viên và doanh nghiệp kiểm toán
Trong lChương l2, ltác lgiả lđã lphân ltích lvề lthực ltrạng lcủa lpháp lluật, ltheo
lđó, ltác lgiả lcho lrằng lhệ lthống lpháp lluật lhiện lhành lvẫn lcịn lmột lsố lvấn lđề lcần lhồn lthiện lliên lquan lđến ltrách lnhiệm lpháp llý lcủa lKTV lvà lDNKT. lDo lnhững lBộ lluật lDân lsự, lBộ lluật lLao lđộng, lLuật lthương lmại lcó lphạm lvi lđiều lchỉnh lrất lrộng, lbao ltrùm ltoàn lbộ lcác lloại lhình ldoanh lnghiệp lcủa lnền lkinh ltế, lmặt lkhác lhoạt lđộng lKTĐL lsở lhữu ltính lđặc lthù lriêng ltrong lnền lkinh ltế. lChính lvì lvậy, lđể lgóp lphần lđề lxuất lhồn lthiện lquy lđịnh lpháp lluật lcó lliên lquan, ltác lgiả ltập ltrung lkhuyến lnghị lnhững lđiểm lcần lbổ lsung lhoặc lsửa lđổi ltrong lLuật lchuyên lngành, ltức llà lLuật lkiểm ltốn lđộc llập lvà lBộ lluật lHình lsự.
Thứ lnhất, lchỉnh lsửa lmột lsố lquy lđịnh ltrong lLuật lkiểm ltoán lđộc llập
l2011 ltheo lhướng lnhư lsau:
a) Quy lđịnh lbắt lbuộc lcác lDNKT lphải lmua lbảo lhiểm ltrách lnhiệm
lnghề lnghiệp lmà lkhông lcho llựa lchọn lphương lpháp ltrích lquỹ ldự lphịng lrủi lro lnghề lnghiệp lthay lcho lviệc l lmua lbảo lhiểm. lNhư lđã lphân ltích lở lchương l2, lquy lđịnh lhiện ltại lcủa lLuật lkiểm ltoán lđộc llập l2011 lcho lphép lDNKT lmua lbảo lhiểm ltrách lnhiệm lnghề lnghiệp lmà lkhơng lkhống lchế lmức lphí lbảo lhiểm ltối lthiểu. lTrong ltrường lhợp lDNKT lkhông lthực lhiện lmua lbảo lhiểm, ldoanh lnghiệp lcó lthể llựa lchọn lphương lán ltrích llập lquỹ ldự lphòng lrủi lro lvới lgiá ltrị l0,5-1% ldoanh lthu lnăm. lVới lquy lđịnh lhiện ltại, lnguồn ltài lchính lđể lbù lđắp lrủi lro lnghề lnghiệp lkiểm ltoán lrất lthấp lvà lkhó lcó lthể lđủ lđể lbồi
60
lthường lcho lngười lbị lthiệt lhại lkhi lrủi lro lkiểm ltốn lxảy lra. lNhìn lnhận ltừ lthực ltế, lmặc ldù lhiếm lgặp ltại lViệt lNam lnhưng ltrên lthế lgiới lđã lcó lrất lnhiều lDNKT lđã lbị lphá lsản lsau lkhi lphải lbồi lthường lthiệt lhại lvì lrủi lro lnghề lnghiệp. lNăm l2002 lthế lgiới ltừng lchứng lkiến lsự lsụp lđổ lcủa lmột lông llớn ltrong llĩnh lvự lkiểm ltốn. lĐó llà lCơng lty lAnthur lAndersen, lmột ltrong l5 lDNKT llớn lnhất ltrên lthế lgiới ltại lthời lđiểm lđó, ldính lbê lbối lkiểm ltốn lsai lsót lnghiêm ltrọng lBCTC lcủa lcác ltập lđoàn llớn lniêm lyết ltrên lsàn lgiao ldịch lchứng lkhoán lHoa lKỳ. lTiêu lbiểu llà lvụ lbê lbối lkiểm ltốn lTập lđồn lnăng llượng lEnron l(Hoa lKỳ). lTập lđoàn l“Enron lđã lphải lđiều lchỉnh lhồi ltố lBCTC
ltrong lgiai lđoạn l5 lnăm lsố llỗ l600 ltriệu lUSD”40, ltrong lkhi lCông lty lkiểm
ltốn lAndersen lln lxác lnhận lBCTC lcủa lEnron llà ltrung lthực lvà lhợp llý. lHậu lquả lsau lđó llà: l“Anthur lAndersen lđã lphải lbồi lthường lsố ltiền lkhổng llồ
lcho lcổ lđông lkhách lhàng lnhư lCông lty lSunbeam l(110 ltriệu); lCông lty lWaste lManagement l(107 ltriệu); lCông lty lWorld lCom l(65 ltriệu)…Gã lkhổng llồ lBig l5 lnày lđã lbị lrút lgiấy lphép lhành lnghề lkiểm ltoán lnăm l2002”.41
Để lbảo lđảm lan lninh ltài lchính lcho lDNKT lkhi lphải lbồi lthường lthiệt lhại
lvì lcó lrủi lro lkiểm ltoán lxảy lra, ltác lgiả lkiến lnghị lsửa lđổi lquy lđịnh ltại lKhoản l5 lĐiều l29 lLuật lKiểm ltoán lđộc llập l2011 lvề lnghĩa lvụ lcủa lDNKT lnhư lsau:
Quy lđịnh lhiện lhành:
“Mua lbảo lhiểm ltrách lnhiệm lnghề lnghiệp lcho lkiểm ltốn lviên lhành lnghề
lhoặc ltrích llập lquỹ ldự lphòng lrủi lro lnghề lnghiệp ltheo lquy lđịnh lcủa lBộ lTài lchính”
Kiến lnghị lsửa lđổi lthành:
“Mua lbảo lhiểm ltrách lnhiệm lnghề lnghiệp lcho lkiểm ltoán lviên lhành lnghề
lvới lmức lphí lbảo lhiểm lhàng lnăm ltối lthiểu llà l0,5% ldoanh lthu lnăm”
40 Jay M. Feinman, 2003. Liability of Accountants for Negligent Auditing. Florida State University Law Review, Volumn 31/ 2003, page 17.
41 https://webketoan.com/threads/18454-arthur-andersen-su-diet-vong-cua-mot-dai-gia, truy cập ngày 20/05/2020
61
b) Quy lđịnh ltăng ltrách lnhiệm lbồi lthường lcủa lKTV ltheo lhướng lnếu
lKTV lcó lsai lphạm ltrong lq ltrình lkiểm ltốn lBCTC lthì lKTV lphải lhồn ltrả
lchi lphí lcho lDNKT lsau lkhi lDNKT lđã lthực lhiện lbồi lthường lthiệt lhại lcho
lkhách lhàng lhoặc lngười lsử ldụng lkết lquả lkiểm ltoán. lTheo lquy lđịnh lcủa lLuật lkiểm ltoán lđộc llập l2011, lkhi lKTV lđể lxảy lra lsai lphạm ltrong lcuộc lkiểm ltoán lBTC, lthì lKTV lkhơng lchịu lchế ltài lbồi lthường lthiệt lhại ldo llỗi lcủa lmình lgây lra lmà ltồn lbộ lphần ltiền lbồi lthường lthiệt lhại lsẽ ldo lDNKT lgánh lchịu ltrừ ltrường lhợp lKTV l lbị lràng lbuộc lbởi lhợp lđồng ltrách lnhiệm l(một ldạng lthỏa lthuận ldân lsự lriêng) lvề ltrách lnhiệm lbồi lthường lkhi lKTV lsai lphạm ltrong lkiểm ltốn lBCTC. lChính lđiểm lkhông lhợp llý lnày lđã lkhơng lkhuyến lkhích lcác lKTV lphải lnâng lcao ltính l“cẩn ltrọng lnghề lnghiệp” ltrong lkhi lhành lnghề. lĐể lgiải lquyết lvấn lđề lnày, ltác lgiả lđề lxuất lchế ltài lbồi lthường lnhư lsau:
Kiến lnghị lbổ lsung lvào lĐiều l18 lLuật lkiểm ltoán lđộc llập l2011 lvề
l“Nghĩa lvụ lcủa lkiểm ltoán lviên lhành lnghề” lmột lKhoản lnhư lsau:
“Kiểm ltoán lviên lhành lnghề lcó llỗi lgây lthiệt lhại lphải lhồn ltrả llại lmột
lkhoản ltiền lcho ldoanh lnghiệp lkiểm ltoán lđã lchi ltrả lkhoản ltiền lbồi lthường lcho lngười lbị lthiệt lhại lvới lmức lhồn ltrả lkhơng lq l20 llần llương ltối lthiểu lvùng, ltrừ ltrường lhợp lthiệt lhại lđã lđược ldoanh lnghiệp lbảo lhiểm ltrách lnhiệm lnghề lnghiệp lchi ltrả”
Thứ lhai, lkiến lnghị lbổ lsung ltrong lBộ lluật lhình lsự lthêm lmôt ltội ldanh
l“Vi lphạm lquy lđịnh lcủa lNhà lnước lvề lkiểm ltoán lđộc llập lgây lhậu lquả
lnghiêm ltrọng”. lBộ lluật lHình lsự l2015 lđã lbổ lsung lmột ltội ldanh lmới lvề llĩnh
lvực lkế ltốn, lđó llà l“Tội lvi lphạm lquy lđịnh lvề lkế ltốn lgây lhậu lquả lnghiêm
ltrọng”42. lĐiều lđó lchứng ltỏ lNhà lnước lđã lnhận lthấy lhậu lquả lcủa lsai lphạm
ltrong lcơng ltác lkế ltốn lcó lảnh lhưởng llớn lđến ltrật ltự lan ltoàn lxã lhội, lđặc lbiệt ltrong llĩnh lvực lkinh ltế. lCơng ltác lkiểm ltốn lBCTC lthực lchất llà lkiểm ltra lvà lxác lnhận lkết lquả lcơng lviệc lkế ltốn lthơng lqua lsản lphẩm lcuối lcùng llà lBCTC ldo lkế ltoán lviên llập lra. lHơn lthế lnữa, lkết lquả lkiểm ltốn lcó lthể
62
lđược lcơng lbố lcho lcơng lchúng lsử ldụng lcó llợi lích lkhác lnhau. lDo lvậy lKTV lcó lsai lphạm ldo llỗi lcố lý lvà lgây lhậu lquả lnghiêm ltrọng lcần lphải lbị lxử llý lthích lđáng lđể lđấu ltranh lphịng lngừa lvà lchống ltội lphạm.
Kiến lnghị lbổ lsung ltội ldanh lmới ltrong lBộ lluật lHình lsự l2015:
“Tội lvi lphạm lquy lđịnh lcủa lnhà lnước lvề lkiểm ltoán lđộc llập lgây
lhậu lquả lnghiêm
trọng
1. Người lnào llợi ldụng lchức lvụ, lquyền lhạn lthực lhiện lmột ltrong
lnhững lhành lvi lsau lđây, lgây lthiệt lhại ltừ l500.000.000 lđồng lđến ldưới l1.000.000.000 lđồng lhoặc ldưới l500.000.000 lđồng lnhưng lđã lbị lxử llý lkỷ lluật lhoặc lxử lphạt lvi lphạm lhành lchính lvề lhành lvi lnày lmà lcịn lvi lphạm, lthì lbị lphạt lcải ltạo lkhông lgiam lgiữ lđến l03 lnăm lhoặc lphạt ltù ltừ l01 lnăm lđến l05 lnăm:
a) Cố ltình lxác lnhận lbáo lcáo ltài lchính lcó lgian llận, lsai lsót lhoặc
lthơng lđồng, lmóc lnối lđể llàm lsai llệch ltài lliệu lkế ltoán, lhồ lsơ lkiểm ltoán lvà lcung lcấp lthông ltin, lsố lliệu lbáo lcáo lsai lsự lthật;
b) Gian llận lđể lđược lcấp lGiấy lchứng lnhận lđăng lký lhành lnghề lkiểm
ltoán lvà lGiấy lchứng lnhận lđủ lđiều lkiện lkinh ldoanh ldịch lvụ lkiểm ltoán;
c) Giả lmạo, ltẩy lxóa, lsửa lchữa lGiấy lchứng lnhận lđăng lký lhành lnghề
lkiểm ltoán lvà lGiấy lchứng lnhận lđủ lđiều lkiện lkinh ldoanh ldịch lvụ lkiểm ltoán;
d) Hủy lbỏ lhoặc lcố lý llàm lhư lhỏng lhồ lsơ lkiểm ltoán ltrước lthời lhạn
llưu ltrữ ltheo lquy lđịnh;
đ) lThuê, lmượn lchứng lchỉ lkiểm ltoán lviên lvà lGiấy lchứng lnhận lđăng lký
lhành lnghề lkiểm ltoán lđể lthực lhiện lhoạt lđộng lnghề lnghiệp;
2. Phạm ltội lthuộc lmột ltrong lnhững ltrường lhợp lsau lđây, lthì lbị lphạt
ltù ltừ l03 lnăm lđến l12 lnăm:
a) Vì lvụ llợi;
b) Có ltổ lchức;
63
d) Gây lthiệt lhại ltừ l1.000.000.000 lđồng lđến ldưới l5.000.000.000 lđồng.
3. Phạm ltội lgây lthiệt lhại l5.000.000.000 lđồng ltrở llên, lthì lbị lphạt ltù
ltừ l10 lnăm lđến l20 lnăm.
4. Người phạm tội cịn có thể bị cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc làm công
việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm hoặc tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản”