Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ

Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ

MỞ ĐẦU1 Tính cấp thiết của Đề tài

Kiểm toán nội bộ là công việc thường xuyên của DN, doDN tổ chức thực hiện nhằm đảm bảo độ tin cậy của các số liệu kế toán và các thông tin trong BCTC của DN, phục vụ chủ yếu cho DN; nó là một công cụ quản lý hữu hiệu, giúp phát hiện và cải tiến những điểm yếu trong hệ thống quản lý của DN Thông qua công cụ này, ban lãnh đạo DN có thể kiểm soát hoạt động, quản lý rủi ro tốt hơn và tăng khả năng đạt được các mục tiêu kinh doanh của DN.

Tại các nước phát triển, Kiểm toán nội bộ đã ra đời từ khá lâu và ngày càng khẳng định được vai trò không thể thiếu của mình trong DN.Tuy nhiên, cụm từ “Kiểm toán nội bộ” mới được đưa vào sử dụng ở Việt Nam trong khoảng 10 năm nay và đến nay khái niệm Kiểm toán nội bộ vẫn còn khá xa lạ với nhiều nhà quản lý, nó vẫn chưa được các DN Việt Nam chú trọng đúng mức, chưa hiểu hết ý nghĩa thực tiễn, chưa được đưa vào sử dụng có hiệu quả trong các DN Việt Nam.

Hiện nay, Việt Namđã và đang hội nhập vào khu vực và thế giới, là thành viên của các tổ chức quốc tế như AFTA, ASEAN, APEC… và mới chính thức gia nhập WTO, nền kinh tế thị trường phát triển mạnh, sự cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt, các DNluôn phải đứng trước các cơ hội và thách thức Để tận dụng các cơ hội và đối phó với các khó khăn đòi hỏi bản thân mỗi DN phải nỗ lực khẳng định vị trí của mình, không chỉ bằng các chiêu thức giá cả, chất lượng sản phẩm, dịch vụ… mà còn cần thiết phải có một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu Điều này cho thấy sự cần thiết của KTNB ngày càng trở nên rõ rệt hơn Để hoạt động có hiệu quả hơn các DN Việt Nam cần phải chú trọng hơn nữa đến việc thiết lập và đưa vào hoạt động bộ phận KTNB.

Đối với TCT Khoáng sản – TKV cũng vậy, là một thành viên của Tập đoàn Công nghiệp Than -Khoáng sản Việt Nam, quản lý nhiều công ty con với các loại hình đa dạng: Công ty phụ thuộc, công ty CP, công ty TNHH một thành viên … phân bố rộng khắp trên cả nước, TCT cũng đã nhận thấy sự cần thiết của KTNBtrong công tác quản lý và đã thành lập bộ phận KTNB Tuy nhiên bộ phận KTNBcủa TCT mới

được thành lập một năm nay, cơ cấu còn sơ sài và chưa được định hình rõ ràng, hoạt động trong phạm vi hẹp, chưa thể hiện được vai trò của mình.

Nhận thấy vấn đề này đang khá bức xúc tại TCTKhoáng sản - TKV, tôi đã

chọn Đề tài: “Hoàn thiện tổ chức KTNB tại TCTKhoáng sản - TKV” làm Luận

văn thạc sỹ của mình

2 Mục đích nghiên cứu của Đề tài

Đề tài nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB tại TCT Khoáng sản - TKV từ khi thành lập bộ phận KTNB tới nay, từ đó đề xuất các kiến nghị và giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB tại TCTKhoáng sản - TKV.

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là tổ chức KTNB tại TCT Khoáng sản - TKV

Phạm vi nghiên cứu của Đề tài: tổ chức KTNB tại TCTKhoáng sản - TKV từ khi thành lập tháng 05/2006 đến tháng 6/2007, với dẫn chứng cụ thể tạimột số đơn vị thành viên đã được KTNB.

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài được nghiên cứu theocác phương pháp luận của phép biện chứng duy vật, các phương pháp chung của logic học, phương pháp hệ thống chọn lọc, tổng hợp và phân tích làm rõ đối tượng nghiên cứu.

5 Đóng góp của Đề tài

Đề tài làm rõ những đặc điểm về tổ chức hoạt động kinh doanh, hoạt động quản lý tài chính để phân tích thực trạng tổ chức KTNB tại TCT Khoáng sản - TKV.Trên cơ sở kết hợp lý luận cơ bản với việc mô tả và phân tích thực tiễn tổ chức KTNB tại TCTKhoáng sản - TKV, Đề tài đưa ra những kiến nghị, đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB tạiTCTKhoáng sản – TKV.

6 Kết cấu của Luận văn:

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, Luận văn gồm 3 chương:- Chương 1: Lý luận chung về tổ chức KTNB trong DN

- Chương 2: Thực trạng tổ chức KTNB tại TCTKhoáng sản - TKV

- Chương 3: Nguyên tắc và giải pháphoàn thiện tổ chức KTNB tại TCT Khoáng

sản - TKV

Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế IFAC: “ Kiểm toán nội bộ là một hoạt động đánh giá được lập ra trong một đơn vị kế toán như là một loại dịch vụ cho đơn vị đó, có chức năng kiểm tra, đánh giá và giám sát tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ”.

Theo định nghĩa của Hiệp hội KTV nội bộ (IIA): “KTNB là một hoạt động đảm bảo và tư vấn mang tính độc lập, khách quan được thiết lập nhằm tăng thêm giá trị và cải thiện cho các hoạt động của tổ chức KTNB giúp cho tổ chức hoàn thành mục tiêu trong việc đưa ra một cách tiếp cận có hệ thống và kỷ cương nhằm đánh giá và cải thiện tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro kiểm soát và giám sát”

Như vậy có thể nói Kiểm toán nội bộ là hoạt động kiểm tra, rà soát, đánh giá một cách độc lập, khách quan đối với hệ thống kiểm tra, kiểm soát của DN; đánh giá độc lập về tính thích hợp và sự tuân thủ các chính sách, thủ tục, quy trình đã được thiết lập trong DN, thông qua đó đưa ra các kiến nghị, tư vấn nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động của các hệ thống, các quy trình, quy định, góp phần đảm bảo

DN hoạt động an toàn, hiệu quả và đúng pháp luật Tất cả các hoạt động này được thực hiện bởi một bộ phận do chính DN tổ chức.

1.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của KTNB

1.1.2.1 Chức năng của KTNB

Chức năng chủ yếu của KTNB bao gồm: Kiểm tra, xác nhận và đánh giá sự đầy đủ và hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức và chất lượng hoạt động trong quá trình thực hiện nhiệm vụ được giao.

- Kiểm tra tính phù hợp, độ tin cậy và chính xác của các thông tin tài chính và phi tài chính có thể định lượng được thuộc tất cả các hệ thống và hoạt động của DN.

- Kiểm tra sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, các nguyên tắc, chính sách, chế độ nghị quyết, nghị định của Nhà nước và DN.

- Kiểm tra tính hiệu quả, hiệu lực của các hoạt động SXKD và việc sử dụng hợp lý các nguồn lực.

- Kiểm tra, xác nhận chất lượng và độ tin cậy của các thông tin Các thông tin

tài chính và phi tài chính phát sinh từ mọi hoạt động và hành vi quản lý của DN KTNB có nhiệm vụ phải kiểm tra, xác nhận tính xác thực của tất cả các thông tin này Qua đó, lãnh đạo DN và các đối tượng quan tâm đến kết quả hoạt động của DN có thể đánh giá được tình hình thực tế của DN.

- Kiểm tra sự tuân thủ các chính sách, chế độ, các quy định, kế hoạch và thủ tục hiện hành KTNB kiểm tra toàn bộ các khâu, các bước trong quá trình hoạt động,

kinh doanh của DN để đánh giá mức độ tuân thủ đối với các quy chế, thủ tục, chính sách và quy định của Nhà nước mà DN cần tuân theo KTNB có thể đánh giá và tham mưu cho lãnh đạo DN về tính hợp lý và sự ưu việt của các quy chế và thủ tục kiểm soát của các chính sách, các kế hoạch hoạt động góp phần tăng cường tính hiệu lực, hiệu quả trong các quyết định của lãnh đạo DN đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN.

- Kiểm tra các phương thức đảm bảo an toàn cho tài sản của DN Để đảm bảo

an toàn cho tài sản của DN, KTNB cần kiểm tra sự hiện diện của các tài sản đó qua việc kiểm kê tài sản thực tế, kiểm tra hệ thống quản lý công nợ, hệ thống kho bãi, hệ thống phòng cháy chữa cháy, hệ thống lưu trữ, bảo quản thông tin (thông tin về tài chính, thống kê, thông tin về chiến lược, kế hoạch SXKD …) Thông qua việc kiểm tra, KTNB giúp cho lãnh đạo DN hoàn thiện các quy chế kiểm soát, kịp thời có các giải pháp thực tế để đảm bảo an toàn cho tài sản của DN.

- Đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ và hiệu quả hoạt động của các nguồn lực

Thông qua việc kiểm tra các bộ phạn trong DN, KTNB đánh giá việc thực hiện các nhiệm vụ giao cho các bộ phận, cá nhân có phù hợp và được hoàn thành đúng kế hoạch, mục tiêu đề ra hay không Đồng thời kiểm tra xem các nguồn lực có được sử dụng có hiệu quả hay không Từ đó KTNB đưa ra những ý kiến tham mưu cho ban lãnh đạo DN có những điều chỉnh và quyết định kịp thời, chính xác.

Như vậy, có thể thấy KTNB có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý của DN: KTNB giúp DN sớm phát hiện, ngăn chặn và xử lý các hành vi tiêu cực trong quản lý và điều hành; góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản và các nguồn lực trong DN; nâng cao hiệu quả hoạt động và quản lý; chống tham ô lãng phí và góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của DN.

1.1.3 Đối tượng của Kiểm toán nội bộ

Hoạt động KTNB nhằm mục đích xác minh và bày tỏ ý kiến về tình hình tài chính kế toán và hiệu quả các hoạt động trong DN, do vậy đối tượng của KTNB là thực trạng tài chính cùng hiệu quả, hiệu năng của các nghiệp vụ, hay các dự án cụ thể

trong DN Trong đó, thực trạng hoạt động tài chính được coi là đối tượng chung của KTNB, còn tài liệu kế toán, thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính, hiệu quả và hiệu năng là các đối tượng cụ thể của KTNB.

- Hoạt động tài chính là hoạt động dùng tiền để giải quyết các mối quan hệ kinh tế trong đầu tư, trong kinh doanh, trong phân phối và thanh toán nhằm đạt được lợi ích kinh tế xác định Hoạt động tài chính phải tuân theo những nguyên tắc cơ bản sau: phải có kế hoạch; phải đảm bảo tiết kiệm và có lợi; phải đảm bảo tuân thủ pháp luật và thể lệ tài chính Trong quan hệ với tính xác định của thông tin thu thập được, thực trạng của hoạt động tài chính gồm hai phần: một phần được phản ánh trong tài liệu kế toán và phần còn lại chưa được phản ánh trong tài liệu này KTV nội bộ sẽ sử dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp để xác minh và đưa ra những đánh giá về thực trạng hoạt động tài chính của DN.

- Tài liệu kế toán, trước hết là các bảng khai tài chính, là đối tượng trực tiếp và thường xuyên của mọi cuộc kiểm toán Trong cơ chế thị trường, tài liệu kế toán không chỉ là cơ sở để tổng kết các chỉ tiêu ở phạm vi rộng hơn, cũng không chỉ để kiểm tra, lưu trữ tài liệu và bảo vệ tài sản mà còn là cơ sở cho mọi người quan tâm ra các quyết định về quản lý, về đầu tư, về thanh toán, phân phối… đồng thời nhu cầu về chất lượng của tài liệu kế toán cũng tăng lên Do vậy, đối tượng của kiểm toán thuộc phạm vi tài liệu kế toán bao gồm: tính hiện thực của các thông tin kế toán; tính hợp pháp của các biểu mẫu, của trình tự lập và luận chuyển các tài liệu này; tính hợp lý của các đối tượng kế toán phù hợp với nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh; tính pháp lý trong việc thực hiện các luật pháp, chuẩn mực và chế độ kinh tế tài chính.

- Thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính: trong DN, tài sản biểu hiện dưới nhiều hình thái vật chất khác nhau với yêu cầu về quy cách, phẩm chất, bảo quản, bảo dưỡng… khác nhau, lại được lưu trữ trên nhiều kho, bãi khác nhau do những người khác nhau quản lý Cùng với sự phát triển của hoạt động SXKD, quy mô tài sản thay đổi thì sự cách biệt giữa người sở hữu với người bảo quản và sử dụng tài sản tăng lên, khả năng có sự cách biệt giữa tài sản với sự phản ánh của nó trong thông tin kế toán Điều này đòi hỏi phải đặt thực trạng tài sản vào đối tượng của kiểm toan Do tài

sản của DN thường xuyên vận động, quá trình vận động này được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể nên khi tiến hành kiểm toán thì kiểm toán các phần hành cơ bản sau: các nghiệp vụ về tiền mặt (thu, chi, tồn quỹ); về thanh toán (các khoản vay, nợ, phải thu, phải trả); về tài sản cố định (đầu tư, xây dựng, mua sắm); về hàng hoá (bảo quản, sử dụng); về kinh doanh (mua, bán, sản xuất); về tài chính (tạo vốn, phân phối lợi nhuận)… Tuỳ theo điều kiện và nhu cầu cụ thể mà KTV nội bộ có thể lược bỏ, tách riêng hay sáp nhập các loại nghiệp vụ cơ bản trên để có được những phần hành kiểm toán phù hợp.

- Hiệu quả và hiệu năng: Theo quan điểm truyền thống, toàn bộ đối tượng của kiểm toán là tài liệu kế toán, thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính Nhưng theo quan điểm hiện đại, đối tượng kiểm toán còn bao gồm cả hiệu quả và hiệu năng Đây là đối tượng mới của kiểm toán, xuất phát từ những đòi hỏi thực tế của quản lý trong điều kiện quy mô kinh doanh ngày càng mở rộng mà nguồn lực ngày càng giới hạn, cạnh tranh ngày càng gay gắt, để tiết kiệm chi phí, thắng thế trong cạnh tranh… vấn đề hiệu quả, hiệu năng đã được đặt ra cho từng nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong DN.

Tóm lại, đối tượng chung kiểm toán nói chung, KTNB nói riêng là thực trạng hoạt động tài chính và hiệu quả thực hiện các hoạt động, chương trình hay dự án trong DN Có thể phân chia đối tượng đó thành các đối tượng cụ thể khác nhau như: tài liệu kế toán, thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính, hiệu quả, hiệu năng của các nghiệp vụ, chương trình, dự án để đạt mục tiêu kiểm toán.

1.1.4 Phân loại KTNB

1.1.4.1 Phân loại KTNB theo đối tượng cụ thể

Phân theo đối tượng cụ thể, kiểm toán nói chung, KTNB nói riêng được phân thành: kiểm toán BCTC, kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán liên kết.

Kiểm toán BCTC: Kiểm toán BCTC do KTNB thực hiện là việc kiểm tra, xác nhận BCTC và báo cáo quản trị đã lập so với những chuẩn mực chung của kế toán đã được chấp nhận, các quy định và thủ tục quản lý của từng khâu công việc, của từng biện pháp trong hệ thống kiểm soát nội bộ của DN để kết luận về tính trung thực của

thông tin trong các BCTC cùng tính pháp lý của biểu mẫu chứa đựng các thông tin đó.

Công việc kiểm toán BCTC bao gồm: Kiểm tra xác nhận tính trung thực, khách quan, đầy đủ và tin cậy của các số liệu, tài liệu của BCTC của DN và các đơn vị thành viên; Kiểm tra việc tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán, chế độ chính sách tài chính, kế toán, thuế trong quá trình hạch toán và lập báo cáo; Thông qua KTNB phát hiện những tồn tại, yếu kém, sơ hở, gian lận trong quản lý, trong bảo vệ tài sản của các bộ phận, các đơn vị đẻ tư vấn cho ban lãnh đạo các biện pháp khắc phục; Kiểm tra, đánh giá độ tin cậy của các thông tin do kế toán cung cấp thông qua BCTC, đưa ra những kiến nghị, tư vấn cho lãnh đạo DN về công tác kế toán tài chính, công tác quản lý và điều hành có hiệu quả.

Kiểm toán nghiệp vụ: là việc thẩm tra các trình tự và các phương pháp tác nghiệp ở các bộ phận hoặc đơn vị kiểm toán theo hướng hiệu quả, hiệu lực và tính kinh tế Các tác nghiệp không chỉ giới hạn ở lĩnh vực tài chính kế toán mà còn mở rộng sang các lĩnh vực khác: đánh giá cơ cấu tổ chức, phương pháp sản xuất, nghiệp vụ sử dụng máy tính, marketing và mọi lĩnh vực quản lý khác nếu cần và có thể thực hiện được.

Kiểm toán nghiệp vụ là nhận định thành tích và hiệu quả, với ba mặt sau: Nhận định về thành tích và hiệu quả của hệ thống thông tin và phương pháp điều hành; Nhận định về kết quả sử dụng các nguồn lực; Nhận định về tính chủ động trong xây dựng dự án và sự tương xứng về điều hành, phát triển Kết quả của kiểm toán nghiệp vụ không chỉ củng cố được nền nếp tài chính kế toán mà còn nâng cao được hiệu năng và hiệu quả của hoạt động quản lý Trong tổ chức, quá trình cũng như kết quả kiểm toán của kiểm toán nghiệp vụ khó xác định thành những tiêu chuẩn, biểu mẫu như kiểm toán BCTC Hơn nữa, hiệu năng, hiệu quả của nghiệp vụ khó đánh giá khách quan nên trong kiểm toán nghiệp vụ, KTV thường đưa ra các gợi ý hơn là những tường trình về hiệu quả đã đạt được để cố vấn cho công tác quản lý của DN.

Kiểm toán liên kết: Kiểm toán liên kết là sự sáp nhập hai loại kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ nhằm xác minh tính trung thực của các thông tin tài chính cùng với xác định mức an toàn của các nghiệp vụ tài chính và chất lượng của

hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời hướng vào những thành tích và hiệu quả trong đó xem xét việc thiết lập hệ thống thông tin và quản lý cũng như việc điều hành hướng tới tối ưu hoá việc sử dụng các nguồn lực Tuy nhiên, hình thức kiểm toán liên kết thường được ứng dụng tại các đơn vị công cộng hơn là tại các DN hoạt động SXKD Trong DN hoạt động SXKD, KTNB thường thực hiện hai loại hình kiểm toán là kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ.

1.1.4.2 Phân loại KTNB theo phạm vi kiểm toán

Theo phạm vi kiểm toán thì KTNB có kiểm toán toàn diện và kiểm toán chuyên đề

Kiểm toán toàn diện là hoạt động kiểm toán nhằm vào toàn bộ hoạt động kế toán tài chính, SXKD… của DN với mục đích xem xét sự chính xác của tài liệu, số liệu kế toán, sự phù hợp của các biểu mẫu trong BCTC đồng thời tìm hiểu tình hình hoạt động, tình hình quản lý kinh doanh của DN.

Kiểm toán chuyên đề là hoạt động kiểm toán chỉ tập trung vào một số nghiệp vụ nhất định như: kiểm toán doanh thu, kiểm toán chi phí, lợi nhuận…

1.1.4.3 Phân loại KTNB theo chu kỳ kiểm toán

Theo tính chu kỳ của kiểm toán thì KTNB được chia thành kiểm toán thường xuyên, kiểm toán định kỳ và kiểm toán bất thường.

Kiểm toán thường xuyên là việc thực hiện thẩm tra, theo dõi soát xét liên tục các hoạt động kế toán, hoạt động quản lý, kinh doanh một cách thường xuyên để đảm bảo phát hiện nhanh chóng, kịp thời các sai phạm, từ đó có các biện pháp ngăn chặn, phòng ngừa hữu hiệu.

Kiểm toán định kỳ là việc thực hiện kiểm toán theo một thời gian nhất định như kiểm toán BCTC hàng tháng, quý hoặc năm, từ đó đưa ra những nhận xét, đánh giá về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của DN.

Kiểm toán bất thường là việc thực hiện các cuộc kiểm toán không dự định, theo yêu cầu của ban lãnh đạo DN khi trong DN có những vấn đề nảy sinh cần phải được kiểm tra ngay.

1.1.4.4 Phân loại KTNB theo thời điểm kiểm toán

Theo quan hệ về thời điểm kiểm toán với thời điểm thực hiện nghiệp vụ thì KTNB cũng phân thành kiểm toán kiểm toán phòng ngừa và kiểm toán sau hoạt động.

Kiểm toán phòng ngừa bao gồm các biện pháp phòng ngừa được áp dụng trước khi một nghiệp vụ phát sinh nhằm đảm bảo cho bộ máy nghiệp vụ hoạt động chuẩn xác và hợp thức, loại trừ các sai phạm trước hoặc ngay khi chúng xuất hiện.

Kiểm toán sau hoạt động là loại kiểm toán được thực hiện sau khi nghiệp vụ kế toán đã phát sinh nhằm xem xét mức độ trung thực, chính xác của các nghiệp vụ hoàn thành đồng thời phát hiện các vi phạm, gian lận.

Hai loại hình kiểm toán trên rất khác nhau nhưng lại hỗ trợ nhau rất hiệu quả: nhờ kiểm toán sau hoạt động, bộ phận KTNB sẽ rút ra bản chất sai phạm, gian lận có thể xảy ra từ đó xây dựng các biện pháp cho kiểm toán phòng ngừa, nhờ kiểm toán phòng ngừa, KTV nội bộ sẽ theo dõi được chặt chẽ hơn các sai phạm phát hiện trong kiểm toán sau hoạt động.

Nói chung, theo nhiều tiêu thức khác nhau, sẽ có nhiều loại hình KTNB khác nhau, vấn đề đặt ra là các KTV nội bộ phải xác định lựa chọn hoặc kêt hợp các loại hình kiểm toán khác nhau để thực hiện nhằm đạt hiệu quả cao trong cuộc KTNB.

1.1.5 Ứng dụng phương pháp kiểm toán trong KTNB

Cũng như kiểm toán nói chung, KTNB sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ trong quá trình thực hiện KTNB.

1.1.5.1 Phương pháp kiểm toán chứng từ

Phương pháp kiểm toán chứng từ được thiết kế và sử dụng nhằm mục đích sử dụng các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp Mọi kiểm tra, đánh giá đều được thực hiện dựa vào các số liệu, các thông tin trong BCTC và hệ thống kế toán của DN Trong kiểm toán chứng từ, KTV nội bộ cũng sử dụng các phương pháp cân đối, đối chiếu trực tiếp và đối chiếu lôgic.

- Phương pháp kiểm toán cân đối: là phương pháp dựa trên các cân đối kế toán và các cân đối khác để kiểm tra các mối quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành mối quan hệ cân đối đó Trước hết, KTV nội bộ kiểm tra các cân đối trong kế toán:

Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn

Tổng phát sinh Nợ = Tổng phát sinh Có

Tổng tài sản = Nguồn vốn chủ sở hữu + Tổng Nợ phải trả

Khi các mối quan hệ cân đối trên không được đảm bảo, KTV nội bộ tiến hành các soát xét, thử nghiệm, các thủ tục cần thiết để xác minh, tìm nguyên do sự mất cân bằng đó.

Để xác minh sự mất cân bằng đó, trước hết KTV nội bộ cần phải xem xét lại bản chất riêng của mối liên hệ Trong một số trường hợp, do bản thân các quy định, chế độ về kinh tế nói chung, kế toán nói riêng làm cho quan hệ này không cân bằng về lượng Thông thường trong tổ chức quản lý có các đơn vị kế toán cơ sở có liên hệ dọc theo ngành kinh tế - kỹ thuật hoặc ngành chuyên sâu quá chặt chẽ về tài chính; các đơn vị kế toán được phân cấp tài chính không đầy đủ; các đơn vị độc lập trong một ngành độc quyền mà không có quy định cụ thể về kỹ thuật kế toán tài chính thì Bảng cân đối tài sản có thể không duy trì được cân bằng về lượng Trong một số trường hợp khác, sự mất cân bằng xảy ra do lỗi về xử lý tài chính trong các đơn vị khó phân định trong việc xử lý các mối liên hệ tài chính, không xử lý triệt để về tài chính trong các trường hợp tài sản, vật tư có thất thoát hoặc thừa ra trong kiểm kê, trong kinh doanh… Hoặc sự mất cân đối này chỉ đơn giản là do lỗi của kế toán (do làm tắt, không xử lý đúng những quan hệ kinh tế mới phát sinh, sai sót khi ghi sổ, khoá sổ, lập báo cáo quyết toán …)

Dù mối quan hệ cân đối tổng quát có tồn tại hay không, kiểm toán các cân đối cụ thể vẫn phải đặt ra Trong cân đối cụ thể, phải dựa vào cân đối giữa số ghi Nợ với số ghi Có; giữa số đầu kỳ và số tăng kỳ với số cuối kỳ và số giảm trong kỳ của kế toán kép Những mối quan hệ này rất nhiều, KTV thường phải chọn mẫu ngẫu nhiên hoặc mẫu điển hình để kiểm toán, từ đó suy rộng ra cho quần thể mẫu và đưa ra kết luận.

Phương pháp đối chiếu trực tiếp: là phương pháp đối chiếu một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau Đối chiều này thường được sử dụng rất rộng rãi trong trường hợp các chỉ tiêu được hạch toán theo cùng một chuẩn mực, như sau:

- Đối chiếu giữa số cuối kỳ và số đầu năm, hoặc giữa các kỳ trên Bảng cân đối tài sản để nghiên cứu động thái của các mặt hoạt động tương ứng với chỉ tiêu đó, hoặc giữa các bộ phận tổng thể để xem xét cơ cấu, phân bố từng quần thể.

- Đối chiếu giữa số dự đoán, định mức, kế hoạch với số thực tế để đánh giá mức độ phấn đấu thực hiện các mục tiêu thể hiện trên các chỉ tiêu tương ứng.

- Đối chiếu trị số của cùng một chỉ tiêu trong cùng một thời kỳ trên các chứng từ khác nhau, chẳng hạn, chỉ tiêu lợi nhuận hay lợi nhuận còn lại trên các bảng cân đối với các sổ tổng hợp, chi tiết.

- Đối chiếu các con số của cùng một chứng từ nhưng được bảo quản, lưu trữ ở các địa điểm khác nhau Loại đối chiếu này được thực hiện phổ biến trong kiểm toán các giao dịch với ngân hàng, các khoản thu về bán hàng, chi mua hàng.

- Đối chiếu trị số của các chỉ tiêu với trị số của các yếu tố cấu thành nên chỉ tiêu đó: đối chiếu số lượng, đơn giá với số tiền trong chứng từ gốc, đối chiếu các khoản mục cấu thành tài sản hoặc nguồn vốn trong Bảng cân đối tài sản…

Phương pháp đối chiếu lôgic: là việc nghiên cứu các mối liên hệ giữa các chỉ tiêu có quan hệ với nhau, xem xét mức độ biến động tương ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song có thể có mức biến động khác nhau và theo các hướng khác nhau Chẳng hạn: biến động của lượng hàng tồn kho với biến động của lượng tiền mặt, tiền gửi hoặc các khoản phải thu, phải trả; sự tăng giảm tài sản với sự tăng giảm của các khoản tiền vay, đầu tư hoặc chi phí khấu hao, chi phí lắp đặt … Phương pháp này được sử dung phổ biến trong việc xem xét khái quát các mối quan hệ kinh tế - tài chính thuộc đối tượng kiểm toán Từ đó, KTV phát hiện những mâu thuẫn trong mức và xu hướng biến động của các chỉ tiêu có liên quan.

1.1.5.2 Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ

Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ được sử dụng khi KTV không thu thập được đầy đủ lượng thông tin cần thiết, đáng tin cậy về nội dung kiểm toán trong các chứng từ, sổ sách, dữ liệu do hệ thống kế toán cung cấp Phương pháp này bao gồm: kiểm kê, thực nghiệm và điều tra.

Phương pháp kiểm kê: là việc kiểm tra tại chỗ các loại tài sản Đây là phương pháp đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán Để đảm bảo sự tồn

tại của tài sản được phản ánh đầy đủ, chính xác trên sổ sách, công tác kiểm kê phải được thực hiện theo đúng quy trình chung từ khâu chuẩn bị đến thực hành và kết thúc kiểm kê.

- Chuẩn bị kiểm kê phải căn cứ vào mục tiêu, quy mô và thời hạn kiểm kê để bố trí lực lượng và cơ cấu nhân viên, các thiết bị đo lường phù hợp và chính xác.

- Thực hành kiểm kê phải theo đúng yêu cầu và ghi chép đầy đủ vào phiếu kiểm kê theo từng mã cân hoặc lô hàng … Các phiếu kiểm kê này sẽ trở thành chứng từ kiểm toán.

- Kết thúc kiểm kê cần có biên bản nêu rõ chênh lệch, nguyên nhân và xử lý cụ thể Biên bản được đính kèm với phiếu kiểm kê, bảng kê chênh lệch và kết quả kiểm kê.

Phương pháp điều tra: là phương pháp dùng các cách khác nhau để tiếp cận và đánh giá đối tượng kiểm toán Phương pháp này cũng được sử dụng rộng rãi trong kiểm toán: thu thập thông tin, tìm hiểu về đối tượng kiểm toán, tiếp cận với các bên liên quan, dò hỏi, phỏng vấn, thu lượm và tích luỹ dự liệu, loại dần và thu gọn đối tượng xác minh cho những vấn đề kiểm toán; xác minh bằng văn bản qua thư xác nhận của các bên có liên quan; chọn mẫu hoặc chọn điển hình các đối tượng kiểm toán, xác minh làm rõ các vấn đề cần kiểm toán Để đảm bảo hiệu quả kiểm toán, điều tra cần được kết hợp với hàng loạt kỹ thuật dự báo, dự đoán cụ thể như chi tiết, phân loại, tổng hợp đối tượng kiểm toán, chọn mẫu ngẫu nhiên hay chọn điển hình … và cả những kinh nghiệm trong việc tiếp cận, tìm hiểu những đối tượng có liên quan.

Phương pháp thực nghiệm: là việc tái diễn các hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua Phương pháp này sử dụng các thủ pháp kỹ thuật nghiệp vụ để tiến hành các phép thử để nghiên cứu, phân tích từng yếu tố cấu thành của một tài sản, một quá trình đã diễn ra nhằm xác định một cách khách quan chất lượng công việc, mức độ chi phí phù hợp Trong KTNB, sử dụng phương pháp này có thể tốn kém nhưng đôi khi lại rất cần thiết, nhờ vậy chất lượng cuộc kiểm toán có thể được đảm bảo.

Nói chung, tuỳ theo điều kiện cụ thể mà KTV nội bộ sẽ sử dụng những phương pháp kiểm toán thích hợp, có thể sử dụng riêng biệt hoặc kết hợp các phương

pháp với nhau để từ đó đưa ra được những ý kiến đánh giá chính xác về hoạt động của DN mình

1.2 Tổ chức Kiểm toán nội bộ 1.2.1 Quy trình kiểm toán nội bộ

Quy trình kiểm toán là trình tự và nội dung cụ thể của các bước công việc của cuộc KTNB nhằm giúp KTV nội bộ tập hợp được đầy đủ chứng cứ cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ.

Quy trình KTNB được xây dựng hợp lý sẽ là cơ sở để các KTV vận dụng khi thực hành kiểm toán, là điều kiện cần thiết để cuộc KTNB diễn ra đúng kế hoạch, tiến độ, sử dụng có hiệu quả nguồn nhân lực, kinh phí và điều kiện vật chất phục vụ công tác KTNB Trong DN, khách thể của KTNB là các bộ phận, các đơn vị thành viên của DN Tuỳ theo mục đích, tính chất của từng cuộc kiểm toán mà KTV nội bộ thực hiện các loại hình kiểm toán khác nhau: kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tuân thủ… hay kết hợp các loại hình kiểm toán với nhau Mỗi loại hình kiểm toán khác nhau có nội dung kiểm toán cụ thể khác nhau, nhưng đều tuân theo một quy trình KTNB chung bao gồm bốn bước: Lập kế hoạch KTNB, thực hành KTNB, kết thúc KTNB và theo dõi thực hiện sau KTNB

1.2.1.1 Lập kế hoạch KTNB

Lập kế hoạch KTNB là bước công việc đầu tiên của tổ chức công tác KTNB nhằm tạo ra tất cả tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hành KTNB Đây là công việc có ý nghĩa quyết định chất lượng KTNB.

Lập kế hoạch KTNB là việc xây dựng nội dung, thời gian, phạm vi và phương pháp KTNB trong điều kiện sử dụng có hiệu quả nguồn tài chính, số lượng và chất lượng KTV nội bộ để công việc KTNB tiến hành có hiệu quả, đúng thời hạn Lập kế hoạch KTNB gồm các bước sau: Lập kế hoạch KTNB năm, thu thập thông tin về bộ phận được KTNB, lập kế hoạch chi tiết cho từng cuộc KTNB và thiết kế chương trình KTNB.

Bước 1: Lập kế hoạch KTNB năm

Kế hoạch KTNB năm bao gồm các định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của các cuộc KTNB trong năm Bản kế hoạch này được

lập trên cơ sở đánh giá các thông tin tổng quát về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của các bộ phận, các nghiệp vụ trong DN Bộ phận hay nghiệp vụ nào có mức độ rủi ro cao hơn sẽ được đưa vào lịch KTNB năm Bản kế hoạch KTNB năm giúp KTV nội bộ dự tínhvà tổng hợp được khối lượng công việc cần thực hiện, thời gian hoàn thành và nhân lực cần thiết đối với các cuộc KTNB trong năm, nó là cơ sở để lập kế hạoch KTNB chi tiết, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả các cuộc KTNB trong năm Kế hoạch KTNB năm do người phụ trách bộ phận KTNB lập và trình ban lãnh đạo DN duyệt Để lập kế hoạch KTNB năm cần phải: - Xác định mục tiêu KTNB: là xác định những vấn đề cần đạt được sau khi công việc KTNB trong năm hoàn thành Mục tiêu này được xác định trên cơ sở yêu cầu của lãnh đạo DN.

- Xác định nội dung KTNB của năm: là các công việc lớn mà KTNB cần phải thực hiện theo từng loại hình KTNB của năm.

- Xác định phạm vi KTNB của năm: là giới hạn công việc phải thực hiện theo trọng tâm của từng nội dung KTNB như xác định số lượng các đơn vị thành viên, các bộ phận, nghiệp vụ cần phải KTNB, xác định thời kỳ KTNB đối với từng đối tưọng.

- Xác định nhân sự thực hiện KTNB: là xác định số lượng và cơ cấu KTV nội bộ tham gia thực hiện cuộc KTNB theo nguyên tắc độc lập, khách quan, phù hợp với sở trường và năng lực của KTV nội bộ.

- Chuẩn bị điều kiện vật chất cơ bản phục vụ công tác KTNB như kinh phí, các phương tiễn hỗ trợ công tác KTNB, giấy tờ liên hệ công tác, tài liệu làm căn cứ pháp lý cho cuộc KTNB…

Bước 2: Thu thập thông tin về bộ phận, đơn vị được KTNB

Trong kế hoạch KTNB năm, mục tiêu và phạm vi KTNB đã được xác định Để xây dựng kế hoạch chi tiết và thiết kế chương trình KTNB, KTV nội bộ cần phải tiến hành thu thập thông tin về bộ phận, đơn vị được KTNB, bao gồm:

- Cơ cấu tổ chức, nhiệm vụ hoạt động của bộ phận, đơn vị đó đảm nhiệm; tình hình phát triển của DN ảnh hưởng đến bộ phận, đơn vị đó; những khó khăn, vướng mắc và những thuận lợi của bộ phận; mối quan hệ của bộ phận được KTNB với các bộ phận khác trong DN.

- Thông tin về tài chính, kết quả hoạt động và tình hình hoàn thành kế hoạch SXKD của bộ phận được KTNB.

- Các quy định nội bộ của bộ phận, số lượng, trình độ, khả năng lãnh đạo của người phụ trách bộ phận…

Để có được các thông tin trên, KTV nội bộ có thể khai thác và thu thập qua các văn bản pháp lý, các quy định, các kế hoạch và báo cáo có liên quan đến bộ phận được KTNB, hoặc thông qua việc tiếp xúc, trao đổi trực tiếp với lãnh đạo và cán bộ trong bộ phận, quan sát quá trình làm việc thực tế của bộ phận hoặc sử dụng bảng câu hỏi…

Bước 3: Lập kế hoạch chi tiết cho từng cuộc KTNB

Kế hoạch chi tiết cho từng cuộc KTNB là việc cụ thể hoá kế hoạch KTNB năm của từng cuộc KTNB góp phần đảm đảo công việc KTNB được thực hiện một cách hiệu quả, đúng tiến độ Kế hoạch KTNB chi tiết cơ thể được sửa đổi trong quá trình thực hiện KTNB nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự đoán của các thủ tục KTNB.Nội dung của kế hoạch KTNB chi tiết bao gồm: - Thông tin chung về bộ phận được KTNB: các mô tả chi tiết về tình hình hoạt động, đặc điểm SXKD, tổ chức nội bộ, quy định quản lý nội bộ của bộ phận được kiểm toán.

- Xác định mục tiêu cụ thể của cuộc KTNB: mục tiêu này được xây dựng trên cơ sở mục tiêu kiểm toán năm và đặc điểm cụ thể của cuộc KTNB.

- Xác định phạm vi, đối tượng cụ thể của cuộc KTNB.

- Xác định nội dung và phương hướng áp dụng các phương pháp kỹ thuật của KTNB.

- Kế hoạch thời gian của cuộc KTNB: thời gian bắt đầu, thời gian kết thúc, thời gian tổng hợp, lập và phát hành báo cáo KTNB.

- Xác định nhân sự: dự kiến nguồn nhân lực, xem xét vấn đề thuê chuyên gia cần huy động cho cuộc KTNB.

- Kế hoạch kinh phí và các điều kiện vật chất khác phục vụ cho cuộc KTNB.Bước 4: Thiết kế chương trình KTNB

Chương trình KTNB là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV nội bộ tham gia vào công việc KTNB về mục tiêu KTNB, nội dung KTNB, lịch trình và phạm vi các thủ tục KTNB cụ thể, thời gian thực hiện ước tính cho từng phần hành KTNB Chương trình KTNB do người phụ trách đoàn KTNB lập trên cơ sở kế hoạch năm và trình người phụ trách KTNB duyệt Thiết kế được chương trình KTNB thích hợp sẽ giúp KTV nội bộ thu thập được đầy đủ bằng chứng với thời gian và chi phí hợp lý Nội dung chương trình KTNB bao gồm: - Thông tin chi tiết về đối tượng KTNB cụ thể

- Xác định các tài liệu cần thiết phải thu thập phục vụ cho cuộc KTNB- Xác định mục tiêu và hướng kiểm toán từng phần hành cụ thể.

- Xác định nội dung, thời gian thực hiện các thủ tục chi tiết đối với công việc kiểm toán từng phần hành.

- Phân công KTV nội bộ thực hiện các thủ tục phân tíchvà dự kiến thời gian hoàn thành.

1.2.1.2 Thực hành KTNB

Thực hành KTNB là quá trình thực hiện đồng bộ các công việc đã được ấn định trong trong kế hoạch, chương trình KTNB Trong giai đoạn này, các KTV nội bộ áp dụng các phương pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá các bằng chứng KTNB theo kế hoạch và chương trình đã lập Khi thực hành KTNB, các KTV nội bộ cần phải thực hiện các nguyên tắc cơ bản sau:

- Tuyệt đối tuân thủ chương trình KTNB đã được xây dựng, trong mọi trường hợp, KTV nội bộ không được tự ý thay đổi chương trình.

- Trong quá trình kiểm toán, KTV phải thường xuyên ghi chép những phát giác, những nhận định về các nghiệp vụ, con số, sự kiện nhằm tích luỹ bằng chứng, nhận định cho các kết luận KTNB và loại trừ những ấn tượng, nhận xét ban đầu không chính xác về nghiệp vụ, các sự kiện thuộc đối tượng kiểm toán.

- Định kỳ tổng hợp các kết quả kiểm toán trên các bảng tổng hợp để nhận rõ mức độ thực hiện so với khối lượng công việc chung.

- Mọi điều chỉnh về nội dung, phạm vi, trình tự kiểm toán đều phải có ý kiến thống nhất của người phụ trách đoàn KTNB.

- Kết thúc giai đoạn thực hành KTNB, KTV nội bộ cần thực hiện tập hợp, chọn lọc, phân loại các bằng chứng KTNB gốc, đánh giá, phân tích, nhận định những vấn đề thuộc nội dung kTNB để chuẩn bị cho công việc lập biên bản KTNB Ngoài ra, KTV nội bộ cần rà soát lại tài liệu KTNB, lưu giữ tài liệu của cuộc KTNB một cách khoa học và hợp lý để đảm bảo khi tài liệu làm việc được cung cấp cho một cá nhân khác không tham gia trực tiếp vào cuộc KTNB, cá nhân này vẫn có thể hiểu được trình tự KTNB và cơ sở của các nhận xét, đánh giá của KTV nội bộ.

Lập báo cáo KTNB: Báo cáo KTNB là văn bản do KTV nội bộ lập và công bố để trình bày ý kiến của mình về đối tượng được KTNB, nó là sản phẩm của cuộc KTNB và có vai trò quan trọng với quá trình quản lý hoạt động của bộ phận được KTNB.

Sau khi kết thúc cuộc KTNB, KTV nội bộ lập dự thảo báo cáo KTNB để làm việc trong nhóm, trao đổi và thống nhất nội dung với lãnh đạo của bộ phận được KTNB, sau đó mới lập báo cáo KTNB chính thức Một báo cáo KTNB thường bao gồm nội dung sau: Tiêu đề báo cáo, nơi gửi, đối tượng KTNB, nội dung công việc KTNB, kết quả KTNB, nhận xét, kiến nghị của KTV nội bộ và ngày giờ lập báo cáo, chữ ký của người lập báo cáo Báo cáo KTNB sau khi lập xong được thông qua ban lãnh đạo DN và các bên liên quan, và được lưu trữ cùng hồ sơ KTNB theo từng cuộc KTNB.

1.2.1.4 Theo dõi thực hiện kiến nghị sau KTNB

Theo dõi thực hiện kiến nghị sau KTNB là công việc tiếp theo sau khi kết thúc cuộc KTNB để đảm bảo rằng các kiến nghị được thực hiện sau KTNB Theo dõi thực hiện kiến nghị sau KTNB phải được thực hiện dưới hình thức kiểm tra thực tế và kiểm tra trên báo cáo về tình hình thực hiện kiến nghị KTNB do bộ phận được KTNB lập KTV nội bộ cần làm biên bản xem xét, đánh giá tình hình thực hiện kiến nghị KTNB giữa bộ phận được KTNB và đoàn KTNB Để theo dõi thực hiện kiến nghị sau KTNB, có thể thành lập đoàn công tác riêng biệt hoặc sử dụng đoàn KTNB được phân công KTNB trong năm trực tiếp thực hiện.

Nội dung xem xét tình hình thực hiện kiến nghị sau KTNB bao gồm:

- Đánh giá mức độ thực hiện kiến nghị của bộ phận được KTNB: bộ phận được KTNB đã thực hiện được bao nhiêu kiến nghị, chưa thực hiện được bao nhiêu kiến nghị, nguyên nhân chưa thực hiện được là do hệ thống kiểm soát nội bộ ở bộ phận được KTNB hoạt động chưa hiệu quả dẫn đến bộ phận chưa thực hiện được ngay các kiến nghị hay do cố tình không thực hiện kiến nghị của KTNB, hay do kiến nghị của KTNB nêu ra không phù hợp với tình hình thực tế của bộ phận…

- Lập báo cáo tình hình thực hiện kiến nghị sau KTNB: báo cáo này được lập sau khi kết thúc quá trình thưo dõi tình hình thực hiện kiến nghị sau KTNB, báo cáo cần nêu rõ tình hình thực hiện và các biện pháp xử lý trường hợp không thực hiện kiến nghị của KTNB.

1.2.2 Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong DN

1.2.2.1 Mô hình tổ chức bộ máy KTNB

Bộ máy KTNB là hệ thống tổ chức của các KTV do DN tự lập ra theo yêu cầu quản trị nội bộ và thực hiện nền nếp, kỷ cương quản lý Nhiệm vụ cơ bản của tổ chức bộ máy KTNB là xây dựng mô hình tổ chức bộ máy, xác định kiểu liên hệ trong từng mô hình và mối liên hệ giữa các yếu tố cơ bản cấu thành hệ thống bộ máy KTNB – KTV nội bộ.

Để tổ chức và quản lý hoạt động của bộ máy KTNB trong DN, lãnh đạo DN thiết lập bộ máy KTNB theo các tiêu chí sau:

+ Quy mô của DN

+ Phạm vi hoạt động, mức độ phân tán về địa lý

+ Năng lực, trình độ của nhân viên + Các lĩnh vực hoạt động của DN+ Yêu cầu quản lý của DN

Tuỳ theo điều kiện thực tế, mỗi DN sẽ lựa chọn một mô hình tổ chức bộ máy KTNB khác nhau sao cho phù hợp, một bộ máy KTNB có thể được tổ chức thành Phòng, ban, nhóm hoặc tổ công tác Thông thường, bộ máy KTNB được xây dựng theo các mô hình sau:

Mô hình tập trung: theo mô hình này, DN chỉ tổ chức bộ phận KTNB tại văn phòng trung tâm, không có KTV hoặc bộ phận KTNB tại các đơn vị trực thuộc Mô hình này đảm bảo tính khách quan, độc lập trong công tác kiểm toán nội bộ và thuận lợi cho việc nâng cao tính chuyên nghiệp của các KTV nội bộ Tuy nhiên, mô hình này không đảm bảo được tính nhanh chóng, kịp thời và sâu sát nên chỉ thường được tổ chức tại các DN có quy mô vừa phải, lĩnh vực hoạt động không quá phức tạp và trình độ của các KTV nội bộ đáng tin cậy.

Mô hình phân tán: theo mô hình này, DN sẽ tổ chức ngoài bộ phận KTNB tại văn phòng trung tâm, tại các đơn vị cơ sở trực thuộc sẽ bố trí các KTV nội bộ hoặc bộ phận KTNB có nhiệm vụ và quyền hạn kiểm toán giới hạn trong phạm vi các đơn vị đó Bộ phận KTNB tại văn phòng trung tâm có nhiệm vụ hướng dẫn và kiểm tra hoạt động của các KTV nội bộ, các bộ phận KTNB tại các đơn vị cơ sở Mô hình này đảm bảo sự nhanh chóng, kịp thời và sâu sát các hoạt động diễn ra tại đơn vị, nhưng lại không đảm bảo được tính khách quan, chính xác.

Mô hình hỗn hợp: Mô hình này thường được tổ chức tại các DN có quy mô lớn, lĩnh vực hoạt động phức tạp và phân bố rộng Theo mô hình này, ngoài bộ phận KTNB tại văn phòng trung tâm thì DN sẽ tổ chức các bộ phận KTNB nhỏ hơn tại các đơn vị trực thuộc theo ngành dọc Các bộ phận KTNB tại các đơn vị trực thuộc là một phần của bộ phận KTNB của văn phòng trung tâm, chịu sự quản lý và điều hành của bộ phận KTNB văn phòng trung tâm Mô hình này vừa đảm bảo được sự nhanh chóng, kịp thời và sâu sát các phát sinh trong các đơn vị vừa đảm bảo tính khách quan trong các đánh giá, kiến nghị của báo cáo KTNB.

Dù DN tổ chức bộ máy KTNB theo mô hình nào, DN cũng phải đảm bảo cho bộ phận KTNB có một vị trí độc lập, hoạt động khách quan, chỉ chịu sự điều hành

của lãnh đạo cao nhất trong DN Bộ phận KTNB có nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Lập kế hoạch KTNB hàng năm và thực hiện các hoạt động KTNB theo kế hoạch, các chính sách, quy trình và thủ tục KTNB đã được phê duyệt, đảm bảo chất lượng và hiệu quả kiểm toán.

- Kiểm tra, rà soát, đánh giá một cách độc lập, khách quan đối với tất cả các đơn vị, bộ phận, các hoạt động của DN Thông báo kịp thời cho lãnh đạo Dn biết những vấn đề có thể ảnh hưởng xấu tới hoạt động của DN và đưa ra những khuyến nghị thiết thực nhằm ngăn ngừa, khắc phục những vấn đề này.

- Đánh giá và kiến nghị các biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót, xử lý những vi phạm, đề xuất các biện pháp hoàn thiện, nâng cao hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ trong DN.

- Lập báo cáo kiểm toán nội bộ, thông báo và đệ trình kịp thời các kết quả kiểm toán nội bộ cho các bên có liên quan theo đúng các chính sách, quy trình, quy định của DN và pháp luật.

- Đảm bảo chất lượng của công tác KTNB.

- Tuyển dụng, đào tạo và bố trí sử dụng có hiệu quả các KTV nội bộ, phát huy năng lực và trình độ của các KTV nội bộ phục vụ cho công việc đạt hiệu quả.

Quyền hạn của bộ phận KTNB trong DN:

- Được trang bị đầy đủ các nguồn lực cần thiết, chủ động thực hiện các nhiệm vụ của mình theo kế hoạch đã được phê duyệt.

- Được cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin, tài liệu, hồ sơ cần thiết cho công tác KTNB.

- Được tiếp cận, xem xét tất cả các quy trình nghiệp vụ, các tài sản và tiếp cận, phỏng vấn tất cả các cán bộ, nhân viên trong DN khi thực hiện KTNB.

- Được giám sát, đánh giá, theo dõi các hoạt động sửa chữa, khắc phục, hoàn thiện của các đơn vị, bộ phận đối với các vấn đề mà KTV nội bộđã ghi nhận và có khuyến nghị.

Trách nhiệm của bộ phận KTNB:

- Bảo mật tài liệu, thông tin theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

- Chịu trách nhiệm trước lãnh đạo DN về kết quả công việc KTNB, về những đánh giá, kết luận, kiến nghị, đề xuất trong các báo cáo KTNB.

- Theo dõi kết quả thực hiện các kiến nghị sau KTNB của các đơn vị, bộ phận trong DN.

1.2.2.2 Yêu cầu đối với người làm công tác KTNB

Những nhân viên được phân công thực hiện công tác kiểm toán nội bộ trong DN được gọi là các KTV nội bộ Chất lượng KTNB của DN chỉ có thể đảm bảo bởi những KTV nội bộ có trình độ, năng lực và tư cách đạo đức phù hợp với công việc.

Bộ phận KTNB trong DN có thể được tổ chức thành các phòng, ban hoặc nhóm, tổ công tác, gồm các trưởng phòng, phó trưởng phòng (nếu có) KTNB, nhóm trưởng hoặc tổ trưởng tổ KTNB đứng đầu và các KTV nội bộ.

Trưởng bộ phận KTNB là người ký, chịu trách nhiệm trước lãnh đạo DN và

pháp luật về báo cáo KTNB, có nhiệm vụ và quyền hạn sau:

- Chủ động xây dựng kế hoạch và lập chương trình KTNB hàng năm trình lãnh đạo DN phê duyệt.

- Tổ chức các cuộc KTNB trong DN theo nhiệm vụ, kế hoạch đã được phê duyệt và các cuộc KTNB đột xuất được giao.

- Quản lý, bố trí, phân công công việc cho các KTV nội bộ và thực hiện cá biện pháp đào tạo, huấn luyện KTV nội bộ, đảm bảo không ngừng nâng cao trình độ và năng lực công tác của KTV nội bộ và bộ máy KTNB Đề xuất với lãnh đạo DN về việc đề bạt, bổ nhiệm, khen thưởng, kỷ luật đối với KTV nội bộ.

- Báo cáo lãnh đạo DN khi phát hiện các vấn đề yếu kém, tồn tại, các sai phạm trong DN, kiến nghị và đề xuất thay đổi về chính sách, đường lối, quy định trong DN nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý và điều hành DN.

- Theo dõi việc thực hiện các kiến nghị sau KTNB, lập và gửi các báo cáo KTNB cho lãnh đạo DN và các bên hữu quan.

Đối với các KTV nội bộ thì tuỳ theo lĩnh vực, yêu cầu của DN, hoặc theo pháp

luật có những quy định cụ thể khác nhau, nhưng nhìn chung KTV nội bộ phải là những người có các tiêu chuẩn sau:

- Là người có phẩm chất trung thực, ý thức chấp hành pháp luật và sự nhìn nhận khách quan.

- Có kiến thức, hiểu biết chung về pháp luật, về kế toán tài chính, quản trị kinh doanh.

- Có bằng cấp các chuyên ngành phù hợp, có kiến thức đầy đủ và luôn được cập nhật về các lĩnh vực được giao thực hiện KTNB.

- Có khả năng thu thập, phân tích, đánh giá và tổng hợp thông tin, có kiến thức và kỹ năng về KTNB Đồng thời phải đáp ứng được các yêu cầu riêng của DN.

KTV nội bộ do lãnh đạo DN trực tiếp bổ nhiệm và miễn nhiệm theo đề nghị của trưởng bộ phận KTNB KTV nội bộ đã bị bãi nhiệm do vi phạm kỷ luật không được bổ nhiệm lại, KTV nội bộ tuyệt đối không được đảm đương các công việc khác trong điều hành, quản lý DN KTV nội bộ có trách nhiệm và quyền hạn sau:

- Thực hiện nhiệm vụ KTNB theo sự phân công của trưởng bộ phận KTNB, chịu trách nhiệm về chất lượng, tính trung thực và hợp lý của báo cáo kiểm toán nội bộ trong phần việc mình thực hiện.

- Trong quá trình thực hiện KTNB, KTV nội bộ phải tuân thủ luật pháp, các nguyên tắc và chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán, các chính sách, chế độ của Nhà nước và tuân thủ các thủ tục, quy trình KTNB đã được lập.

- Có quyền yêu cầu các bộ phận, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ cho công tác kiểm toán.

- Được nêu các ý kiến đánh giá, đề xuất kiến nghị giải pháp, các ý kiến tư vấn cho việc cải tiến, hoàn thiện công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN.

Trong công việc, KTV nội bộ thì cần phải thực hiện và duy trì các quy tắc đạo đức nghề nghiệp sau:

- Trung thực: KTV nội bộ phải thực hiện công việc của mình một cách trung thực, cẩn trọng và có trách nhiệm; tuân thủ pháp luật và thực hiện nội dung công việc công khai theo quy định của pháp luật và nghề nghiệp; không chủ tâm liên quan đến bất kỳ hoạt động bất hợp pháp nào, hoặc tham gia những hoạt động gây mất uy tín

đối với nghề nghiệp KTV nội bộ hoặc đối với DN; luôn tôn trọng và phấn đấu đóng góp có hiệu quả cho những mục tiêu chính đáng và hợp pháp của DN.

- Khách quan: KTV nội bộ phải thể hiện tính khách quan nghề nghiệp ở mức độ cao nhất trong quá trình thu thập, đánh giá và truyền đạt thông tin về hoạt động hoặc các quy trình, hệ thống đã và đang được kiểm toán KTV nội bộ cần đưa ra đánh giá một cách công bằng về tất cả các vấn đề liên quan và không bị ảnh hưởng bởi quyền lợi riêng, hoặc bởi bất kỳ áp lực nào khi đưa ra nhận xét, đánh giá của mình.

- Bảo mật: KTV nội bộ cần tôn trọng giá trị và quyền sở hữu của thông tin nhận được, không được tiết lộ thông tin mà không được phép trừ khi có nghĩa vụ phải tiết lộ thông tin theo quy định của pháp luật.

- Trách nhiệm: KTV nội bộ phải luôn có ý thức trách nhiệm cao, phấn đấu học hỏi, áp dụng các kiến thức, kinh nghiệm và kỹ năng có được để thực hiện công việc KTNB một cách có hiệu quả.

1.3 Kinh nghiệm tổ chức kiểm toán nội bộ ở Việt Nam và trên thế giới 1.3.1 Lịch sử hình thành và phát triển KTNB

KTNB là một loại hình của kiểm toán nói chung Tuy hoạt động kiểm toán đã xuất hiện từ rất lâu, song khái niệm KTNB thì ra đời muộn hơn rất nhiều Các yếu tố của KTNB dù đã có từ lâu trong các DN nhưng mãi đến năm 1940 khi các DN có quy mô lớn hình thành thì mới xuất hiện khái niệm đầy đủ về KTNB Từ khi ra đời, KTNB đã thể hiện vai trò quan trọng trong công tác quản lý, đối với các DN thì KTNB được coi như một công cụ quản lý hiệu quả, giúp lãnh đạo DN giám sát được toàn bộ hoạt động của DN mình; đối với cơ quan Nhà nước thì nó giúp kiểm tra, kiểm soát hiệu quả hoạt động của các đơn vị công.

Cùng với sự lớn mạnh của các DN, tầm quan trọng của KTNB cũng thể hiện ngày càng rõ rệt hơn KTNB ra đời trước tiên ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển như Mỹ, Pháp; bộ phận KTNB được xây dựng đầu tiên tại các ngân hàng, các công ty đa quốc gia, các tổ chức thuộc thị trường chứng khoán Tại một số quốc gia, cơ quan lập pháp đã sớm đưa ra những văn bản pháp luật nhằm tạo hành lang pháp lý để tạo điều kiện cho KTNB hoạt động và phát triển.

Tại Mỹ, năm 1941, Viện kiểm toán nội bộ IIA đã ra đời tại Newyork với 25 thành viên để nghiên cứu, đào tạo, bồi dưỡng và cấp chứng chỉ cho các KTV nội bộ; chính phủ Mỹ không can thiệp vào việc xác định bộ máy KTNB của DN và cũng không bắt buộc đối với các DN, ban lãnh đạo DN dựa vào các chuẩn mực KTNB của Viện KTNB Mỹ ban hành để thiết lập và vận hành bộ máy KTNB của mình.

Tại Pháp, năm 1960 các chức năng của KTNB đã được định nghĩa khá đầy đủ Năm 1965, Pháp thành lập Hội KTV nội bộ, đến năm 1973 trở thành Viện nghiên cứu của KTV và KTV nội bộ của Pháp; chính phủ Pháp cũng không có bất cứ can thiệp nào vào việc xây dựng bộ máy KTNB của DN, trong các DN, bộ phận KTNB chịu sự quản lý, điều hành trực tiếp của lãnh đạo DN.

Tại các nước Châu Á, KTNB ra đời muộn hơn nhiều so với Mỹ và Châu Âu: nó xuất hiện vào những năm 80 của thế kỷ 20 và đã phát triển khá nhanh Ở Việt Nam, KTNB xuất hiện muộn hơn vào năm 1997, khi các Tổng công ty 90, 91 được hình thành, nhu cầu và điều kiện cần thiết cho việc thiết lập KTNB xuất hiện Hoạt động KTNB được chính thức triển khai từ tháng 10/1997 trên cơ sở Nghị định 59/CP ngày 03/10/1996 của Chính phủ và Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 của Bộ tài chính ban hành Quy chế KTNB Đây là những văn bản pháp lý đầu tiên làm cơ sở cho các DN nhà nước triển khai KTNB, còn các DN tư nhân thì chưa bị bắt buộc thực hiện KTNB Khi nền kinh tế thị trường đã phát triển hơn, nhu cầu KTNB trở nên rõ rệt hơn tại các DN Việt Nam, chính phủ đã ban hành thêm Thông tư số 52/TT-BTC ngày 16/4/1998 và Thông tư số 171/TT-BTC ngày 22/12/1998 để hướng dẫn chi tiết việc thực hiện các quy chế KTNB Tuy hệ thống các văn bản về KTNB ở Việt Nam còn chưa được đầy đủ song đó cũng là cơ sở để KTNB được triển khai thực hiện và phát huy vai trò thực tiễn trong các DN.

Hoạt động KTNB được hình thành do nhu cầu quản lý khách quan của DN và nó đã phát triển theo ba khía cạnh: KTNB như một tổ chức, KTNB như một chức năng và KTNB như một nghề nghiệp.

+ Sự phát triển của KTNB như một tổ chức được đánh giá qua ba giai đoạn: Trong giai đoạn đầu các chức năng của KTNB đã được công nhận rải rác ở vài nơi và việc kiểm tra do bản thân chủ sở hữu hoặc lãnh đạo DN trực tiếp thực hiện; Giai đoạn

tiếp theo tuy chưa thực hiện rộng rãi nhưng các chức năng và sự đánh giá của KTNB đã được công nhận chính thức trong nhiều DN; Giai đoạn thứ ba, KTNB đã được coi trọng và trở thành một bộ phận độc lập chịu sự điều hành trực tiếp của lãnh đạo DN.

+ Sự phát triển của KTNB như một chức năng thể hiện qua việc mở rộng chức năng từ lĩnh vực tài chính sang các lĩnh vực khác Ban đầu, lãnh đạo DN sử dụng KTNB để tập trung vào việc kiểm tra, đánh giá các thông tin và hoạt động về tài chính kế toán Ngày nay, KTNB thực hiện việc kiểm tra, đánh giá một cách rộng rãi, bao gồm cả các thông tin tài chính, phi tài chính và các hoạt động khác của DN.

+ Sự phát triển của KTNB như một nghề nghiệp thể hiện qua mức độ “xã hội hoá” nghề nghiệp của KTNB: Hoạt động KTNB đã và đang được công nhận và chấp thuận ở nhiều nơi Hoạt động KTNB được các DN tiến hành do nhu cầu quản lý, nhưng nó lại được thực hiện bởi những KTV nội bộ là những người có trình độ, kỹ năng chuyên nghiệp, và bị chi phối bởi các nguyên tắc nghề nghiệp Các hoạt động của KTNB ngày càng được chuyên nghiệp hoá, các chuẩn mực KTNB ra đời, và các KTV nội bộ thì phải qua thi tuyển, đào tạo và được cấp chứng chỉ hành nghề.

1.3.2 Kinh nghiệm tổ chức KTNB tại một số DN ở Việt Nam

KTNB hình thành và phát triển theo nhu cầu quản lý của các DN khi nền kinh tế thị trường phát triển Ở các nước phát triển trên thế giới, KTNB đã được sử dụng như là một công cụ quản lý hữu hiệu, do bản thân các DN tự thiết lập trên cơ sở các văn bản hướng dẫn của Nhà nước.

Tại Việt Nam, KTNB mới xuất hiện trong 10 năm trở lại đây khi nền kinh tế thị trường phát triển và các DN nhà nước lớn ra đời, đặc biệt là sự hình thành các tổng công ty 90, 91 Trong giai đoạn này, các DN vẫn chưa chú trọng đến KTNB, chưa khai thác được vai trò của KTNB Bộ phận KTNB chỉ được thiết lập trong các DN nhà nước theo quy định của chính phủ Việt Nam, đối với các loại hình DN khác thì không bắt buộc phải có bộ phận KTNB Tuy nhiều DN thành lập bộ phận KTNB mang tính hình thức, song cũng có một số DN đã ý thức được vai trò của KTNB trong công tác quản lý DN và đã xây dựng được một tổ chức KTNB hoạt động có hiệu quả.Tuy cơ sở hình thành và hoạt động khác nhau, song các DN khác khi tiến

hành tổ chức bộ phận KTNB tại DN mình có thể học hỏi một số kinh nghiệm của các DN này.

Kinh nghiệm tổ chức KTNB tại TCT XNK xây dựng VINACONEX: TCT XNK

xây dựng Vinaconex là một DN lớn hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, với hơn 80 đơn vị thành viên và văn phòng đại diện ở trong và ngoài nước Quy mô hoạt động lớn, các lĩnh vực SXKD của TCT rất đa dạng và phức tạp, các đơn vị thành viên phân bố rộng khắp trong và ngoài nước, công tác quản lý tại TCT cũng rất đa dạng và phức tạp Để hoạt động có hiệu quả, TCT Vinaconex đã sớm hình thành và đưa vào hoạt động bộ phận KTNB năm 1998 Trong hơn 10 năm hoạt động, bộ phận KTNB TCT Vinaconex đã phát huy được vai trò của mình trong công tác quản lý của TCT Hiện nay, bộ phận KTNB của TCT được tổ chức thành một phòng KTNB độc lập, tổ chức theo mô hình hỗn hợp, vừa có phòng KTNB tại TCT vừa có bộ phận KTNB tại các đơn vị thành viên, các KTV nội bộ đều là những người có trình độ, được đào tạo bài bản, có kinh nghiệm nên công tác KTNB được thực hiện tốt và phát huy đựoc hiệu quả cao Hoạt động KTNB tại TCT bao gồm nhiều mặt: kiểm toán BCTC, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tuân thủ… bao quát được các mặt hoạt động chính trong TCT.

Kinh nghiệm tổ chức KTNB tại TCT Sông Đà: TCT Sông Đà cũng là một DN

nhà nước lớn hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, với nhiều đơn vị thành viên phân bố rộng khắp trong cả nước TCT Sông Đà là một trong những DN có tổ chức KTNB khá hoàn thiện Bộ phận KTNB của TCT Sông Đà được thành lập từ năm 1997, ngay sau khi các văn bản hướng dẫn của Nhà nước được ban hành Cùng với quá trình phát triển của TCT, bộ phận KTNB cũng phát triển và ngày càng hoàn thiện Bộ phận KTNB của TCT Sông Đà có quy chế KTNB chặt chẽ, thực hiện nhiều loại hình KTNB: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán tài chính với các quy trình KTNB được xây dựng khá hoàn thiện Hiện nay, bộ phận KTNB của TCT Sông Đà đã phát triển thành một Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tài chính kế toán hoạt động rất hiệu quả.

Kinh nghiệm tổ chức KTNB tại TCT dầu khí Việt Nam: TCT dầu khí Việt Nam

là một tổng công ty 91 được xếp hạng đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí với hơn 50 công ty thành viên và 80 chi nhánh lớn hoạt

động trên cả nước.Tổng sản lượng khai thác hàng năm đạt trên 20 triệu tấn quy dầu, XK dầu thô năm 2007 lên tới 15,72 triệu tấn, kim ngach XK đạt 8,8tỷ USD Hoạt động đầu tư phát triển hạ tầng công nghiệp của TCT chiếm tới hàng tỷ USD Tốc độ và khối lượng vốn luân chuyển lớn, cơ cấu hoạt động phức tạp Sớm nhận thức được vai trò của KTNB trong công tác quản lý, tháng 2/1999, TCT dầu khí Việt Nam đã thành lập và đưa vào hoạt động phòng KTNB Ban đầu, lãnh đạo TCT lấy bộ phận KTNB làm nòng cốt xây dựng phòng KTNB TCT, sau đó dần dần phát triển các bộ phận KTNB tại các đơn vị thành viên Do khối lượng công việc nhiều, KTNB TCT dầu khí Việt Nam chủ yếu thực hiện các cuộc kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ, còn kiểm toán BCTC thì thuê kiểm toán độc lập thực hiện Sự kết hợp giữa KTNB và kiểm toán độc lập đem lại hiệu quả khá thiết thực trong công tác quản lý của TCT.

Nói chung, mỗi DN khác nhau sẽ xây dựng một bộ phận KTNB khác nhau phù hợp với điều kiện riêng của mình, nhưng đều tiến tới một mục tiêu là trợ giúp lãnh đạo DN tăng cường hiệu lực quản lý, tăng hiệu quả và hạn chế tới mức thấp nhất các tổn thất, rủi ro trong SXKD của DN.

Các DN trên đều là những TCT nhà nước, có quy mô hoạt động lớn, độ phân tán rộng, lĩnh vực SXKD đa dạng, cơ cấu quản lý hoạt động phức tạp, kinh nghiệm tổ chức KTNB của các DN này sẽ rất cần thiết và hữu dụng đối với một DN có nhiều điểm tương đồng như TCT Khoáng sản – TKV.

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠITỔNG CÔNG TY KHOÁNG SẢN – TKV

2.1 Tổng quan về Tổng công ty Khoáng sản - TKV

2.1.1 Sự hình thành và phát triển của TCTKhoáng sản - TKV

Việt Nam là một quốc gia giàu tiềm năng tài nguyên khoáng sản, do vậy ngành công nghiệp khai thác và chế biến khoáng sản đã hình thành từ các thời đại phong kiến và đến nay phát triển ngày càng mạnh.

Đầu thế kỷ thứ XIX, nước ta đã có khoảng 150 mỏ khoáng sản ở các vùng như Lào Cai, Yên Bái, Thái Nguyên, Thanh Hoá, Nghệ Tĩnh … được khai thác với các loại khoáng sản chủ yếu như: đồng, chì, kẽm, thiếc, sắt, lưu huỳnh, bô xít … Trong thời kỳ này, việc khai thác còn rất thủ công, dựa vào sức người là chính nên quy mô và sản lượng khai thác còn ít, chủ yếu phục vụ cho nhu cầu sản xuất nông cụ và vũ khí Đến thời kỳ Pháp thuộc, tuy số lượng các mỏ khai thác đã tăng lên khoảng 300 mỏ với trên 20 loại khoáng sản khác nhau, sản lượng khai thác tăng lên nhưng việc khai thác vẫn rất thủ công, thợ mỏ bị bóc lột sức lao động thậm tệ, khoáng sản khai thác được bị thực dân Pháp vơ vét.

Sau khi miền Bắc giành được độc lập, từ những năm 1955 - 1985, Việt Nam đã hợp tác với các nước xã hội chủ nghĩa như Liên Xô, Trung Quốc … để đầu tư khai thác và chế biến khoáng sản, phục vụ cho giai đoạn đầu của quá trình công nghiệp hoá đất nước Thời gian này, có khoảng 700 mỏ trên cả nước được đưa vào khai thác với trên 40 loại khoáng sản khác nhau Công nghệ khai thác, tuyển khoáng và luyện kim tuy có được cải tiến nhưng năng suất và hiệu quả khai thác vẫn rất thấp; mặt khác do công tác quản lý mang tính tập trung bao cấp, kế hoạch hoá, hoạt động khai thác và chế biến khoáng sản chỉ do các đơn vị Nhà nước thực hiện nên ngành khoáng sản không khai thác được hết tiềm năng khoáng sản, không phát huy được vai trò trong công cuộc tái thiết và xây dựng đất nước.

Năm 1986, Việt Nam thực hiện công cuộc đổi mới, áp dụng chính sách mở cửa nền kinh tế đã tạo một bước ngoặt lớn để ngành khai thác khoáng sản phát triển Số lượng mỏ và chủng loại khoáng sản được khai thác đã tăng nhanh trên phạm vi cả nước như: Thái Nguyên, Lào Cai, Yên Bái, Sơn La, Quảng Ninh, Thanh Hoá, Hà Nam, Quảng Bình, Khánh Hoà, Đồng Nai, Bà Rịa – Vũng Tàu … Thời gian này, cơ chế thị trường được hình thành, các thành phần tham gia khai khoáng đa dạng hơn, bao gồm cả các DN Nhà nước, DN tư nhân, công ty TNHH, công ty CP, DN có vốn đầu tư nước ngoài … nhờ vậy, ngành khai khoáng đã phát triển khá mạnh Quy mô

và sản lượng khai thác khoáng sản tăng lên nhanh chóng, nhưng lại bị phân tán, manh mún, việc đầu tư vào chế biến sâu khoáng sản không được chú trọng, hầu hết sản phẩm khai thác được thường được xuất khẩu ở dạng thô làm giảm hiệu quả kinh tế - xã hội.Tình trạng hoạt động phân tán, manh mún xảy ra kéo dài với hầu hết các ngành kinh tế trong cả nước, nhằm khắc phục tình trạng trên và nâng cao hiệu quả kinh tế - xã hội, Nhà nước Việt Nam đã có chủ trương DN Nhà nước giữ vai trò chủ đạo trong nền kinh tế quốc dân và tổ chức sắp xếp lại các DN Nhà nước thành các TCT để tăng cường sức mạnh tài chính, nhân lực, sự tự chủ và tự chịu trách nhiệm, nâng cao hiệu quả của DN Nhà nước Theo đó, các DNNhà nước trong ngành khai khoáng cũng được quy hoạch lại thành các TCT 90 như: TCTKLM quý hiếm, TCT phát triển khoáng sản …theo Quyết định số 90/QĐ-TTg ngày 07 tháng 3 năm 1994 của Thủ tướng chính phủ về việc thành lập các TCT 90.

Trong bối cảnh đó, TCT khoáng sản Việt Nam đã được chính thức thành lập theo Quyết định số 1118/QĐ/TCCBĐT ngày 27 tháng 10 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Công nghiệp nặng theo uỷ quyền của Thủ tướng chính phủ trên cơ sở hợp nhất TCT khoáng sản quý hiếm Việt Nam và TCT phát triển khoáng sản Theo thời gian, số lượng các đơn vị thành viên của TCT khoáng sản Việt Nam tăng lên dần và có sự sắp xếp lại ngày càng hợp lý hơn Bản thân TCT tuy mới thành lập nhưng các đơn vị thành viên hầu hết đều là những DN có bề dày truyền thống hoạt động trong ngành khai thác và chế biến khoáng sản.

Đầu năm 2003, căn cứ theo Quyết định số 05/2003/QĐ-BCN ngày 13 tháng 2 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ công nghiệp,TCT đá quý và vàng Việt Nam đã được sáp nhập vào TCT khoáng sản Việt Nam.

Năm 2005, TCT khoáng sản Việt Nam trở thành thành viên của Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam theo Quyết định số:345/2005/QĐ-TTgngày 26/12/2005 của Thủ tướng chính phủ về việc thành lập Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam.

Cuối năm 2006, TCT khoáng sản Việt Namđược đổi tên thành TCT Khoáng sản – TKV theo Quyết định số 2449/QĐ-HĐQT ngày 08/11/2006 của HĐQT Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam.

Tên đơn vị: TCT Khoáng sản - TKV

Tên giao dịch quốc tế: VINACOMIN - MINERALS HOLDING CORPORATION, viết tắt là VIMICO

Trụ sở chính đặt tại: 562 Nguyễn Văn Cừ - quận Long Biên – Hà Nội

TCTKhoáng sản – TKV là một tổng công ty nhà nướchoạt động theo Luật DNnhà nước có tư cách pháp nhân, con dấu, được mở tài khoản tại kho bạc Nhà nước, các ngân hàng trong và ngoài nước theo quy định của pháp luật;có vốn và tài sản riêng, chịu trách nhiệm đối với các khoản nợ bằng tài sản của mình.TCTKhoáng sản – TKV được tổ chức và hoạt động theo điều lệ của TCT do Chủ tịch HĐQT Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam phê duyệt, với nhiệm vụ kinh doanh có lãi, bảo toàn và phát triển vốn chủ sở hữu đầu tư tại TCT và tại các DNTCT tham gia góp vốn; hoàn thành các nhiệm vụ do đại diện chủ sở hữu giao.Nhà nước sở hữu toàn bộ vốn điều lệ của TCT, đại diện sở hữu nhà nước là HĐQT Tập đoàn Công nghiệpThan – Khoáng sản Việt Nam; HĐQT TCT Khoáng sản – TKV là cơ quan đại diện trực tiếp chủ sở hữu tại TCT.

Tính đến thời điểm 22/11/2006, khi đổi tên thành TCT Khoáng sản – TKV, vốn điều lệ của TCTKhoáng sản – TKV là 719.749.730.244 đồng.

Là một tổng công ty nhà nước, TCTKhoáng sản – TKV có quyền tự chủ đối với việc sử dụng vốn và tài sản của mình nắm giữ, có quyền kinh doanh các ngành nghề đăng ký, quyền lựa chọn đối tác, quyền chủ động trong quản lý tài chính và thực hiện các nghĩa vụ của mình đối với nhà nước, đối với các công ty con, công ty liên kết đảm bảo hoạt động hiệu quả của đồng vốn, và lợi ích xã hội.

Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của TCT:

- Điều tra, khảo sát, thăm dò địa chất các loại khoáng sản.

- Khai thác các loại khoáng sản, kể cả các loại khoáng sản quý hiếm như vàng, bạch kim, bạc, đá quý và đá bán quý; các loại nguyên vật liệu sử dụng trong ngành hàng trang sức như ngọc trai, san hô …

- Tuyển luyện, gia công, chế biến các loại khoáng sản, gia công chế tác sản xuất hàng trang sức mỹ nghệ, sản xuất các mặt hàng công nghiệp, dân dụng từ khoáng sản, kim loại.

- Nghiên cứu, ứng dụng công nghệ kỹ thuật mới vào lĩnh vực thăm dò, khai thác chế biến khoáng sản, luyện kim, đá quý, vàng, ngọc trai, hàng trang sức mỹ nghệ.

- Đào tạo chuyên gia về ngọc học, công nhân kỹ thuật gia công chế tác đá quý, vàng, ngọc trai, hàng trang sức mỹ nghệ.

- Kinh doanh xuất NK các loại khoáng sản, các loại sản phẩm chế biến từ khoáng sản, đá quý, vàng, ngọc trai, hàng trang sức mỹ nghệ, các loại vật tư thiết bị phục vụ cho ngành khai thác và chế biến khoáng sản, đá quý, vàng và hàng trang sức mỹ nghệ.

- Xây lắp công trình công nghiệp mỏ - luyện kim và công trình dân dụng.

- Chế tạo, sửa chữa công cụ dụng cụ, thiết bị trong lĩnh vực khai thác tuyển luyện.- Tư vấn đầu tư và xây dựng về khai thác và chế biến khoáng sản;

- Kinh doanh dịch vụ khách sạn, cho thuê văn phòng, dịch vụ vận tải và các ngành nghề khác phù hợp với quy định của pháp luật

2.1.2Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của TCT Khoáng sản - TKV

Bộ máy tổ chức quản lý của TCT Khoáng sản- TKV được tổ chức theo mô hình Trực tuyến – Chức năng khá gọn nhẹ, linh hoạt, có sự phân cấp rõ ràng để đảm bảo tính năng động, tự chủ và sáng tạo trong kinh doanh Bộ máy quản lý bao gồm: HĐQT, Ban Kiểm soát, TGĐ, Các phó TGĐ, Kế toán trưởng và Bộ máy giúp việc (các phòng ban)

Hội đồng quản trịlà cơ quan đại diện trực tiếp của chủ sở hữu nhà nước tại

TCT có quyền quyết định mọi vấn đề liên quan đến việc xác định và thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ và quyền lợi của TCT, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền, trách nhiệm của đại diện chủ sở hữu; chịu trách nhiệm trước đại diện chủ sở hữu và pháp luật về họat động của TCT HĐQTcó 05 thành viên do HĐQT Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm: Chủ tịchHĐQT, 01 thường trực HĐQT, 01 trưởng Ban kiểm soát và 02 ủy viên HĐQT, nhiệm kỳ 5 năm.

Ban Kiểm soát có 03 thành viên thực hiện nhiệm vụ do HĐQT giao, báo cáo

và chịu trách nhiệm trước HĐQT về việc kiểm tra, giám sát hoạt động điều hành của TGĐ, bộ máy giúp việc và các đơn vị thành viên TCT trong hoạt động tài chính, chấp hành pháp luật, điều lệ TCT, các nghị quyết và quyết định của HĐQT.

Ban Giám đốc gồmTGĐ và 04 phó TGĐ TGĐ là người đại diện theo pháp

luật, điều hành họat động hàng ngàycủa TCT theo mục tiêu, kế hoạch và các nghị quyết, quyết định của HĐQT, phù hợp với Điều lệ củaTCT; chịu trách nhiệm trước HĐQT và pháp luật về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao.

Giúp việc TGĐ là 04 phó TGĐ do HĐQT quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm theo đề nghị của TGĐ: Phó TGĐ chỉ đạo điều hànhSXKD; Phó TGĐchỉ đạo về đầu tư XDCB; Phó TGĐ chỉ đạo công tác tổ chức; Phó TGĐ chỉ đạo kỹ thuật khâu luyện kim Các phó TGĐ giúp TGĐ điều hành TCT theo phân cấp và ủy quyền của TGĐ, chịu trách nhiệm trước TGĐ và pháp luật về lĩnh vực được phân công, ủy quyền.

Kế toán trưởngTCT do HĐQT quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm theo đề

nghị của TGĐ, có nhiệm vụ tổ chức thực hiện công tác kế toán của TCT, giúp TGĐ giám sát tài chính của TCT theo pháp luật về tài chính kế toán; chịu trách nhiệm trước TGĐ và pháp luật về nhiệm vụ được phân công và ủy quyền.

Bộ máy giúp việc gồm Văn phòng, các phòng, ban chuyên môn, nghiệp vụ có

chức năng tham mưu, giúp việc HĐQT, TGĐ trong quản lý, điều hành công việc Các phòng ban tại TCTgồm: Văn phòng, Phòng Tổ chức cán bộ và đào tạo, Phòng Đầu tư và phát triển, Phòng Luyện kim, Phòng cơ điện, Phòng mỏ và địa chất, Phòng kế hoạch giá thành, Phòng kinh doanh, Phòng thanh tra - Bảo vệ và KTNB, Phòng Tài chính kế toán, Phòng tuyển khoáng, Phòng quan hệ quốc tế.

Trong năm 2006: TCT hoàn thành sáp nhập vàp Tập đoàn than Việt Nam để thành lập Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam và trở thành công ty con của Tập đoàn; Hoàn thành việc chuyển đổi TCT sanghoạt động theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con theo Quyết định số 12/2006/QĐ-BCN ngày 27/4/2006 của Bộ Công nghiệp về việc chuyển TCTKhoáng sản - TKV sang hoạt động theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con.

Cũng trong năm 2006, TCT đã thực hiện thành lập mới chi nhánh TCT tại Lào Cai, chuyển đổi Xí nghiệp Mỏ tuyển đồng Sin Quyền thành Công ty Mỏ tuyển đồng Sin Quyền; tách phòng Quản lý Công nghệ địa chất thành các phòng: Phòng Mỏ & Địa chất, Phòng tuyển khoáng, Phòng cơ điện, Phòng Luyện kim; tách Phòng Kế hoạch và Đầu tư để thành lập mới các phòng: Phòng Kế hoạch giá thành, Phòng Kinh

doanh, Phòng đầu tư và phát triển; thành lập mới Phòng Quan hệ Quốc tế, phòng Thanh tra – Bảo vệ và KTNB.Các phòng mới được thành lập nhằm tăng cường quản lý theo chức năng chuyên môn hóa từng ngành, sau khi thành lập các phòng đã từng bước ổn định biên chế tổ chức và phối hợp cùng các đơn vị hoàn thiện từng bước các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật tối ưu làm cơ sở cho việc quản trị chi phí và giá thành sản xuất toàn TCT đồng thời tham mưu giúp cho lãnh đạo TCT trong việc đầu tư quản lý công nghệ mới tạo điều kiện phát triển vững chắc trên cơ sở áp dụng khoa học công nghệ tiên tiến vào sản xuất mang lại hiệu quả kinh tế cao.

Hiện nay TCTcó 24 đơn vị thành viên bao gồm các đơn vị trực thuộc, đơn vị có CP chi phối và đơn vị liên doanh liên kết với nhiều nhà máy, xí nghiệp, mỏ khai thác và chế biến khoáng sản phân bố rộng khắp trên toàn quốc:

• 03 đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc TCT:

1 Công ty mỏ tuyển đồng Sin Quyền – Lào Cai2 Công ty luyện đồng Tà Loỏng – Lào Cai 3 Chi nhánh TCT khoáng sản tại Lào Cai• 06 đơn vị là Công ty CP có CP chi phối 51%:

4 Công ty CP vật tư Mỏ - Địa chất 5 Công ty CP phát triển khoáng sản 46 Công ty CP gang thép Cao Bằng

7 Công ty CP khoáng sản và luyện kim Cao Bằng 8 Công ty CP địa chất và khoáng sản GEOSIMCO9 Công ty CP Cromit Cổ Định – Thanh Hóa • 03 Công ty TNHH một thành viên:

10.Công ty TNHH một thành viên KLM Thái Nguyên 11.Công ty TNHH một thành viên KLM Nghệ Tĩnh 12 Công ty TNHH một thành viên Khoáng sản 3

• 12 Công ty CP có vốn nhà nước liên kết, công ty liên doanh:

13 Công ty CP phát triển khoáng sản MIDECO14 Công ty CP khoáng sản & cơ khí (MIMECO)15 Công ty CP khoan và dịch vụ khai thác mỏ

16 Công ty CP đá quý & vàng Hà Nội17 Công ty CP đá quý & vàng Yên Bái18 Công ty CP đá quý và vàng Lâm Đồng

19 Công ty CP phát triển khoáng sản 6 (LIDISACO)20 Công ty CP XNK khoáng sản (MIMEXCO)21 Công ty CP Gạch – Ngói – Gốm Tiền Giang22.Công ty liên doanh thăm dò vàng Phú Yên 23 Công ty liên doanh thăm dò vàng PUNSANCAP 24 Công ty liên doanh đá quý Việt Nhật

Sang năm 2007, TCT đang tiếp tục có những sắp xếp lại tổ chức hoạt động của các đơn vị thành viên, sẽ tiến hành CP hóa Công ty TNHH một thành viên KLM Nghệ Tĩnh và Công ty TNHH một thành viên Khoáng sản 3; chuẩn bị thành lập Công ty CPKLM Tuyên Quang, Công ty CP xi măng Tuyên Quang, Công ty CP vàng Lào Cai, Công ty CP gạch Kỳ Tiến – Hà Tĩnh Ngoài ra, TCTđang tiến hành đàm phán thành lập Công ty dịch vụ vận tải du lịch với TCT đường sắt, mở chi nhánh thực hiện các dự án thăm dò khai thác tại Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào …

Sơ đồ 2.1:Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại TCT Khoáng sản - TKV

2.1.3 Tình hình hoạt động SXKD của TCT Khoáng sản – TKV trong những năm gần đây

î î ạ

î ạî ạ î ạ

℗ạ℗î ạɔ ɔ ạɔ ɔ

ἇ ъ͍ ъъ ъ ͍ъ ͍ъ ъъ ͍

ɋ ạɋ ɋ ɋ ɋⵑⵑ ạ ⵑ

∬ ฟ

î ạî ạ îî ͒ ͒ ạ͒ ͒☝͒☝ ౖౖౖౖౖౖ

ౖ ౖ ౖ ≒≒6

î î ạî ạ îî ạC Cạ

C❀❀ ᔑ

î ạîᕕХ

⸗ц ц ạℼ ℼ ℼℼạ ℼℼํ ํ >> ạờ

ᑏ ᑏ ᑏὉṃ

็ᔀ ᔀ  ᔀᔀ  "ĿН" Ŀ " Ŀ"" ĿН" " " " " "✾✾

Sau hơn mười năm thành lập đến nay, quy mô hoạt động của TCT khoáng sản đã tăng lên đáng kể, các lĩnh vực hoạt động SXKD được mở rộng, và hiệu quả kinh doanh cũng tăng lên

Với 12 đơn vị là công ty con hoạt động chịu sự quản lý, chi phối của TCT và 12 đơn vị liên doanh, liên kết, TCT hoạt động SXKD trên nhiều lĩnh vực khác nhau có liên quan đến ngành mỏ - địa chất như: khai thác, chế biến khoáng sản, xuất NK, thương mại, dịch vụ … Tuy nhiên, hoạt động SXKD của TCT chủ yếu tập trung vào sản phẩm khai khoáng, các hoạt động kinh doanh khác chiếm tỷ lệ nhỏ Sản phẩm khai thác sản xuất và kinh doanh chủ yếu của TCT bao gồm: quặng đồng, kẽm thỏi, thiếc thỏi, gang đúc, quặng sắt, quặng kẽm, quặng chì … Các sản phẩm này được tiêu thụ cả trong nước và xuất khẩu

Trước năm 2006, ngoài các sản phẩm như thiếc thỏi, gang đúc, bột kẽm là các sản phẩm được chế biến để xuất khẩu, còn phần lớn các sản phẩm tiêu thụ của TCT chủ yếu là xuất khẩu ở dạng thô sang các nước như Nhật Bản, Malaixia, Úc, Thái Lan, Trung Quốc … nên hiệu quả kinh doanh còn rất thấp TCT đã có chủ trương chế biến sâu, và đã đầu tư xây dựng các nhà máy chế biến khoáng sản như đồng Sin Quyền, thiếc Tĩnh Túc, gang Cao Bằng, kẽm điện phân Thái Nguyên … nhưng công tác này còn rất chậm, sản phẩm làm ra có chi phí còn cao, tiêu thụ trong thị trường nội địa cũng gặp khó khăn.

Năm 2006, TCT và các đơn vị thành viên được sự quan tâm, tạo điều kiện giúp đỡ của Tập đoàn và các Bộ, ngành liên quan trong việc tháo gỡ các khó khăn trong SXKD, đầu tư phát triển và trong chuyển đổi, sắp xếp lại tổ chức sản xuất; mặt khác hoạt động đầu tư phát triển sau nhiều năm cũng đã đến lúc đem lại hiệu quả nên tình hình SXKD, đầu tư phát triển của TCT đã có nhiều chuyển biến tích cực hơn Theo Báo cáo tổng kết năm 2006 của TCTKhoáng sản – TKV thì các sản phẩm chủ yếu khai thác và tiêu thụ của toàn TCT hầu hết đều đạt và vượt kế hoạch đề ra như quặng đồng 25%, quặng sắt, bột kẽm, quặng Crômit đều vượt kế hoạch và tăng so với thực hiện năm 2005, chỉ có một số quặng như kẽm thỏi, gang đúc, quặng kẽm 15%, Fero Mn, Si là chưa đạt kế hoạch do gặp một số khó khăn trong khai thác, sản xuất Tuy nhiên, Giá trị sản xuất công nghiệp thực hiện cũng đạt 421.677 triệu đồng

đạt 99,8% kế hoạch năm và bằng 125% so với thực hiện năm 2005 Nộp ngân sách đạt 62.928 triệu đồng đạt 216,3% kế hoạch năm và bằng 195,8% thực hiện năm 2005 Kim ngạch xuất khẩu cũng đạt giá trị cao: 50.197.000 USD đạt 116,4% kế hoạch năm và tăng 80,1% so với thực hiện năm 2005.

Bảng 2.1:Kết quả thực hiện kế hoạch SXKD năm 2006

TTChỉ tiêu ĐVTTH 2005KH 2006TH 2006% 7=6/5

% 8=6/4

IGiá trị SX CNTrđ337.474422.696421.67799,8125,0IINộp ngân sáchTrđ32.14029.09462.928216,3195,8IIIKim ngạch XNK1000$44.67564.59671.313110,4159,6

1 Kim ngạch XK 1000$ 27.878 43.126 50.197 116,4 180,12 Kim ngạch NK 1000$ 16.797 21.470 21.116 98,4 125,7

(Nguồn: Báo cáo tổng kết 2006 TCTKhoáng sản – TKV)

Năm 2006 cũng là năm đầu tiên TCTKhoáng sản – TKV hoạt động trong đội hình Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam theo mô hình Công ty mẹ - công ty con, toàn TCT đã khắc phục khó khăn, phát huy năng lực sẵn có, nắm bắt được thị trường nên hoạt động SXKD đem lại hiệu quả cao rõ rệt, doanh thu, lợi nhuận tăng cao nhất so với các năm trước đó Toàn TCT đã hoàn thành 100% kế hoạch, tăng trưởng 25% về giá trị tổng sản lượng, doanh thu vượt 96% so với năm 2005, nộp ngân sách bằng 216% kế hoạch, lợi nhuận sau thuế đạt hơn 393,5 tỷ đồng tăng hơn 24 lần so với thực hiện năm 2005 Tổng giá trị tài sản của TCT đã tăng từ 1.154.630 triệu đồng năm 2005 lên 1.746.350 triệu đồng năm 2006 (tăng 151,3%); Nguồn vốn chủ sở hữu đã tăng từ 256.156 triệu đồng năm 2005 lên 654.084 triệu đồng năm 2006, tăng 155,4% Những con số ấn tượng trên cho thấy xu hướng phát triển của TCT Khoáng sản – TKV, TCT đã và đang khẳng định vị trí của mình trong nền kinh tế quốc dân.

Bảng2.2:Một số chỉ tiêu tài chính của TCT Khoáng sản - TKV

Đơn vị tính: 1000đ

Chỉ tiêu

Tổng cộng toàn TCTNăm 2006Năm 2005

So sánh % 2006/2005

1 Tổng doanh thu và thu nhập khác 1.534.026.793 746.142.943 205,6%

2 Tổng chi phí 1.137.460.554 727.458.034 156,4%3 Tổng lợi nhuận trước thuế 396.566.239 18.684.909 2.122,4%

5 Lợi nhuận sau thuế 393.516.444 16.293.975 2,415,1%6 Tổng tài sản 1.746.350.521 1.154.630.984 151,3%7 Nguồn vốn chủ sở hữu 654.084.394 256.156.166 255,4%

(Nguồn: TCTKhoáng sản – TKV, 2006)

Sang năm 2007, Việt Nam gia nhập WTO do đó thị trường tiêu thụ trong nước và trên thế giới có nhiều sự chuyển biến tích cực, giá cả tiêu thụ các loại khoáng sản do TCT và các công ty con sản xuất nhìn chung đều tăng trong 6 tháng đầu năm 2007 Tuy bên cạnh đó vẫn còn có những khó khăn trong khâu xin cấp phép thăm dò, khai thác; thuế xuất khẩu đối với các sản phẩm quặng tăng lên và Nhà nước có chủ trương hạn chế xuất khẩu khoáng sản chưa qua chế biến sâu, mà trong khi đó những dự án đầu tư chế biến sâu của TCT chưa triển khai kịp nhưng TCT vẫn đề ra nhiệm vụ kế hoạch năm 2007 tăng trưởng trên 30% so với năm 2006, với Tổng doanh thu là 1.939.977 triệu đồng, tổng lợi nhuận là 400.000 triệu đồng và nộp ngân sách 300.000 triệu đồng.

Cùng với sự phát triển của TCT, đời sống ngườilao động trong toàn TCT cũng ngày càng được cải thiện, số lượng lao động và thu nhập bình quân tăng đều qua các năm.Năm 2005, TCT có tổng số lao động sử dụng bình quân là 6.247 người, tiền lương bình quân là 1.808.000 đồng/người/tháng.Năm 2006, TCT có tổng số lao động sử dụng bình quân là 6.872 người đạt 98,3% kế hoạch; tăng 10% so với năm 2005 Tiền lương bình quân là 2.235.000 đồng/người/ tháng, đạt 104% kế hoạch, tăng 23,6% so với năm 2005 Trong đó, đơn vị có tiền lương bình quân cao nhất là Công ty mỏ tuyển đồng Sin Quyền đạt 3.300.000đồng /người/tháng; đơn vị có tiền lương bình quân thấp nhất là Công ty TNHH NN một thành viên KLM Nghệ Tĩnh là 1.238.000đồng /người/tháng Năng suất lao động bình quân đạt 206,9 triệu đồng/người/năm.Năm 2007, TCT phấn đấu tăng số lao động lên 7.500 người với mức tiền lương bình quân là 2.700.000 đồng/người/tháng.

Như vậy, có thể thấy TCTKhoáng sản – TKV là một DN nhà nước lớn, hoạt động đang ngày càng có hiệu quả và có vị trí quan trọng trong ngành khai khoáng nói riêng, nền kinh tế quốc dân nói chung.

2.1.4 Một số đặc điểm hoạt động SXKD của TCT Khoáng sản – TKV có ảnh hưởng đến KTNB

TCT Khoáng sản - TKV là một DNNN lớn hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực khai khoáng nên có những đặc điểm SXKD khá riêng biệt Trong Đề tài này chúng ta chỉ tìm hiểu những đặc điểm chính có ảnh hưởng tới tổ chức KTNB tại TCT.

2.1.4.1 Quy mô hoạt động của TCT

Tài nguyên thiên nhiên nói chung, khoáng sản nói riêng là một trong các nguồn lực cơ bản của phát triển kinh tế, việc khai thác có hiệu quả nguồn lực này đem lại lợi ích rất lớn cho nền kinh tế quốc dân nói chung, cho bản thân DN nói riêng Tuy nhiên, khoáng sản là tài nguyên không tái tạo được, và đang dần bị cạn kiệt theo tốc độ khai thác.Việc khai thác khoáng sản phải gắn với kế hoạch sử dụng hợp lý, hiệu quả và bảo vệ môi trường.Ở Việt Nam, chủng loại các loại khoáng sản rất đa dạng và phân bố rộng khắp trên cả nước Việc tiến hành khai thác khoáng sản phụ thuộc vào địa điểm phân bố của các mỏ khoáng sản Hiện TCT đang tiến hành khai thác trên các mỏ lớn, nhỏ trên phạm vi cả nước như Lào Cai, Yên Bái, Thái Nguyên, Cao Bằng, Lạng Sơn, Hoà Bình, Thanh Hoá, Nghệ An, Hà Tĩnh, Quảng Bình, Quảng Trị, Đắc Lắc, Lâm Đồng, Gia Lai, Khánh Hoà, Đồng Nai … với nhiều loại khoáng sản khác nhau, chủ yếu là: đồng, apatit, sắt,chì, kẽm, sunfua, thiếc, vàng, cromit … bởi các đơn vị thành viên Do vậy, các đơn vị thành viên của TCT Khoáng sản - TKV cũng phân bố rải rác trên cả nước Bản thân các đơn vị thành viên của TCT cũng quản lý các mỏ trên các địa điểm khác nhau, không tập trung tại một khu vực nhất định nào

Như vậy có thể thấy TCT Khoáng sản - TKV là một DN có quy mô hoạt động lớn, với nhiều đơn vị thành viên phân bố rộng trên cả nước Quy mô hoạt động lớn và phân tán của các đơn vị thành viên cũng là một đặc điểm đặt ra những yêu cầu khác nhau trong công tác quản lý của TCT Điều này khiến hoạt động quản lý của TCT không thể sâu sát, nhanh chóng và kịp thời được Sự quản lý của TCT chủ yếu dựa