của kiểm tốn viên và doanh nghiệp kiểm tốn
Nhìn chung, nguồn gốc phát sinh trách nhiệm pháp lý của KTV và DNKT là từ những sai phạm trong hoạt động kiểm toán. Như vậy, đứng trên quan điểm của tác giả, để giải quyết được nguồn gốc của vấn đề, cần tập trung vào các biện pháp hướng tới nâng cao chất lượng hoạt động KTĐL, từ đó giảm thiểu hậu quả trách nhiệm pháp lý của KTV và DNKT.
Thứ lnhất, lgiải lpháp lnền ltảng llà lnâng lcao lchất llượng lhoạt lđộng lkiểm
ltoán lBCTC. lĐể lnâng lcao lchất llượng lkiểm ltoán, ltác lgiả lđưa lra lgợi lý lsố
lvấn lđề lcần lđược lchú ltrọng lnhư lsau:
• Về lphía ldoanh lnghiệp lkiểm ltốn l(DNKT)
DNKT lphải lxây ldựng lcác lchính lsách, lthủ ltục lđể lphát ltriển lvăn lhóa
lnội lbộ ltrong lcơng lty lvới lnhận lthức l“chất llượng llà lyếu ltố lsống lcòn lkhi
lthực lhiện lhợp lđồng lkiểm ltoán”. l
Ý lkiến lkiểm ltoán llà lmột ltrong lnhững lcăn lcứ lquan ltrọng lđể lngười lsửu
ldụng lbáo lcáo ltài lchính lđưa lra lquyết lđịnh ldựa ltrên lmức lđộ ltin ltưởng lvà lđảm lbảo lvào lKTV lcũng lnhư lDNKT. lDo lđó, lcác lý lkiến lkiểm ltốn lkhơng lphù lhợp lsẽ llàm lảnh lhưởng lnghiêm ltrọng lđến lquyết lđịnh lcủa lngười lsử ldụng ltừ lđó lcó lthể lgây lra lcác lthiệt lhại lvề lkinh ltế lđối lvới lhọ.
Việc lđưa lra lý lkiến lkiểm ltốn lkhơng lphù lhợp lcủa lkiểm ltoán lviên lvà
ldoanh lnghiệp lsẽ lkhiên lcho lkhách lhàng lkhơng lhài llịng lvới ldịch lvụ lđược lcung lcấp, lđiều lnày lđồng lnghĩa llà lcông lty lgặp lrủi lro lkiểm ltốn, lgiảm lsút luy ltín lvà lcó lnguy lcơ lđánh lmất lkhách lhàng. lTrong lđiều lkiện lnền lkinh ltế lphát ltriển, lcác lhoạt lđộng lđa ldạng, lphức ltạp, lcác lchính lsách lkinh ltế lthay
64
lđổi lcùng lvới lnhận lthức lvà lyêu lcầu lvề lchất llượng lcủa lkhách lhàng lngày lcàng lcao, ldo lvậy lvấn lđề lđặt lra lđối lvới lcơng ltác lquản llý lchất llượng lkiểm ltốn llà lphải lđảm lbảo lvà lnâng lcao lchất llượng lkiểm ltoán. lĐảm lbảo lchất llượng lkiểm ltoán llà ltập lhợp lcác lbiện lpháp lcó lkế lhoạch lvà lhệ lthống lcần lthiết lđể lđảm lbảo lrằng lkết lquả lkiểm ltoàn lhoàn ltoàn lphù lhợp lvới lcác lyêu lcầu lvề lchất llượng lđã lđề lra. lVà, lnâng lcao lchất llượng lđòi lhỏi lcác lhoạt lđộng lquản llý lcần lphải lđược ltiến lhành lthường lxuyên, lliên ltục lvà lở lmọi lcấp lđộ lquản llý lnhằm lkhơng lnhững lduy ltrì lchất llượng lmà lphải lnâng lcao lhơn lnữa lchất llượng, lnhằm lthoả lmãn ltốt lhơn lnhu lcầu lcủa lkhách lhàng ltrong lcác lđiều lkiện lthay lđổi lcủa lnền lkinh ltế. lDNKT lcần ltập ltrung lvào lcác lhoạt lđộng lkiểm ltra lvà lkiểm lsoát lchất llượng ltrong lquá ltrình lcủa lhoạt lđộng lbao lgồm lcác lhoạt lđộng lđảm lbảo lchất llượng lnhân lsự, lnâng lcao ltính lđộc llập lcũng lnhư lviệc lduy ltrì lthái lđộ lhồi lnghi lnghề lnghiệp lcủa lcác lKTV; lphát ltriển, lhoàn lthiện lqui ltrình, lmẫu lbiểu lliên lquan lđến lcác lkỹ lthuật lcũng lnhư lthủ ltục lkiểm ltốn. lNgồi lra, lcần lthu lthập lvà lđánh lgiá lvề lnhững lý lkiến lphản lhồi lcủa lkhách lhàng lcũng lnhư lcác lbên lthứ lba lsử ldụng lkết lquả lkiểm ltoán lvề lchất llượng ldịch lvụ lkiểm ltoán. l
DNKT lcần lxây ldựng ltư ltưởng lchỉ lđạo llà llấy lkhách lhàng llàm lmục ltiêu
lhoạt lđộng lchứ lkhông lphải llà lphương ltiện lkinh ldoanh, ltừ lđó llàm lcơ lsở lcho lviệc ltuân lthủ lcác lnguyên ltắc lđạo lđức lnghề lnghiệp lcủa lcác lcơng lty lkiểm ltốn. lĐặc lđiểm lnày lcũng lcần lđược lsử ldụng lđể l llàm lđịnh lhướng lphát ltriển lhoạt lđộng lkiểm ltoán lcũng lnhư lcác lhoạt lđộng lquản llý ltừ lbên lngồi lđối lvới lhoạt lđộng lkiểm ltốn lnhằm lmục ltiêu llà ltạo lra lmôi ltrường lthông ltin ltài lchính lkinh ltế ltrong lsạch lvà llành lmạnh, lđảm lbảo lquyền llợi lvà lnâng lcao llịng ltin lcủa lcơng lchúng lđối lvới lhoạt lđộng lkiểm ltoán. l
Chất llượng lkiểm ltoán lcần lđược lDNKT llấy llàm lđịnh lhướng lhàng lđầu
lcho lsự lphát ltriển. lThực ltế lcho lthấy, lđịnh lhướng lvào lchất llượng llà lđiều lkiện lmang llại lhiệu lquả lkinh ltế lcao lvà lchắc lchắb. lNếu lhệ lthống lquản llý lchất llượng ltốt, lđảm lbảo ltrong lquá ltrình lkiểm ltoán, lcác lkiểm ltoán lviên lthực lhiện ltốt lvà lđầy lđủ lcác lyêu lcầu lđược lđề lra lthì lsẽ lgiảm lthiểu lđược lcác lchi lphí
65
lcho lviệc lkiểm ltra lsốt lxét, lcũng lnhư lcác lchi lphí lphát lsinh lcho lviệc lđiều lchỉnh lhoặc ltiến lhành lbổ lsung lcác lthủ ltục lkiểm ltoán. lNgược llại lviệc lchạy ltheo llợi lnhuận llàm lmục ltiêu lphát ltriển lcó lthể ldẫn lđến lviệc lcơng lviệc lvà lkiểm lsốt lthiếu ltính lchặt lchẽ lvà lthận ltrọng ltừ lđó llàm ltiền lđề lcho lrủi lro lvà lthất lbại.
• Về phía quản lý nhà nước
Cơ quan có thẩm quyền như Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khốn nhà nước cần tăng cường kiểm tra giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán:
Thu thập, cập nhật thông tin; xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu một cách chi tiết, đầy đủ và kịp thời về các đơn vị được kiểm tốn.
Đẩy mạnh cơng tác thanh tra, kiểm soát hoạt động kiểm tốn đặc biệt đối với các trưởng nhóm kiểm tốn và chủ nhiệm kiểm tốn.
Xử lý nghiêm và thỏa đáng, đúng người đúng vụ việc đối với các sai phạm phát hiện đối với hồ sơ kiểm tốn như: cảnh cáo, đình chỉ tư cách kiểm tốn viên, thu hồi chứng chỉ kiểm toán viên. Kết quả kiểm tra hồ sơ kiểm toán của Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán được lưu trữ và sử dụng làm căn cứ để khen thưởng và phê bình các DNKT.
Nâng cao năng lực, trình độ của các kiểm tốn viên thơng qua việc cải tiến công tác đào tạo. Tăng cường, bổ sung các hướng dẫn, đào tạo đối với các quy định của Luật Kiểm toán nhà nước, các quy định về chuẩn mực kiểm tốn. Xây dựng và hồn thiện hệ thống hồ sơ kiểm toán mẫu và đặt ra các yêu cầu đối với hệ thống giấy tờ làm việc của đơn vị nhằm đảm bảo phù hợp với quy định của pháp luật và thực tế đặc điểm hoạt động kiểm toán. Yêu cầu trách nhiệm của các DNKT trong việc đào tạo, nâng cao trình độ năng lực của KTV.
Các cơ quan quản lý và đơn vị chức năng cần có sự tăng cường hơn nữa đối với công tác đào tạo, kiểm tra về hoạt động kiểm toán, đặc biệt là việc lập và lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo quy định của pháp luật.
Quán triệt sâu sắc nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của DNKT cũng như KTV đối với hoạt động kiểm toán, đặc biệt trong việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm tốn, lập, trình bày và hồn thiện hồ sơ kiểm tốn của khách hàng phụ
66
trách, bày tỏ và đưa ra ý kiến, kết luận kiểm tốn phù hợp, chính xác. Đề cao vai trị độc lập, tính chính trực của KTV trong hoạt động kiểm tốn.
Tăng cường cơng tác tổng kết, đánh giá rút kinh nghiệm trong việc áp dụng các quy định về hoạt động kiểm toán đến từng KTV nhằm thống nhất cách hiểu, cách làm cũng như phát hiện những bất cập để bổ sung, sửa đổi kịp thời.
Thứ lhai, ltăng lcường lvai ltrò lquản llý lcủa lHội lnghề lnghiệp lkiểm ltoán
lViệt lNam
Tại lViệt lNam lhiện lnay ltrong llĩnh lvực lnghề lnghiệp lkế ltoán l- lkiểm ltốn
lcó lcác lhội lnghề lnghiệp lnhư lHội lKế ltoán lvà lKiểm ltoán lViệt lNam l(VAA), lHội lKiểm ltoán lviên lhành lnghề lViệt lNam l(VACPA) lvà lmột lsố lhội lkhác lnhư lHội lKế ltoán lviên lhành lnghề, lCâu llạc lbộ lKế ltoán ltrưởng… lHội lKế ltoán lvà lKiểm ltoán lViệt lNam l(VAA) lthành llập lnăm l1994 lvà llà lthành lviên lcủa lLiên lđồn lKế ltốn lquốc ltế l(IFAC) lvà lHiệp lhội lKế ltốn lcác lnước lĐơng lNam lÁ l(AFA) lvào lnăm l1998. lVAA lđược lBộ lTài lchính lủy lnhiệm ltổ lchức lđào ltạo lvà lcấp lchứng lchỉ lhành lnghề lkế ltoán, lquản llý lhành lnghề lkế ltoán lkiểm ltoán, ltham lgia lcùng lNhà lnước lban lhành lcác lvấn lđề lvề lquản llý ldịch lvụ lkế ltoán, ltăng lcường lkiểm ltra lchất llượng ldịch lvụ lkế ltoán.
Hội lKiểm ltoán lviên lhành lnghề lViệt lNam l(VACPA) lđược lthành llập lnăm
l2005, llà ltổ lchức lnghề lnghiệp lquản llý lcác lkiểm ltoán lviên lhành lnghề ltại lViệt lNam. lVACPA lđược lBộ lTài lchính lủy lquyền lkiểm ltra ltrực ltiếp lcác lcơng lty lkiểm ltốn lvề lkiểm lsoát lchất llượng ldịch lvụ lkiểm ltoán lvà lnghiên lcứu lsoạn lthảo lvà lcập lnhật lhệ lthống lchuẩn lmực lkiểm ltoán lViệt lNam, ltham lgia lphát lhồ lsơ ldự lthi lkiểm ltốn lviên, ltổ lchức lơn lthi lvà ltham lgia lhội lđồng lthi lvà ltổ lchức lkỳ lthi lkiểm ltoán lviên.
Tại lViệt lNam, lviệc lban lhành lcác lchuẩn lmực lkế ltoán, lkiểm ltoán, lcác
lquy lđịnh lvề lkiểm lsoát lchất llượng ldịch lvụ lkế ltoán lkiểm ltoán, ltổ lchức lthi lvà lcấp lchứng lchỉ lnghề lnghiệp…thuộc lthẩm lquyền lchức lnăng lcủa lBộ lTài lchính. lCác lhiệp lhội lnghề lnghiệp lmới lchỉ lđược lủy lquyền lhoặc lchuyển lgiao lmột lsố lchức lnăng lnhất lđịnh. lĐiều lnày ltương lđối lkhác lvới lchức lnăng lcủa
67
lphần lnhiều lcác lhội lnghề lnghiệp ltrên lthế lgiới. lThực ltế, lthời lgian lqua lcác lhiệp lhội lnghề lnghiệp lđã lcó lnhững lđóng lgóp lgiúp lnâng lcao lvị lthế ltrên ltrường lquốc ltế lcủa lViệt lNam ltrong llĩnh lvực lnghề lnghiệp, lđưa lra lnhiều lý lkiến ltrong lviệc ltự ldo lhóa lcạnh ltranh lvề lgiá lcả lvà lchất llượng ldịch lvụ, lcung lcấp lcác lchương ltrình lđào ltạo lchất llượng lnhằm lnâng lcao lnăng llực lcủa lđội lngữ lkế ltoán lvà lkiểm ltốn lviên, ltăng lcường lthực lhiện lcơng ltác lthanh ltra, lkiểm ltra lrà lsoát lchất llượng lcủa lcác lDNKT, lhồn lthiện lcác lbiểu lmẫu lchương ltrình lkiểm ltốn lgiúp lđơn lvị lkiểm ltốn lthích lnghi lvới lsự lbiến lđổi lcủa lmơi ltrường lkinh ltế…. lSong, lnhìn lchung, lvai ltrò lcủa lcác lHiệp lhội lvẫn lcòn lkhá lmờ lnhạt, lhay lnói lcách lkhác ltính lpháp llý lcủa lcác lHiệp lhội lnghề lnghiệp llà lchưa lcao, lnguyên lnhân lchủ lyếu ldo lcác lcơ lquan lchức lnăng lchưa lmạnh ldạn lgiao lphó lvà lcho lcác lhội lđược lquyền lchủ lđộng ltrong lcác lhoạt lđộng lchuyên lmôn lnghề lnghiệp.
Tác lgiả lkhuyến lnghị lrằng, lcác lcơ lquan lNhà lnước lcần lmạnh ldạn, lchủ
lđộng ltrong lviệc ltrao lthêm lquyền lcho lcho lVACPA lquản llý lcác lhoạt lđộng lnhư: lthi lsát lhạch lKTV; lban lhành lchuẩn lmực lkiểm ltoán, lxử llý lkỷ lluật lKTV… lTác lgiả ltin lrằng, lvới ltính lsâu lsát lcủa lVACPA lđối lvới lcác lhội lviên, lhiệp lhội lnày lsẽ lnhanh lchóng lcũng lnhư lquyết lliệt ltrong lviệc lphát lhiện lvà lxử llý lcác lsai lphạm lcủa lkiểm ltoán lviên lđồng lthời lđưa lra lcác lđường lhướng llãnh lđạo lvà lquản llý lđể lnâng lcao lchất llượng ldịch lvụ lkiểm ltoán.
Thứ ba, Nhà nước cần quy định mức giá phí kiểm tốn tối thiểu cho hoạt động
kiểm tốn BCTC.
Có một thực tế khơng thể phủ nhận rằng, hoạt động kiểm toán tại thị trường Việt Nam vẫn cịn bị xem nhẹ, có một số đơn vị vẫn chỉ coi kiểm toán đơn thuần chỉ là một thủ tục phải làm để đáp ứng yêu cầu của cơ quan chức năng như cơ quan thuế, cơ quan thống kê…mà chưa nhìn nhận và đánh giá đúng vai trị của kiểm tốn độc lập. Chính vì lý do này, họ thường ưu tiên lựa chọn các DNKT đưa ra mức phí rẻ nhất mà khơng quan tâm đến chất lượng của kiểm tốn. Chính điều này gây ra những hậu quả tiềm ẩn về việc các DNKT đua nhau hạ phí để thu hút khách hàng, tìm kiếm lợi nhuận. Cùng với đó cắt giảm các thủ tục cần thiết để tiết kiệm chi phí.
68
Tại lmột lsố lcơng lty lkiểm ltốn llà lthành lviên lcủa lcác lhãng lkiểm ltoán
llớn ltrên lthế lgiới, lkhi lxác lđịnh lmức lphí lkiểm ltốn lđể lthực lhiện lhợp lđồng, lcác lđơn lvị lnày lsẽ lxem lxét ldựa ltrên lquy lmơ lcũng lnhư ltính lchất llĩnh lvực lhoạt lđộng, lbản lchất lnghiệp lvụ lphát lsinh, lsố llượng lgiao ldịch lphát lsinh ltrong lkì, lđể ltừ lđó lxây ldựng lkế lhoạch lnhân lsự lvà lthời lgian llàm lviệc lcần lthiết lcho lmột lcuộc lkiểm ltốn. lNgồi lra, lcác lđơn lvị lkiểm ltoán lnày lcũng lxem lxét lđến lcác lrủi lro ltiềm ltàng lcũng lnhư lcác lrủi lro lkiểm lsoát lcủa lđơn lvị lđược lkiểm ltoán lđể lxác lđịnh lmức lchi lphí lcần lthiết. lMức lphí lcho lmột lcuộc lkiểm ltoán lcủa lcác lDNKT lthuộc lcác ltập lđồn llớn luy ltín ltrên lthế lgiới lhoặc lcác lDNKT lđầu lngành ltại lViệt lNam lnhìn lchung lcó lsự lchênh llệch lrất llớn lso lvới lmức lcác lDNKT lnội lđịa lđưa lra. lTheo lsố lliệu lthống lkê ldo lVACPA lcung lcấp, lmức lphí lbình lqn lcủa lcác lDNKT lthuộc lBig l4 lcó lmức lphí lbình lquân lkhoảng l380 ltriệu lđồng/ lhợp lđồng lkiểm ltoán, ltrong lkhi lđó lcác lDNKT ltrong lnước lchỉ lchào lphí lkhoảng l40 l– l50 ltriệu lđồng/ lhợp lđồng lkiểm ltoán, lcác lbiệt lcó lnhững ltrường lhợp lchỉ lđưa lra lmức lphí ltrên ldưới l10 ltriệu lđồng. lTheo lý lkiến lcủa lnhiều lchuyên lgia, lvới lmức lphí lhiện ltại lmà lcác lDNKT lđang lđưa lra lrất lkhó lđể lcác lđơn lvị lnày lthực lhiện lđầy lđủ lcác lquy ltrình, lthủ ltục lkiểm ltoán. lĐặc lbiệt, lvới lcuộc lkiểm ltoán lcác lbáo lcáo ltài lchính lphức ltạp lcủa lcác ltập lđồn, lcơng lty llớn lvới lkhối llượng lgiao ldịch llớn, lnhiều lcông lty lcon lhoạt lđộng lđa ldạng lcác lngành lnghề lđịi lhỏi lkiểm ltốn lviên ltốn lnhiều lthời lgian lcông lsức lcũng lnhư lsự ltham lgia lcủa lnhiều lnhân lsự ltrình lđộ lcao.
Tuy lnhiên lđiều lđó lkhơng lđồng lnghĩa lvới lviệc lthực lhiện lkiểm ltoán ltại
lmột lDN lđơn llẻ, lquy lmơ lvừa lvà lnhỏ lthì lcó lthể lcắt lbớt ltương lứng lthủ ltục lquy ltrình lkiểm ltốn lkhi lso lsánh lvới ldoanh lthu. lMột lví ldụ lthực ltế lrằng, lkhối llượng lcơng lviệc lkiểm ltốn lở lmột lDN lcó ldoanh lthu l50 ltỷ lđồng lsẽ lít lhơn lnhưng lvẫn lchiếm lđến l80 l– l90% lso lvới lcơng lviệc lkiểm ltốn lở lmột lDN lcó ldoanh lthu ltrên l100 ltỷ lđồng. lBởi lvậy, lnếu ltính lphí lkiểm ltoán lquá lthấp, lDNKT lbắt lbuộc lphải lcắt lxén lquy ltrình, lbỏ lqua lmột lsố lthủ ltục ltốn lthời lgian lvà lchi lphí lnhư lkiểm lkê lhàng ltồn lkho, lgửi lthư lxác lnhận, ltrong
69
lkhi lgiá ltrị lcủa lcác lkhoản lmục lnày lchiếm lmột ltỷ ltrọng lrất llớn lvà ltrọng lyếu ltrên lbáo lcáo ltình lhình ltài lchính lcủa ldoanh lnghiệp. lThậm lchí lcó lnhững ltrường lhợp, lDNKT lkhơng ltrực ltiếp lthực lhiện lbất lcứ lthủ ltục lkiểm ltoán lnào lmà lchỉ lnhận ldữ lliệu lcủa lkhách lhàng lvề, lsau lđó lký lvà lđóng ldấu ltrên lbáo lcáo lkiểm ltốn. lĐiều lnày llàm lmất lđi ltính ltrung lthực lvà lhợp llý lcủa lý lkiến lkiểm ltoán, lđồng lthời lcũng llàm lgiảm lsút luy ltín lcủa lcơng lviệc lkiểm ltốn ltrong lmắt lkhách lhàng lcũng lnhư lngười lsử ldụng lbáo lcáo ltài lchính lđã lđược lkiểm ltốn. lBên lcạnh lđó, lcạnh ltranh lthông lqua lviệc lgiao lkết lvới lmột lsố lcá lnhân ltrong lnhững ltổ lchức lthanh ltra, lkiểm ltra, lđưa lthông ltin lquảng lcáo lkhông ltrung lthực lvề lmình lvà lcác lđối lthủ lcạnh ltranh… lcũng lđang lkhiến lthị ltrường ldịch lvụ lkiểm ltoán ltrở lnên lthiếu llành lmạnh.
Để lhạn lchế ltình ltrạng lcạnh ltranh lkhơng llành lmạnh lbằng lgiá lphí lmà
lkhơng lchú ltrọng lchất llượng lkiểm ltoán, ltác lgiả lđề lxuất lNhà lnước lcần lquy lđịnh l“mức lgiá lphí lkiểm ltốn ltối lthiểu”43 lcho lmột lcuộc lkiểm ltốn lBCTC.
lCăn lcứ ltính lphí lkiểm ltoán lnên ldựa ltrên lthời lgian lcần lthiết lđể lKTV lcũng lnhư lDNKT lthực lhiện lcác lquy ltrình lvà lthủ ltục lkiểm ltốn ltiêu lchuẩn, lkhơng lphân lbiệt lquy lmơ lcủa lcác lkhách lhàng. lCơ lquan lNhà lnước lcó lthể lquy lđịnh lvề lmức lgiá lsàn lđối lvới ltừng ltrường lhợp lkhách lhàng ldựa ltrên lquy lmô lnhư: ldoanh lnghiệp lsiêu lnhỏ, lnhỏ, lvừa, llớn lcăn lcứ ltheo lquy lđịnh lcủa lChính lPhủ l(hiện ltại llà lNghị lđịnh lsố l39/2018/NĐ-CP lban lhành lngày l11/3/2018)
Ví ldụ: lNhà lnước lquy lđịnh lmức lgiá lphí lkiểm ltốn lBCTC ltối lthiểu lđối
lvới ldoanh lnghiệp lsiêu lnhỏ llà l5% ltrên ltổng ltài lsản lcủa lđơn lvị lhoặc l30 ltriệu lđồng ltùy lvào lmức lnào lthấp lhơn l…
Bên cạnh đó, tác giả đề xuất cần có quy định về việc trình bày cơng khai chi phí kiểm tốn trong thuyết minh BCTC đã được kiểm tốn. Thơng qua đó, cơ quan chức năng cũng như người sử dụng báo cáo tài chính có thể đánh giá cũng như khoanh vùng các rủi ro đối với các doanh nghiệp mà có chi phí kiểm tốn q thấp từ đó có
43 Nguyễn Thị Liên Hương. Ảnh hưởng của giá phí kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế và Kinh doanh, tập 32, số 4 (2016), tr. 5