PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài Chi đầu tư đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) của ngân sách nhà nước (NSNN) là quá trình sử dụng một phần vốn tiền tệ đã được tập trung vào NSNN nhằm thực hiện tái sản xuất giản đơn và mở rộng tài sản cố định, từng bước tăng cường và hoàn thiện cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế. Thực tiễn cho thấy chi đầu tư XDCB là khoản chi chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong chi đầu tư phát triển (ĐTPT) của NSNN và chủ yếu thực hiện đầu tư xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng kinh tế xã hội, các công trình không có khả năng thu hồi vốn. Trong những năm qua, nguồn vốn đầu tư từ NSNN chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng vốn đầu tư toàn xã hội và liên tục tăng về số tuyệt đối. Theo số liệu thống kê giai đoạn 2011 - 2015, tổng vốn đầu tư toàn xã hội đạt bình quân 31,7% GDP, trong đó tỷ trọng đầu tư công chiếm khoảng 33,3% tổng vốn đầu tư toàn xã hội. Tuy nhiên để một đồng vốn được phát huy, đòi hỏi phải sử dụng một cách hiệu quả, tiết kiệm và đúng mục đích và được giám sát, kiểm soát trong suốt quá trình đầu tư. Kiểm toán chi đầu tư XDCB luôn là một trong những nhiệm vụ trọng tâm của Kiểm toán nhà nước (KTNN). Hiện nay, KTNN các khu vực tổ chức kiểm toán chi đầu tư XDCB trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách, chủ yếu thực hiện kiểm toán tổng hợp tại Sở Kế hoạch và Đầu tư, Sở Tài chính, Kho bạc nhà nước tỉnh về công tác quản lý, điều hành, phân bổ, thanh toán và quyết toán vốn đầu tư XDCB của địa phương và có chọn mẫu một số dự án để thực hiện kiểm toán nhằm bổ sung bằng chứng, cơ sở cho các nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán về công tác quản lý dự án (QLDA) đầu tư XDCB tại địa phương. Kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB của các địa phương do KTNN khu vực XI thực hiện thời gian qua đã thu được những kết quả đáng khích lệ, ngoài các số liệu về tăng thu nộp ngân sách, giảm thanh toán, giảm cấp phát... Quan trọng hơn đã chỉ ra những sai sót, những khoảng cách nhất định giữa các quy định pháp luật và hoạt động thực tiễn. Từ kết quả kiểm toán, đưa ra các kiến nghị xử lý các sai phạm, góp phần giúp các địa phương, Ban QLDA, Chủ đầu tư chấn chỉnh các sai sót, hạn chế trong quản lý đầu tư XDCB và cao hơn nữa là hoàn thiện các quy định pháp lý về quản lý đầu tư XDCB. Kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB đang dần xác định rõ tầm quan trọng trong hoạt động của KTNN. Thực tế công tác kiểm toán chi Đầu tư XDCB trong kiểm toán chi NSĐP tại KTNN khu vực XI vẫn còn một số tồn tại trong khâu khảo sát lập kế hoạch kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán, dẫn tới kết quả kiểm toán không thể có ý kiến đánh giá một cách đầy đủ, toàn diện về hiệu quả quản lý và sử dụng vốn đầu tư, xác định chi phí đầu tư, quyết toán vốn đầu tư, các số liệu, bằng chứng làm căn cứ đánh giá không chính xác dẫn tới kiến nghị kiểm toán còn chung chung, không sát với thực tế của địa phương, và không có khả năng thực hiện. Kiểm toán nhà nước khu vực XI được Kiểm toán nhà nước giao nhiệm vụ hàng năm kiểm toán ngân sách địa phương của 04 tỉnh Thanh Hóa, Ninh Bình, Nam Định, Thái Bình, trong đó tỉnh Thanh Hóa là tỉnh có lượng vốn đầu tư từ ngân sách hàng năm lớn nhất, đầu mối kiểm toán nhiều hơn so với các tỉnh còn lại, những vấn đề rút ra từ công tác kiểm toán tại Thanh Hóa là những vấn đề bao quát và tổng hợp, có thể áp dụng cho các tỉnh khác. Vì vậy, Tôi chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản từ ngân sách nhà nước của tỉnh Thanh Hóa do Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực hiện” để làm luận văn tốt nghiệp. 2.Đối tượng nghiên cứu Công tác kiểm toán chi đầu tư XDCB từ ngân sách nhà nước. 3.Phạm vi nghiên cứu Đề tài được giới hạn trong phạm vi kiểm toán chi đầu tư XDCB từ NSNN tại tỉnh Thanh Hóa giai đoạn kiểm toán ngân sách năm 2015-2017. 4.Mục tiêu nghiên cứu của đề tài Trên cơ sở phân tích những vấn đề lý luận và thực tiễn kiểm toán chi đầu tư XDCB từ NSNN tại tỉnh Thanh Hóa để đưa ra những giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chi đầu tư XDCB từ NSNN. Để thực hiện được mục tiêu tổng quát, luận văn có những mục tiêu cụ thể sau đây: - Phân tích Cơ sở lý luận về kiểm toán chi đầu tư XDCB từ NSNN. - Phân tích thực trạng kiểm toán chi đầu tư XDCB, qua đó nêu ra những vấn đề tồn tại cần khắc phục cũng như phân tích các nguyên nhân hạn chế đến kiểm toán chi đầu tư XDCB từ NSNN tại tỉnh Thanh Hóa. - Đề xuất các giải pháp chung và giải pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán chi đầu tư XDCB từ NSNN tại tỉnh Thanh Hóa trong những năm tới. 5.Phương pháp nghiên cứu - Luận văn sử dụng phương phương pháp thống kê, mô tả, tổng hợp và phân tích định tính dựa trên các tư liệu kiểm toán của ngành được công bố tại các báo cáo kiểm toán (BCKT) giai đoạn 2015-2017. - Luận văn được nghiên cứu bằng phương pháp vận dụng các nền tảng lý thuyết về kiểm toán chi đầu tư XDCB; các sách, báo chí, tạp chí và các thông tin đại chúng. Tác giả phân tích, mô tả bức tranh tổng thể về lý thuyết gắn với thực trạng kiểm toán chi đầu tư XDCB do KTNN thực hiện. 6.Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được kết cấu thành 3 chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản từ ngân sách nhà nước. Chương 2: Thực trạng kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản từ ngân sách nhà nước tại tỉnh Thanh Hóa do KTNN khu vực XI thực hiện. Chương 3: Định hướng và giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chi đầu tư xây dựng cơ bản từ ngân sách nhà nước.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THƠNG VẬN TẢI LUẬN VĂN THẠC SĨ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA TỈNH THANH HÓA DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC XI THỰC HIỆN NGÀNH: QUẢN LÝ XÂY DỰNG Mã số: 8.58.03.02 CHUYÊN SÂU: QUẢN LÝ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG Học viên : VŨ VĂN HẬU Mã sinh viên : 417 5224 Lớp : QUẢN LÝ XÂY DỰNG A25.1 Giáo viên hướng dẫn : TS NGUYỄN HOÀNG TÙNG Hà Nội, Năm 2019 LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: Vũ Văn Hậu Mã số học viên: 417 5224 Ngành: Quản lý xây dựng; Chuyên sâu: Quản lý xây dựng cơng trình Giao thơng Lớp: Quản lý xây dựng A 25.1 Cơ sở đào tạo: Trường Đại học Giao thông Vận tải Giáo viên hướng dẫn: TS Nguyễn Hoàng Tùng Tên đề tài đăng ký: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước tỉnh Thanh Hóa Kiểm tốn nhà nước khu vực XI thực HỌC VIÊN THỰC HIỆN Vũ Văn Hậu LỜI CAM ĐOAN Học viên:Vũ Văn Hậu Lớp: Quản lý xây dựng cơng trình giao thơng A 25-1 Mã học viên: 4175224 Ngành học: Quản lý xây dựng cơng trình Giao thơng Luận văn “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước tỉnh Thanh Hóa Kiểm tốn nhà nước khu vực XI thực hiện” thực từ tháng 10/2018 đến tháng 10/2019 Luận văn sử dụng thông tin từ nhiều nguồn khác nhau, thông tin rõ nguồn gốc Tôi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu luận văn hoàn toàn trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị Việt Nam Học viên Vũ Văn Hậu LỜI CẢM ƠN Trước hết, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Hoàng Tùng trực tiếp hướng dẫn, bảo tận tình đóng góp nhiều ý kiến q báu, giúp đỡ tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành tới thầy cô giáo, người đem lại cho tơi kiến thức bổ trợ, vơ có ích năm học vừa qua Cũng xin gửi lời cám ơn chân thành tới Ban Giám hiệu, Phòng Đào tạo sau đại học trường Đại học Giao thông Vận tải, Khoa Quản lý xây dựng, Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Thanh Hóa, Sở Tài tỉnh Thanh Hóa, Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước Khu vực XI tạo điều kiện cho tơi q trình học tập hồn thiện luận văn Cuối tơi xin gửi lời cám ơn đến gia đình, bạn bè, người ln bên tơi, động viên khuyến khích tơi q trình thực đề tài nghiên cứu Do hạn chế kiến thức, thời gian, kinh nghiệm tài liệu tham khảo nên thiếu sót khuyết điểm điều khơng thể tránh khỏi Vì vậy, tơi mong nhận góp ý, bảo của thầy cô đồng nghiệp, giúp đỡ q báu mà tơi mong muốn để cố gắng hoàn thiện q trình nghiên cứu cơng tác sau Xin chân trọng cảm ơn! Học viên Vũ Văn Hậu DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết nguyên Ký hiệu viết tắt Báo cáo kiểm toán BCKT Đầu tư phát triển ĐTPT Kế hoạch kiểm toán KHKT Kiểm toán nhà nước KTNN Kiểm toán viên KTV Hội đồng nhân dân HĐND Uỷ ban nhân dân UBND Ngân sách nhà nước NSNN Ngân sách Trung ương NSTW Ngân sách địa phương NSĐP Quản lý dự án QLDA Xây dựng XDCB Xây dựng cơng trình XDCT MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC .4 1.1 Tổng quan chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước 1.1.1 Đầu tư xây dựng 1.1.2 Đặc điểm đầu tư xây dựng 1.1.3 Các giai đoạn đầu tư xây dựng 1.1.5 Nguyên tắc tổ chức quản lý đầu tư xây dựng .9 1.2 Quy trình quản lý chi Ngân sách địa phương cho đầu tư xây dựng 1.3 Kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán Ngân sách địa phương 11 1.3.1 Sự cần thiết kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán chi ngân sách địa phương 11 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán chi ngân sách địa phương 11 1.3.3 Bộ máy kiểm toán hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán nhà nước 12 Mơ hình tổ chức KTNN khu vực thể qua sơ đồ sau: 12 1.3.4 Quy trình kiểm tốn chi đầu tư xây dựng kiểm toán chi ngân sách địa phương 14 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn chi đầu tư xây dựng kiểm toán ngân sách địa phương 20 1.4.1 Cơ chế sách quy định nhà nước quản lý chi NSNN đầu tư xây dựng .20 1.4.2 Chính sách cán .22 1.4.3 Tính chất phức tạp đầu tư xây dựng 23 1.4.4 Đặc điểm đầu tư xây dựng nguồn vốn nhà nước 25 1.5 Các tiêu chí đánh giá kiểm toán yêu cầu pháp lý .25 1.5.1 Các tiêu đánh giá lập kế hoạch kiểm toán [9] .25 1.5.2 Tiêu chí đánh giá thực lập Báo cáo kiểm tốn[9] 26 1.5.3 Các tiêu chí đánh giá kiểm soát chất lượng kiểm toán 28 1.5.4 Các yêu cầu đánh giá hồ sơ kiểm toán [9] .29 Kết luận chương 1: 30 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI TỈNH THANH HÓA 31 2.1 Chi đầu tư xây dựng nguồn vốn ngân sách tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2015 -2017 31 2.1.1 Tình hình đầu tư xây dựng vốn ngân sách nhà nước tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2015-2017 31 2.1.2 Thực trạng công tác quản lý đầu tư XDCB thời gian qua tỉnh Thanh Hóa 33 2.2 Phân tích thực trạng kiểm toán chi đầu tư xây dựng từ Ngân sách địa phương tỉnh Thanh Hóa .36 2.2.1 Tổ chức máy kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI .36 2.2.2 Thực trạng thực quy trình kiểm tốn chi đầu tư xây dựng kiểm toán chi ngân sách địa phương KTNN khu vực XI 38 2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước tỉnh Thanh Hóa 57 2.3.1 Những kết đạt 57 2.3.2 Những vấn đề tồn so với yêu cầu đảm bảo chất lượng kiểm toán .61 2.4 Nguyên nhân hạn chế tồn .66 Kết luận chương 2: 71 Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC .72 3.1 Mục tiêu u cầu hồn thiện cơng tác kiểm toán chi Đầu tư xây dựng quy trình Kiểm tốn Ngân sách địa phương .72 3.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán ngân sách địa phương KTNN khu vự XI .73 3.2.1 Hồn thiện cơng tác khảo sát lập kế hoạch kiểm toán 73 3.2.2 Hồn thiện cơng tác thực kiểm toán 77 3.2.3 Hồn thiện Lập báo cáo kiểm tốn .80 3.2.4 Hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm toán 84 3.2.5 Xây dựng trách nhiệm kinh tế vị trí lãnh đạo 86 3.2.6 Minh bạch kết kiểm toán 87 Kết luận chương 3: 88 PHẦN KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 DANH MỤC BẢNG, HÌNH BẢNG: Bảng 2.1: Chi đầu tư địa bàn tỉnh Thanh Hóa .33 Bảng 2.2 Kết kiểm toán KTNN khu vực XI, tỉnh Thanh Hóa 39 Bảng 2.3 Tình hình bố trí nhân sự, thời gian thực khảo sát, số lượng dự án khảo sát 40 Bảng 2.4: Số lượng loại hồ sơ yêu cầu đơn vị cung cấp 40 Bảng 2.5 Thời gian bước thực khảo sát lập kế hoạch kiểm toán 68 Bảng 3.1 Bảng xác định mức trọng yếu kiểm toán 77 Bảng 3.2 Các kiến nghị xử lý tài theo kết kiểm toán năm 80 Bảng 3.3 Các kiến nghị tuân thủ pháp luật theo kết kiểm toán năm 80 Biểu 3.4 Biểu tỷ lệ % loại kiến nghị kiểm toán giai đoạn 2015-2017 86 HÌNH: Hình 1 Các giai đoạn đầu tư xây dựng Hình Cơ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước khu vực .12 Hình Cơ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước khu vực XI 37 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chi đầu tư đầu tư xây dựng (XDCB) ngân sách nhà nước (NSNN) trình sử dụng phần vốn tiền tệ tập trung vào NSNN nhằm thực tái sản xuất giản đơn mở rộng tài sản cố định, bước tăng cường hoàn thiện sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế Thực tiễn cho thấy chi đầu tư XDCB khoản chi chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn chi đầu tư phát triển (ĐTPT) NSNN chủ yếu thực đầu tư xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng kinh tế xã hội, cơng trình khơng có khả thu hồi vốn Trong năm qua, nguồn vốn đầu tư từ NSNN chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư toàn xã hội liên tục tăng số tuyệt đối Theo số liệu thống kê giai đoạn 2011 - 2015, tổng vốn đầu tư tồn xã hội đạt bình qn 31,7% GDP, tỷ trọng đầu tư cơng chiếm khoảng 33,3% tổng vốn đầu tư toàn xã hội Tuy nhiên để đồng vốn phát huy, đòi hỏi phải sử dụng cách hiệu quả, tiết kiệm mục đích giám sát, kiểm sốt suốt q trình đầu tư Kiểm tốn chi đầu tư XDCB ln nhiệm vụ trọng tâm Kiểm toán nhà nước (KTNN) Hiện nay, KTNN khu vực tổ chức kiểm toán chi đầu tư XDCB kiểm toán báo cáo toán ngân sách, chủ yếu thực kiểm toán tổng hợp Sở Kế hoạch Đầu tư, Sở Tài chính, Kho bạc nhà nước tỉnh cơng tác quản lý, điều hành, phân bổ, tốn toán vốn đầu tư XDCB địa phương có chọn mẫu số dự án để thực kiểm toán nhằm bổ sung chứng, sở cho nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán công tác quản lý dự án (QLDA) đầu tư XDCB địa phương Kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB địa phương KTNN khu vực XI thực thời gian qua thu kết đáng khích lệ, ngồi số liệu tăng thu nộp ngân sách, giảm toán, giảm cấp phát Quan trọng sai sót, khoảng cách định quy định pháp luật hoạt động thực tiễn Từ kết kiểm toán, đưa kiến nghị xử lý sai phạm, góp phần giúp địa phương, Ban QLDA, Chủ đầu tư chấn chỉnh sai sót, hạn chế quản lý đầu tư XDCB cao hoàn thiện quy định pháp lý quản lý đầu tư XDCB Kiểm toán lĩnh vực đầu tư XDCB dần xác định rõ tầm quan trọng hoạt động KTNN Qua bảng ta xác định: -Xét mặt định lượng đơn vị có tốn chi đầu tư XDCB lớn 162 tỷ đồng, xác định trọng yếu Như đơn vị Ban QLDA Giao thông, Ban QLDA Nghi Sơn, thành phố Thanh Hóa, thành phố Sầm Sơn đơn vị có mức tốn chi Đầu tư XDCB chọn kiểm toán; - Tại đơn vị kiểm toán chọn trên, đơn vị có số liệu Quyết tốn chi đầu tư XDCB lớn 81 tỷ đồng đơn vị chọn kiểm tốn - Những sai sót 490 triệu đồng, điều có nghĩa KTVNN phát sai sót nhỏ 490 triệu đồng KTVNN đánh giá khơng có yếu tố cần lưu ý, sai sót khơng có yếu tố gian lận, thất vốn nhà nước, khơng phải sai sót phổ biến bỏ qua ảnh hưởng không trọng yếu đến BCNSĐP; - Số lượng đơn vị chọn kiểm toán để lập kế hoạch; - Số lượng mẫu chọn kiểm toán đơn vị để bố trí nhân lực kiểm tốn phù hợp; - Làm rõ trách nhiệm Kiểm toán viên xác nhận Báo cáo toán đơn vị 3.2.2 Hồn thiện cơng tác thực kiểm tốn Một là: Để khắc phục vấn đề kiểm toán ngân sách địa phương chưa có Báo cáo tốn ngân sách hàng năm thời gian thực Thực kiểm toán đơn vị thực có Báo cáo tốn KBNN, tức sớm ngày 01/4 năm sau ( KBNN lập báo cáo toán ngân sách tỉnh xong) Tuy nhiên yêu cầu Hội đồng nhân dân thơng qua tốn ngân sách năm, kiểm toán phải kết thúc trước kỳ họp thứ năm sau (vào tháng 12), với lực lượng kiểm toán viên có KTNN khu vực XI phải bố trí thực kiểm tốn sớm có thể, để khắc phục vấn đề kiểm tốn chưa có Báo cáo tốn ngân sách năm, kiểm tốn sớm phải 20/3 năm sau, thực kiểm toán đơn vị chi tiết huyện trước, sau thực kiểm tốn đơn vị tổng hợp toán tỉnh Thanh Hóa, để chọn mẫu dự án kiểm tốn chi tiết nhằm phục vụ cho cơng tác kiểm tốn báo cáo toán ngân sách, cần chọn dự án có kế hoạch vốn, tốn vốn năm kiểm toán Hai là: Thực kiểm toán chi tiết dự án xác định nội dung chủ yếu kiểm tốn tài Trong bước kiểm tốn chi tiết phải xác định rõ việc kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành dự án dở dang Hiện quy 78 trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB đề cập đến công tác kiểm tốn dự án hồn thành, theo hướng dẫn Quyết tốn vốn đầu tư theo dự án hồn thành mà chưa đề cập đến việc kiểm toán dự án dở dang, thực hiện, việc xác định mục tiêu kiểm toán loại dự án Báo cáo kiểm tốn Thanh Hóa cịn chưa rõ để xác định cơng tác tốn vốn đầu tư theo năm ngân sách, xác định giá trị dự án, dẫn đến việc báo cáo kiểm tốn khơng nêu ý kiến xác định toán chi đầu tư XDCB theo năm ngân sách, hay xác định giá trị tốn dự án hồn thành, mà chủ yếu xác định sai sót , giảm trừ Tuy nhiên sai sót có ảnh hưởng đến báo cáo Quyết toán vốn đầu tư ngân sách địa phương, Báo cáo tốn dự án hồn thành khơng đề cập Ba là: Xác định rõ Kiến nghị xử lý Tài chính; kiến nghị tn thủ pháp luật Trong BCKT để kiến nghị phù hợp cung cấp thơng tin xác cho HĐND cấp; (1)Về kiến nghị xử lý Tài chính: Kiến nghị xử lý Tài kiến nghị liên quan tới việc xử lý Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư XDCB theo năm ngân sách Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư theo dự án hoàn thành, cụ thể sau: - Đối với kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư theo năm ngân sách + Kiến nghị thu hồi khoản chi sai chế độ khối lượng nghiệm thu chưa đủ thủ tục pháp lý quy định (khơng đủ điều kiện tốn), bố trí kế hoạch vốn toán vốn vượt mức ghi kế hoạch trung hạn + Kiến nghị hoàn trả nguồn vốn sử dụng sai mục đích, sai nội dung sử dụng vốn; + Kiến nghị giảm chuyển nguồn, giảm dự toán, kế hoạch vốn năm sau hết nhiệm vụ chi, chuyển nguồn qua 02 năm dự án khơng có khối lượng nghiệm thu - Đối với kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư dự án hoàn thành + Kiến nghị thu hồi nộp ngân sách khoản chi sai chế độ toán cho dự án + Kiến nghị giảm toán khối lượng tốn, chưa tốn; Qua thực trạng cơng tác kiểm toán Đầu tư XDCB ngân sách địa phương tỉnh Thanh Hóa từ năm 2015 – 2017 cho thấy kiến nghị thuộc kiến nghị xử lý tài là: 79 Bảng 3.2 Các kiến nghị xử lý tài theo kết kiểm tốn năm Đơn vị: Triệu đồng Năm Thu hồi Giảm toán 2015 26.929 36.779 2016 10.258 33.997 2017 735 15.141 Cộng 37.922 85.917 (2) Các kiến nghị tuân thủ pháp luật: -Kiến nghị việc thực trình tự thủ tục đầu tư dự án -Kiến nghị công tác quản lý chất lượng -Kiến nghị quản lý chi phí (Kiến nghị đấu thầu, hợp đồng, dự tốn, Tổng mức đầu tư, tổng dự toán ) Qua thực trạng cơng tác kiểm tốn Đầu tư XDCB ngân sách địa phương tỉnh Thanh Hóa từ năm 2015 – 2017 cho thấy Các kiến nghị thuộc loại kiến nghị tuân thủ Bảng 3.3 Các kiến nghị tuân thủ pháp luật theo kết kiểm toán năm Đơn vị: Tỷ đồng Năm Giảm hợp đồng Giảm dự toán Giảm khác 2015 14.329 11.991 2016 71.959 14.685 2017 43.356 34.452 1.033 Cộng 129.644 34.452 27.709 (3) Các kiến nghị tư vấn (hồn thiện hồ sơ dự án, Quyết tốn) Đây kiến nghị địa phương quan tâm, nhằm tăng cường, hồn thiện cơng tác quản lý đầu tư XDCB, nhiên qua thực tế công tác thực kiểm toán năm qua tỉnh Thanh Hóa khơng có kiến nghị Để đưa kiến nghị tư vấn sắc sảo đòi hỏi KTNN nên tham gia từ đầu nắm bắt thơng tin q trình xây dựng kế hoạch đầu 80 tư phát triển địa phương mặt như: tham gia tìm hiểu, nắm thơng tin đầu tư phát triển; có ý kiến đóng góp hồn thiện kế hoạch đầu tư phát triển; tham gia theo dõi giám sát trình đầu tư kiểm tốn phần dự án đầu tư cơng việc có liên quan đến quản lý tài Bên cạnh triển khai kiểm toán trước dự toán dự án đầu tư xây dựng lớn nhằm thẩm định, đánh giá dự toán dự án, xem xét tính khả thi, tính hiệu dự án trước thức phê duyệt dự án Tập trung thẩm định, phản biện điều kiện tài chính, giá phương án hoàn trả vốn đầu tư (4) Khi xác định loại kiến nghị trên, kiến nghị khác cần phải loại trừ khỏi Báo cáo kiểm tốn, để có cách hiểu thực kiến nghị xác Bốn là: Q trình kiểm tốn tổng hợp quan tài chính, ban QLDA, KTV kết hợp kiểm toán tổng hợp kiểm toán chi tiết dự án tình hình tuân thủ pháp luật quản lý đầu tư XDCB địa bàn, tình hình phân bổ kế hoạch vốn, toán vốn đầu tư địa bàn để tăng cường hiệu cơng tác kiểm tốn dự án chi tiết, tránh chồng chéo số liệu khơng xác kiểm toán chi tiết kiểm toán tổng hợp 3.2.3 Hồn thiện Lập báo cáo kiểm tốn Trong báo cáo kiểm toán ngân sách địa phương, phần chi đầu tư XDCB cần phải nêu rõ ý kiến: - Xác nhận toán vốn đầu tư XDCB theo năm ngân sách; - Xác nhận giá trị toán dự án kiểm toán; - Cần nêu rõ kiến nghị Điều chỉnh sổ sách kế toán theo kiến nghị kiểm tốn, điều chỉnh sổ gì? - Các kết kiểm toán dự án đầu tư XDCB trình bày 01 đoạn riêng là: Cơng tác quản lý chi phí, quản lý chất lượng dự án đầu tư ban QLDA - Các kiến nghị kiểm toán tuân thủ phải trình bày để kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm, rút kinh nghiệm cá nhân hay tập thể - Trước lập BCKT, nên đưa ý kiến tư vấn với địa phương vấn đề thuộc trách nhiệm giải trình, cam kết nghĩa vụ thực kiển nghị KTNN, để làm sở lập BCKT, có đủ pháp lý cho đơn vị thực kiến nghị kiểm toán Tránh trường hợp đưa kiến nghị hàng chục năm sau chưa thực dịng đời hoạt động dự án kéo dài, có nhiều yếu tố phức tạp, ảnh hưởng dự án khác 81 - Phần kiểm toán chi tiết dự án đầu tư, đối tượng kiểm tốn dự án, để xác định giá trị dự án sau kiểm tốn, cung cấp thơng tin cần thiết cho cấp quyền HĐND Đề nghị sửa đổi Phụ lục 07/BCKT-NSĐP Tổng hợp kết kiểm toán chi tiết dự án đầu tư (mẫu ban hàng theo Quyết định 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02/11/2016 Tởng kiểm tốn nhà nước) Cụ thể: Tại phần tên dự án không phân chia giá trị dự án giá trị toán, toán A- B, Giá trị hợp đồng, giá trị dự tốn, mà cần nêu 01 dịng theo dự án 82 Phụ lục số 07/BCKT-NSĐP TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN CHI TIẾT DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI TỈNH THANH HÓA NĂM 2015 Theo mẫu HSKT ban hành Quyết định 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02/11/2016 Tổng kiểm tốn nhà nước Đơn vị tính: 1.000 đồng Trong TT Tên dự án Số báo cáo A B A Ngân sách tỉnh 2.772.528.06 II Kiểm toán giá trị tốn AB Cơng trình: Khoa quốc tế - Bệnh viện đa khoa tỉnh Thanh Hóa Mở rộng Tái định cư Xuân LâmNguyên Bình, huyện Tĩnh Gia, tỉnh Thanh Hóa (giai đoạn 3) Giá trị kiểm toán Số kiểm toán Chênh lệch Sai khối lượng Sai đơn giá Sai khác 4=3-2 2.679.684.43 2.569.498.21 (110.186.223) (87.142.154) (13.458.323) (9.585.746) Kiến nghị xử lý Đã toán đến thời điểm kiểm toán Thu hồi Giảm cấp phát, toán Giảm giá trúng thầu (Hợp đồng) Giảm khác 10 11 12 1.734.982.97 10.002.620 29.137.988 61.067.065 9.978.550 73.098.942 46.475.858 45.615.269 (860.589) - (643.032) (217.557) 39.682.619 - 643.032 - 217.557 230.626.924 230.626.924 229.377.455 (1.249.469) (695.546) (553.923) - 211.033.683 264.809 984.660 - - Đường Đông Tây, đoạn nối đường Bắc Nam 1B với đường Bắc Nam 3Khu kinh tế Nghi Sơn 134.936.744 134.936.744 133.222.541 (1.714.203) (1.612.029) (102.174) - 125.967.000 - 1.714.203 - - Dự án: Đường Đông Tây kéo dài Khu kinh tế Nghi Sơn 10.068.820 10.068.820 10.068.820 - - - - 13.071.873 - - - - III Kiểm tốn giá trị hợp đồng ( giá trị cịn lại) 812.325.33 779.847.57 709.019.51 (70.828.05 8) (55.275.70 3) (6.538.12 9) (9.014.22 6) - - - 61.067.06 9.760.99 Mở rộng Tái định cư Xuân LâmNguyên Bình, huyện Tĩnh Gia, tỉnh Thanh Hóa (giai đoạn 3) 14.454.231 14.454.231 5.739.632 (8.714.599) (8.299.290) (415.309) - - - - 8.299.290 415.309 Đường Đông Tây, đoạn nối đường Bắc Nam 1B với đường Bắc Nam 3Khu kinh tế Nghi Sơn 74.698.619 74.698.619 73.844.818 (853.801) (71.406) (349.302) (433.093) - - - 853.801 - Dự án: Đường Đông Tây kéo dài Khu kinh tế Nghi Sơn 261.553.265 261.553.265 250.833.336 (10.719.929) (9.612.349) (1.107.580) - - - - 10.627.929 92.000 82 Phụ lục số 07/BCKT-NSĐP TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN CHI TIẾT DỰ ÁN ĐẦU TƯ TẠI TỈNH THANH HÓA NĂM 2015 - ĐIỀU CHỈNH Đơn vị tính: Đồng Trong Giảm giá trúng thầu (Hợp đồng) A B 4=3-2 10 11 12 Ngân sách tỉnh 2.772.528.06 2.679.684.43 2.569.498.21 (110.186.22 3) (87.142.15 4) (13.458.32 3) (9.585.74 6) 1.734.982.97 10.002.62 29.137.98 61.067.06 9.978.55 Cơng trình: Khoa quốc tế - Bệnh viện đa khoa tỉnh Thanh Hóa Chênh lệch Giảm cấp phát, tốn Tên dự án Số kiểm toán Kiến nghị xử lý Đã toán đến thời điểm kiểm toán TT A Số báo cáo Giá trị kiểm toán Sai khối lượng Sai đơn giá Sai khác Thu hồi Giảm khác 73.098.942 46.475.858 45.615.269 (860.589) - (643.032) (217.557) 39.682.619 - 643.032 - 217.557 Mở rộng Tái định cư Xuân LâmNguyên Bình, huyện Tĩnh Gia, tỉnh Thanh Hóa (giai đoạn 3) 245.081.155 245.081.155 235.117.087 (9.964.068) (8.994.836) (969.232) - 211.033.683 264.809 984.660 8.299.290 415.309 Đường Đông Tây, đoạn nối đường Bắc Nam 1B với đường Bắc Nam 3Khu kinh tế Nghi Sơn 209.635.363 209.635.363 207.067.359 (2.568.004) (1.683.435) (451.476) (433.093) 125.967.000 - 1.714.203 853.801 - Dự án: Đường Đông Tây kéo dài Khu kinh tế Nghi Sơn 271.622.085 271.622.085 260.902.156 (10.719.929) (9.612.349) (1.107.580) - 13.071.873 - - 10.627.929 92.000 83 3.2.4 Hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Thứ nhất, đổi phương pháp, hình thức nâng cao chất lượng, hiệu lực hiệu cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, cơng tác tự kiểm tra kiểm sốt đồn kiểm tốn, đơn vị chủ trì Đối với trường hợp liên quan đến bên thứ Ban QLDA, nhà thầu cần xác định rõ nội dung, phạm vi, giới hạn thực nghiêm quy định phải báo cáo xin phép thực có phê duyệt cụ thể Trưởng đồn kiểm tốn thực nghiêm chế độ báo cáo kết làm việc Thứ hai, đề cao vai trò Thủ trưởng đơn vị gắn với trách nhiệm quản lý, điều hành, kiểm tra giám sát đội ngũ cán công chức, KTV thực nhiệm vụ giao Nâng cao trách nhiệm, hiệu lực, hiệu Hội đồng cấp Vụ việc thẩm định KHKT BCKT Phát huy tốt vai trò, chức nhiệm vụ Phòng Tổng hợp tham mưu giúp việc Thủ trưởng đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán, soát xét KHKT, BCKT trước ký phát hành Cần trọng nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho KTV, cơng tác đào tạo bồi dưỡng KTV KTNN coi trọng, cụ thể: Hàng năm mở lớp tập huấn chế độ sách mới; lớp tiền cơng chức, lớp KTV, KTV Với hình thức đào tạo tập trung, phần đáp ứng nhu cầu, giúp học viên nắm bắt kiến thức phục vụ cho cơng tác kiểm tốn Vì vậy, để nâng cao chất lượng đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, KTV KTNN thời gian tới cần phải hoàn thiện mục tiêu, nội dung chương trình đào tạo, bồi dưỡng theo hướng chi tiết ngạch, chuyên đề chuyên sâu; hồn chỉnh hệ thống giáo trình, tài liệu giảng dạy xây dựng đội ngũ cán khoa học, đội ngũ giảng viên cán quản lý đào tạo đủ số lượng chất lượng; tăng cường mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế đào tạo với KTNN thuộc quốc gia khác để tuyển chọn KTV sang học tập mời chuyên gia giỏi sang giảng dạy Thứ ba, công tác kiểm tra chất lượng kiểm tốn: Cơng tác kiểm tra chất lượng kiểm tốn giai đoạn thực hồn chỉnh, hậu trình kiểm tốn từ thực quy trình kiểm tốn đến kết thúc đồn kiểm tốn Cơng tác thực kiểm toán chuyên đề kiểm toán hoạt động đầu tư, xây dựng có quy mơ, khối lượng lớn, nhiều yếu tố phức tạp, nhiều xúc công chúng như: Cầu vượt xe điện, đường hầm, thủy điện, điện lượng, môi trường,… Ngành kiểm tốn cần ban hành quy trình kiểm tra chất lượng kiểm toán chuẩn để áp dụng chung cho toàn ngành sở quy định kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNN ban hành; quy trình kiểm tra chất lượng kiểm tốn bao gồm: Quy trình kiểm tra chung quy trình kiểm tra cụ thể đối 84 với KTNN chuyên ngành, khu vực, gồm bốn bước sau: Bước một, lập kế hoạch kiểm tra: Bước thực tổ kiểm tra thiết lập kế hoạch trước kết thúc đồn kiểm tốn NSĐP, kế hoạch kiểm tra nêu rõ mục tiêu, nội dung kiểm tra, phạm vi, giới hạn kiểm tra, cách thức kiểm tra, sở đối tượng kiểm tra Bước hai, thực kiểm tra: Trong bước cần bố trí đủ lực lượng tinh nhuệ tham gia, dày dặn kinh nghiệm kiểm toán lĩnh vực chi đầu tư, khả lập luận, đánh giá kiến nghị kiểm tra chất lượng kiểm toán hiệu Bước thực kiểm tra cần áp dụng phương pháp sau: Đối chiếu, so sánh: Việc đối chiếu, so sánh kết kiểm toán, số liệu kiểm toán dựa hồ sơ, chứng kiểm tốn thu thập Phân tích, đánh giá: Trên sở pháp lý hồ sơ, tài liệu kiểm tốn, kiểm tra viên đánh giá tính phù hợp, hợp pháp, độ tin cậy kết kiểm toán, chứng kiểm toán; ý việc lưu trữ chứng kiểm tốn thiếu so với sở khai thác thơng tin sai phạm kiểm toán đơn vị cung cấp không đầy đủ chứng bị thất lạc, không lập chứng Yêu cầu giải trình: Kết kiểm toán xác định chưa đủ sở chứng kiểm toán viện dẫn pháp lý chưa phù hợp mà đối tượng kiểm tốn giải trình rằng: Kết kiểm toán chưa phù hợp với quy định hành địa phương, đặc thù quản lý địa phương hay với sở pháp lý khác có liên quan kết kiểm tốn chưa đảm bảo chất lượng Kiểm tra viên yêu cầu chủ thể kiểm tốn nội dung thuộc phạm vị kiểm tốn phải giải trình, rõ nguyên nhân, sở pháp lý,… để đưa kết luận kiểm tra chất lượng Bước ba, kết thúc lập báo cáo kiểm tra chất lượng kiểm toán: Tại bước này, tổ kiểm tra thu thập biên kiểm tra kiểm tra viên lập báo cáo kiểm tra chất lượng kiểm tốn, trình lãnh đạo phê duyệt làm sở thực chỉnh sửa, hiệu chỉnh kết kiểm toán, kiến nghị kiểm toán theo kết luận kiến nghị tổ kiểm tra Bước bốn, kiểm tra tình hình thực kiến nghị kiểm tra chất lượng kiểm toán: Tại bước này, tổ kiểm tra phải kiểm soát lại kết chỉnh sửa ý kiến trả lời tổ kiểm toán nội dung hiệu chỉnh được, nội dung khơng thể hiệu chỉnh, có ý kiến trả lời văn thực kiến nghị tổ kiểm tra Do vậy, cần thiết tăng cường tập huấn nghiệm vụ kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, tập trung vào phương pháp hướng dẫn đơn vị, địa phương hoàn thiện tài liệu, chứng thực kiến nghị kiểm toán; tránh trường hợp bị động cho đơn vị kiểm tra dẫn đến kiến nghị tồn đọng nghiều năm thực 85 Những vấn đề cộm, có tính chất phức tạp mà địa phương không thống với kết luận, kiến nghị kiểm tốn từ năm xa; đồn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán cần tổ chức họp với Bộ tài chính, Bộ kế hoạch Đầu tư, Kho bạc nhà nước có đại diện Ban QLDA tỉnh, Sở Tài tham dự để thống giải quyết, tháo gỡ 3.2.5 Xây dựng trách nhiệm kinh tế vị trí lãnh đạo Hiệu quản lý sử dụng vốn đầu tư XDCB việc tuân thủ quy định pháp luật, phụ thuộc lớn vào yếu tố người Trong toàn q trình đầu tư xây dựng có nhiều cá nhân, tổ chức liên quan như: Lập kế hoạch vốn, lập dự án, thẩm định, phê duyệt, định dự án, QLDA, quản lý xây dựng, toán… Song trách nhiệm cán thực đầu tư xây dựng nhiều hạn chế, qua tra, kiểm toán phát nhiều nội dung vi phạm quản lý sử dụng vốn đầu tư xây dựng Biểu 3.4 Biểu tỷ lệ % loại kiến nghị kiểm toán giai đoạn 2015-2017 Đơn vị: Triệu đồng Cộng 14.329 11.991 90.028 33.997 71.959 14.685 130.899 735 15.141 43.356 34.452 1.033 94.717 37.922 85.917 129.644 34.452 27.709 315.644 Thu hồi 2015 26.929 36.779 2016 10.258 2017 Cộng Tỷ trọng loại kiến nghị Giảm hợp đồng Giảm khác Năm Giảm toán 12% 27% 41% Giảm dự toán 11% 9% 100% Qua biểu ta thấy tỷ lệ kiến nghị xử lý tài 39%, kiến nghị tuân thủ 61%, điều chứng tỏ trách nhiệm quan quản lý người đứng đầu lớn nguyên nhân sai sót quản lý sử dụng vốn đầu tư địa phương Vì để khắc phục tình trạng cần tiến hành xây dựng chế trách nhiệm kinh tế cán lãnh đạo tổ chức phận liên quan hoạt động quản lý chi đầu tư xây dựng bản, giải pháp kỳ vọng việc tăng cường giám sát cán lãnh đạo nhằm phòng, chống xử lý sai phạm gắn với phận cá nhân liên quan, tăng cường vai trò trách nhiệm 86 cán lãnh đạo; thực triệt để quản lý nhà nước nguyên tắc thượng tôn pháp luật Mặt khác, xây dựng chế trách nhiệm phương pháp đánh giá cán lãnh đạo, giúp quan quản lý cán đánh giá lực, trình độ tư cách để đề bạt, khen thưởng, kỷ luật, cách chức luân chuyển cán bộ; đồng thời biện pháp quan trọng để bảo vệ cán 3.2.6 Minh bạch kết kiểm toán Minh bạch kết kiểm tốn, mặt góp phần tun truyền, phổ biến kiến thức, kinh nghiệm quản lý, giúp đơn vị nhận thức quan tâm đến việc đề phòng, ngăn ngừa, hạn chế thiệt hại lãng phí nguồn lực gây nên Ngồi ra, qua cơng khai kết kiểm tốn đưa ánh sáng cơng trình bị thất thốt, lãng phí trách nhiệm tổ chức cá nhân có liên quan, tạo nên áp lực mà đơn vị né tránh nổi; tác động mạnh mẽ mang tính hiệu ứng, tạo nên dư luận xã hội rộng rãi đến đông đảo cơng chúng để tham gia vào q trình giám sát hoạt động đơn vị sử dụng NSNN, góp phần nâng cao hiệu quản lý, sử dụng NSNN 87 Kết luận chương 3: Quá trình nghiên cứu lý thuyết thực trạng kiểm toán chi đầu tư xây dựng từ NSNN KTNN khu vực XI nói riêng, KTNN nói chung Tác giả đưa đề xuất, giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi đầu tư XDCB việc khắc phục hạn chế, yếu điểm tổ chức kiểm tốn chi đầu tư XDCB như: Hồn thiện quy trình khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, thực kiến nghị kiểm toán; giải pháp khắc phục việc ban hành hệ thống tiêu kiểm toán, biểu mẫu kiểm tốn; hồn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm toán chi đầu tư XDCB; đề xuất nâng cao trách nhiệm kinh tế người đứng đầu, cán quản lý kinh tế đầu tư phát triển, đầu tư xây dựng cơng trình, sử dụng vốn ngân sách nhà nước Những giải pháp làm tảng đề xuất, khuyến nghị lên cấp có thẩm quyền KTNN cấp quyền địa phương để khắc phục, cải tiến, kiện toàn máy hoạt động công vụ 88 PHẦN KẾT LUẬN Trong năm qua KTNN thực nhiều kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán toán NSĐP đạt kết lớn, thiết lập nếp trình tự kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán toán NSĐP Dựa sở quy trình kiểm tốn chung gồm bốn bước chuẩn bị kiểm toán; thực kiểm toán; lập báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán KTNN Đối với bước thực kiểm toán hầu hết Đồn kiểm tốn áp dụng ba loại hình kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động; vận dụng ba quy trình có KTNN quy trình kiểm tốn NSNN, quy trình kiểm tốn DNNN quy trình kiểm tốn chương trình dự án đầu tư XDCB vào việc thực kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán NSĐP Các kiểm toán kết luận kiến nghị xử lý hàng nghìn tỷ đồng tăng thu, giảm chi xử lý tài ngân sách hàng năm, góp phần ngày làm lành mạnh tài quốc gia Những năm gần việc thực kết luận kiến nghị KTNN địa phương kiểm toán đạt tỷ lệ ngày cao Cần thực kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán ngân sách địa phương việc vận dụng tổng hợp ba loại hình kiểm tốn, đặc biệt quan tâm đến loại hình kiểm tốn hoạt động kiểm toán tuân thủ để đánh giá việc chấp hành luật, chế độ sách đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực cơng tác quản lý điều hành chi đầu tư xây dựng địa phương Kiểm toán trách nhiệm kinh tế hình thức cần thiết xây dựng thành quy trình để áp dụng khâu kiểm tốn chi đầu tư xây dựng kiểm toán toán NSĐP Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn đề tài “ Hồn thiện cơng tác kiểm toán chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước tỉnh Thanh Hóa Kiểm tốn nhà nước khu vực XI thực hiện” lựa chọn nghiên cứu với mong muốn tìm giải pháp nâng cao chất lượng, hiệu lĩnh vực kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán toán NSĐP Bên cạnh kết đạt được, điều kiện nghiên cứu nhiều hạn chế, chủ yếu từ tài liệu cập nhật hàng năm kiến thức thực tế Vì đề tài khơng tránh khỏi tồn định Tôi mong muốn nhận tham gia đóng góp nhà khoa học, cán chuyên môn, đồng nghiệp ngồi ngành để hồn thiện đề tài nghiên cứu tốt hơn./ 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chính phủ nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2015), Nghị định Số 59/2015/NĐ-CP ngày 08/6/2015 quản lý dự án đầu tư xây dựng; Hoàng Tùng Bùi Văn Tuyên (2017) Xây dựng cẩm nang kiểm toán chi đầu tư xây dựng kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán Nhà nước (2007), Quyết định Số 1271/2007/QĐ-KTNN ban hành Quy định tiêu chí thang điểm đánh giá chất lượng kiểm toán , ban hành ngày 31/10/2007 Kiểm toán nhà nước (2016), Quyết định số 07/2016/QĐ-KTNN ban hành quy định theo dõi, kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước, ban hành ngày 14/12/2016 Kiểm toán Nhà nước (2016), Quyết định Số 08/2016/QĐ-KTNN ban hành Quy trình kiểm toán Kiểm toán nhà nước, ban hành ngày 23/12/2016 Kiểm toán Nhà nước (2016), Quyết định Số 09/2016/QĐ-KTNN ban hành Quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt tổ chức thực kế hoạch kiểm tốn tởng qt kiểm tốn, ban hành ngày 26/12/2016 Kiểm toán nhà nước (2016), Quyết định số 558 /QĐ-KTNN ban hành quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước, ban hành ngày 22/03/2016 Kiểm toán Nhà nước (2017), Quyết định Số 02/2017/QĐ-KTNN ban hành Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình, ban hành ngày 13/3/2017 Kiểm toán Nhà nước (2017), Quyết định Số 06/2017/QĐ-KTNN ban hành Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước, ban hành ngày 12/6/2017 10 Kiểm toán Nhà nước khu vực XI (2016), Báo cáo kỷ yếu năm thành lập phát triển Kiểm toán nhà nước khu vực XI 11 Kiểm toán Nhà nước khu vực XI (2016-2018), Báo cáo kiểm toán ngân sách tiền tài sản Nhà nước năm 2015, 2016, 2017 tỉnh Thanh Hóa 12 Kiểm tốn Nhà nước khu vực XI (2016-2018), Kế hoạch kiểm toán ngân sách tiền tài sản Nhà nước năm 2015, 2016, 2017 tỉnh Thanh Hóa 13 Kiểm tốn Nhà nước khu vực XI năm 2015, 2016, 2017, 2018, Báo cáo kiểm tra kết thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán nhà nước khu vực XI 90 14 Kiểm toán Nhà nước, (2010), Quyết định số 1876/QĐ-KTNN việc ban hành kế hoạch hành động thực chiến lược phát triển kiểm toán Nhà nước đến năm 2020, ban hành ngày 06/12/2010 15 Nguyễn Huy Chí (2011), Tăng cường quản lý nhà nước dự án đầu tư xây dựng bằng vốn ngân sách nhà nước, Tạp chí Quản lý nhà nước số 186 Tháng năm 2011, 16 Nguyễn Việt Toàn (2017) Quản lý chi Đầu tư XDCB từ NSNN huyện Đức Phổ, tỉnh Quảng Ngãi 17 Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật xây dựng, nhà xuất trị quốc gia 18 Quốc hội Nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, (2014), Luật Đầu tư Số 67/2014/QH13, ban hành ngày 26 tháng 11 năm 2014 19 Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, (2015), Luật kiểm toán Nhà nước số 81/2015/QH11, ban hành ngày 24 tháng 06 năm 2015 20 Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam, (2015), Luật Ngân sách số 83/2015/QH11, ban hành ngày 25 tháng 06 năm 2015 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2017 21 Từ Quang Phương Phạm Văn Hùng(2015) Giáo trình Kinh tế đầu tư, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 22 Từ Quang Phương Phạm Văn Hùng(2015) Giáo trình Kinh tế đầu tư, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 23 UBND tỉnh Thanh Hóa, Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội năm 2015, tháng 12/2014 24 UBND tỉnh Thanh Hóa, Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội năm 2016, tháng 12/2015 25 UBND tỉnh Thanh Hóa, Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội năm 2017, tháng 12/2016 26 Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, (2010), Nghị số 927/2010/UBTVQH12 chiến lược phát triển KTNN đến 2020, ban hành ngày 19/4/2010 27 Vũ Khánh Toàn (2012), tham luận: "Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán lĩnh vực chi đầu tư xây dựng địa phương KTNN khu vực I thực hiện" Hội thảo "Kiểm tốn hiệu đầu tư cơng" Kiểm toán Nhà nước phối hợp với Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh (ACCA) tổ chức Hà Nội ngày 8/8/2012 91 ... thiện cơng tác kiểm toán chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN TỪ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 Tổng quan chi đầu tư xây dựng từ ngân. .. Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước Chương 2: Thực trạng kiểm toán chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước tỉnh Thanh Hóa KTNN khu vực XI thực Chương... thiện cơng tác kiểm tốn chi đầu tư xây dựng từ ngân sách nhà nước tỉnh Thanh Hóa Kiểm tốn nhà nước khu vực XI thực hiện? ?? để làm luận văn tốt nghiệp Đối tư? ??ng nghiên cứu Cơng tác kiểm tốn chi đầu tư