1.3. Kiểm toán viên và trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên và doanh
1.3.1. Khái niệm và vai trị của kiểm tốn viên
Khái niệm về kiểm toán viên
Tại Việt Nam, theo khoản 2 và khoản 3 Luật kiểm toán độc lập 2011 định nghĩa như sau:
“Kiểm ltoán lviên llà lngười lđược lcấp lchứng lchỉ lkiểm ltoán lviên ltheo lquy
lđịnh lcủa lpháp lluật lhoặc lngười lcó lchứng lchỉ lcủa lnước lngồi lđược lBộ lTài lchính lcơng lnhận lvà lđạt lkỳ lthi lsát lhạch lvề lpháp lluật lViệt lNam.
Kiểm ltoán lviên lhành lnghề llà lkiểm ltoán lviên lđã lđược lcấp lGiấy lchứng
lnhận lđăng lký lhành lnghề lkiểm ltoán”14
Để ltrở lthành lkiểm ltốn lviên, lcá lnhân lphải lcó lđủ lcác ltiêu lchí lsau15
a) “Có lnăng llực lhành lvi ldân lsự lđầy lđủ;
b) Có lphẩm lchất lđạo lđức ltốt, lcó lý lthức ltrách lnhiệm, lliêm lkhiết,
ltrung lthực, lkhách lquan;
c) Có lbằng ltốt lnghiệp lđại lhọc ltrở llên lthuộc lchuyên lngành ltài lchính,
lngân lhàng, lkế ltoán, lkiểm ltoán lhoặc lchuyên lngành lkhác ltheo lquy lđịnh lcủa lBộ lTài lchính;
d) Có lChứng lchỉ lkiểm ltoán lviên ltheo lquy lđịnh lcủa lBộ lTài lchính.”
13 Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, Giáo trình Kiểm Toán, Nxb Lao động, TP.HCM, 2019, tr 40 14 Theo khoản 2, khoản 3 luật kiểm toán độc lập 2011
19
Quyền lvà lnghĩa lvụ lcủa lkiểm ltoán lviên lđược lquy lđịnh lcụ lthể ltrong
lđiều l17 lvà lđiều l18 lcủa lLuật lkiểm ltoán lđộc llập l2011. l
Có lthể lthấy lnghề lnghiệp lKTV llà lngành lnghề lđòi lhỏi lrất lnhiều lvề
lchuyên lmơn lcao lvà lvì lvậy lhọ lđược lquyền lđộc llập lvề lmặt lchuyên lmôn lnghiệp lvụ. lTuy lnhiên, lcác lKTV lcũng lcó lnghĩa lvụ lphải ltuân lthủ lmột lcách lnghiêm ltúc lcác lquy lđịnh lpháp lluật lchuyên lngành lvà lchuẩn lmực lđạo lđức lnghề lnghiệp. lNếu lcó lnhững lhành lvi lvi lphạm lthì lhọ lsẽ lphải lchịu ltrách lnhiệm lpháp llý lrất lnghiêm lngặt.
● Vai ltrị lcủa lkiểm ltốn lviên lđộc llập
Sau lgần l30 lnăm ltồn ltại lvà lphát ltriển, lcho lđến lnay, lkiểm ltoán lđộc llập
lViệt lNam lđã lkhẳng lđịnh lđược lvai ltrị lkhơng lthể lthiếu ltrong lnền lkinh ltế lthị ltrường lvà ltrở lthành lmột lbộ lphận lrất lquan ltrọng ltrong lhệ lthống lcông lcụ lquản llý lvĩ lmơ-phát ltriển lkinh ltế. lHoạt lđộng lkiểm ltốn lđộc llập lngày lcàng ltrở lthành lnhu lcầu lcần lthiết lvề lmặt lthơng ltin ltài lchính lđược lcông lkhai, lminh lbạch, lphục lvụ llợi lích lcủa ldoanh lnghiệp l(DN), lnhà lđầu ltư, lchủ lsở lhữu, lvốn, lchủ lnợ, llợi lích lquốc lgia lvà lyêu lcầu lcủa lNhà lnước. lNói lmột lcách ltổng lqt, lkiểm ltốn lviên lđộc llập lđóng lmột lvai ltrị lcực lkỳ lquan ltrọng ltrong lnền lkinh ltế lthị ltrường. lNơi lđòi lhỏi lcác ldoanh lnghiệp lthuộc lcác lthành lphần lkinh ltế lphải lquản llý, lđiều lhành lhoạt lđộng lsản lxuất lkinh ldoanh lphải lnắm lvững lcác lthơng ltin lvề ltài lchính lmột lcách lchính lxác, lkịp lthời lvà lđáng ltin lcậy. lĐể ltiếp lcận lcũng lnhư lđáp lứng lđược lcác lyêu lcầu lnày, lcần lphải lcó lmột lbên lthứ lba lđược lđộc llập, lkhách lquan, lchất llượng lcao lđể lcung lcấp lthông ltin lđáng ltin lcậy, bên lthứ l3 lnày lchính llà lkiểm ltốn lđộc llập. lCụ lthể, lvai ltrị lcủa lcác lkiểm ltoán lviên lđộc llập ltrong lnền lkinh ltế lthị ltrường, lthể lhiện lnhư lsau:
Thứ lnhất, ltạo lniềm ltin lcho lnhững lngười lquan ltâm: lDù lhoạt lđộng ltrong
lbất lkỳ llĩnh lvực lkinh ltế lnào, lthì lkết lquả lhoạt lđộng lhàng lnăm lcủa lDoanh lnghiệp lđều lkhông lthể lhiện ltrên lbáo lcáo ltài lchính l(gồm lbảng lcân lđối lkế
20
ltoán, lbáo lcáo lkết lquả lkinh ldoanh, lbảng llưu lchuyển ltiền ltệ, lthuyết lminh lbáo lcáo ltài lchính). lTuy lnhiên, lvì lnhiều lngun lnhân lkhác lnhau, lcác lchủ lDoanh lnghiệp l- lngười lcó ltrách lnhiệm llập lbáo lcáo ltài lchính lđều lmuốn lche lgiấu lcác lkhuyết lđiểm, lyếu lkém lhoặc lkhuyếch ltrương lkết lquả lkinh ldoanh lcủa lmình ltrên lbảng lbáo lcáo ltài lchính. lNgược llại, lnhững lngười lquan ltâm lđến lkết lquả lkinh ldoanh lvà ltình lhình ltài lchính lcủa lDN llại lđịi lhỏi lsự ltrung lthực, lchính lxác lcủa lbản lbáo lcáo ltài lchính lmà lDN lđưa lra, lvì lthế lcần lcó lsự lkiểm ltra lxác lnhận lcủa lngười lthứ l3. lNhững lngười lquan ltâm lđến lkế ltoán lđộc llập, lcụ lthể lgồm:
Các lcơ lquan lnhà lnước lcần lcó lthơng ltin ltrung lthực lđể lđiều ltiết lvĩ lmô
lnền lkinh ltế. lNhà lnước lcăn lcứ lvào lbáo lcáo ltài lchính lđã lđược lkiểm ltốn lđể lxem lxét lcác lDN lsử ldụng lngân lsách lnhà lnước, ltài lsản lquốc lgia lđể lhoạt lđộng lkinh ldoanh lcó lđem llại lhiệu lquả, lcó lphục lvụ lcho lmục ltiêu lphát ltriển lkinh ltế l- lxã lhội lcủa lđất lnước lhay lkhông? lVề lnghĩa lvụ lthuế lđối lvới lNhà lnước, lcác lDN lthơng lthường lmuốn lnộp lít lđể lchiếm ldụng lphần llợi lnhuận lcòn llại, lnên lhọ lsẽ lkhai ltăng lcác lkhoản lchi lphí lđể lgiảm llợi lnhuận lvà lnộp lthuế lít, ltuy lnhiên lnếu lthực lhiện lkiểm ltốn lthì lsai lphạm lnày lsẽ lbị lphát lhiện lvà lđiều lchỉnh.
Các lcổ lđơng lgóp lvốn lkinh ldoanh lhoặc lmua lcổ lphiếu lcủa lDN: lMặc ldù,
lkhơng lcó ltrình lđộ lđể lkiểm ltra lkỹ llưỡng lbản lbáo lcáo ltài lchính lcủa lDN, lnhưng lvới lbản lbản lbáo lcáo ltài lchính lđã lđược lkiểm ltoán lviên lđộc llập lxác lnhận, lcác lcổ lđơng lcó lthể ln ltâm lvề llợi ltức lvà lquyết lđịnh ltiếp ltục lđầu ltư lhoặc lkhông lđầu ltư lvào lDN.
Các lngân lhàng lvà lcác ltổ lchức ltín ldụng lcho lDN lvay lvốn: lĐể lcó lthể
lra lđược lcác lquyết lđịnh lcho lvay, lthu lhồi lvốn lhoặc lkhông lcho lvay, lngân lhàng lvà lcác ltổ lchức ltín ldụng lbuộc lphải lnắm lchắc ltình lhình lkinh ldoanh lvà lkhả lnăng ltrả lnợ lcủa lDN. lKiểm ltoán lđộc llập, lkiểm ltoán lviên lsẽ lgiúp lngân lhàng lnhận ldiện lvà lxác lthực lnhững lvấn lđề lnày, ldo lđó, lkiểm ltốn lviên lđộc llập lphải lcó lđủ lnăng llực luy ltín lvới lcả lchủ lDN lvà lngười lquan ltâm lđến lbản lbáo lcáo ltài lchính.
21
Đối lvới lngười llao lđộng: lBáo lcáo ltài lchính lcũng lrất lquan ltrọng, lbởi
ltrong lkinh ltế lthị ltrường lngười llao lđộng lcó lquyền llựa lchọn lnơi llàm lviệc lổn lđịnh lvà lcó lmức lthu lnhập lcao. lBản lbáo lcáo ltài lchính lcủa lmột lDN llàm lăn lcó llãi lđược lkiểm ltốn lviên lxác lnhận lsẽ lthu lhút lhơn lvới lngười llao lđộng lcó lchun lmơn ltrình lđộ lvà lnăng llực.
Các lnhà lđầu ltư lnước lngồi: lViệt lNam lđang lthực lhiện lchính lsách lmở
lcửa, lđa lphương lhố lđầu ltư lkhơng lchỉ ltrong lnước lmà lcịn lnước lngồi, ltuy lnhiên, lnhà lđầu ltư lnước lngồi lln lđòi lhỏi lmột lbáo lcáo ltài lchính lđược lkiểm ltốn lxác lnhận lvề ltình lhình lkinh ltế l- lxã lhội lcủa lnước lsở ltại, lmôi ltrường lkinh ldoanh lvà lnăng llực lcạnh ltranh lcủa lDN lmà lhọ ldự lđịnh lđầu ltư.
Các lnhà lquản ltrị lDN lvà lcác lnhà lquản llý lkhác: lCác lđối ltượng lnày
lcũng lcần lthông ltin ltrung lthực lđể lđưa lra lnhững lquyết lđịnh ltrong lmọi lgiai lđoạn lquản llý, lkể lcả ltiếp lnhận lvốn lliếng, lchỉ lđạo lvà lđiều lhành lvà lnhững lthơng ltin lnày lchỉ lcó lđược lthơng lqua lkiểm ltốn.
Thứ lhai, lhướng ldẫn lnghiệp lvụ lvà lcủng lcố lnề lnếp lhoạt lđộng ltài lchính
lkế ltốn: lMọi lhoạt lđộng, lđặc lbiệt llà lhoạt lđộng ltài lchính lđều lbao lgồm lnhững lmối lquan lhệ lđa ldạng, lluôn lluôn lbiến lđổi lvà lđược lcấu lthành lbởi lhàng lloạt lnghiệp lvụ lcụ lthể. lViệt lNam lđang ltrong lquá ltrình lphát ltriển lkinh ltế, ltrong lđó lcác lquan lhệ ltài lchính, lchế lđộ lkế ltốn lcó lnhiều lthay lđổi. lTrong lkhi lđó, lcơng ltác lkiểm ltra, lkiểm lsoát lchưa lkịp lthời, ldẫn ltới ltình ltrạng lvi lphạm lcác lnguyên ltắc lchế lđộ ltài lchính lkế ltốn. lThực ltế lnày lcho lthấy, lchỉ lcó ltriển lkhai ltốt lhơn lcơng ltác lkiểm ltốn lmới lcó lthể lđưa lhoạt lđộng ltài lchính, lkế ltốn lđi lvào lnề lnếp.
Thứ lba, lnâng lcao lhiệu lquả lvà lnăng llực lquản llý: lKiểm ltốn lđộc llập
lkhơng lchỉ lcó lchức lnăng lxác lminh lmà lcịn lcó lchức lnăng ltư lvấn. lCác lchủ lDN lkhơng lthể lkiểm lsốt lhàng lngàn, lhàng lvạn lnghiệp lvụ ltài lchính, lkế ltốn lđã lxảy lra ltrong lDN. lVì lvậy, lđể lcó lthể lxác lthực ltình lhình ltài lchính lkế ltốn lcủa lmình lvào lkỳ lhạn lnào lđó, lngười lchủ lDN lthường lmời lcác lkiểm ltoán lviên lchuyên lnghiệp lđộc llập lcó luy ltín lthực lhiện lviệc lkiểm ltra lvà lnhận lxét lbảng lbáo lcáo ltài lchính lcủa lDN lmình. lNhững lnhận lxét lcủa lkiểm ltốn
22
lviên lsẽ lgiúp lcho lcác lchủ lDN lkịp lthời lphát lhiện lnhững lsai lsót, llãng lphí lhoặc lvi lphạm lpháp lluật ldo lcố lý lhay lvô lý lđể lxử llý lkịp lthời, lhay lngăn lngừa lcác ltổn lthất lcó lthể lxảy lra. lTóm llại, lkiểm ltốn lđộc llập llà lcơng lcụ lgiúp lDN lhạn lchế lđược lnhững lrủi lro lvà lphát lhiện lthế lmạnh lnhững ltiềm lnăng ltài lchính lnội ltại lcó ltrong lDN.
u lcầu lđối lvới lkiểm ltốn lviên:
Cơng lviệc lkiểm ltoán lđộc llập ldo lkiểm ltoán lviên lchuyên lnghiệp lthực
lhiện, lcông lviệc lnày lkhông ltạo lra lthêm lcác lthông ltin lvề lbáo lcáo ltài lchính lmà lnó lchỉ llàm ltăng lmức lđộ ltin lcậy lcủa lcác lbáo lcáo ltài lchính. l lNgười lsử ldụng lkết lquả lkiểm ltoán ltin ltưởng lvà lbổ lnhiệm lkiểm ltoán lviên lbởi ltính lchất lhành lnghề lđộc llập lcủa lkiểm ltốn lviên lvà lkhả lnăng lvề lchun lmơn lnghiệp lvụ lcũng lnhư ltư lchất lđạo lđức lchính ltrực lkhách lquan ltrong lcơng lviệc lcủa lhọ. lĐể lhành lnghề lkiểm ltốn, lcác lkiểm ltoán lviên lcần lđảm lbảo lcác lyêu lcầu:
l_ lYêu cầu về tính độc lập l
Yêu cầu về tính độc lập được xem như điều lkiện cần để đạt được mục tiêu của
llhoạt động kiểm toán, độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiêm toán viên. llKết quả kiểm toán sẽ khơng có giá trị khi những người sử dụng kết quả kiểm toán lltin rằng cuộc kiểm toán thiếu tính độc lập cho dù cuộc kiểm tốn lđược thực hiện llbởi người có trình độ cao đến đâu. u cầu về ltính độc lập địi hỏi sự ltrung lthực llvà ltrách lnhiệm lcủa lkiểm ltoán lviên lđối với những lngười sử dụng kết quả llkiểm lltoán, đồng thời các kiểm tốn viên khơng bị ràng buộc trong lviệc tiếp lxúc lvới llcác ltài liệu lvà lbáo cáo của doanh nghiệp. Trong q trình kiểm tốn, lkiểm tốn llviên phải thực sự lkhông bị lchi lphối hoặc tác động lbởi bất kỳ lợi ích vật chất
llhoặc tính thần nào làm ảnh lhưởng đến sự trung thực khách quan và độc lập nghề llnghiệp của mình. Mọi câu hỏi về tình hình kinh doanh hoặc các sử lý kế toán ltrong llcác giao dịch của doanh nghiệp cần được trả lời đầy đủ và đảm bảo rằng kiểm tốn llviên khơng bị lhạn lchế ltrong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán.
_Để đảm bảo yêu lcầu lnày, ngoài mặt chủ quan về tư chất đạo đức của kiểm toán
23
llcầu các kiểm tốn lviên lkhơng được thực hiện kiểm tốn cho các khách hàng mà llkiểm tốn viên có quan hệ gia đình, họ hàng hoặc nhũng quyền lợi về mặt kinh tế có quan hệ gia đình. L
l
_ llYêu cầu vềltư chất đạo đức
Con người luôn là nhân tố quan trọng và mang ltính quyết định trong các hoạt
llđộng kinh tế, lxã hội. llĐặc biệt trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán, khi mà sản phẩm llcủa hoạt động này khơng có khn mẫu định sẵn và phụ thuộc vào tính chủ quan llcủa kiểm tốn viên. Điều quan trọng là kiểm tốn viên phải ln duy trì được tính llđộc lập, khách quan khi tiến hành công việc cũng như khi xem xét, đánh giá các
llbằng chứng kiểm toán làm cơ sở để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính. Kiểm tốn llviên phải là có lương tâm nghề nghiệp, luôn làm việc với sự thận trọng cao nhất llvới tinh thần làm việc chuyên cần. Trong q trình kiểm tốn phải đảm bảo thằng llthắn trung thực và có chính kiến rõ ràng. Đồng thời kiểm tốn viên phải cơng bằng, lltơn trọng sự thật và khơng được thành thiên vị.
Kiểm ltốn lviên lphải lthường lxuyên lrèn lluyện ltính lcẩn lthận lmột lcách
lthoả lđáng ltất lcả lcác lkỹ lnăng lvà lsự lsiêng lnăng lcần lthiết lkhi lthực lhiện lnhiệm lvụ lcủa lmình. lMọi lsự lbất lcẩn lđều lcó lthể ldẫn lđến lnhững lrủi lro lkiểm ltốn, ltheo lđó lgây lảnh lhưởng lđến lcác lđối ltượng lsử ldụng lbáo lcáo lkiểm ltoán lvà ltrách lnhiệm lpháp llý lcủa lkiểm ltốn lviên.
lKiểm ltốn lviên lphải ltơn ltrọng lbí lmật lcủa lnhững lthông ltin lthu lthập lđược ltrong lquá ltrình lkiểm ltốn, lkhơng lđược ltiết llộ lbất lkỳ lmột lthông ltin lkinh ltế lnào lliên lquan lđến lkhách lhàng lcho lngười lthứ lba lkhi lchưa lđược lphép lcủa lngười lcó lthẩm lquyền ltrừ lkhi lcó lnghĩa lvụ lphải lcơng lkhai ltheo lu lcầu lcủa lpháp lluật lhoặc ltrong lphạm lvi lquyền lhạn lnghề lnghiệp lcủa lmình.
Kiểm ltốn lviên lphải ltơn ltrong lpháp lluật. lTính ltơn ltrọng lpháp lluật lthể
lhiện ltrách lnhiệm lcủa lkiểm ltoán lviên lđối lvới lcác lđối ltượng lsử ldụng lbáo lcáo lkiểm ltoán. lKiểm ltoán lviên lphải lchấp lhành lđúng lcác lchế lđộ, lthể llệ, lnguyên ltắc lvà lluật lpháp lcủa lNhà lnước lvà lnhững lnguyên ltắc, lchuẩn lmực
24
lkiểm ltoán lđược lthừa lnhận. lÝ lkiến lnhận lxét lcủa lkiểm ltốn lviên lcó lgiá ltrị lpháp llý lvà lcác lkiểm ltoán lviên lchịu ltrách lnhiệm ltrước lpháp lluật.
_ llYêu cầu về năng lực, nghiệp vụ ll
Nguyên tắc cơ bản chi phối cuộc kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải thực
llhiện công việc với đầy đủ chuyên môn cần thiết... Để đảm bảo thu thập được các llbằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, kiểm tốn viên cần phải:
Có chun mơn nghiệp vụ vững vàng và hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của
llkhách hàng. ll
Có kỹ năng, kinh nghiệm về kiểm toán và hiểu biết về pháp luật kiểm toán. l Để lđạt lđược lcác lyêu lcầu ltrên, lcác lkiểm ltoán lviên ltrước lhết lphải lđạt lđược
ltrình lđộ lchun lmơn lvững lvàng lvề lkế ltốn, lhiểu lbiết lvề lchế lđộ lchính lsách ltài lchính, lkế ltoán lvà lluật lpháp lđồng lthời lđồng lthời lđể ltrở lthành lkiểm ltốn lviên lvà lcó lthể lthực lhiện lcơng lviệc lđộc llập lcần lphải lđược lcác lkiểm ltốn lviên lcó lkinh lnghiệm lkèm lcặp, lhướng ldẫn ltrong lcác lcuộc lkiểm ltoán lthực ltế. lMặt lkhác lcác lkiểm ltoán lviên lphải lcó lnghĩa lvụ lduy ltrì lkỹ lnăng, ltrình lđộ lnghiệp lvụ ltrong lsuốt lq ltrình lhành lnghề, lln lcập lnhật lcác lthơng ltin lvề lchính lsánh lkế ltốn, ltài lchính lliên lquan lđến llĩnh lvực lkiểm ltốn. lVề lmặt lpháp llý lcác lkiểm ltoán lviên lchỉ lđược lhành lnghề lkhi lđã lđăng lký lvới lcơ lquan lcó lthẩm lquyền lvà lở lViệt lnam llà lBộ lTài lchính lsau lkhi lđã ltrúng ltuyển lkỳ lthi lcấp lquốc lgia lvề lcấp lchứng lchỉ lkiểm ltoán lviên.