1.3. Kiểm toán viên và trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên và doanh
1.3.2. Trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên
Nhu cầu kiểm toán xuất phát từ việc các chủ sở hữu doanh nghiệp (cổ đông) bởi họ không thể và cũng không cần thiết tự kiểm tra mọi thơng tin tài chính của doanh nghiệp do giám đốc doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập và báo cáo cho họ, do vậy họ đã bổ nhiệm các kiểm tốn viên – những người có đủ năng lực chun mơn nghiệp vụ, độc lập, khách quan - thay thế họ kiểm tra một cách độc lập và báo cáo lại theo ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính.
Cùng lvới lsự lphát ltriển lvà lđa ldạng lcủa lnền lkinh ltế, lcác lthơng ltin ltài
lchính lđược lsử ldụng lvới lnhiều lmục lđích lkhác lnhau lcho lcác lđối ltượng lkhác lnhau. lTuy lnhiên ltất lcả lnhững lngười lsử ldụng lkết lquả lkiểm ltoán lđều lcần lsự
25
lđảm lbảo lrằng lnhững lthơng ltin ltài lchính lmà lhọ lđược lcung lcấp lcó ltrung lthực lvà lhợp llý lhay lkhơng. lNhư lvậy ltrách lnhiệm ltrước lhết lcủa lkiểm ltoán lviên llà lbáo lcáo lmột lcách lđộc llập ltheo lý lkiến lcủa lmình ldựa ltrên lkết lquả lkiểm ltốn lvề lmức lđộ ltrung lthực lvà lhợp llý lcủa lcác lthơng ltin ltài lchính. lĐồng lthời ltrong lmột lsố ltrường lhợp, lkết lquả lkiểm ltoán lcho lthấy ldoanh lnghiệp lcó lhành lvi lkhơng ltn lthủ lpháp lluật lở lmức lđộ lnào lđó lmà ltheo lquy lđịnh lcủa lpháp lluật lcần lbáo lcáo lcho lcác lcơ lquan lchức lnăng, lkhi lđó lkiểm ltốn lviên lcịn lcó ltrách lnhiệm lbáo lcáo llại lcho lcác lcơ lquan lchức lnăng lvề lhành lvi lvi lphạm lđó lcủa ldoanh lnghiệp. lTóm llại, ltrách lnhiệm lcũng lnhư lnghĩa lvụ lcủa lkiểm ltoán lviên llà ldựa ltrên lkết lquả lkiểm ltoán lvà lbáo lcáo lcho:
• Những lngười lsử ldụng lkết lquả lkiểm ltốn ltheo lu lcầu, lmục lđích lcủa
lkiểm ltốn.
• Các lcơ lquan lchức lnăng lnếu lthấy lcó lnhững lhành lvi lvi lphạm lpháp lluật
lở lmức lđộ lnhất lđịnh lmà lpháp lluật lyêu lcầu lphải lbáo lcáo.
Việc lxác lđịnh ltrách lnhiệm lbáo lcáo lcủa lkiểm ltoán lviên lcó lý lnghĩa lquan
ltrọng lbởi lcuộc lkiểm ltốn lđược ltiến lhành ldựa ltrên lhợp lđồng lkiểm ltoán lký lkết lgiữa lđơn lvị lđược lkiểm ltoán lvà ltổ lchức lkiểm ltốn, ldo lvậy lvề lhình lthức lcác lkiểm ltốn lviên lphải lbáo lcáo lcho lđơn lvị lđược lkiểm ltoán. lTuy lnhiên lnhững lngười lsử ldụng lkết lqủa lkiểm ltoán lmới llà lđối ltượng lchính lmà lkiểm ltốn lviên lcó lnghĩa lvụ lphải lbáo lcáo lđó llà lcác lchủ lsở lhữu, lcác lcổ lđông, lnhững lngười lcho lvay,..., lhay lnhững lđối ltượng lkhác ltheo lqui lđịnh lcủa lpháp lluật l(gọi lchung llà lbên lthứ l3). lĐể lthực lhiện ltrách lnhiệm lcủa lmình ltrước lnhững lđối ltượng lsử ldụng lkết lquả lkiểm ltoán, lkiểm ltoán lviên lphải ltuân lthủ lcác lnguyên ltắc lvà lchuẩn lmực lkiểm ltốn, lmà ltrong lđó lphải lln lln lgiữ lđược ltính lđộc llập, lchính ltrực lvà lkhách lquan ltrong lq ltrình lkiểm ltốn. lCác lkiểm ltốn lviên lphải lcó lnghĩa lvụ lphát lhiện lcác lsai lsót ltrọng lyếu lvà lthậm lchí llà lcác lhành lvi lphạm lpháp l(nếu lcó) lcủa lcác lnhà llãnh lđạo ldoanh lnghiệp.
26
Về ltrách lnhiệm lphải lthông lbáo lcho lcác lcơ lquan lchức lnăng lvề lnhững
lhành lvi lphạm lpháp lcủa ldoanh lnghiệp. lKhơng lphải lmọi lphát lhiện lcủa lkiểm ltốn lviên lvề lhành lvi lkhông ltuân lthủ lpháp lluật lđều lphải lthông lbáo lcho lcác lcơ lquan lchức lnăng lmà lchỉ lnhững ltrường lhợp lcụ lthể ltheo lqui lđịnh lcủa lpháp lluật. lMặc ldù lqui lđịnh lnhư lvậy ltrong lchuẩn lmực lkiểm ltoán lnhưng ltrong lthực ltế lở lviệt lnam lcũng lnhư lcác lnước lkhác ltrên lthế lgiới lcũng lchưa lcó lqui lđịnh lnào lchỉ lrõ lrằng lnhững ltình lhuống lnào lkiểm ltốn lviên lcần lphải lthơng lbáo. lTuy lnhiên ltrong lcác lchuẩn lmực lkiểm ltoán lhướng ldẫn, lkhi lphát lhiện lcác lhành lvi lkhông ltuân lthủ lpháp lluật lhay lgian llận lcủa ldoanh lnghiệp lthì ltuỳ ltừng ltình lhuống lmà lkiểm ltốn lviên lcó lứng lxử lthích lhợp, ltừ lviệc lđánh lgiá lmức lđộ lảnh lhưởng lđến lbáo lcáo ltài lchính, lthơng lbáo lcho lBan lgiám lđốc ldoanh lnghiệp, lthông lbáo lcho lnhững lngười lsử ldụng lbáo lcáo lkiểm ltoán lvà ltrong ltrường lhợp lpháp lluật lqui lđịnh lcần lthông lbáo lcho lcơ lquan lchức lnăng lvà ltrong ltrường lhợp lnày lkiểm ltoán lviên lcần ltham lkhảo lý lkiến lcủa lchuyên lgia lpháp lluật, lhoặc lkiểm ltốn lviên lcó lthể lvà lcần lthiết ltừ lbỏ lcuộc lkiểm ltốn lkhi lthấy lrằng lmức lđộ lan ltồn ltrong lviệc lthực lhiện lhợp lđồng lkiểm ltoán lnày ldưới lmức lcho lphép.