chỉ đơn giản là việc đọc to dữ liệu cho bên độc lập nghe và xác nhận Tuy nhiên, khi xã hội phát triển và sự giàu có gia tăng, các hoạt động kế toán trở nên phức tạp hơn, dẫn đến nhu cầu kiểm tra và kiểm soát tài chính ngày càng cao nhằm đảm bảo tính chính xác và hợp lý của số liệu trong các khía cạnh quan trọng.

Sự phát triển mạnh mẽ của thị trường và việc tích lũy vốn đã thúc đẩy sự mở rộng của các doanh nghiệp lớn Quyền sở hữu giữa chủ sở hữu và người quản lý ngày càng tách biệt, dẫn đến khoảng cách lớn hơn giữa các nhân viên và lãnh đạo, tạo ra một hình thức kiểm soát mới cho các ông chủ.

Kiểm toán đã chuyển từ việc kiểm tra tài khoản sang việc tuân thủ quy định pháp luật, bắt đầu hình thành và phát triển từ những năm 1980, đặc biệt là trong lĩnh vực Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán nội bộ Những năm 1930, sự hạn chế của kiểm tra kế toán đã trở nên rõ ràng qua các vụ phá sản và khủng hoảng kinh tế, dẫn đến nhu cầu cần có kiểm toán độc lập Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hoạt động kiểm toán là việc kiểm toán viên độc lập xem xét và đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính Các chuyên gia trong lĩnh vực này cũng định nghĩa kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng để xác định mức độ phù hợp của thông tin với các tiêu chuẩn đã thiết lập, với điều kiện là quy trình này phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên có năng lực và độc lập.

Hoạt động kiểm toán có nhiều hình thức đa dạng, và nếu phân loại theo chủ thể thực hiện, kiểm toán được chia thành ba loại chính.

Kiểm toán nhà nước là quá trình kiểm tra và xác nhận tính chính xác, hợp pháp của tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, doanh nghiệp nhà nước và tổ chức xã hội sử dụng ngân sách nhà nước Cơ cấu tổ chức của cơ quan kiểm toán nhà nước bao gồm các lĩnh vực như kiểm toán ngân sách nhà nước, kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản, kiểm toán doanh nghiệp nhà nước, và kiểm toán các chương trình đặc biệt liên quan đến an ninh, quốc phòng và dự trữ quốc gia.

Theo IFAC, kiểm toán nội bộ (KTNB) là một hoạt động đánh giá trong doanh nghiệp, đóng vai trò như một dịch vụ nhằm kiểm tra, đánh giá và giám sát tính thích hợp cũng như hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.

Theo Viện KTNB (IIA), kiểm toán nội bộ (KTNB) là hoạt động đánh giá và tư vấn độc lập trong tổ chức, nhằm cải tiến và gia tăng giá trị cho các hoạt động của tổ chức Hoạt động này hỗ trợ tổ chức đạt được mục tiêu bằng cách đánh giá và cải tiến một cách có hệ thống, chuẩn mực hiệu lực của quy trình quản trị, kiểm soát và quản lý rủi ro.

1 Định nghĩa hoạt động kiểm toán theo liên đoàn kế toán quốc tế IFAC

2 Định nghĩa kiểm toán nội bộ theo liên đoàn kế toán quốc tế IFAC

3 Định nghĩa kiểm toán nội bộ theo Viện KTNB IIA

Theo Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/1/2019 của Chính phủ, KTNB có nhiệm vụ sau đây:

_“Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ;

Trước khi trình ký duyệt, cần kiểm tra và xác nhận chất lượng cũng như độ tin cậy của thông tin kinh tế và tài chính trong báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị.

Kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc hoạt động và quản lý, cũng như sự tuân thủ pháp luật, chế độ tài chính, kế toán, và các chính sách, nghị quyết, quyết định của lãnh đạo trong đơn vị kế toán.

Phát hiện các điểm yếu và gian lận trong quản lý tài sản của đơn vị là rất quan trọng Đồng thời, cần đề xuất các giải pháp cải tiến để hoàn thiện hệ thống quản lý và điều hành hoạt động kế toán, nhằm nâng cao hiệu quả và tính minh bạch trong công việc.

Là hoạt động kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc các doanh nghiệp kiểm toán độc lập.

Theo Luật Kiểm toán độc lập 2011, kiểm toán độc lập (KTĐL) là hoạt động mà kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam thực hiện việc kiểm tra và đưa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính (BCTC) cùng các công việc kiểm toán khác theo hợp đồng đã ký kết.

Kiểm toán độc lập bao gồm nhiều loại hình, trong đó kiểm toán báo cáo tài chính là một hình thức quan trọng Hoạt động này được thực hiện bởi kiểm toán viên hoặc doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm cả các chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là đánh giá tính trung thực và hợp lý của các khía cạnh trọng yếu trong báo cáo tài chính của đơn vị, tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán hiện hành.

Kiểm toán tuân thủ là quá trình mà các kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán và chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam thực hiện việc kiểm tra và đưa ra ý kiến về sự tuân thủ của các đơn vị đối với các quy định pháp luật và chuẩn mực kế toán hiện hành.

4 Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/01/2019 của Chính Phủ

5 Khoản 1 điều 5 luật kiểm toán độc lập 2011 về việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị được kiểm toán phải thực hiện.

Kiểm toán hoạt động là quá trình mà các kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam thực hiện để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của một bộ phận hoặc toàn bộ đơn vị được kiểm toán.

Hiện nay, thuật ngữ "kiểm toán" thường được hiểu là việc kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng Trong bài viết này, cần nhấn mạnh rằng "kiểm toán" hay "kiểm toán độc lập" chủ yếu đề cập đến việc kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp Đây là dịch vụ quan trọng và tiêu biểu nhất của các công ty kiểm toán độc lập hiện nay.

Doanh nghiệp kiểm toán và tổ chức nghề nghiệp kiểm toán

1.2.1 Khái niệm về doanh nghiệp kiểm toán và tổ chức nghề nghiệp kiểm toán

Theo quy định tại khoản 5, điều 5 của Luật kiểm toán độc lập 2011, doanh nghiệp kiểm toán được định nghĩa là một doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện để cung cấp dịch vụ kiểm toán theo quy định của luật này và các quy định pháp luật liên quan.

1.2.2 Hình thức tổ chức hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán Ở Việt Nam, từ sau khi nền kinh tế thị trường được chuyển sang nền kinh tế có sự điều tiết của Nhà nước, các hoạt động đa dạng của kinh tế đòi hỏi có dịch vụ kiểm toán nhằm đáp ứng các nhu cầu ngày càng gia tăng của nền kinh tế Ngày 13/5/1991, Bộ Tài chính đã thành lập hai công ty kiểm toán đầu tiên là Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tư vấn Tài chính (AASC).

Việc thành lập hai công ty kiểm toán đã tạo điều kiện cho sự phát triển của các công ty tiếp theo, đáp ứng nhu cầu cấp thiết của nền kinh tế Việt Nam trong bối cảnh đổi mới mạnh mẽ Các công ty kiểm toán tại Việt Nam chủ yếu được tổ chức theo hình thức sở hữu, với doanh nghiệp nhà nước chịu sự quản lý của Nhà nước và Giám đốc được bổ nhiệm bởi cơ quan thành lập Trong khi đó, các công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài có cấu trúc tổ chức tương tự như các công ty quốc tế, với Giám đốc là người đại diện pháp lý Đối với các công ty TNHH nội địa, quy mô và tổ chức vẫn còn hạn chế, chưa hình thành một hình thức chính thức và đồng bộ.

Theo Khoản 5 Điều 5 của Luật Kiểm toán độc lập 2011, Giám đốc công ty, với tư cách là chủ sở hữu trong hình thức sở hữu tư nhân, phải có chứng chỉ kiểm toán viên Người này cũng phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tất cả các hoạt động của công ty.

Quyền và nghĩa vụ của công ty kiểm toán được quy định tại Mục 28 và 29 của Đạo luật Kiểm toán Độc lập 2011.

1.2.3 Một số đặc điểm về doanh nghiệp kiểm toán và tổ chức nghề nghiệp kiểm toán trên thế giới

Hoạt động kiểm toán độc lập đã tồn tại hơn 100 năm và ngày càng phát triển mạnh mẽ trên toàn thế giới Hình thức tổ chức của các công ty kiểm toán khác nhau giữa các quốc gia, với số lượng nhân viên phụ thuộc vào lĩnh vực và mức độ phát triển kinh tế Tại Hoa Kỳ, có hơn 45.000 kiểm toán viên chuyên nghiệp, và các tổ chức kiểm toán có thể hoạt động dưới nhiều hình thức như công ty kiểm toán, công ty hợp danh hoặc công ty cổ phần Các doanh nghiệp và cá nhân thường thuê đội ngũ chuyên nghiệp để thực hiện công việc kiểm toán Ở các nước phát triển, doanh nghiệp kiểm toán rất đa dạng về quy mô và tổ chức, bao gồm các tập đoàn đa quốc gia với trụ sở chính tại các thành phố lớn, thường là ở Hoa Kỳ và Vương quốc Anh, cùng với các văn phòng khu vực và quốc gia được thành lập theo luật địa phương và chịu sự quản lý của văn phòng chính.

Các công ty hoạt động trong một quốc gia có thể có nhiều văn phòng và chi nhánh, hoặc chỉ có một cơ sở duy nhất Một số công ty quy mô nhỏ hơn thường chỉ có vài chục nhân viên và hoạt động tại cấp địa phương.

• Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán

Các tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán được thành lập trên toàn thế giới, với nhiều quốc gia có hơn một tổ chức Hội viên của các tổ chức này thường là các kiểm toán viên (KTV) và kế toán viên, tham gia tự nguyện sau khi đạt tiêu chuẩn chuyên môn Hiện nay, một số tổ chức nghề nghiệp kiểm toán lớn bao gồm Hiệp hội giám định viên kế toán Anh quốc (ICAEW), Hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hội kế toán viên công chứng Nhật Bản (JICPA), và Hội kế toán viên công chứng Úc (CPA UC) Những tổ chức này đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển ngành kế toán và kiểm toán tại các quốc gia.

Các tổ chức nghề nghiệp có vai trò quan trọng trong việc xây dựng các chuẩn mực về kế toán, kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp nhằm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Trên toàn cầu, các tổ chức này là thành viên của Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), một tổ chức phi chính phủ được thành lập vào tháng 10/1977, hiện đại diện cho khoảng 2,5 triệu kế toán viên từ 130 quốc gia Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đã gia nhập IFAC từ năm 2015 IFAC có 4 Ủy ban, trong đó Ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán (IAASB) chịu trách nhiệm ban hành các chuẩn mực quốc tế về kiểm toán (ISA), được khuyến nghị áp dụng bởi các quốc gia thành viên.

Mặc dù nhiều quốc gia đã chấp nhận các chuẩn mực IAS và ISA, một số quốc gia, bao gồm Việt Nam, vẫn duy trì các chuẩn mực kế toán và kiểm toán riêng do đặc thù của mình Điều này cho thấy sự cần thiết phải nâng cao tính thống nhất trong việc áp dụng các chuẩn mực này trên toàn cầu.

Kiểm toán viên và trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán

1.3.1 Khái niệm và vai trò của kiểm toán viên

Khái niệm về kiểm toán viên

Tại Việt Nam, theo khoản 2 và khoản 3 Luật kiểm toán độc lập 2011 định nghĩa như sau:

Kiểm toán viên là cá nhân được cấp chứng chỉ theo quy định pháp luật Việt Nam hoặc có chứng chỉ nước ngoài được Bộ Tài chính công nhận, đồng thời phải vượt qua kỳ thi sát hạch về pháp luật Việt Nam.

Kiểm toán viên hành nghề là người đã được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Để trở thành kiểm toán viên, cá nhân cần đáp ứng các tiêu chí sau: có năng lực hành vi dân sự đầy đủ, phẩm chất đạo đức tốt, ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực và khách quan; tốt nghiệp đại học trở lên trong các chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán hoặc chuyên ngành khác theo quy định của Bộ Tài chính; và sở hữu Chứng chỉ kiểm toán viên theo quy định của Bộ Tài chính.

13 Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, Giáo trình Kiểm Toán, Nxb Lao động, TP.HCM, 2019, tr 40

14 Theo khoản 2, khoản 3 luật kiểm toán độc lập 2011

15 Theo khoản 1 điều 14 Luật kiểm toán độc lập 2011

Quyền và nghĩa vụ của kiểm toán viên được quy định cụ thể trong điều 17 và điều 18 của Luật kiểm toán độc lập 2011.

Nghề KTV yêu cầu chuyên môn cao, cho phép họ hoạt động độc lập trong lĩnh vực của mình Tuy nhiên, các KTV cần nghiêm túc tuân thủ quy định pháp luật chuyên ngành và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việc vi phạm các quy định này sẽ dẫn đến trách nhiệm pháp lý nghiêm ngặt.

● Vai trò của kiểm toán viên độc lập

Sau gần 30 năm phát triển, kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã khẳng định vai trò thiết yếu trong nền kinh tế thị trường, trở thành một phần quan trọng trong hệ thống quản lý vĩ mô Hoạt động này ngày càng trở nên cần thiết để cung cấp thông tin tài chính công khai, minh bạch, phục vụ lợi ích của doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ sở hữu và quốc gia Kiểm toán viên độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo các doanh nghiệp có thông tin tài chính chính xác, kịp thời và đáng tin cậy Để đáp ứng yêu cầu này, cần có một bên thứ ba độc lập và khách quan như kiểm toán độc lập, nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy cho các bên liên quan trong nền kinh tế.

Để tạo niềm tin cho những người quan tâm, doanh nghiệp cần nhận thức rằng kết quả hoạt động hàng năm không chỉ được thể hiện qua báo cáo tài chính mà còn phải đảm bảo tính trung thực và chính xác Tuy nhiên, nhiều chủ doanh nghiệp thường có xu hướng che giấu khuyết điểm hoặc phóng đại kết quả kinh doanh trong các báo cáo tài chính Do đó, những người quan tâm đến tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp yêu cầu có sự xác nhận độc lập từ bên thứ ba để đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của các báo cáo này.

Các cơ quan nhà nước cần thông tin chính xác để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, dựa vào báo cáo tài chính đã kiểm toán để đánh giá hiệu quả sử dụng ngân sách và tài sản quốc gia của các doanh nghiệp Điều này giúp xác định xem các doanh nghiệp có đóng góp vào mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội hay không Thêm vào đó, nhiều doanh nghiệp thường khai tăng chi phí để giảm lợi nhuận và nộp thuế ít hơn, nhưng việc thực hiện kiểm toán sẽ phát hiện và điều chỉnh những sai phạm này.

Các cổ đông có thể yên tâm về lợi tức đầu tư khi xem xét báo cáo tài chính đã được kiểm toán độc lập, mặc dù họ không có trình độ chuyên môn để kiểm tra chi tiết Điều này giúp họ đưa ra quyết định về việc tiếp tục đầu tư hoặc không vào doanh nghiệp.

Ngân hàng và các tổ chức tín dụng cần nắm rõ tình hình kinh doanh và khả năng trả nợ của doanh nghiệp để đưa ra quyết định cho vay Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc xác thực thông tin tài chính, giúp ngân hàng đánh giá đúng mức độ tín nhiệm của doanh nghiệp Đối với người lao động, báo cáo tài chính được kiểm toán viên xác nhận không chỉ thể hiện sự ổn định mà còn thu hút nhân tài, tạo điều kiện cho họ lựa chọn môi trường làm việc có thu nhập cao và ổn định.

Việt Nam đang thực hiện chính sách mở cửa và đa phương hóa đầu tư, thu hút các nhà đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, họ yêu cầu báo cáo tài chính đã được kiểm toán để đánh giá tình hình kinh tế - xã hội, môi trường kinh doanh và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp Để đưa ra quyết định chính xác trong quản lý, các nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực, đặc biệt trong các giai đoạn tiếp nhận vốn và điều hành, và những thông tin này chỉ có thể được đảm bảo thông qua quy trình kiểm toán.

Hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán là rất cần thiết trong bối cảnh Việt Nam đang phát triển kinh tế Các mối quan hệ tài chính và chế độ kế toán đang thay đổi nhanh chóng, nhưng công tác kiểm tra, kiểm soát vẫn chưa theo kịp, dẫn đến vi phạm nguyên tắc tài chính kế toán Để khắc phục tình trạng này, việc triển khai công tác kiểm toán hiệu quả là yếu tố then chốt giúp đưa hoạt động tài chính, kế toán vào nề nếp.

Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý của doanh nghiệp Ngoài việc xác minh thông tin, kiểm toán viên còn cung cấp dịch vụ tư vấn, giúp các chủ doanh nghiệp kiểm soát hàng ngàn nghiệp vụ tài chính phức tạp Việc mời các kiểm toán viên độc lập uy tín thực hiện kiểm tra và nhận xét báo cáo tài chính giúp phát hiện kịp thời sai sót, lãng phí hoặc vi phạm pháp luật, từ đó ngăn ngừa tổn thất có thể xảy ra Tóm lại, kiểm toán độc lập là công cụ hữu hiệu giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro và khai thác tiềm năng tài chính nội tại.

Yêu cầu đối với kiểm toán viên:

Kiểm toán độc lập là công việc do các kiểm toán viên chuyên nghiệp thực hiện, nhằm tăng cường độ tin cậy cho báo cáo tài chính mà không tạo ra thông tin mới Người sử dụng kết quả kiểm toán tin tưởng vào sự độc lập và chuyên môn của kiểm toán viên, cùng với tư chất đạo đức và tính khách quan trong công việc Để hành nghề kiểm toán, các kiểm toán viên cần đáp ứng các yêu cầu nhất định.

_ Yêu cầu về tính độc lập

Tính độc lập là điều kiện cần thiết để đạt được mục tiêu của hoạt động kiểm toán và là nguyên tắc cơ bản của kiểm toán viên Kết quả kiểm toán sẽ không được công nhận nếu người sử dụng nghi ngờ về tính độc lập, bất kể trình độ của kiểm toán viên Yêu cầu này đòi hỏi kiểm toán viên phải trung thực và có trách nhiệm, đồng thời không bị ràng buộc trong việc tiếp cận tài liệu và báo cáo của doanh nghiệp Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải hoàn toàn không bị ảnh hưởng bởi lợi ích vật chất hay tinh thần nào, đảm bảo sự khách quan và độc lập Tất cả các câu hỏi về tình hình kinh doanh và xử lý kế toán cần được giải đáp đầy đủ, đảm bảo rằng kiểm toán viên không bị hạn chế trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán.

Để đảm bảo tính độc lập trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên cần duy trì tư chất đạo đức vững vàng và tuân thủ quy định pháp luật Cụ thể, luật pháp cấm kiểm toán viên thực hiện kiểm toán cho các khách hàng có quan hệ gia đình, họ hàng hoặc các quyền lợi kinh tế liên quan, nhằm tránh xung đột lợi ích.

_ Yêu cầu về tư chất đạo đức

Con người đóng vai trò quyết định trong các hoạt động kinh tế, xã hội, đặc biệt trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán, nơi sản phẩm không có khuôn mẫu cố định và phụ thuộc vào tính chủ quan của kiểm toán viên Để thực hiện công việc một cách hiệu quả, kiểm toán viên cần duy trì tính độc lập và khách quan khi xem xét các bằng chứng kiểm toán, từ đó đưa ra ý kiến chính xác về báo cáo tài chính Họ phải có lương tâm nghề nghiệp, làm việc với sự thận trọng cao nhất và tinh thần chuyên cần Trong quá trình kiểm toán, việc đảm bảo tính thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng là rất quan trọng Hơn nữa, kiểm toán viên cần phải công bằng, tôn trọng sự thật và không thiên vị trong các quyết định của mình.

THỰC TIỄN ÁP DỤNG CỦA QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Quy định pháp luật hiện hành của Việt Nam về trách nhiệm pháp lý của

2.1.1 Hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam thời điểm hiện tại

Vào tháng 5/1991, Bộ trưởng Bộ Tài Chính đã ký quyết định thành lập hai công ty kiểm toán đầu tiên, đánh dấu sự khởi đầu của ngành kiểm toán độc lập (KTĐL) ở Việt Nam Trong hơn 20 năm sau đó, các doanh nghiệp kiểm toán hoạt động trong khuôn khổ pháp lý đơn giản với chỉ vài quy định ở cấp độ Nghị định và Thông tư Đến năm 2011, Luật kiểm toán độc lập ra đời, đánh dấu bước phát triển pháp lý quan trọng cho ngành KTĐL, tạo ra một văn bản pháp lý cao nhất điều chỉnh chuyên ngành này Sự ra đời của luật đã giúp các doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên tự hào khi có một đạo luật riêng, chấm dứt thời kỳ dài hoạt động mà không có quy định chuyên ngành.

Hiện nay hoạt động KTĐL đã phát triển mạnh mẽ hơn nhiều so với trước đây.

Các DNKT tăng nhanh về số lượng và quy mô doanh số.

Vào ngày 22/12/2021, Cục Quản lý giám sát kế toán và kiểm toán thuộc Bộ Tài chính đã phối hợp với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tổ chức Họp thường niên giám đốc các công ty kiểm toán năm 2020-2021 theo hình thức trực tuyến.

Tại buổi họp của Bộ Tài chính, có sự tham gia của TS Vũ Đức Chính, Cục trưởng Cục Quản lý giám sát kế toán, kiểm toán, cùng ông Phạm Sỹ Danh, Chủ tịch VACPA, và đại diện lãnh đạo các vụ, cục của Bộ Tài chính cũng như Ủy ban Chứng khoán Nhà nước.

210 công ty kiểm toán trên cả nước tham dự cuộc họp tại các điểm cầu.

Theo báo cáo tổng kết năm 2020 - 2021 và kế hoạch năm 2022 của ngành Kiểm toán độc lập, tính đến ngày 01/12/2021, cả nước có 210 doanh nghiệp kiểm toán Trong số này, có 03 công ty 100% vốn nước ngoài, 08 công ty có vốn đầu tư nước ngoài và 199 công ty 100% vốn trong nước.

Trong số 210 doanh nghiệp kiểm toán, có 23 doanh nghiệp là thành viên của các hãng kiểm toán quốc tế, 13 doanh nghiệp là thành viên của hiệp hội, và 01 doanh nghiệp hoạt động như hãng đại diện liên lạc.

Theo báo cáo từ 198 công ty, tính đến ngày 31/12/2020, số lượng nhân viên đạt 13.732 người, tăng 1,98% so với năm 2019 Số lượng kiểm toán viên được cấp Giấy chứng nhận là 2.311 người, tăng 2,71% so với năm trước Tổng vốn điều lệ toàn ngành năm 2020 đạt 1.545.965 triệu đồng, tăng 4,43% so với năm 2019.

Năm 2020, ngành kiểm toán ghi nhận sự tăng trưởng mạnh mẽ với số lượng công ty, khách hàng, doanh thu và lợi nhuận sau thuế đều cao hơn so với năm 2019 Nhiều doanh nghiệp kiểm toán sở hữu đội ngũ kiểm toán viên đông đảo và dày dạn kinh nghiệm, từ đó xây dựng được uy tín và vị thế vững chắc trên thị trường, thu hút sự lựa chọn của nhiều khách hàng lớn Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán tiếp tục tăng trưởng ổn định qua các năm, duy trì vị trí hàng đầu trong ngành.

Khách hàng và đơn vị được kiểm toán đã có những cải thiện đáng kể, thể hiện qua việc thực hiện nghiêm túc các nghĩa vụ trong việc cung cấp tài liệu, giải trình và phối hợp chặt chẽ với kiểm toán viên Sự hợp tác này góp phần nâng cao chất lượng của quá trình kiểm toán.

Sự phát triển mạnh mẽ của ngành kiểm toán độc lập (KTĐL) hiện nay đã được thúc đẩy đáng kể nhờ vào sự đóng góp của các hãng kiểm toán lớn trên thế giới, đặc biệt là các doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) hàng đầu.

Big 4 bao gồm: PricewaterhouseCoopers; Deloitte; Ernst and Young; KPMG Sau khi được Nhà nước cấp phép hoạt động tại Việt Nam bắt đầu từ năm 1994, các DNKT nước ngoài đã hoạt động rất hiệu quả và chiếm thị phần rất lớn trong lĩnh vực kiểm toán Các KTV nước ngoài có nhiều đóng góp tích cực vào công tác đào tạo bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ, đặc biệt là chia sẻ kiến thức cho đội ngũ KTV trong nước về chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế Big 4 là thành viên chủ lực của VACPA trong các dự án hợp tác với Bộ Tài Chính để soạn thảo ban hành các Chuẩn mực kiểm toán VN có nội dung dần tiệm cận với thông lệ của quốc tế Nhìn lại thời gian gần 10 năm kể từ khi Luật kiểm toán độc lập được ban hành, hoạt động KTĐL đã đạt được một số điểm tích cực và còn tồn tại một số vấn đề đặc biệt về môi trường pháp lý về dịch vụ kiểm toán độc lập ở Việt Nam điển hình như sau:

2.1.2 Đánh giá về hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam a Những mặt đạt được trong hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay

Hoạt động kiểm toán độc lập (KTĐL) không chỉ đáp ứng nhu cầu dịch vụ của khách hàng mà còn phục vụ cho việc công khai thông tin tài chính minh bạch, mang lại lợi ích cho công chúng và đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước Nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển KTĐL thông qua việc hoàn thiện môi trường pháp lý, nhằm nâng cao cả số lượng và chất lượng dịch vụ kiểm toán Môi trường pháp lý này bao gồm các quy phạm pháp luật điều chỉnh các mối quan hệ trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán, giúp KTĐL phát huy tối đa vai trò và chức năng của mình Giống như các loại hình dịch vụ khác, KTĐL chỉ có thể phát triển mạnh mẽ và đạt hiệu quả cao khi có một môi trường pháp lý đầy đủ và đồng bộ.

Luật Kiểm toán độc lập (KTĐL) được Quốc hội thông qua vào ngày 29/3/2011, thiết lập khung pháp lý vững chắc cho lĩnh vực này, nâng cao hiệu lực quản lý Nhà nước và đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Luật cũng tăng cường quyền và trách nhiệm của các doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), kiểm toán viên (KTV) cũng như các tổ chức và cá nhân liên quan, đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận dịch vụ kiểm toán, đặc biệt là các đơn vị có lợi ích công chúng, nhằm bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư và các bên liên quan.

Nghị định 17/2012/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiểm toán độc lập, cùng với các Thông tư của Bộ Tài chính, nhằm đảm bảo Luật được áp dụng hiệu quả trong thực tiễn Tiếp theo, Nghị định 84/2016/NĐ-CP, có hiệu lực từ ngày 01/7/2016, quy định tiêu chuẩn và điều kiện đối với kiểm toán viên hành nghề và tổ chức kiểm toán được phép thực hiện kiểm toán cho các đơn vị có lợi ích công chúng.

Nghị định 105/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán độc lập đã làm rõ trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên khi cung cấp dịch vụ kiểm toán Bên cạnh đó, còn có nhiều văn bản pháp luật khác liên quan đến lĩnh vực này.

DN Nhà nước, DN có vốn đầu tư nước ngoài và DN tư nhân đều phải tuân thủ Luật Kế toán sửa đổi số 88/2015/QH13, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán (DVKT) tại Việt Nam trong bối cảnh hội nhập Để thị trường DVKT phát triển bền vững theo nhu cầu thực tế, cần thiết phải có các quy định chuẩn mực về nguyên tắc kiểm toán, quy trình nghiệp vụ và phương pháp chuyên môn Những quy định này không chỉ tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin tài chính mà còn là cơ sở cho việc thực hiện DVKT và đánh giá hiệu quả công việc của kiểm toán viên độc lập Trên thế giới, việc ban hành chuẩn mực kế toán và kiểm toán thường do các tổ chức nghề nghiệp thực hiện, và nhiều quốc gia chấp nhận các nguyên tắc kiểm toán quốc tế do IFAC ban hành Tại Việt Nam, Bộ Tài chính có trách nhiệm soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kiểm toán (VAS), với hệ thống chuẩn mực được chia thành hai giai đoạn, trong đó giai đoạn đầu gồm 37 VAS và 01 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp được ban hành từ năm 1999 đến 2005, dựa trên các VAS quốc tế có hiệu lực trước năm 2000 đến 2004.

Các trách nhiệm pháp lý phát sinh của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên tại Việt Nam qua vụ việc cụ thể

Chương I đã đề cập đến các trách nhiệm pháp lý mà kiểm toán viên cũng như doanh nghiệp kiểm toán phải chịu nếu phát sinh các vi phạm trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp Chương II này, tác giả đưa ra một tình huống cụ thể đã xảy ra và phân tích trong vụ việc này kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán sẽ chịu những trách nhiệm pháp lý gì và như thế nào?

Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) trong vụ việc Công ty kiểm toán DFK thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của Công ty CP Gỗ Trường Thành (mã chứng khoán: TFF) là rất quan trọng KTV phải đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC, đồng thời tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành DNKT cũng cần chịu trách nhiệm về chất lượng dịch vụ kiểm toán mà mình cung cấp, bảo vệ quyền lợi của cổ đông và các bên liên quan Việc xác định rõ trách nhiệm pháp lý sẽ giúp nâng cao uy tín của ngành kiểm toán và đảm bảo sự tin tưởng từ phía công chúng.

Công ty kiểm toán DFK Việt Nam, thuộc Hãng Kiểm toán Quốc tế DFK International, được thành lập năm 1962 DFK International cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán toàn cầu với 215 thành viên từ 90 quốc gia, sở hữu 417 văn phòng và hơn 30.000 nhân viên chuyên nghiệp.

DFK Việt Nam, một trong 20 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, được thành lập bởi các kiểm toán viên có kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán lớn nhất thế giới (Big Four) Năm 2009, DFK Việt Nam đã khẳng định vị thế của mình trong ngành kiểm toán.

Bộ Tài chính đã lựa chọn 21 công ty kiểm toán, trong đó có cả “Big Four”, để hỗ trợ nghiên cứu và cập nhật các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam DFK Việt Nam, do ông Nguyễn Lương Nhân làm giám đốc, phục vụ 70% khách hàng là các doanh nghiệp nước ngoài và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.

Năm 2015, DFK Việt Nam đã thực hiện kiểm toán cho nhiều công ty đại chúng, bao gồm CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành và các công ty con, cũng như CTCP Đầu tư thương mại SMC (mã: SMC) và các công ty con của họ.

Công viên nước Đầm Sen (mã: DSN) cùng với các công ty như CTCP Gạch men Chang Yih (mã: CYC), CTCP DVDT Đất Xanh ĐNB (mã: DXG) và công ty con, CTCP Hưng Đạo Container (mã: HDO), CTCP Đầu tư thương mại thủy sản (mã: ICF), CTCP Thủy sản số 4 (mã: TS4), CTCP Đệ Tam (mã: DTA), CTCP Gạch men Thanh Thanh (mã: TTC) và CTCP Nhựa Tân Phú (mã: TPP) đang hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, đóng góp vào sự phát triển kinh tế và đa dạng hóa ngành nghề tại Việt Nam.

CTCP Địa ốc Long Điền (mã: LDG) và CTCP Sadico Cần Thơ (mã: SDG) đã được kiểm toán bởi DFK Việt Nam, cùng với Ngân hàng TMCP Sài Gòn Công thương và CTCP Dịch vụ Hàng hóa Sài Gòn, cũng như nhiều công ty chứng khoán khác.

DFK là công ty đã kiểm toán cho công ty Gỗ Trường Thành năm 2015, nhưng

Sau 6 tháng, công ty kiểm toán E&Y phát hiện một vấn đề nghiêm trọng tại Gỗ Trường Thành (mã TTF), dẫn đến việc cổ phiếu TTF giảm sàn liên tiếp trong 13 phiên.

CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành (mã: TTF) vừa công bố báo cáo tài chính quý 2/2016, gây sốc cho các cổ đông khi công bố khoản lỗ bất ngờ lên đến hàng nghìn tỷ đồng.

Bảng số 2.1 Lãi ròng hợp nhất của Công ty Trường Thành qua các năm

(Nguồn: https://cafef.vn/kiem-ke-thieu-hut-gan-1000-ty-tai-go-truong-thanh-trach-nhiem-cua-cong- ty-kiem- toan- dfk-viet-nam-the-nao)

Kết quả kinh doanh của Gỗ Trường Thành (TTF) có dấu hiệu khả quan hơn sau nhiều năm trì trệ, nhưng công ty đã gặp cú sốc lớn khi thiếu gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho trong quá trình kiểm kê Khoản mục “Hàng tồn kho phát hiện thiếu khi kiểm kê” đột ngột xuất hiện trong thuyết minh giá vốn 6 tháng đầu năm 2016 của TTF, với con số này được xác định dựa trên kết quả kiểm toán của Công ty kiểm toán E&Y.

6 tháng đầu năm 2016 tại TTF.

Công ty E&Y đã điều chỉnh chi phí giá vốn quý 2/2016 của TTF sau khi phát hiện ra thông tin mới, dẫn đến số dư hàng tồn kho giảm xuống còn 1.834 tỷ đồng, giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2 và 510 tỷ đồng so với đầu năm Đồng thời, khoản phải thu cũng giảm 264 tỷ đồng.

Vào cuối năm trước (31/12/2015), số liệu tài chính đã được điều chỉnh hồi tố với một số khoản mục, trong đó khoản phải thu ngắn hạn bị giảm lớn nhất lên tới 218 tỷ đồng.

Điều chỉnh hồi tố nhằm đảm bảo số liệu phản ánh chính xác thực tế tài sản trong quá khứ Điều này đặt ra nghi vấn về tính chính xác của các số liệu liên quan đến khoản phải thu và hàng tồn kho mà Ban giám đốc Gỗ Trường Thành công bố, được công ty DFK kiểm toán vào ngày 31/12/2015.

Các doanh nghiệp thường áp dụng các thủ thuật kế toán để điều chỉnh số liệu theo nhu cầu riêng Nhiệm vụ của kiểm toán là đánh giá và phân tích những điều chỉnh này, đảm bảo rằng chúng tuân thủ các quy định cho phép và không bị bỏ sót.

Trách nhiệm pháp lý đối doanh nghiệp kiểm toán

Quy định pháp luật về kiểm toán độc lập (KTĐL) thống nhất với Bộ luật Dân sự, nhấn mạnh trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) đối với bên thứ ba sử dụng kết quả kiểm toán Để yêu cầu DNKT bồi thường thiệt hại, người sử dụng kết quả kiểm toán cần chứng minh rằng họ đã thỏa mãn các điều kiện cần thiết.

36 Đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán số 200: Mục tiêu tổng thể của KTV và DNKT mãn đồng thời ba điều kiện sau:

Để đảm bảo tính chính xác và trách nhiệm trong kiểm toán, các đơn vị kiểm toán cần có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết quả kiểm toán tại thời điểm ký báo cáo Họ cũng cần hiểu biết hợp lý về báo cáo tài chính, bao gồm các chuẩn mực và quy định pháp luật liên quan Hơn nữa, việc sử dụng thông tin từ báo cáo tài chính đã kiểm toán phải được thực hiện một cách thận trọng Đặc biệt, theo Luật kiểm toán độc lập 2011, các đơn vị kiểm toán phải có nghĩa vụ đảm bảo nguồn tài chính để bồi thường thiệt hại cho khách hàng hoặc bên thứ ba trong trường hợp báo cáo tài chính có sai sót.

Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hoặc lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của Bộ Tài chính là cần thiết Pháp luật kiểm toán đã quy định rằng tổ chức hành nghề kiểm toán có nghĩa vụ bồi thường thiệt hại cho khách hàng hoặc bên thứ ba trong trường hợp báo cáo kiểm toán có sai sót.

Liên quan đến trách nhiệm bồi thường thiệt hại cho khách hàng khi báo cáo kiểm toán (BCKT) có sai sót, đây là trách nhiệm dân sự trong hợp đồng giữa doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) và khách hàng DNKT có nghĩa vụ cung cấp kết quả kiểm toán chính xác; nếu BCKT có sai sót gây thiệt hại mà không thuộc trường hợp miễn trừ trách nhiệm, DNKT phải bồi thường thiệt hại cho khách hàng Nội dung này được quy định rõ trong Luật Kiểm toán độc lập 2011, cụ thể tại khoản 11 điều 29.

“chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng về kết quả kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán đã giao kết”.

Về phần quy định nghĩa vụ của KTV hành nghề tại Điều 18 Luật Kiểm toán độc lập

2011 có quy định KTV phải “chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán và hoạt

37 Khoản 12 Điều 29 Luật Kiểm toán độc lập 2011

Theo Khoản 5 Điều 29 Luật Kiểm toán độc lập 2011, không quy định rõ ràng nghĩa vụ bồi thường thiệt hại cho bên thứ ba của Kiểm toán viên (KTV) khi kết quả kiểm toán có sai sót nghiêm trọng Điều này có nghĩa là KTV chỉ bị xử lý vi phạm hành chính hoặc hình sự nếu có hành vi sai phạm có tổ chức Pháp luật hiện hành chưa yêu cầu KTV phải chịu trách nhiệm bồi thường dân sự cho các bên bị thiệt hại do báo cáo kiểm toán sai sót.

Nghề KTV là một công việc chuyên môn cao, được công chúng kỳ vọng nhiều Tuy nhiên, theo quy định pháp lý hiện hành, việc quy trách nhiệm dân sự và bồi thường cho KTV khi có lỗi trong quá trình kiểm toán là rất khó khăn Điều này đặt ra câu hỏi về sự tồn tại của kẽ hở pháp lý trong lĩnh vực chuyên ngành, khi mà trách nhiệm dân sự của KTV chưa được liên kết chặt chẽ với báo cáo kiểm toán.

39 Khoản 7 Điều 18 Luật Kiểm toán độc lập 2011

Trong những năm qua, các vụ việc kiểm toán có sai sót nghiêm trọng đã khiến công chúng đặt câu hỏi về tính nghiêm khắc của pháp luật đối với kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) Bài viết phân tích nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý của DNKT từ hai góc độ dân sự và hành chính, thông qua trường hợp công ty kiểm toán DFK Nghề kiểm toán đòi hỏi trách nhiệm cao hơn so với các dịch vụ thông thường, với mục tiêu xác nhận tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) của khách hàng Kết quả kiểm toán không chỉ phục vụ cho khách hàng mà còn được công bố cho bên thứ ba để hỗ trợ quyết định kinh doanh, do đó, sai sót trong kết quả kiểm toán có thể dẫn đến hậu quả nghiêm trọng.

"Đi một ly đi một dặm" nhấn mạnh rằng doanh nghiệp có thể đối mặt với hình phạt hành chính, trách nhiệm bồi thường thiệt hại, hoặc thậm chí là phá sản nếu gây ra thiệt hại nghiêm trọng Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có thể bị xử phạt hành chính hoặc bị truy cứu trách nhiệm hình sự nếu có sai phạm trong công việc của mình.

Thị trường tài chính doanh nghiệp Việt Nam đang phát triển nhanh chóng với sự gia tăng số lượng công ty cổ phần đại chúng niêm yết Để tạo niềm tin cho nhà đầu tư, chất lượng kiểm toán cần được chú trọng Mặc dù chưa có doanh nghiệp kiểm toán nào bị phá sản hay kiểm toán viên nào bị phạt tù do sai phạm, nhưng điều này không đảm bảo cho tương lai Vì vậy, các doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên cần nâng cao tính thận trọng và tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn cũng như quy định pháp luật trong từng hợp đồng kiểm toán.

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

Định hướng hoàn thiện pháp luật về trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp kiểm toán và kiểm toán viên

Để nâng cao trách nhiệm pháp lý của Kiểm toán viên (KTV) và Doanh nghiệp Kiểm toán (DNKT) trong cả quy định và thực thi pháp luật, cơ quan Nhà Nước, đặc biệt là Kiểm toán Nhà Nước, đã đề xuất một số định hướng quan trọng.

Pháp luật cần cụ thể hóa trách nhiệm pháp lý của KTV và DNKT, đặc biệt là chế tài bồi thường thiệt hại và xử lý hình sự Luật kiểm toán độc lập, với vai trò là luật chuyên ngành, cần quy định chi tiết hơn về các chế tài này khi có sai phạm trong hoạt động kiểm toán Hiện tại, với quy định pháp luật, Nhà nước gặp khó khăn trong việc xử lý nghiêm khắc nghĩa vụ và trách nhiệm đối với hành vi sai phạm trong lĩnh vực kiểm toán.

Công tác quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập (KTĐL) cần được thực hiện hiệu quả ở cả cấp độ Nhà nước và doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) Quản lý chất lượng kiểm toán của Nhà nước định hướng cho hoạt động, trong khi nội bộ DNKT quyết định chất lượng thực hiện Cần nâng cao năng lực và hiệu quả của cơ quan quản lý, giám sát kế toán - kiểm toán, tăng cường kiểm tra và giám sát các đơn vị kế toán và dịch vụ kiểm toán, đồng thời áp dụng chế tài xử lý phù hợp để đảm bảo tuân thủ pháp luật, từ đó nâng cao chất lượng báo cáo tài chính.

Nâng cao nhận thức và hiểu biết của người sử dụng báo cáo kiểm toán, bao gồm khách hàng và các bên thứ ba, là rất quan trọng Quá trình kiểm toán yêu cầu sự tương tác chặt chẽ giữa khách hàng và doanh nghiệp kiểm toán Khách hàng cần hiểu rõ vai trò của kiểm toán và cam kết cung cấp thông tin trung thực, đồng thời hợp tác tích cực với kiểm toán viên Đối với bên thứ ba, việc sử dụng báo cáo kiểm toán cần được thực hiện cẩn trọng, vì số liệu trong báo cáo tài chính thường mang tính chuyên ngành và chỉ những người có kiến thức tài chính kế toán nhất định mới có thể hiểu Điều này cũng là điều kiện pháp lý quan trọng để người sử dụng báo cáo kiểm toán có thể yêu cầu bồi thường thiệt hại khi cần thiết.

Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật về trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán

và doanh nghiệp kiểm toán

Trong Chương 2, tác giả phân tích thực trạng pháp luật hiện hành, chỉ ra rằng còn nhiều vấn đề cần hoàn thiện liên quan đến trách nhiệm pháp lý của Kiểm toán viên (KTV) và Doanh nghiệp Kiểm toán (DNKT) Các Bộ luật Dân sự, Bộ luật Lao động và Luật Thương mại có phạm vi điều chỉnh rộng, bao trùm nhiều loại hình doanh nghiệp, trong khi hoạt động kiểm toán độc lập lại có những đặc thù riêng Do đó, tác giả đề xuất các điểm cần bổ sung hoặc sửa đổi trong Luật chuyên ngành, đặc biệt là Luật Kiểm toán độc lập và Bộ luật Hình sự, nhằm hoàn thiện quy định pháp luật liên quan.

Để cải thiện Luật kiểm toán độc lập 2011, cần quy định bắt buộc các doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) phải mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp thay vì có lựa chọn trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp Hiện tại, luật cho phép DNKT mua bảo hiểm mà không giới hạn mức phí tối thiểu, và nếu không mua bảo hiểm, họ có thể trích lập quỹ dự phòng với giá trị 0,5-1% doanh thu hàng năm Tuy nhiên, nguồn tài chính từ quỹ này thường không đủ để bồi thường cho thiệt hại khi rủi ro xảy ra Trên thực tế, nhiều DNKT trên thế giới đã phá sản do phải bồi thường thiệt hại, điển hình là vụ bê bối của Công ty Andersen, một trong năm DNKT lớn nhất thế giới, liên quan đến sai sót trong báo cáo tài chính của Enron Vụ việc này đã dẫn đến những khoản bồi thường khổng lồ cho các cổ đông và khách hàng, cho thấy tầm quan trọng của việc có bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp trong ngành kiểm toán.

Năm 2002, 5 doanh nghiệp kiểm toán đã bị thu hồi giấy phép hành nghề Để đảm bảo an ninh tài chính cho các doanh nghiệp kiểm toán trong trường hợp phải bồi thường thiệt hại do rủi ro kiểm toán, tác giả đề xuất cần sửa đổi quy định tại Khoản liên quan.

5 Điều 29 Luật Kiểm toán độc lập 2011 về nghĩa vụ của DNKT như sau:

Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hành nghề là một yêu cầu quan trọng theo quy định của Bộ Tài chính, nhằm đảm bảo bảo vệ tài chính cho các rủi ro nghề nghiệp Ngoài ra, việc trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp cũng là một biện pháp cần thiết để tăng cường an toàn tài chính trong ngành kiểm toán.

Kiến nghị sửa đổi thành:

“Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hành nghề với mức phí bảo hiểm hàng năm tối thiểu là 0,5% doanh thu năm”

40 J ay M Feinman, 2003 Liability of Accountants for Negligent Auditing Florida State University Law Review, Volumn 31/ 2003, page 17.

Arthur Andersen, một trong những công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, đã bị sụp đổ do những sai phạm nghiêm trọng trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là liên quan đến vụ Enron Theo quy định của Luật kiểm toán độc lập 2011, kiểm toán viên (KTV) không phải chịu trách nhiệm bồi thường thiệt hại nếu có sai phạm trong kiểm toán báo cáo tài chính, mà công ty kiểm toán (DNKT) sẽ gánh chịu Điều này đã tạo ra một lỗ hổng trong việc khuyến khích KTV nâng cao trách nhiệm và chất lượng công việc của mình Hệ quả là, Arthur Andersen không chỉ mất uy tín mà còn phải đối mặt với hàng loạt vụ kiện và cuối cùng là sự diệt vong của một thương hiệu lớn trong ngành kiểm toán.

“cẩn trọng nghề nghiệp” trong khi hành nghề Để giải quyết vấn đề này, tác giả đề xuất chế tài bồi thường như sau:

Kiến nghị bổ sung vào Điều 18 Luật kiểm toán độc lập 2011 về “Nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề” một Khoản như sau:

Kiểm toán viên hành nghề có trách nhiệm hoàn trả cho doanh nghiệp kiểm toán một khoản tiền tối đa 20 lần lương tối thiểu vùng nếu gây thiệt hại, trừ khi thiệt hại đã được bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp chi trả.

Thứ hai, kiến nghị bổ sung vào Bộ luật hình sự một tội danh mới là “Vi phạm quy định của Nhà nước về kiểm toán độc lập gây hậu quả nghiêm trọng” Bộ luật Hình sự 2015 đã công nhận tội danh “Tội vi phạm quy định về kế toán gây hậu quả nghiêm trọng”, cho thấy Nhà nước đã nhận thức rõ ràng về tác động tiêu cực của sai phạm trong lĩnh vực kế toán đối với trật tự an toàn xã hội, đặc biệt trong nền kinh tế Công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thực chất là việc kiểm tra và xác nhận kết quả công việc kế toán thông qua sản phẩm cuối cùng là BCTC do kế toán viên lập ra Hơn nữa, kết quả kiểm toán có thể ảnh hưởng lớn đến sự minh bạch và tin cậy của thông tin tài chính.

Điều 221 Bộ luật Hình sự 2015 quy định về các hành vi vi phạm có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng Những hành vi sai phạm do lỗi cố ý của KTV cần được xử lý nghiêm khắc nhằm tăng cường công tác phòng ngừa và chống tội phạm.

Kiến nghị bổ sung tội danh mới trong Bộ luật Hình sự 2015:

“Tội vi phạm quy định của nhà nước về kiểm toán độc lập gây hậu quả nghiêm trọng

1 Người nào lợi dụng chức vụ, quyền hạn thực hiện một trong những hành vi sau đây, gây thiệt hại từ 500.000.000 đồng đến dưới 1.000.000.000 đồng hoặc dưới 500.000.000 đồng nhưng đã bị xử lý kỷ luật hoặc xử phạt vi phạm hành chính về hành vi này mà còn vi phạm, thì bị phạt cải tạo không giam giữ đến 03 năm hoặc phạt tù từ 01 năm đến 05 năm: a) Cố tình xác nhận báo cáo tài chính có gian lận, sai sót hoặc thông đồng, móc nối để làm sai lệch tài liệu kế toán, hồ sơ kiểm toán và cung cấp thông tin, số liệu báo cáo sai sự thật; b) Gian lận để được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán và Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; c) Giả mạo, tẩy xóa, sửa chữa Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán và Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; d) Hủy bỏ hoặc cố ý làm hư hỏng hồ sơ kiểm toán trước thời hạn lưu trữ theo quy định; đ) Thuê, mượn chứng chỉ kiểm toán viên và Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán để thực hiện hoạt động nghề nghiệp;

2 Phạm tội thuộc một trong những trường hợp sau đây, thì bị phạt tù từ 03 năm đến 12 năm: a) Vì vụ lợi; b) Có tổ chức; c) Dùng thủ đoạn tinh vi, xảo quyệt; d) Gây thiệt hại từ 1.000.000.000 đồng đến dưới 5.000.000.000 đồng.

3 Phạm tội gây thiệt hại 5.000.000.000 đồng trở lên, thì bị phạt tù từ 10 năm đến 20 năm.

4 Người phạm tội còn có thể bị cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc làm công việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm hoặc tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản”