a. Những mặt đạt được trong hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay
Hoạt lđộng lKTĐL, lmột lmặt lthực lhiện lviệc lcung lcấp ldịch lvụ ltheo lyêu
lcầu lcủa lkhách lhàng, lmặt lkhác lxuất lphát ltừ lnhu lcầu lcơng lkhai lcác lthơng ltin ltài lchính lminh lbạch lvì llợi lích lcủa lcơng lchúng lvà lu lcầu lquản llý lcủa lNhà lnước. lVới lvai ltrò lthiết lyếu lcủa lDVKT ltrong lnền lkinh ltế, lNhà lnước lrất lquan ltâm lđến lsự lphát ltriển lcủa lKTĐL, lkhơng lngừng lhồn lthiện lmôi ltrường lpháp llý, lnhằm lgiúp lcác lDN lkiểm ltoán lphát ltriển lcả lvề lsố llượng lvà lchất llượng. lMôi ltrường lpháp llý lvề lKTĐL llà ltổng lthể lcác lquy lphạm lpháp lluật lđiều lchỉnh lnhững lmối lquan lhệ lphát lsinh ltrong llĩnh lvực lDVKT, lnhằm lgiúp lKTĐL lphát lhuy ltối lđa lvai ltrò, lchức lnăng. lCũng lnhư lcác lloại lhình ldịch lvụ lkhác, lKTĐL lchỉ lcó lthể lphát ltriển ltốt lvà lđạt lhiệu lquả lcao ltrong lmôi ltrường lpháp llý lđầy lđủ lvà lđồng lbộ.
Luật KTĐL được Quốc hội thông qua ngày 29/3/2011, đã tạo ra khung pháp lý cao nhất về KTĐL, góp phần nâng cao hiệu lực pháp lý và hiệu quả quản lý Nhà nước đối với dịch vụ KTĐL, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế; tăng cường quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm của DNKT, KTV hành nghề, cũng như các tổ chức, cá nhân
39
có liên quan đến hoạt động KTĐL. Luật cũng tạo điều kiện cho các doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận với dịch vụ kiểm tốn, đặc biệt là các đơn vị có lợi ích cơng chúng, đảm bảo quyền lợi của nhà đầu tư, Nhà nước và các tổ chức, cá nhân có liên quan.
Nghị lđịnh l17/2012/NĐ-CP lquy lđịnh lchi ltiết lvà lhướng ldẫn lthi lhành lmột
lsố lđiều lcủa lLuật lKTĐL lvà ltiếp lsau lđó llà lcác lThơng ltư lcủa lBộ lTài lchính lhướng ldẫn lthi lhành lNghị lđịnh, lnhằm lgiúp lLuật lthực lsự lđi lvào lđời lsống. lNghị lđịnh l84/2016/NĐ-CP, lban lhành lngày l01/7/2016 lvề ltiêu lchuẩn, lđiều lkiện lđối lvới lKTV lhành lnghề, ltổ lchức lkiểm ltoán lđược lchấp lthuận lkiểm ltoán lcho lđơn lvị lcó llợi lích lcơng lchúng.
Nghị lđịnh l105/2013/NĐ-CP lcủa lChính lphủ lban lhành lvề lxử lphạt lvi
lphạm lhành lchính ltrong llĩnh lvực lkế ltốn, lKTĐL lđã lgóp lphần llàm lrõ lhơn ltrách lnhiệm lpháp llý lcủa lKTV lkhi lcung lcấp lDVKT. lNgoài lra, lnhiều lvăn lbản lpháp lluật lkhác lcó lliên lquan lđến lDN lNhà lnước, lDN lcó lvốn lđầu ltư lnước lngồi, lDN ltư lnhân. lLuật lKế ltoán lsửa lđổi lsố l88/2015/QH13, lngày l20/11/2015,... lcũng lđã lđược lban lhành, lsửa lđổi, lnhằm lhồn lthiện lmơi ltrường lpháp llý, ltạo lcơ lsở ltăng lcường lchất llượng lDVKT lcủa lViệt lNam ltrong lxu lthế lhội lnhập.
Để lthị ltrường ldịch lvụ lkiểm ltoán lcó lthể lthực lsự lphát ltriển ltheo lquan
lhệ lcung lcầu, lkhông lđơn lthuần lxuất lphát ltừ lyêu lcầu lcủa lpháp lluật, lthì lnhững lquy lđịnh lmang ltính lchất lchuẩn lmực lvề lcác lnguyên ltắc lcơ lbản lcủa lkiểm ltốn, lquy ltrình lnghiệp lvụ lcủa lcác lcuộc lkiểm ltốn, lhệ lthống lphương lpháp lchun lmơn lnghiệp lvụ lkiểm ltoán llà lyêu lcầu ltất lyếu. lNhững lquy lđịnh lđó lkhơng lnhững ltạo lniềm ltin lcho lnhững lngười lsử ldụng lthơng ltin ltài lchính ldo lKTĐL lcung lcấp, lmà lcòn llà lcơ lsơ lthực lhiện lDVKT, llà lthước lđo lđánh lgiá lcông lviệc lcủa lKTV lđộc llập. lỞ lnhiều lnước ltrên lthế lgiới, lviệc lnghiên lcứu, lban lhành lcác lchuẩn lmực lvà lquy ltắc lkế ltoán, lkiểm ltoán ldo lcác ltổ lchức lHiệp lhội lnghề lnghiệp ltiến lhành. lĐối lvới lcác lnước lthành lviên lcủa lLiên lđồn lkế ltốn lquốc ltế l(IFAC) lvà lmột lsố lnước lchưa llà lthành lviên lcủa lIFAC lcũng lchấp lnhận lvà lcoi lnhững lnguyên ltắc lchỉ lđạo lkiểm ltoán lquốc ltế ldo lIFAC lban lhành llàm lvăn lbản lpháp lquy lvề lkiểm ltoán lcủa lquốc lgia lmình.
40
Ở lViệt lNam, lBộ lTài lchính lcó ltrách lnhiệm lsoạn lthảo lvà lban lhành lcác
lchuẩn lmực lkiểm ltoán l(VAS). lHệ lthống lcác lchuẩn lmực lnghề lnghiệp lở lViệt lNam lđược lban lhành ltheo lhai lgiai lđoạn. lGiai lđoạn lthứ lnhất, lgồm l37 lVAS lvà l01 lchuẩn lmực lđạo lđức lnghề lnghiệp, lđược lban lhành ltừ lnăm l1999 lđến lnăm l2005. lCác lchuẩn lmực lnày lđược lsoạn lthảo ldựa ltrên lcác lVAS lquốc ltế lcó lhiệu llực ltừ ltrước lnăm l2000 lđến ltrước lnăm l2004. lHệ lthống lVAS lViệt lNam lđã lgóp lphần lhoàn lthiện lhệ lthống lpháp llý lvề lkiểm ltoán, lgiúp lcho lnghề lnghiệp lKTĐL lcủa lViệt lNam lhoạt lđộng lvà lphát ltriển lnhư lhiện lnay. lGiai lđoạn lthứ lhai, lgồm l47 lchuẩn lmực, lđược lban lhành ltừ lnăm l2012 lđến lnăm l2015, ltheo lđề lnghị lcủa lChủ ltịch lHội lKTV lhành lnghề lViệt lNam l(VACPA) lvà lVụ lChế lđộ lKế ltốn l- lBộ lTài lchính. lCác lchuẩn lmực lnày lđược lthực lhiện ltrên lcơ lsở lmới lcó lhiệu llực ltừ l15/12/2009. lCác lVAS lđược lban lhành lđã lthể lhiện lmột lbước lphát ltriển lmạnh ltrong lhoạt lđộng lDVKT, lđã ltạo lra lhành llang lpháp llý lthuận llợi lhơn lcho lhoạt lđộng lKTĐL, llà lcơ lsở lcho lKTV lchuyên lnghiệp, lcác lDN lkiểm ltoán, lkiểm ltra, lđánh lgiá lcác lthơng ltin ltài lchính lmột lcách ltrung lthực, lkhoa lhọc lvà lkhách lquan. lVAS llà lsơ lsở lcho lviệc lchỉ lđạo, lgiám lsát, lkiểm ltra lvà lđánh lgiá lchất llượng lcủa lDVKT, llà lcơ lsở lcho lviệc lđào ltạo, lhuấn lluyện lvà lthi ltuyển lKTV. lĐồng lthời, lgiúp lbảo lvệ lcác lKTV lhành lnghề, lcác lcơng lty lkiểm ltốn lkhỏi lnhững lrủi lro lcao ltrong lnghề lnghiệp
b. Những mặt hạn chế của hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay
Dù đã có những bước phát triển đầy ấn tượng về một môi trường pháp lý cho DVKT trong nhiều qua, nhưng thực tế vẫn tồn tại một khoảng cách khá rộng giữa kỳ vọng các của nhà quản lý đối với DVKT và nguyên nhân chính, bởi sự hạn chế của hệ thống pháp lý cho loại hình dịch vụ đặc thù.
Thứ lnhất, lhiện lnay lVACPA, l lủy lban lChứng lkhốn lNhà lnước, lBộ lTài
lchính, lvẫn lthực lhiện lviệc lkiểm ltra lđịnh lkỳ lhàng lnăm lcác lhồ lsơ lkiểm ltoán ltại lcác lDNKT ltrên lcơ lsở lluân lphiên lvà lchọn lmẫu. lTuy lnhiên, lcác lquy lđịnh lnhằm lđánh lgiá lcác lvấn lđề lvề lkiểm lsoát, ltính lminh lbạch lvà lchất llượng lhoạt lđộng lcủa lcác lcơng lty lkiểm ltốn lchưa lthực lsự ltốt; lcác ltiêu lchí lđánh lgiá
41
lchất llượng lcuộc lkiểm ltốn, lnăng llực lKTV lcịn lchưa lđược lchú ltrọng lxây ldựng. lVì lvậy, ltrong lcác lkhóa lcập lnhật lkiến lthức ldành lcho lcán lbộ lquản llý lcác lDNKT, lvẫn lcòn lnhiều lcâu lhỏi lđặt lra lnhư: lĐiểm lsố lkỹ lthuật lcao lthì lcó lđồng lnghĩa lvới lý lkiến lkiểm ltốn lphù lhợp?
Thứ lhai, ltuy lđã lcó lLuật lKTĐL lcùng lhệ lthống lVAS lnhưng lvẫn lchưa
lcó lcác lvăn lbản lhướng ldẫn lcụ lthể lviệc lvận ldụng lcác lchuẩn lmực lnày ltrong lthực ltiễn. lChính lvì lthế, ltrong lthực ltế, lcác lcơng lty lkiểm ltoán lđã ltăng lcường lđưa lra lý lkiến lngoại ltrừ lmà lkhông lđưa lra lý lkiến lxem lrằng lcác lBCTC lđó lđã ltn lthủ lchế lđộ lkế ltốn lvà lhệ lthống lchuẩn lmực lkế ltoán lhiện lhành lhay lchưa, lmặc ldù lý lkiến lngoại ltrừ lquá ldài lvà lq ltrọng lyếu. lĐiều lđó lđã lảnh lhưởng lkhơng lnhỏ lđến lchất llượng lDVKT. lNhiều lcông lty lvừa lđược lcác lcơng lty lkiểm ltốn lthực lhiện lkiểm ltốn, lxác lnhận lthực ltrạng ltài lchính lnhưng lsau lđó llại lđứng ltrên lbờ lvực lphá lsản lhay lphá lsản lvới lnhững lkhoản llỗ lhàng lchục, lhàng ltrăm, lthậm lchí lhàng lnghìn lty lđồng lnhư: lCơng lty lCổ lphần lBơng lBạch lTuyết, lCông lty lDược lViễn lĐộng lDVD, lCông lty lCổ lphần lVinashin,... lChính lđiều lnày lđã lgây lmất llịng ltin lở lcác lnhà lđầu ltư lvà lphần lnào, lảnh lhưởng ltới lsự lphát ltriển lbền lvững lcủa lnền lkinh ltế lnói lchung, lDVKT lnói lriêng.
Thứ lba, lDVKT llà lhoạt lđộng lkhông lthể lthiếu ltrong lnền lkinh ltế lthị
ltrường, llà lmột lnghề lnghiệp lđặc lbiệt, llà lmột lloại ldịch lvụ lđảm lbảo ldo lKTV lcung lcấp, lnhằm lđưa lra lý lkiến lvề lcác lthông ltin lđược lhình lthành ltrên lcơ lsở lchuẩn lmực lnhất lđịnh. lDo lvậy, lhội lnhập lgiúp lgia ltăng lcơ lhội lphát ltriển lnghề lnghiệp, lnhưng lđồng lthời lcũng llàm lgia ltăng lrủi lro lkinh ldoanh lcho lDNKT l lnhư: lCạnh ltranh lkhông llành lmạnh, lgiảm lgiá lphí ltới ldưới lmức lhợp llý, ldoanh lthu lphí lkiểm ltốn lkhơng lđủ lđể lcó lthể lđầu ltư ldài lhạn lvào lnhân lsự lcó lchất llượng, lDNKT lchưa lđủ lnguồn ltài lchính lđể lnâng lcấp, lcập lnhật lhệ lthống lcơ lsở lhạ ltầng, lchất llượng lthông ltin lđã lđược lkiểm ltốn lchưa lđảm lbảo, llịng ltin lcủa lcác lnhà lđầu ltư lbị lgiảm lsút ldo lbáo lcáo lkiểm ltoán lcó ltính ltin lcậy lchưa lcao,... lThực ltế lhiện lnay, lchúng lta lchưa lcó lcác lquy lđịnh lcụ lthể lvề lmức lphí lkiểm ltốn, lnội ldung lkiểm ltốn; lquyền, lnghĩa lvụ lvà ltrách
42
lnhiệm lcủa lcơng lty lkiểm ltốn, lkhách lhàng, lđơn lvị lđược lkiểm ltoán lvà lcác ltổ lchức, lcá lnhân lsử ldụng lkết lquả lkiểm ltoán.