Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại tập đoàn bưu chính viễn thông Việt Nam

Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại tập đoàn bưu chính viễn thông Việt Nam

KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH

so Cũ oa

FOREIGN TTMDE UNIVERSirr

(ĐỀ tài:

TẠI TẬP Đ O À N BƯU CHÍNH VIÊN T H Ô N G VIỆT NAM

Sinh viên thực hiện : NGUYỄN THỊ H Ổ N G V Â N Lớp : Nhật - QTKD A - Khóa 40 Giáo viên hướng dọn : Th.s T R Ầ N THỊ KIM ANH

•(HU' VÉN ì

Ne o AI vỊỊpMH ụ_uọ.<í.5 j

ỉ Ấũ£ ì

H À N Ô I - 2005

MỤC LỤC LỜI M Ở Đ Ầ U Ì Chương ì: L Ý L U Ậ N CHUNG VẾ T ổ C H Ứ C V À H O Ạ T Đ Ộ N G

CỦA KIỂM T O Á N NỘI B Ộ 3

1.1 Những vấn đề cơ bản của kiểm toán nại bạ 3

1.1.1 Bản chất và sự cần thiết của kiểm toán nội bộ 3

1.1.2 Đối tượng và mục đích của kiểm toán nội bộ 4

1.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ 6

Ì 1.4 Nội dung hoạt động và hình thức của kiểm toán nội bộ 7

7.7.5 Phương pháp và trình tụ tiến hành kiểm toán nội bộ 10

1.2 Tổ chức bạ máy kiểm toán nại bạ 12

1.2.1 Tiêu chuẩn thiết lập bộ máy kiểm toán nội bộ 12

1.2.3 Kiểm toán viên nội bộ 14

ì 2.5 Các mối quan hệ của kiềm toán nội bộ 17

1.3 Môi trường pháp lý về tổ chức và hoạt đạng của bạ máy kiểm

toán nại bạ ở Việt Nam 18

Chương l i : T H Ự C T R Ạ N G KIỂM T O Á N NỘI B Ộ TẠI TONG C Ô N G

TY B Ư U C H Í N H VIỄN T H Ô N G VIỆT NAM 21

2.1 Tổng quan về Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam 21

thông Việt Nam 21 chính Viễn thông Việt Nam 23 Nam lên Tập đoàn Bìm chính Viễn thông Việt Nam 26

2.2 Thực trạng tổ chức và hoạt động của bộ máy kiểm toán nội bộ

trong Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam 27

2.2.1 Khái quát về sự ra đời, phát triển và một số thành quả đạt được của

kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam 27

2.2.2 Tổ chức cóng tác kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty 29

2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức và hoạt động của bộ máy Kiểm toán

nội bộ tại Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam 52

2.3.1 Về tổ chức 53 2.3.2 Về hoạt động 55

2.4 Một số kinh nghiệm về tổ chức và hoạt động kiểm toán nội bộ của

một số Tập đoàn trên thế giới 60

2.4.1 France Telecom 60

2.4.2 Tập đoàn NEO của Nhật Bản 61

Chương ni: P H Ư Ơ N G H Ư Ớ N G V À GIẢI P H Á P H O À N THIỆN T ổ

CHỨC K I Ậ M T O Á N NỘI B Ộ TẠI TẬP Đ O À N B Ư U C H Í N H VIỄN

T H Ô N G VIỆT NAM 63

3.1 Đề án thí điểm thành lập Tập đoàn Bưu chính Viễn thông

Việt Nam 63

3.1.1 Đặc trưng hoạt động chủ yếu của Tập đoàn 63

3.1.2 Cơ cấu tổ chức của Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam 64

3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ và những

thách thức khi Tổng Công ty chuyển sang hoạt động theo m ô hình

Tập đoàn 67

3.2.1 Sự cớn thiết phải xây dựng và hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ

khi Tống công tỵ chuyển sang hoạt động theo mô hình Tập đoàn 67

3.2.2 Những thách thức đối với tổ chức hoạt động kiểm toán nội bộ khi

Tổng Công ty chuyển sang hoạt động theo mô hình Tập đoán 71

3.3 Các nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại Tổng Công

ty B ư u chính Viễn thông Việt Nam khi chuyển sang hoạt động theo m ô

hình Tập đoàn 74 3.4 Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại Tập đoàn

B ư u chính Viễn thông Việt Nam 75

3.4.1 Hoàn thiện hình thức tổ chức kiểm toán nội bộ 75

3.4.2 Hoàn thiện nội dung hoạt động kiểm toán nội bộ tại Tập đoàn

Bưu chính Viễn thông Việt Nam 80

3.4.3 Đào tạo và sử dụng kiểm toán viên nội bộ 86

3.4.4 Hoàn thiện quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với các bộ phận khác

trong Tập đoàn 87

P H Ầ N K Ế T L U Ậ N 89

L Ờ I M Ở Đ Ầ U

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán nội bộ nói riêng mới hình thành và phát triển ở nước ta và cho đến nay kiểm toán nội bộ vẫn tiếp tục được hoàn thiện về tổ chức, hoạt động tại nhiều doanh nghiệp Hiện nay kiểm toán nội bộ đang được nhìn nhận như một công cụ quan trọng trong quản trị doanh nghiệp hiện đại mà đặc biệt là công tác kiểm soát chủt lượng hoạt động và chủt lượng kinh tế - tài chính trong quá trình đổi mới cơ chế quản lý ở nước ta

Đề án thí điểm hình thành Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam trên cơ sở sắp xếp, tổ chức lại Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam và các đem vị thành viên với lộ trình hết năm 2005 hình thành xong Tập đoàn được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt tại Quyết định số 58/2005/QĐ-TTg ngày 23/3/2005 Việc Chính phủ lựa chọn Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam là doanh nghiệp đầu tiên chuyển đổi sang hình thức mô hình Tập đoàn kinh tế là một vinh dự lớn và cũng là nhiệm vụ hết sức nặng nề dối với Tổng Công ty vì đây là một mô hình kinh doanh mới ở Việt Nam, chúng ta hoàn toàn chưa có kinh nghiệm, việc khảo sát thực tế mô hình Tập đoàn tại các nước di trước còn hạn chế Chính vì vậy việc hoàn thiện tổ chức sắp xếp bộ máy sản xuủt kinh doanh nói chung và

bộ máy quản lý nói riêng, trong đó có tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ để Tập đoàn đi vào hoạt động có hiệu quả, thực sự trở thành tập đoàn kinh tế mạnh, có trình độ công nghệ quản lý hiện đại và chuyên môn hoa cao là một vủn đề rủt quan trọng và củp bách đối với Lãnh đạo Tổng Công ty

Xuủt phát từ thực tế đề cập nói trên tôi chọn đề tài nghiên cứu: Hoàn

thiện tổ chức kiềm toán nội bộ tại Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam Đề tài có tính củp thiết không chỉ trước mắt mà còn lâu dài dối với

còng tác kiểm toán nội bộ tại Tập đoàn cả về mặt lý luận và thực tiễn

Nguyền Thị Hồng Văn - Nhạt - K40 - QTKD

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Đề tài nghiên cứu đề xuất việc hoàn thiện tổ chức và nội dung hoạt động của bộ máy kiểm toán nội bộ trong Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam

Tổ chức và nội dung hoạt động của bộ máy kiểm toán nội bộ trong Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam được hoàn thiện theo mô hình mới phải đảm bảo tính khoa học, có tính khả thi cao, có thể áp dụng vào thực tế khi Tổng công ty Bưu chính Viên thông Việt Nam chuyển sang hoạt động theo mô hình Tập đoàn

3 Phạm vi nghiên cứu của đề tài

Nghiên cứu hoàn thiện tổ chức và hoạt động của bộ máy kiểm toán nội bộ đởi với Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam hoạt động theo mô hình Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (bao gồm cả công

ty mẹ và công ty con)

4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

Phương pháp nghiên cứu dựa trên cơ sở lý luận của phép duy vật biện chứng, duy vật lịch sử, điều tra, khảo sát thực tế, tổng hợp và phân tích

5 Bở cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, Luận văn được chia thành 03 chương:

Chương ỉ Lý luận chung vê tổ chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ

Chương li Thục trạng to chức kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam

Chương IU Phương hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam khi chuyển sang hoạt động theo mô hình Tập đoàn

C H Ư Ơ N G ì

LÝ LUẬN CHUNG VẾ Tổ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA

KIỂM TOÁN NỘI Bộ

LI Những vấn đề cơ bản của kiểm toán nội bộ

/././ Bản chất và sự cần thiết của kiểm toán nội bộ

1.1.1.1 Bản chất của kiềm toán nội bộ

K i ể m toán n ộ i bộ là một bộ phận trong hệ thống k i ể m soát nội bộ của một dơn vị, có chức năng kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu quả sự tuân thủ pháp luật và các quy định của hệ thống k ế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đó K i ể m toán nội bộ là một hoạt động nội k i ể m có tính độc lập trong đơn vị v ớ i chức năng chính là k i ể m tra, đánh giá các hoạt động tài chính và phi tài chính nhằm nâng cao hiệu quả của các hoạt động

và góp phần hoàn thiện hệ thống quản lý tại các đơn vị

K i ể m toán nội bộ là công cụ đừc lực của các nhà lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp để kiểm soát, đánh giá, phân tích tình hình hoạt động của doanh nghiệp; đánh giá và điều chỉnh chiến lược kinh doanh sao cho có hiệu quả nhất K i ể m toán nội bộ cũng là công cụ để phân tích, dành giá chất lượng của hệ thống k ế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

1.1.1.2 Sự cần thiết của kiểm toán nội bộ

Sự cần thiết của kiểm toán nội bộ xuất phát t ừ nhu cầu quản lý thực

tế của các nhà quản lý doanh nghiệp Sự cẩn thiết tất yếu quyết định sự ra đời của hoạt động kiểm toán nội bộ xuất phát từ những yếu tố sau:

Doanh nghiệp phát triển một cách nhanh chóng làm quy m ô và độ phức tạp của các nghiệp vụ k i n h t ế tăng lên vượt ra ngoài tầm kiểm soát lãnh đạo doanh nghiệp, vì vậy cần có một bộ phận để giúp đỡ, tham m ư u dối với các hoạt động k i n h doanh đang diễn ra;

Khoảng cách thu nhận và phản hồi thông t i n quản lý giữa lãnh đạo doanh nghiệp và các bộ phận trực thuộc ngày càng xa cách về khoảng cách

Nguyễn Thị Hồng Vàn - Nhật - K40 - QTKD

và cơ cấu tổ chức Các thông t i n này do đó chứa đựng r ủ i ro tiềm tàng về sự sai lạc, không chính xác cao Cần phải có một chức năng kiểm, đánh giá độ tin cậy và tính đầy đủ, chính xác của các thông t i n tài chính và phi tài chính

có thể định lượng được phục vụ cho yêu cầu quản lý của lãnh đạo doanh nghiệp;

Yêu cầu ngày một cao về độ chính xác của các thông t i n trên các báo

cáo tài chính của doanh nghiệp từ phía các tổ chức tài chính, cần có một

chức năng phữi hợp với kiểm toán từ bên ngoài nhằm k i ể m tra, đánh giá có hiệu quả cao hơn độ tin cậy và xác thực của thông tin trẽn các báo cáo tài chính, tạo niềm tin cho lãnh đạo doanh nghiệp trước k h i công b ữ các báo cáo tài chính;

T i ế n hành các hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp là những con người cụ thể, các nhân viên này cũng có những nhược điểm nhất định Các nhược điểm này có thể dẫn tới sai sót hoặc gian lận Đ ể kiểm soát được các gian lận trong doanh nghiệp, các nhà quản lý có thể dùng bộ phận kiểm toán để thực hiện các chức năng kiểm toán nội bộ

Trong quá trình chuyển đổi nền kinh tế như nước ta hiện nay, các doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, tổ chức kiểm toán nội bộ là một yêu cầu hết sức cấp bách nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh cho doanh nghiệp Hoạt dộng kiểm toán nội bộ sẽ giúp các nhà quản lý doanh nghiệp cải thiện và nâng cao chất lượng hoạt động, tăng cường sức mạnh cho hệ thững k i ể m soát nội bộ của doanh nghiệp

1.1.2 Đối tượng và mục đích của kiểm toán nội bộ

1.1.2.1 Đối tượng của kiểm toán nội bộ

Đ ữ i tượng của k i ể m toán n ộ i bộ là tất cả các nhân tữ vật chất và phi vật chất; tài chính và phi tài chính cấu thành nên hoạt động thuộc tất cả các lĩnh vực của doanh nghiệp bao gồm: thực trạng hoạt động tài chính, hệ thững các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị, chức năng hiệu quả các

hoạt động của doanh nghiệp và tính tuân thủ luật định và các chính sách của doanh nghiệp

Tuy thuộc vào phạm v i của k i ể m toán n ộ i bộ, đối tượng của k i ể m toán n ộ i bộ được quyết định bởi ban lãnh đạo doanh nghiệp C ó doanh nghiệp quan tâm nhiều hơn đến độ t i n cậy của thông t i n thì đối tượng của kiểm toán n ộ i bộ sẽ tập trung chủ yếu vào hệ thống k i ể m soát nội bộ Nếu doanh nghiệp quan tâm nhiều hơn đến tính hiệu quả của việc sử dụng các tài sản, các nguồn lực của đơn vị thì đối tượng của k i ể m toán nội bộ sẽ chủ yếu là các chính sách, k ế hoạch và định mức cũng như việc bảo quản và sử dụng các nguồn lực đó

1.1.2.2 Mục đích của kiểm toán nội bộ

Mục đích của kiểm toán n ộ i bộ là nhớm giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp k i ể m tra, soát xét để hạn chế các rủi ro và ngăn ngừa các sai sót, v i phạm của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Là một bộ phận thuộc hệ thống k i ể m soát nội bộ của doanh nghiệp, k i ể m toán nội bộ được thiết lập, vận hành một cách dộc lập tương đối trong doanh nghiệp để thực hiện các mục tiêu sau:

- K i ể m tra, đánh giá và thẩm định độ t i n cậy thích đáng và phù hợp của các thông t i n k i n h tế tài chính và hệ thống k ế toán doanh nghiệp

- Đánh giá, kiểm tra tính hiệu quả, hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, các biện pháp k i ể m soát, bảo vệ tài sản và các nguồn lực của doanh nghiệp

- Đ ả m bảo tuân thủ luật pháp, quy định hiện hành của N h à nước và quy định, quy chế nội bộ của hệ thống k i ể m soát n ộ i bộ của doanh nghiệp; ngăn ngừa hạn c h ế các hành v i v i phạm và đề r a các biện pháp xử lý kịp thời

- Đánh giá mức độ hiệu lực và tính hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực, các phương án hoạt động và các quyết định k i n h tế của doanh nghiệp

Nguyễn Thị Hồng Vàn - Nhật - K40 - QTKD

1.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

1.1.3.1 Chức năng của kiểm toán nội bộ

K i ể m toán n ộ i bộ có những chức năng chính sau: Chức năng kiểm tra (thu thập, đánh giá bằng chứng k i ể m toán); chức năng xác nhận; chức năng đánh giá và tư vấn về tình hình của doanh nghiệp

N ộ i dung k i ể m tra, xác nhận và đánh giá của k i ể m toán n ộ i bộ bao gồm: độ t i n cậy của thông t i n tài chính k ế toán do k ế toán tổng hợp, xử lý

và trình bày; tính tuân thủ luật pháp và các quy chế, các quy định của Nhà nước, các quy định của bản thân doanh nghiệp; tính hiệu quả của các hoọt động kinh tế và việc sử dụng các nguồn lực, lựa chọn các phương án, các quyết định kinh tế

T r o n g các chức năng trên, chức năng đánh giá - tư vấn để tham mưu,

đề xuất, kiến nghị nhằm cỉa thiện, hoàn thiện cấc mọt hoọt động của doanh nghiệp m à đặc biệt là đối với công tác quản lý tài chính, k ế toán và nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ là chức năng cuối cùng nhưng

có vai trò quan trọng nhất

1.1.3.2 Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

K i ể m toán nội bộ có những nhiệm vụ chủ yếu như sau:

K i ể m tra tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống k i ể m soát nội bộ, của hoọt động sản xuất kinh doanh và điều hành kinh doanh;

K i ể m tra, k i ể m soát chất lượng thông t i n kinh tế, tài chính và tính phù hợp, t i n cậy của báo cáo tài chính, báo cáo k ế toán quản trị trước k h i trình ký;

K i ể m tra sự tuân thủ các nguyên tấc hoọt động, đặc biệt là sự tuân thủ các chế độ , chính sách về tài chính, k ế toán;

Phát hiện những tồn tọi, yếu k é m và sơ hở trong quản lý nhằm đưa ra các giải pháp cải tiến, hoàn thiện, nâng cao hiệu quả của công tác quản lý;

T ư vấn về cóng tác tài chính, k ế toán, tham gia hướng dẫn các nghiệp

vụ tài chính k ế toán cho các đơn vị thành viên trong doanh nghiệp

1.1.4 Nội dung hoạt động và hình thức của kiểm toán nội bộ

1.1.4.1 Nội dung hoạt động của kiểm toán nội bộ

K i ể m toán nội bộ được tổ chức trong một doanh nghiệp, tuy theo tính chất, trình độ hay yêu cầu quản lý m à k i ể m toán n ộ i bộ có thể tiến hành thực hiện các loại k i ể m toán khác nhau, hay k i ể m toán phối hợp cả 3 loại hình: K i ể m toán báo cáo tài chính và báo cáo k ế toán quản trị, k i ể m toán tuân thủ và k i ể m toán hoạt động

a, Kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị

Trong n ộ i dung này, kiểm toán nội bộ thực hiện để k i ể m tra, đánh giá toàn bộ thông t i n có thể định lượng thuộc báo cáo tài chính của doanh nghiệp, từ đó kết luận là báo cáo của doanh nghiệp có được trình bày hợp

lý, trung thực và phù hợp vỉi các quy định, chuẩn mực đã được xây dựng và thừa nhận hay không K i ể m toán nội bộ cũng k i ể m tra, đối chiếu và đánh giá mức độ phù hợp giữa các chỉ tiêu hiện vật và giá trị phản ánh trong báo cáo quản trị vỉi các thông tin có thể định lượng của báo cáo tài chính

N ộ i dung của kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo k ế toán quản trị gồm:

- K i ể m tra xác nhận tính trung thực, khách quan, đầy đủ độ t i n cậy của các số liệu, tài liệu của báo cáo tài chính và báo cáo k ế toán quản trị của các dơn vị thành viên

K i ể m tra việc tuân thủ các nguyên tắc k ế toán, chuẩn mực k ế toán, chế độ chính sách tài chính, k ế toán, thuế trong quá trình hạch toán và lập báo cáo tài chính và báo cáo k ế toán quản trị của các đơn vị thành viên Thông qua kiểm toán phát hiện những t ồ n tại, yếu kém, sơ hở, gian lận trong quản lý, trong bảo vệ tài sản của các đơn vị để tư vấn cho nhà quản lý có biện pháp khắc phục

K i ể m tra, đánh giá độ t i n cậy của thông t i n do k ế toán cung cấp thông qua báo cáo tài chính và báo cáo k ế toán quản tri, đưa ra những kiến nghị, tư vấn cho H ộ i đồng quản trị, Ban Giám đốc về công tác k ế toán, tài chính, công tác quản lý và điều hành hoạt động sản xuất k i n h doanh có hiệu quả

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

b, Kiểm toán tuân thủ

K i ể m toán tuân thủ là k i ể m toán xem xét các đơn vị, bộ phận trong doanh nghiệp có tuân thủ các nguyên tắc, quy chế của cơ quan thẩm quyền cấp trên hay các cơ quan chức nàng của N h à nước hoặc ban lãnh đạo đã đề

ra hay không

K i ể m toán tuân thủ bao gồm các nội dung:

- V i ệ c k i ể m tra tính tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ kinh tế, tài chính của N h à nước, các chính sách, nghị quyết, quyết định, quy chế của

H ộ i đồng quản trị và ban lãnh đạo doanh nghiệp

- K i ể m tra tính tuân thủ các quy định trong hệ thống k i ể m soát n ộ i bộ của doanh nghiệp Đ ó là việc kiểm ra tính tuân thủ các nguyên tắc hoạt động sản xuất kinh doanh, các chính sách c h ế độ tài chính k ế toán, các chính sách, quyết định của H ộ i đồng quản trị và Giám dốc doanh nghiệp

- K i ể m tra việc chấp hành các nguyên tắc chuẩn mởc, chính sách, c h ế

độ k ế toán từ khâu lập chứng từ, tổ chức thởc hiện hạch toán, tổ chức mở và ghi sổ k ế toán, tổng hợp thông tin, lập báo cáo k ế toán, thởc hiện lưu trữ tài liệu, chứng từ k ế toán

c, Kiểm toán hoạt động

K i ể m toán hoạt động là việc xem xét các thủ tục, phương pháp hoạt động của bất kỳ một bộ phận nào trong doanh nghiệp hay tác dụng của một phương án kinh doanh, một quy trình công nghệ, một loại tài sản đưa vào sử dụng nhằm mục đích đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lởc trong hoạt động của bộ phận đó cũng như toàn doanh nghiệp T ừ đó đưa ra những kiến nghị, đề xuất để cải tiến, hoàn thiện, nâng cao hiệu qua hoạt động của doanh nghiệp Vì vậy kiểm toán quá trình hoạt động còn dược gọi là kiểm toán tính hiệu quả

1.1.4.2 Hình thức của kiểm toán nội bộ

Hoạt động k i ể m toán cũng như các hoạt động khác của con người, hiệu quả công việc rất được chú trọng K h i tiến hành k i ể m toán tuy thuộc vào điều kiện, hoàn cảnh cụ thể để tiến hành các hình thức k i ể m toán cụ thể cho phù hợp và mang lại hiệu quả cao

a, Căn cứ vào phạm vi hay số lượng đối tượng thực hiện của cuộc kiểm toán, có hai hình thức kiểm toán:

- K i ể m toán toàn diện nhằm vào toàn bộ hoạt động k i n h doanh, hoạt dộng k ế toán với mục đích xem xét tính trung thực, hợp lý của tài liệu, số liệu k ế toán, đồng thời tìm hiểu xem các tài liệu này đã phản ánh trung thực tình hình hoạt dộng của cơ quan, tình hình k i n h doanh của doanh nghiệp hay chưa

- K i ể m toán chuyên dề tập trung vào số nghiệp vụ nhất đứnh, ví dụ như k i ể m toán ngân quỹ, k i ể m toán hoạt động bán hàng, k i ể m toán chi phí, lợi nhuận

b, Căn cứ vào thời kỳ thực hiện cuộc kiểm toán, có hai hình thức kiểm toán:

- K i ể m toán thường xuyên: là việc kiểm tra, xem xét liên tục, hàng tuần, hàng tháng trong suốt năm Hình thức này tỏ ra khá hữu hiệu vì có thể giúp cho việc phát hiện kứp thời các sai sót, nhờ đó có thể hạn chế, ngăn chặn được các hậu quả, tác hại có thể xảy ra Do các cuộc kiểm toán này được thực hiện thường xuyên nên tác dụng ngăn chặn là rất hiệu quả

- K i ể m toán đứnh kỳ: chỉ nhằm theo dõi tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh qua các báo cáo tài chính k ế toán hàng tháng, hàng quý hoặc cả năm để dưa ra những nhận xét, kết luận, đánh giá về k i n h doanh của doanh nghiệp

c, Căn cứ vào thời điểm thực hiện cuộc kiểm toán, có hai hình thức kiểm toán:

- K i ể m toán trước hoạt động (tiền kiểm): là loại hình k i ể m toán được thực hiện trước k h i một hoạt động phát sinh, nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp hoạt động đạt được kết quả cao nhất, loại trừ được các sai phạm trước hoặc ngay k h i chúng xuất hiện

- K i ể m toán sau hoạt dộng (hậu kiểm): được thực hiện k h i các hoạt động của doanh nghiệp đã được thực hiện xong Trong trường hợp này, cuộc k i ể m toán chỉ nhằm xem xét dể xác đứnh tính trung thực, hợp lý và

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

hiệu quả của các hoạt động m à doanh nghiệp đã thực hiện, đồng thời phát hiện các v i phạm gian lận nếu có

1.1.5 Phương pháp và trình tự tiến hành kiểm toán nội bộ

1.1.5.1 Phương pháp kiểm toán nội bộ

- Phương pháp kiểm toán tuân thủ và kiểm toán cơ bản thường được

sử dụng k h i kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo k ế toán quản trị Theo phương pháp kiểm toán tuân thủ, k i ể m toán viên thực hiện các thử nghiệm k i ể m soát để thu thập bằng chứng đánh giá mức độ tuân thủ các chính sách, chế độ, nhỏng quy định n ộ i bộ trong công tác k ế toán, tài chính, đặc biệt là quá trình lập báo cáo tài chính Cấc thủ tục kiểm soát được áp dụng là quan sát, phỏng vấn thử nghiệm

Phương pháp kiểm toán cơ bản quan tâm tới các số liệu cụ thể gồm phương pháp phân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các số dư Phân tích là việc xem xét các thông tin, các số liệu, các m ố i quan hệ có liên quan tới nhau nhưng việc so sánh số liệu các khoản mục trên báo cáo tài chính giỏa kỳ này v ớ i niên độ kỳ trước, giỏa thực hiện v ớ i k ế hoạch, phân tích mối quan hệ giỏa các chỉ tiêu hoặc các khoản mục chủ yếu trên báo cáo tài chính để tòm ra nhỏng biến động tỷ l ệ quá lớn so với tỷ lệ trung bình của ngành quy định hoặc so với tỷ lệ của các kỳ trước Từ đó kiểm toán viên sẽ xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán cần tập trung để tìm hiểu và thu thập các bằng chứng về chúng Trong kiểm toán báo cáo tài chính cần phân tích m ố i quan hệ tỷ lệ giỏa tài sản cố định trên tổng tài sản; m ố i quan hệ giỏa tài sản trên tổng tài sản; tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu; tỷ suất lợi nhuận trẽn vốn; m ố i quan hệ giỏa vốn bằng tiền với tổng tài sản lưu động; mối quan hệ giỏa nợ phải trả trên tổng tài sản; các tỷ lệ phản ánh khả năng thanh toán

Theo phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các tài khoản, kiểm toán viên cần kiểm tra các số liệu, thời gian phát sinh, sự phê duyệt, luân chuyển chứng từ, ghi sổ k ế toán c h i tiết, sổ k ế toán tổng hợp để đánh giá quá trình hạch toán các nghiệp vụ và xác định số dư để so sánh với

số báo cáo của đơn vị để có nhận xét về độ t i n cậy của các nghiệp vụ và các

số dư đó

K i ể m tra chi tiết số dư: là việc k i ể m tra c h i tiết số liệu các tài khoản trên báo cáo k ế toán Sau k h i xem xét tổng quát các báo cáo k ế toán, kiểm toán viên đưa ra các tài khoản cần k i ể m tra chi tiết T ừ đó đối chiếu giữa chứng từ với sổ k ế toán; giữa sổ k ế toán với báo cáo tài chính Sau đó tính toán lại số dư các tài khoản để có cơ sấ so sánh, đối chiếu với các số liệu trong các báo cáo tài chính và rút ra nhận xét các số kiệu trong báo cáo

- Đ ố i với kiểm toán hoạt động thường áp dụng các phương pháp: Phương pháp kiểm tra: kiểm tra các số liệu k ế hoạch, d ự toán sản xuất kinh doanh, các luận chứng kinh tế kĩ thuật; k i ể m tra các thủ tục và quy trình kiểm soát, quản lý; kiểm tra các thông tin trên các báo cáo về tình hình c h i phí và k ế t quả hoạt động sản xuất k i n h doanh, về tình hình tài sản Thông qua k i ể m tra, kiểm toán viên n ộ i bộ thu thập được các bằng chứng để từ đó kiểm toán viên xác định mức độ trung thực, hợp lý và tin cậy của thông t i n về kết quả hoạt động của doanh nghiệp về sử dụng các nguồn lực, về thực hiện các quy chế kiểm soát và hệ thống các giải pháp kiểm soát quản lý

Phương pháp phân tích giúp cho kiểm toán viên có những nhận xét, đánh giá đúng về tính hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động của doanh nghiệp

Phương pháp nghiên cứu đánh giá điển hình là việc k i ể m toán cụ thể từng chương trình, d ự án, từng phương án sản xuất k i n h doanh

1.1.5.2 Trình tự tiến hành kiểm toán nội bộ

K h i tiến hành k i ể m toán n ộ i bộ tại một doanh nghiệp nào đó, tuy vào các điều kiện cụ thể của doanh nghiệp để áp dụng các biện pháp k i ể m toán

cụ thể và nhìn chung đựơc tiến hành theo 4 bước cơ bản sau:

Bước Ì: L ậ p k ế hoạch kiểm toán và chuẩn bị k i ể m toán

Bước 2: Thực hiện kiểm toán

Bước 3: L ậ p báo cáo kết quả k i ể m toán

Nguyễn Thị Hồng Vàn - Nhật - K40 - QTKD

Bưốc 4: Theo dõi sau kiểm toán và đánh giá công việc kiểm toán Tuy theo nội dung của kiểm toán nội bộ thực hiện là kiểm toán báo cáo k ế toan, kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tuân thủ m à các bước trong quy trình k i ể m toán nội bộ có thể được thay đổi hoặc thêm bớt cho phù hợp với từng nội dung của quy trình kiểm toán

1.2 T ổ chức bộ m á y kiểm toán nội bộ

1.2.1 Tiêu chuẩn thiết lập bộ máy kiểm toán nội bộ

1.2.1.1 Quy mô của doanh nghiệp

- Quy m ô của doanh nghiệp là một tiêu chuẩn quan trọng nhất để làm cân cứ cho việc xác đờnh sự cần thiết nên thành lập bộ m á y kiểm toán nội

bộ Thực tế, các doanh nghiệp có quy m ô lớn thường lập ra một bộ phận thực hiện chức năng kiểm toán nội bộ Ngược lại, các doanh nghiệp có quy

m ô vừa và nhỏ thì rất ít doanh nghiệp tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ

- Quy m ô của doanh nghiệp có thể đánh giá theo doanh thu, tổng giá trờ tài sản, số vốn hoạt động hay số công nhân viên

- Bằng việc kiểm tra và đánh giá các thông tin, kiểm toán viên nội bộ

có thể làm giảm bớt sự sai lệch thông tin, đó là điều k h ổ có thể tránh khỏi trong các doanh nghiệp có quy m ô lớn

1.2.1.2 Phạm vi hoạt động

Phạm v i hoạt động của các bộ phận đơn vờ trong doanh nghiệp cũng

là một tiêu chuẩn quan trọng nếu xét theo khía cạnh chất lượng thông tin

N h i ề u doanh có n h i ề u đơn vờ trực thuộc có văn phòng tại cấc thành phố khác trong cả nước Tại trụ sở có một vài bộ phận trung tâm như bộ phận tài chính, kinh doanh, t i n học trong việc nắm bắt được thông tin chính xác về các đơn vờ trực thuộc do sự xa cách về mặt đờa lý Ngược lại các đơn vờ trực thuộc như các công ty hay văn phòng không phải bao g i ờ cũng nhận được các thông tin cần thiết cho hoạt động của h ọ từ trụ sở chính Các kiểm toán viên nội bộ sẽ góp phần giải quyết các vấn đề về phân tán đờa lý

1.2.1.3.Mức độ phân cấp quản lý trong doanh nghiệp

Trong các doanh nghiệp m à quyền quyết đờnh đựơc uy quyển hoặc giao cho từng bộ phận, đơn vờ trực thuộc thực hiện, việc phân quyền, phân

cấp quản lý chỉ đạt được hiệu quả k h i các mục tiêu, thủ tục và hệ thống hành chính là đầy đủ, rõ ràng và phải có một số biện pháp k i ể m tra tiếp sau được tiến hành Bởi vì, các r ủ i ro và sai sót của thông tin quản lý có thể tồn tại ở ba mức:

- R ủ i ro trong việc triển khai thực hiện cụ thể tại các bộ phắn, đơn vị trực thuộc cung cấp cho cấp trên, chẳng hạn như việc c ố gắng cải thiện một cách giả tạo các hệ số, các chỉ số đánh giá năng lực bộ máy, hiệu lực tổ

Ì.2.1.4.Năng lực, trình độ cửa nhân viên

Ngay những doanh nghiệp có quy m ô lớn phân tán về mặt địa lý và phân cấp, phân quyền rộng rãi trong quản lý thì tất cả các thông tin đều có thể tin cắy nếu như có một đội ngũ cán bộ nhân viên có trình độ năng lực chuyên m ô n cao và đồng đều, cũng như khả năng thích nghi v ớ i môi trường làm việc cao

Tuy nhiên, không phải bao g i ờ doanh nghiệp cũng có đủ cán bộ hội

tụ đủ những điều kiện cần thiết Trình độ năng lực chuyên m ô n của cán bộ

có thể là thoa đáng tại một thời điểm nào đó nhưng có thể sẽ không còn phù hợp với những đòi hỏi m ớ i phát sinh từ sự phát triển của nền kinh tế xã hội nói chung và của doanh nghiệp nói riêng K i ể m toán viên nội bộ có thể khắc phục được những hạn chế này bằng cách đưa ra những khoa đào tạo về mục tiêu và những thủ tục cần tuân thủ hay trình bày, giải thích cho các nhân viên về những khuyết điểm m à k i ể m toán viên n ộ i bộ đã phát hiện

1.2.1.5 Các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp

Các r ủ i ro, sai sót trong thông t i n kinh tế, tài chính có thể xảy ra nhiều hơn và ở mức độ cao hơn trong những doanh nghiệp có quy m ô lớn

và có nhiều lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Thực vắy, vì muốn có

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

các thủ tục, quy tắc thống nhất cho tất cả các lĩnh vực hoạt động, nên các thông tin nhận được có thể khổng phản ánh trung thực tình hình trong lĩnh vực này hay trong lĩnh vực khác

Những sai sót chủ yếu là những thông tin liên quan đến quá trình sản xuất k i n h doanh và việc xác định các tiêu chuần K i ể m toán viên n ộ i bộ có thể và nên dưa ra các thủ tục, quy trình cung cấp thông tin riêng cho từng lĩnh vực hoạt động

1.2.2 Nguyên tắc, nhiệm vụ của tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ

Bộ mấy kiểm toán nội bộ là hệ thống tổ chức của các kiểm toán viên

do đơn vị lập ra theo yêu cầu quản trị nội bộ để thực hiện nề nếp, kỷ cương, quản lý Bộ máy kiểm toán n ộ i bộ gồm cả con nguôi và phương tiện chứa đựng các yếu tố của kiểm toán để thực hiện chức năng k i ể m toán

Việc tổ chức bộ mấy kiểm toán nội bộ phải tuân thủ các nguyên tắc

cơ bản của tổ chức một bộ máy đó là:

- Xây dựng đội ngũ kiểm toán viên n ộ i bộ đủ về số lượng, đảm bảo chất lượng đáp ứng yêu cầu công việc, phù hợp với từng bộ máy

- Trong tổ chức bộ máy phải bao gồm các phân hệ chứa đựng các m ố i liên hệ trong ngoài khác nhau phù hợp với nguyên tắc chung của lý thuyết

tổ chức và phù hợp với quy luật của phép biện chứng về liên hệ

- Quán triệt nguyên tắc chung của m ọ i hệ thống tổ chức bộ máy, nguyên tắc tập trung dân chủ thích ứng với từng bộ phận

N h i ệ m vụ cơ bản của tổ chức bộ m á y k i ể m toán n ộ i bộ là xây dựng

m ô hình tổ chức bộ máy, xác định kiểu liên hệ trong từng m ô hình và m ố i liên hệ giữa các yếu tố cơ bản cấu thành bộ m á y k i ể m toán nội bộ

1.2.3 Kiểm toán viên nội bộ

1.2.3.1 Khái niệm về kiểm toán viên nội bộ

K i ể m toán viên n ộ i bộ là các chuyên gia k ế toán có kỹ năng nghiệp

vụ kiểm toán nhưng hoạt dộng không chuyên nghiệp, không cần có chứng chỉ, giấy phép hành nghề Các kiểm toán viên n ộ i bộ dược b ố trí, sắp xếp theo yêu cầu quản trị của doanh nghiệp và do Giám đốc trực tiếp phân công, giao nhiệm vụ

1.2.3.2 Tiêu chuẩn của kiểm toán viên nội bộ

Tiêu chuẩn k i ể m toán viên n ộ i bộ là những quy định d ố i vói một người muốn trở thành k i ể m toán viên n ộ i bộ K i ể m toán viên n ộ i bộ phải đảm bảo các chi tiêu như sau:

- Đ ộ c lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của k i ể m toán viên Trong quá trình k i ể m toán, k i ể m toán viên phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lừi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực khách quan và dộc lập nghề nghiệp của mình K i ể m toán viên không đưừc vừa làm dịch vụ k ế toán, vừa làm dịch vụ k i ể m toán

- Chính trực: kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực, có chính

cả về lý thuyết và thực hành k ế toán, kiểm toán Đ ồ n g thời kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán với sự thận trọng cao nhất và không đưừc đưa ra kết luận thiếu bằng chứng K i ể m toán viên có nhiệm vụ duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức trong hoạt dộng thực tiễn, trong môi trường pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc

- Tính bí mật: kiểm toán viên phải bảo mật các thông tin có đưừc trong quá trình k i ể m toán, không đưừc tiết l ộ bất kỳ một thông tin nào k h i chưa đưừc phép của người có thẩm quyển, trừ k h i có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu của pháp luật hoặc trong phạm v i quyền hạn nghề nghiệp của mình

- Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: k i ể m toán viên phải thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực chuyên m ô n đã quy định và quy định hiện hành

1.2.4 Mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ

Tổ chức bộ m á y kiểm toán n ộ i bộ là việc lựa chọn m ô hình tổ chức

bộ máy k i ể m toán n ộ i bộ để thực hiện k i ể m toán trong n ộ i bộ doanh nghiệp

Nguyễn Thị Hồng Vàn - Nhật - K40 - QTKD

N h à quản lý cần phải xác định được m ô hình tổ chức k i ể m toán n ộ i bộ cho phù hợp để tăng cường hiệu quả của công tác quản trị doanh nghiệp Tuy theo quy m ô , điều kiện cụ thể của đơn vị nhà quản lý có thể lựa chọn m ô hình tổ chức của bộ phận kiểm toán n ộ i bộ theo các m ô hình cơ bản sau

đây:

- M ô hình tập trung: Theo m ô hình này đơn vị sẽ chỉ tổ chức bộ phận kiểm toán n ộ i bộ tởi văn phòng trung tâm, không tổ chức k i ể m toán nội bộ tởi các vãn phòng trực thuộc, các chi nhánh, các công ty con

M ô hình này thích hợp với đơn vị có quy m ô nhỏ, địa bàn hoởt động tập trung, không phân tán M ô hình này bảo đảm tính khách quan, độc lập của kiểm toán viên nội bộ và thuận tiện cho việc chuyên m ô n hoa của k i ể m toán nội bộ

- M ô hình phân tán: theo m ô hình này ngoài bộ phận kiểm toán n ộ i

bộ ở trung tâm đơn vị còn có tổ chức kiểm toán n ộ i bộ ở các công ty con,

các chi nhánh trực thuộc Phởm v i , quyền hởn của k i ể m toán nội bộ cũng sẽ chỉ giới hởn trong công ty con, chi nhánh đó Bộ phận kiểm toán n ộ i bộ trung tâm sẽ k i ể m tra toàn bộ hoởt động của đơn vị và chịu trách nhiệm thực hiện những cuộc kiểm toán phức tởp, có quy m ô toàn đơn vị M ô hình này thích hợp v ớ i công ty lớn, da quốc gia, có phởm v i hoởt động ở nhiều nước, địa bàn hoởt động rộng khắp

- M ô hình hỗn hợp: theo m ô hình này ngoài bộ phận kiểm toán n ộ i

bộ ở trung tâm, nhà quản lý sẽ tổ chức các văn phòng k i ể m toán nội bộ k h u vực, phụ trách một k h u vực địa lý cụ thể

Tuy theo phởm v i , hình thức, tính chất tổ chức của doanh nghiệp m à lãnh đởo của doanh nghiệp có thể áp dụng l i n h hoởt m ô hình tổ chức bộ

m á y kiểm toán n ộ i bộ để đởt được tính hiệu quả và kinh tế cao T u y nhiên

để đảm bảo dược tính độc lập, tính thống nhất cao trong công việc k i ể m toán, bộ m á y k i ể m toán nội bộ trong doanh nghiệp cần được tổ chức theo cơ cấu ngành dọc đơn giản theo từng hoởt động kinh doanh Bộ phận k i ể m toán n ộ i bộ chỉ nên tổ chức ở đơn vị lớn trực thuộc doanh nghiệp

1.2.5 Các mối quan hệ của kiểm toán nội bộ

K i ể m toán n ộ i bộ cũng là một bộ phận trong doanh nghiệp, nên cũng tồn tại các m ố i quan hệ với bên trong và bên ngoài

Ì.2.5.1 Quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với các đơn vị, bộ phận trong doanh nghiệp

Hoạt động của kiểm toán n ộ i bộ trong doanh nghiệp phải đảm bảo được tính độc lập trong doanh nghiệp, do đó k i ể m toán n ộ i bộ phải trực thuộc ban lãnh dạo cao nhất của doanh nghiệp Đ ố i với các bộ phận khác trong doanh nghiệp, kiểm toán nội bộ phải đảm bảo được tính độc lập Tuy

nhiên vì cùng là các bộ phận trong một doanh nghiệp, trong quá trình kiểm toán cần có được sự phối hợp của các bộ phận nén phát sinh m ố i quan hệ:

- Các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp có liên quan đến kiểm toán nội bộ trong quá trình kiểm toán

- K i ể m toán nội bộ thực hiện kiểm toán trên nhiều lĩnh vực chuyên

m ô n nên các kiểm toán viên không thể đảm bảo am hiểu hết các lĩnh vực

nên cần sự giúp đỡ của chuyên gia trong lĩnh vực đó

Do vậy, để k i ể m toán nội bộ thực hiện tốt chờc năng của mình cần phải đảm bảo có quyền hạn yêu cầu các bộ phận, đơn vị cung cấp thông tin

và cung cấp nhân sự tham gia hỗ trợ kiểm toán n ộ i bộ trong các cuộc k i ể m toán theo k ế hoạch đã được phê duyệt K i ể m toán nội bộ cũng cần xây dựng

cụ thể k ế hoạch kiểm toán chi tiết đồng thời phải thông báo cho lãnh đạo các bộ phận được biết chi tiết Doanh nghiệp cũng cần phải có quy chế về luân chuyển thông tin cho kiểm toán nội bộ để có thể nắm bắt kịp thời, đảm bảo cho công tác kiểm toán trước, trong và sau k h i các hoạt động nghiệp vụ phát sinh

Ì 2.5.2 Quan hệ giữa kiểm toán nội bộ và kiểm toán bên ngoài

Phân chia k i ể m toán theo chủ thể thực hiện k i ể m toán ta có: K i ể m

toán N h à nước, k i ể m toán độc lập và k i ể m toán n ộ i bộ Trong đó, kiểm toán nội bộ theo yêu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp, còn k i ể m toán độc lập

và K i ể m toán N h à nước chủ yếu phục vụ cung cấp thông Ịtin chtrbệrrthờ ba

Nguyễn Thị Hồng Văn - Nhật - K40 - QTKD

K h i ba loại hình k i ể m toán có chung một đối tượng k i ể m toán sẽ xuất hiện

m ố i quan hệ hữu cơ và tương hỗ lẫn nhau K i ể m toán n ộ i bộ là hoạt động

k i ể m toán trước làm cơ sở cho kiểm toán bên ngoài K i ể m toán n ộ i bộ nhằm đảm bảo cung cấp thông t i n trung thực, hợp lý nhưng vẫn chịu ảnh hưởng cụa chụ doanh nghiệp Vì vậy, k h i sử dụng thông tin do k i ể m toán viên n ộ i

bộ cung cấp, k i ể m toán viên bên ngoài cũng phải lựa chọn trên quan điểm

có chọn lọc K h i dưa ra kết quả kiểm toán, các k i ể m toán viên bên ngoài phải chịu hoàn toàn trách nhiệm

K i ể m toán n ộ i bộ là một trong các bộ phận cụa hệ thống k i ể m toán

Do đó, k i ể m toán n ộ i bộ và kiểm toán bên ngoài có mục đích, tính chất công việc giống nhau nên chúng đều sử dụng các nguyên tắc, chuẩn mực trong công việc cụa mình với những thay đổi điều chỉnh cho phù hợp Do có nhiều điểm tương đồng nên sự phát triển cao cụa k i ể m toán bên ngoài cũng làm cho k i ể m toán n ộ i bộ phát triển Sự kết hợp, k ế thừa kết quả kiểm toán cụa k i ể m toán độc lập và K i ể m toán Nhà nước sẽ đem lại hiệu quả cao hơn cho doanh nghiệp và cho bản thân kiểm toán n ộ i bộ N h ư vậy, ba loại hình kiểm toán này có m ố i quan hệ khăng khít với nhau, cùng hỗ trợ cho nhau để tạo nên một hệ thống hoàn chỉnh

1.3 M ô i trường pháp lý về tổ chức và hoạt động của bộ m á y kiểm toán nội bộ ở Việt Nam

Trong quá trình phát triển, trước những yêu cầu và đòi h ỏ i cụa thị trường cũng như từ lãnh đạo các doanh nghiệp, hệ thống k i ể m soát n ộ i bộ trong các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện, bổ sung bộ phận kiểm toán n ộ i

bộ Đây là một bộ phận có chức năng kiểm tra, giám sát, duy trì sự hoạt động hữu hiệu cụa hệ thống kiểm soát n ộ i bộ toàn doanh nghiệp, là công cụ

hỗ trợ cho ban lãnh đạo doanh nghiệp

Tại Điều 36 Nghị định 59/CP cụa T h ụ tướng Chính phụ ngày 3/10/1996 về ban hành Quy chế quản lý tài chính và hạch toán k i n h doanh đối với các doanh nghiệp quy định: "Kết thúc n ă m tài chính, doanh nghiệp Nhà nước phải lập đúng thời hạn các báo cáo tài chính và báo cáo thống kê

theo quy định hiện hành Doanh nghiệp tự tổ chức kiểm toán nội bộ báo cáo tài chính của mình hoặc thuê kiểm toán độc lập nếu thấy cần thiết" Nghị định 59/CP đã xác định loại hình kiểm toán nội bộ để kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Ngày 12/11/1996, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 73/TCDN hướng dẫn lập, công bố công khai và kiểm tra báo cáo tài chính, kiểm tra kế toán doanh nghiệp Nhà nước Theo Thông tư này: "Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phụi được kiểm toán và có xác nhận đã được kiểm toán của kiểm toán nội bộ hoặc kiểm toán độc lập"

Ngày 28/10/1997, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã có Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước nhằm đưa ra những nguyên tắc cơ bụn, những vấn đề chung về mục đích, nguyên tắc, phạm vi, chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp Nhà nước Đ ể hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện Quy chế này và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ,

Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 52/1998AT-BTC ngày 16/04/1998

về việc hướng dẫn thực hiện kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp Nhà nước Tiếp theo đó, để giụi quyết các bất cập và vướng mắc, tồn tại của Thông tư

số 52/1998/TT-BTC về việc lựa chọn hình thức tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ, xác định tiêu chuẩn của kiểm toán viên nội bộ và bổ nhiệm Trưởng phòng kiểm toán nội bộ, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 171/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998

Quyết định số 832TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 của Bộ trưởng Bộ Tài chính dã tạo cơ sở đầy đủ cho việc thành lập và phát triển hoạt động kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Nhà nước đồng thời chi phối mạnh hoạt động kiểm toán nội bộ tại Việt Nam Tuy nhiên, Quyết định trên mới chỉ là quyết định quụn lý Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán nội bộ và chưa chỉ ra được các nguyên tắc thủ tục có tính chất kỹ thuật chuyên môn đối với việc đào tạo, thi tuyển kiểm toán viên nội bộ và đặc biệt là dể thực hành công việc kiểm toán và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán nội

bộ ở các doanh nghiệp Đ ố i với Thông tư 171/1998/TT-BTC ngày

Nguyễn Thị Hồng Vàn - Nhật - K40 - QTKD

22/12/1998 sửa đổi Thông tư 52/1998/TT-BTC vẫn chưa hướng dẫn một cách cụ thể hơn về xây dựng trình tự kiểm toán cũng như các quy trình xử

lý công việc của kiểm toán nội bộ

Sau khi có Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT, việc tổ chức đào tạo kiểm toán nội bộ được tiến hành khá quy mô trên địa bàn cả nước Một số doanh nghiệp đã hình thành và đưa vào hoạt động kiểm toán nội bộ một cách có hiệu quả, góp phặn tăng cường hiệu quả sản xuất và giảm được chi phí thuê

tư vấn kế toán hoặc kiểm toán độc lập Tuy nhiên trong khi một số doanh nghiệp tiếp tục thành lập thì một số doanh nghiệp đã giải thể bộ phận này hoặc sát nhập bộ phận kiểm toán nội bộ với bộ phận kế toán tại doanh nghiệp

C H Ư Ơ N G n THỰC TRẠNG KIỂM T O Á N NỘI BỘ

TẠI TỔNG C Ô N G TY Bưu CHÍNH VIÊN T H Ô N G VIỆT NAM

2.1 Tổng quan về Tổng cóng ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam

Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam được thành lập theo

Quyết định 249/TTG ngày 24/9/1995 của Thủ tướng Chính phủ và Nghị

định số 51/TTG ngày 1/8/1995 của Chính phủ phê chuẩn về điều lệ tổ chức

và hoạt động của Tổng công ty Tên giao dịch quốc tế: VIETNAM POST

AND TELECOMMƯNICATĨON, viết tắt là: VNPT, trụ sở chính tại tựng

10, toa nhà OCEAN PARK, số Ì Đào Duy Anh, Quận Đống Đa, Thành phố

Hà Nội

Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam có tư cách pháp nhân

đựy đủ, có con dấu, có giấy đăng ký kinh doanh số 109883 ngày 20/6/1995

của Uy ban Kế hoạch Nhà nước, có vốn kinh doanh và có tài khoản nội tệ

và ngoại tệ tại các ngân hàng Tổng Công ty Bưu chính Viền thông Việt

Nam có phạm vi hoạt động rộng khắp đất nước với các hoạt động kinh

doanh chủ yếu sau: kinh doanh các dịch vụ bưu chính viễn thông; khảo sát

xuất, cung ứng vật tư thiết bị bưu chính viễn thông; tư vấn về lĩnh vực bưu

chính viễn thông

Quá trình hình thành và phát triển của Tổng Công ty Bưu chính Viễn

thông Việt Nam được đánh giá qua các giai đoạn sau:

Giai đoạn từ năm 1991-1995: Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông

Việt Nam đã tạo ra chỉ số kinh tế gồm: Tổng doanh thu là 13.299 tỷ đồng,

tổng lợi nhuận đạt 3.191 tỷ đồng, nộp ngân sách 2.000,6 tỷ đồng Trong đó

ngành Bưu điện Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam đã tạo ra

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

một chỉ số kinh tế đáng ngạc nhiên: mạng bưu cục lên tới con số 2.318 bưu cục và số lượng phục vụ dịch vụ bưu chính đã tăng lên 3.212 điểm, 340 đại

lý bưu điện và 554 ki ốt, với bán kính phục vụ bình quân 6,75 km/điểm, số dân phục vụ bình quân là 32.000 ngưòi/điểm Bưu chính Việt Nam đã có 5 điểm truyền tin và in báo để đưa tới con số 52/53 tỉnh và 68,54% số xã có báo đến trong ngày về Viễn thông: Tổng Công ty dã xây dựng và thực hiện đầu tư dự án tuyến cáp quang PDH 34Mb/s Hà Nội- thành phố Hồ Chí Minh, tuyến viba băng rộng Bắc- Naml40Mb/s; mất độ điện thoại là 1,06 máy/100 dân, 5 1 % số xã có máy điện thoại, 15/53 tỉnh, thành phố đạt 100%

số xã có máy điện thoại, tổng số kênh đi quốc tế nối thông với trên 200 quốc gia Giai đoạn này đã có sự đổi mới về tổ chức ở cấp Tổng Công ty, còn đối với các đơn vị thành viên thì chỉ ở mức điều chỉnh, bổ sung nhiệm

vụ và thành lấp mới các đơn vị sản xuất công nghiệp viễn thông

Giai đoạn 1995-2000: với chính sách đổi mới toàn diện và mạnh mẽ,

cánh cửa thương mại mở rộng và chính sách tự do hoa thị trường đầu tư ở Việt Nam thì Tổng Công ty đã đạt được các chỉ số kinh tế như sau: tổng doanh thu là 58.493,6 tỷ đồng; nộp ngân sách 10.041 tỷ đồng; tổng lợi nhuấn đạt 15.207,2 tỷ đồng, tăng gấp 4,8 lần so với giai đoạn 1991-1995

Cụ thể: Về viễn thông: Giai đoạn này mạng viễn thông Việt Nam đã được

tuyến cáp quang biển quốc tế Se-Me-We3 dung lượng 2,5 Gb/s Mạng viễn thông của Tổng công ty đã có thể cung cấp hơn một triệu số cho thuê bao

và đáp ứng 100% lưu lượng phát sinh qua hệ thống Kết quả trong giai đoạn này mất độ điện thoại đã đạt được 3,6 máy/100 dân, 8 5 % số xã có máy điện thoại, 35/61 tỉnh, thành phố đạt 100% số xã có máy điện thoại; tổng số kênh đi quốc tế là 5.535 kênh; tổng số thuê bao internet là 60.456 về Bưu chính: tính đến cuối năm 2000 cả nước đã có 7.895 điểm phục vụ dịch vụ, với bán kính phục vụ bình quân là 3,65 km/điểm; số dán phục vụ bình quán

là 9.753 người/điểm; 82,8% số xã trong cả nước có báo đến trong ngày về đổi mới tổ chức nhằm nàng cao năng lực cạnh tranh, Tổng Công ty đã có

chủ trương cổ phần hoa một số đơn vị thương mại, công nghiệp, xây lắp; đã

có chủ trương tách quản lý và khai thác dịch vụ bưu chính và dịch vụ viễn thông ở một số địa phương Tổng công ty đã thành lập Học Viện công nghệ Bưu chính Viễn thông để gắn kết đào tạo, nghiên cẫu vói hoạt động sản xuất kinh doanh

Giai đoạn 2001 đến 2005: về viễn thông đã mang lại con số 42/64

tỉnh đạt chỉ tiêu 100% huyện, thị xã có truyền dẫn cáp quang tỉnh- huyện, thành phố dã cung cấp dịch vụ Mega VNN qua mạng ADSL và 26 tỉnh cung cấp qua POP/Internet Mạng thông tin di động GSM của VMS và GPC

đã được phủ sóng khắp nơi trong toàn quốc; mạng cityphone hoạt động bước đẩu có hiệu quả Dự tính đến cuối năm 2005, mật độ điện thoại mà Tổng công ty đáp ẫng cho xã hội dạt 16,18 máy/100 dân, 64/64 tỉnh- thành phố đạt 100% số xã có máy điện thoại, v ề Bưu chính: tính đến cuối tháng 6/2005 cả nước có 15.920 điểm dịch vụ; số dân phục vụ bình quân đạt 5.128 người/ điểm, bán kính phục vụ bình quân 2,58km/điểm; 90,05% số

xã trong cả nước có báo đến trong ngày Kết quả chung của Tổng Công ty đạt được trong giai đoạn này thể hiện qua các chỉ số kinh tế như sau: Tổng doanh thu đạt 135.608,5 tỷ đồng; nộp ngân sách 23.338 tỷ đồng (tăng 132%

so với giai đoạn 1996-2000), tổng lợi nhuận đạt 47.594,5 tỷ đồng (tăng 213% so với giai đoạn 1996-2000) v ề tổ chẫc: từ năm 2001-2005, Tổng công ty đã thực hiện cổ phần hoa được 38 doanh nghiệp, chia tách viễn thông ra khỏi bưu chính, đến ngày 22/3/2005 Tổng Cõng ty đã được chính phủ phê duyệt đề án hình thành Tập đoàn Bưu chính viễn thông Việt Nam tại Quyết định số 58/2005/QĐATTg

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Tổng Công ty Bưu chính Viễn Thông VN

Cơ cấu tổ chẫc quản lý và điều hành Tổng Công ty được tổ chẫc theo quy định của Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Điều lệ Tổng Công ty do Chính phủ phê duyệt Tổng Công ty Bưu chính Viễn Thông Việt nam là một Tổng Công ty Nhà nước, có địa bàn hoạt động rộng khắp 64 tỉnh, thành phố

Nguyễn Thị Hồng Văn - Nhật - K40 - QTKD

trong cả nước Cơ cấu tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của Tổng Công

ty gồm:

(1) Hội đồng quản trị gồm 03 thành viên do Thủ tướng Chính phủ bổ nhiệm và miễn nhiệm Hội dồng quản trị thực hiện chức năng quản lý hoạt dộng của Tổng Công ty, chịu trách nhiệm trước Chính phủ về sự phát triển của Tổng Công ty theo nhiệm vụ được giao

(2) Ban Kiểm soát gồm có 05 thành viên trong đó có một thành viên Hội đồng quản trị làm trưọng ban theo sự phân công của Hội đồng quản trị

và 04 thành viên khác do Hội đồng quản trị quyết định bổ nhiệm, gồm một thành viên là chuyên viên kế toán; một thành viên do Đại hội đại biểu công nhân viên chức Tổng Công ty giới thiệu; một thành viên do Cục trưọng Cục Tài chính Doanh nghiệp giới thiệu Nhiệm vụ của Ban kiểm soát là kiểm tra, giám sát các hoạt động điều hành của Tổng Giám đốc điều hành, bộ máy giúp việc và các đơn vị thành viên Tổng Công ty trong hoạt động tài chính, chấp hành pháp luật, Điều lệ Tổng công ty và các nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị

(3) Ban Tổng Giám đốc điều hành có Ì Tổng Giám đốc và 06 Phó Tổng Giám đốc do Hội đồng quản trị Tổng Công ty bổ nhiệm Tổng Giám đốc kiêm chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Giám đốc là đại diện pháp nhân của Tổng Công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị Các Phó Tổng Giám đốc giúp việc cho Tổng Giám đốc, làm việc theo sự phân công

và uy quyền của Tổng Giám đốc, chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc về công việc được phân công

(4) Các ban tham mưu gồm hơn 200 cán bộ có chức năng tham mưu, giúp việc Hội đồng quản trị và Tổng Giám đốc trong việc quản lý, điều hành công việc gồm: Ban Viễn Thông; Ban Giá cước-Tiếp thị; Ban Kế hoạch; Ban Kế toán-Thống kê-Tài chính; Ban Thanh tra; Ban Khoa học Công nghệ-Công nghiệp; Ban Bưu chính - Phát hành báo chí; Ban Đầu tư - Phát triển; Ban Hợp tác Quốc tế; Ban Tổ chức cán bộ - Lao động; Ban Kiểm

toán nội bộ; Ban Phát triển Bưu chính Viễn Thông Nông thôn; Ban NET; Văn phòng

POST-(5) Tổng Công ty có 112 đơn vị thành viên, gồm: 04 đơn vị sự nghiệp trực thuộc; 09 đơn vị hạch toán phụ thuộc; 09 Công ty, nhà máy hạch toán độc; 18 Công ty cổ phần; 08 Công ty liên doanh; 64 Bưu điện tỉnh, thành phố

Tổng Công ty Bưu chính Viễn Thông có các thành viên là các đơn vị hạch toán độc lập, đơn vị hạch toán phụ thuộc, đơn vị sự nghiệp có quan hệ mật thiết về lợi ích kinh tế, tài chính, công nghệ nhằm mục đích tăng cưấng tích tụ, tập trung phân công chuyên môn hoa và họp tác sản xuất để thực hiện nhiệm vụ của Nhà nước giao, nâng cao khả năng, hiệu quả sản xuất kinh doanh của các đơn vị thành viên và của toàn Tổng Công ty đáp ứng nhu cầu mới của nền kinh tế

Bảng 1.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Tổng Công ty Bưu chính Viễn Thông Việt Nam

THU TUÔNG CHÍNH PHU

BỌ VA CO QUAN NGANG Bõ BÕ BƯU CHINH VIỂN THỐNG

C.TY HẠCH TOÀN PHỤ THUỘC

64 BƯU ĐIỆN TINH THÁNH CÁC CÕNG TY CÓ PHÁN

Nguyễn Thị Hồng Văn - Nhật - K40 - QTKD

2.1.3 Sự cần thiết chuyển đổi từ Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam lên Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam

Việc chuyển đổi Tổng Công ty Bưu chính Viễn Thông Việt Nam từ

mô hình Tổng Công ty nhà nước lên mô hình Tập đoàn là rất cần thiết, xuất phát từ các nguyên nhân sau:

Thứ nhất, việc chuyển đổi hình thức hoạt động sẽ khắc phục được

những hạn chế trong hoạt động theo mó hình Tổng Công ty nhà nước

Tổng Công ty nhà nước được thành lập theo các quyết đặnh hành chính, bằng cách ghép nối các doanh nghiệp độc lập, quan hệ giữa Tổng Công ty và cấc đơn vặ thành viên còn thiếu kết dính về mặt tài chính, chưa phân biệt rõ tài sản, nguồn vốn, quyền lợi và nghĩa vụ của hai pháp nhân này Chính vì vậy các Tổng Công ty chưa đủ điều kiện phát triển các đơn vặ thành viên; Nhà nước có quyền điều chuyển vốn hoặc tài sản của Tổng Công ty hay các doanh nghiệp Nhà nước; Tổng Công ty nhà nước không có quyền chuyển nhượng, thuê, mua toàn bộ hay một phần công ty thành viên của mình

Trong khi đó, nếu hoạt động sản xuất kinh doanh theo mô hình Tập đoàn có rất nhiều ưu điểm và khắc phục được những hạn chế của Tổng Công ty nhà nước và các đơn vặ thành viên: Nhà nước không diều chuyển vốn và tài sản của nhà nước đang nằm trong các công ty mẹ theo phương thức không thanh toán, trừ trường hợp quyết đặnh tổ chức lại cóng ty mẹ nhằm bảo đảm ổn đặnh vốn và tài sản cho một số doanh nghiệp kinh doanh bình thường; công ty mẹ được chuyển nhượng toàn bộ hoặc một phần công

ty con, quyết đặnh thuê, mua một phần hoặc toàn bộ một đơn vặ trực thuộc mình

Như vậy so với Tổng Công ty nhà nước và các đơn vặ thành viên như hiện nay thì quan hệ giữa công ty mẹ và công ty con chặt chẽ hơn, khăng khít hơn Mặt khác mối quan hệ này đã chuyển từ quan hệ hành chính, giao vốn sang liên kết tài chính, đầu tư vốn Theo đó công ty mẹ chi phối các công ty con theo các mức độ khác nhau, tuy vào hình thức pháp lý và mức vốn góp vốn ở công ty con Công ty mẹ và các công ty con có quan hệ chặt

chẽ với nhau về lợi ích kinh tế nên có điều kiện thực hiện tối đa hoa hiệu quả đầu tư phát triển Các công ty con hoàn toàn không phải nộp phí cấp trên cho công ty mẹ và các công việc kinh doanh làm vói công ty mẹ đểu thông qua các hợp đồng kinh tế bình đẳng giữa các bên

Thứ hai, việc tổ chức sản xuất kinh doanh theo m ô hình Tủp đoàn là

phù hợp với thông lệ quốc tế phổ biến, đặc biệt là trong tiến trình hội nhủp kinh tế Hiện nay, trên thế giới mó hình công ty mẹ - công ty con được áp dụng khá rộng rãi, nhiều công ty đa quốc gia và xuyên quốc gia đều áp dụng mô hình này vì những ưu điểm của nó

Thứ ba, việc tổ chức hoạt động theo mô hình Tủp đoàn sẽ có nhiều

lợi thế để phát triển sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh trong tiến trình hội nhủp; khai thác một cách hiệu quả cơ sở hạ tầng hiện có; tạo ra các cơ chế chính sách nhằm tăng cường quyền hạn và trách nhiệm của các đơn vị thành viên, sự chủ động sáng tạo của doanh nghiệp; phát huy nguồn lực của các thành phẩn kinh tế tham gia vào sự phát triển của Tủp đoàn; đa dạng hoa các loại hình sở hữu của các đơn vị thành viên của Tủp đoàn, trong đó sở hữu nhà nước sẽ đóng vai trò chủ đạo trong các đơn vị chủ lực của Tủp đoàn

Chính vì vủy, việc Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam chuyển đổi sang hoạt động theo mô hình công ty mẹ-công ty con sẽ tạo diều kiện giải phóng năng lực sản xuất, huy dộng vốn để đổi mới công nghệ, nâng cao quy mô và phạm vi kinh doanh, tăng cường năng lực cạnh tranh trong hội nhủp kinh tế quốc tế và thích ứng hơn với cơ chế thị trường

2.2 Thực trạng tổ chức và hoạt động của bộ m á y kiểm toán nội

bộ trong Tổng Công ty B ư u chính Viễn thông Việt Nam

2.2.1 Khái quát về sự ra đời, phát triển và một số thành quả đạt được của kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty Bưu chính Viễn Thông Việt Nam

Trên cơ sở các văn bản pháp quy của Nhà nước, Ban Kiểm toán nội

bộ Tổng Công ty Bưu chính Viễn Thông được thành lủp theo Quyết định số 3374/QĐ-TCCB ngày 24/10/1998 của Tổng Giám đốc Đồng thời Tổng

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

Giám đốc cũng ban hành Quyết định số 3375/QĐ-TCCB ngày 24/10/1998

về việc quy định nhiệm vụ, chức năng, quyền hạn và tổ chức của Ban Kiểm toán nội bộ Đ ố i với các đơn vị thành viên Tổng Giám đốc đã chỉ đạo Giám đốc các đơn vị thành viên tuy theo quy m ô để tổ chức thành lập các phòng (tổ) kiểm toán nội bộ trực thuộc trực tiếp sự chỉ đạo của giám đốc đơn vị, đến nay đã có 42 dơn vị có bộ phận kiểm toán nội bộ

Qua 03 năm hoạt động di vào ổn định, năm 2001 Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty đã ký Quyết định số 107/QĐ-TCCB năm 2001 ban hành Quy chế Kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty; Tổng Giám đốc Tổng Công ty đã ký Quyết định số 4559/KTNB ban hành Quy trình kiểm toán nội

bộ của Tổng Công ty

Công tác kiểm toán nội bộ đã đưầc Ban Kiểm toán nội bộ thuộc Tổng

Công ty và các tổ (phòng) kiểm toán ở các dơn vị thành viên thực hiện từ

năm 1998 đến nay Kể từ khi thành lập tới nay Bộ phận kiểm toán nội bộ ờ Tổng Công ty và các đơn vị thành viên đã tiến hành đưầc 114 cuộc kiểm toán chuyên đề; 476 cuộc kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán đưầc 1.885 quyết toán vốn đầu tư, sửa chữa lớn trong phạm vi toàn Tổng Công ty (gồm cả các đơn vị thành viên)

Trong khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm của các đơn vị, kiểm toán chuyên đề quản lý ngân quỹ, công nầ, vật tư, mua sắm, tem thư, và kiểm toán quyết toán vốn đầu tư XDCB, Ban Kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty và phòng kiểm toán nội bộ tại các đơn vị thành viên dã kết hầp kiểm toán tính tuân thủ các chế độ, chuẩn mực kế toán, chế độ quản lý tài chính của Nhà nước, các quy định khác về quản lý của Tổng Công ty tại các đơn vị thành viên, kịp thời hướng dẫn và chấn chỉnh các đơn vị thành viên về tổ chức công tác kế toán theo đúng quy định

Từ năm 2003 đến nay, bộ phận kiểm toán nội bộ đã tăng cường kiểm toán các dự án đầu tư XDCB theo chỉ đạo của Tổng Giám đốc công ty, các cuộc kiểm toán chuyên đề cũng dưầc chú trọng hơn nhằm tăng cường hiệu quả của công tác quản lý trong từng lĩnh vực cụ thể Tuy nhiên so với khối

lượng công việc kiểm toán nội bộ phải thực hiện để đáp ứng yêu cầu quản

lý vẫn còn hạn chế Cho đến nay, mỗi năm bộ phận kiểm toán nội bộ toàn Tổng Công ty chỉ tiến hành kiểm toán bình quân dược khoảng 50 đến 60 báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc (năm 2004 tiến hành 43 cuộc kiểm toán, năm 2005 tiến hành 55 cuộc kiểm toán), bớng 3 5 % khối lượng còng việc theo yêu cầu; đối vói công trình xây dựng cơ bản chỉ kiểm toán được 3 0 % quyết toán công trình hoàn thành

Tổng Công ty có 112 đơn vị thành viên, ở một số đơn vị thành viên

có các đơn vị trực thuộc, với địa bàn hoạt động rộng khắp và nhiều đầu mối quản lý và quy mô sản xuất kinh doanh lớn Vì vậy Tổng Công ty không thể

nội bộ đã giúp cho các đơn vị thành viên nhận thức dược những mặt mạnh, mặt yếu trong công tấc quản lý tài chính của mình và đã đề xuất được các giải pháp cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý của đơn vị, góp phần đắc lực

và hiệu quả vào việc đảm bảo chất lượng thông tin kinh tế-tài chính cho dối tượng bên trong cũng như bên ngoài đơn vị

2.2.2 Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty

Kể từ khi thành lập (năm 1998) đến nay, nội dung hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ ở Tổng Công ty và các đơn vị thành viên chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính của Tổng Công ty và một số đem vị thành viên; kiểm toán một số chuyên để cụ thể như công tác quản lý ngân quỹ, tài sản, tem thư , kiểm toán báo cáo quyết toán vốn dầu tư XDCB

2.2.2.1 Mô hình tổ chức

Bộ phận kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty được tổ chức theo mô hình hỗn hợp, vừa có Ban Kiểm toán nội bộ ở Tổng công ty, vừa có phòng (tổ) kiểm toán nội bộ ở các đơn vị thành viên Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông có Ban Kiểm toán nội bộ trực thuộc Tổng Giám đốc Tổng Công

ty và 42/112 đơn vị thành viên có phòng (tổ) kiểm toán nội bộ trực thuộc Giám đốc các đơn vị

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

Ban Kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty do Trưởng ban phụ trách đồng thời có OI Phó ban giúp việc quản lý, điều hành Ban Kiểm toán nội

bộ của Tổng Công ty có l o người, trong đó có 8 kiểm toán viên toàn bộ tốt

nghiệp Đại học khối kinh tế tài chính đã có kinh nghiệm thực tế trên 05 năm công tác

Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ của các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Bưu chính Viần thông Việt Nam được tổ chức thành các phòng (Tổ) kiểm toán nội bộ trực thuộc Giám đốc đơn vị thành viên và chịu

sự chỉ đạo về chuyên môn, nghiệp vụ của Ban Kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty Phòng (Tổ) kiểm toán nội bộ bao gồm có: Trưởng phòng (hay Tổ trưởng), kiểm toán viên nội bộ và các chuyên gia, chuyên viên trong một số lĩnh vực cần thiết Biên chế của phòng (tổ) kiểm toán nội bộ do Giám đốc đơn vị thành viên quyết định căn cứ vào quy mô kinh doanh.địa bàn hoạt động, số lượng các cơ sở trực thuộc, tính chất phức tạp của công việc và yêu cầu của công tác quản lý Tính đến tháng 10/2005 đã có 42/112 đơn vị trực thuộc Tổng công ty tổ chức kiểm toán nội bộ, với tổng số 128 kiểm toán viên đủ tiêu chuẩn quy định, trong đó có 17 đơn vị thành viên lập phòng kiểm toán; 13 đơn vị thành lập tổ kiểm toán, 12 đơn vị bố trí kiểm toán viên trực thuộc Giám đốc Cụ thể như sau:

- Đối với các Bưu điện tỉnh, thành phố, công ty thuộc khối hạch toán phụ thuộc thì tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ như sau:

+ Các đơn vị loại Ì (trừ Cục Bưu điện Trung ương) thành lập phòng kiểm toán nội bộ trực thuộc Giám đốc đơn vị, và có từ 3 đến 5 kiểm toán viên do Trưởng phòng phụ trách

+ Các đơn vị loại 2 và các Cục Bưu điện Trung ương thành lập tổ kiểm toán nội bộ trực thuộc Giám đốc đơn vị, và có từ 3 đến 4 kiểm toán viên do Tổ trưởng kiểm toán nội bộ phụ trách

- Đ ố i với các đơn vị hạch toán độc lập phần lớn được tổ chức tập trung nên tổ chức kiểm toán nội bộ trực thuộc Giám đốc và có từ 2 đến 3

kiểm toán viên hoặc chỉ cần có một k i ể m toán viên n ộ i bộ trực thuộc Giám đốc để làm công tác k i ể m toán n ộ i bộ tại dơn vị

- Các đơn vị sự nghiệp không có bộ phận k i ể m toán n ộ i bộ và Ban

K i ể m toán n ộ i bộ Tổng Công ty thực hiện k i ể m toán đối với các đơn vị sự nghiệp

Các k i ể m toán viên n ộ i bộ ở các đơn vị thành viên chủ yếu là chuyển

từ Phòng K ế toán sang, đã có kinh nghiệm từ 03 trở lên công tác trong ngành bưu chính viằn thông

Về chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

(ỉ) Chức năng: kiểm tra, xác nhận và đánh giá độ tin cậy của thông

tin tài chính k ế toán, kiểm tra tính tuân thủ luật pháp và các quy chế, các quy định của N h à nước, các quy định của Tổng Cóng ty và tính hiệu lực của

hệ thống kiểm soát n ộ i bộ tại đơn vị

(2) Nhiệm vụ của bộ phận kiểm toán nội bộ:

Nhiệm vụ của Ban Kiềm toán nội bộ tại Tổng Công ty:

- Ban kiểm toán n ộ i bộ của Tổng Công ty thực hiện k i ể m toán n ộ i bộ tại Tổng Công ty và các Ban quản lý d ự án, các đơn vị sự nghiệp, các đơn vị thành viên không có tổ chức kiểm toán n ộ i bộ nhằm đánh giá chất lượng và

độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính, kỹ thuật; bảo vệ an toàn tài sản của Tổng công ty; chấp hành luật pháp, chính sách, chế độ của Nhà nước, của Tổng Công ty Ban K i ể m toán n ộ i bộ Tổng Công t y có thể k i ể m toán toàn diện hoặc một số n ộ i dung tại các đơn vị thành viên đã có tổ chức kiểm toán nội bộ nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chung của Tổng Công ty

- Ban K i ể m toán n ộ i bộ còn giúp lãnh đạo Tổng Công t y đánh giá việc thực hiện các quy chế n ộ i bộ, kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát n ộ i bộ, thực thi công tác tài chính, k ế toán, chấp hành luật pháp chính sách, chế độ của nhà nước, các nghị quyết, quyết định của H ộ i đồng quản trị và Tổng Giám đốc Tổng Còng ty

- Thông qua công tác kiểm toán, Ban K i ể m toán n ộ i bộ dề xuất v ớ i lãnh đạo Tổng Công ty các biện pháp nhằm chấn chỉnh công tác quản lý tài

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

chính kế toán của đơn vị, kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý những vi phạm chế độ tài chính kế toán của Nhà nước Tham gia với các ban chức năng của Tổng Công ty trong việc hướng dẫn chỉ đạo các đơn vị thành viên chấp hành đúng pháp luật, chính sách, chế độ, quy định về quản lý kinh tế

- Hướng dẫn các đơn vị thành viên thực hiện Quy chế kiểm toán nội

bộ Bồi dưỡng, hướng dẫn, chỉ đạo về mặt nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ kiểm toán viên trong nội bộ Tổng Công ty

Đề nghị Tổng Giám đồc thuê kiểm toán độc lập kiểm toán, xác nhận báo cáo tài chính hàng năm của các đơn vị thành viên không hoặc chưa có kiểm toán nội bộ Trực tiếp kiểm toán hoặc đề nghị mời kiểm toán độc lập kiểm toán chấp hành chế độ tài chính kế toán tại cơ quan Tổng Công ty và các đơn vị thành viên theo kế hoạch hoặc quyết định đột xuất của Tổng Giám đồc

- Kiểm tra, xử lý tổng hợp kết quả kiểm toán nội bộ của Tổng Công

ty và các đơn vị thành viên; phồi hợp với Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập về nghiệp vụ khi các dơn vị này thực hiện kiểm toán

Nhiệm vụ kiểm toán nội bộ tại các đơn vị thành viên:

- Kiểm toán nội bộ của đơn vị thực hiện việc kiểm tra, xác nhận và đánh giá các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán nội bộ; kiểm tra đánh giá sự tuân thủ pháp luật, chế độ, chính sách quy định của Nhà nước, của Tổng Công ty và kiểm tra tính hiệu quả trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

- Thông qua công tác kiểm toán nội bộ đề xuất với Giám đồc đơn vị các biện pháp nhằm chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán của đơn

vị, kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý những vi phạm chế độ tài chính

trực thuộc chấp hành đúng luật pháp, chính sách, chế độ và các quy định về quản lý tài chính kế toán của Nhà nước và của Tổng Công ty

- Xây dựng k ế hoạch k i ể m toán và trực tiếp k i ể m toán, xác nhận Báo cáo tài chính hàng năm của đơn vị và các bộ phận trực thuộc; phát hiện những sơ hở yếu kém, gian lận trong quản lý, bảo vệ tài sản của đơn vị, đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành

k i n h doanh của đơn vị Tham gia tư vấn về công tác tài chính, k ế toán, thống kê, tham gia hướng dẫn nghiệp vổ tài chính, k ế toán và kiểm toán

Công tác đào tạo:

Ngay từ k h i chuẩn bị triển khai công tác k i ể m toán n ộ i bộ, Tổng Công ty đã chú trọng đào tạo bồi dưỡng nghiệp vổ kiểm toán cho một số cán bộ, k i ể m toán viên tại Ban K i ể m toán n ộ i bộ và bộ phận kiểm toán n ộ i

bộ tại các đơn vị thành viên Kết quả dã đạt được: 1 0 0 % k i ể m toán viên n ộ i

bộ đã tham gia lớp huấn luyện nghiệp vổ kiểm toán n ộ i bộ của Bộ Tài chính

và đều đã được cấp chứng chỉ và đào tạo qua thực tế kiểm toán; các kiểm toán viên đã được tham gia khoa đào tạo "Giới thiệu kiểm toán n ộ i bộ", đào tạo nghiệp vổ k i ể m toán độc lập do hãng Price Waterhouse tổ chức, "Kiểm toán báo cáo tài chính và thực hành kiểm toán" do Công ty K i ể m toán Việt Nam tổ chức và tham gia lớp tập huấn Quy chế k i ể m toán n ộ i bộ của Bộ Tài chính; Tổng Công ty và các đơn vị thành viên đã h ỗ trợ chi phí đào tạo được hơn 20 kiểm toán viên nội bộ theo học trên đại học

Tất cả các k i ể m toán viên n ộ i bộ đều có đầy đủ những phẩm chất đạo đức nghề nghiệp đòi h ỏ i như phẩm chất trung thực, khách quan và độc lập Các kiểm toán viên n ộ i bộ về cơ bản đều đạt được những tiêu chuẩn theo quy định của Quy chế kiểm toán n ộ i bộ áp dổng đối với doanh nghiệp Nhà nước

Mối quan hệ cơ bản của Bộ phận kiểm toán nội bộ:

- Quan hệ vói các bộ phận trong Tổng Công ty: Bộ phận K i ể m toán nội bộ có trách nhiệm chủ động trao đổi, phối hợp còng tác đối với các ban chức năng của Tổng Công ty và lãnh đạo ở các đơn vị thành viên, các phòng chức năng của đơn vị thành viên trong các cuộc k i ể m toán

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD

- Mối quan hệ với kiểm toán bên ngoài: từ khi mới thành lập đến nay,

Bộ phận Kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty đã có mối quan hệ với nhiều

công ty kiểm toán độc lập như Công ty Kiểm toán Việt Nam, Ernst

&Young, AASC, A&C Việc thuê Công ty kiểm toán độc lập kiểm toán

một số đơn vị thành viên được thực hiện dưới hình thức chào hàng cạnh

tranh Tổng Công ty đã chỉ đạo việc kiểm toán phải đáp ứng chầt lượng

kiểm toán và giá phí hợp lý

Trong các kỳ kiểm toán, Ban Kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty và

các phòng (tổ) kiểm toán tại các đơn vị thành viên đã có mối quan hệ chặt

chẽ vối cầc đoàn kiểm toán từ bên ngoài, góp phần không nhỏ trong thành

công của cuộc kiểm toán, đã rút ngắn được thời gian kiểm toán trong việc

thu thập bằng chứng kiểm toán Trong các đạt kiểm toán độc lập tại các đơn

vị, Bộ phận kiểm toán nội bộ dã cung cầp số liệu và thông tin kịp thời giúp

kiểm toán viên bên ngoài thu thập bằng chứng một cách có hiệu quả Với

Kiểm toán Nhà nước, Ban Kiểm toán nội bộ cũng giữ chức năng làm đầu

mối, đáp ứng yêu cầu về cung cầp thông tin cho đoàn kiểm toán, đặc biệt là

cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm 1998 của Tổng Công ty

2.2.2.2 Nội dung và trình tự công việc kiểm toán nội bộ theo quy trình kiểm toán nội bộ của Tổng Cõng ty ban hành

(Ì) Nội dung công việc kiểm toán nội bộ

- Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư nhằm

kiểm tra và xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp pháp, độ tin cậy của báo cáo trước khi Giám đốc, Tổng Giám đốc ký duyệt và công bố Thông

qua công tác kiểm tra, kiểm toán viên nội bộ đưa ra những kiến nghị và tư

vần cần thiết cho hoạt động sản xuầt kinh doanh nhằm đảm bảo tính hiệu

quả và hợp lý

- Kiểm toán tuân thủ: kiểm tra tính tuân thủ luật pháp, chính sách,

chính sách, quy chế, quyết định của Hội đồng quản trị, Ban Giám

đốc Kiểm tra tính tuân thủ các quy định về nguyên tắc, quy trình nghiệp

vụ, t h ủ tục quản lý của toàn bộ cũng như từng khâu công việc trong hệ thống k i ể m soát n ộ i bộ K i ể m tra sự chấp hành các nguyên tắc, các chính sách, các chuẩn mực k ế toán từ khâu lập chứng từ, sử dụng tài khoản k ế toán, g h i sổ k ế toán, tổng hạp thông t i n và trình bày báo cáo tài chính đến khâu lưu trữ K i ể m tra việc áp dụng đơn giá, định mức k h ố i lưạng của các hạng mục công trình hoàn thành

N ộ i dung công việc k i ể m toán tuân thủ đưạc kết hạp v ớ i cuộc k i ể m toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB

- K i ể m toán chuyên đề theo các n ộ i dung cụ thể tại các đơn vị nhằm đảm bảo thực hiện quản lý theo các mục tiêu đã định có ảnh hưởng quan trọng tới việc quản lý, điều hành của Tổng Công ty như kiểm toán chuyên

đề quản lý tài sản; quản lý tem thư, kiểm toán ngân quỹ, k i ể m toán quản lý công nạ Thực chất các n ộ i dung này cũng đưạc thực hiện trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ nhưng nếu đưạc thực hiện theo chuyên dề riêng thì đảm bảo đánh giá toàn diện tình hình quản lý ở một lĩnh vực cụ thể

(2) Trình tự các bước công việc của một cuộc kiểm toán nội bộ

- Lập k ế hoạch kiểm toán và lựa chọn phương pháp kiểm toán, n ộ i dung, phạm v i và thời gian tiến hành kiểm toán n ộ i bộ; xác định quy m ô cuộc k i ể m toán, phương pháp kiểm toán sẽ đưạc thực hiện, biện pháp tổ chức thực hiện; tổ chức lực lưạng kiểm toán

- Nghiên cứu các văn bản, tài liệu liên quan đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, tình hình hoạt động của đơn vị trong thời gian qua, nhiệm vụ k ế hoạch và các điều kiện, biện pháp, các chính sách, quy định của đơn vị trong kỳ kinh doanh sẽ k i ể m toán; xem xét các báo cáo, tài liệu, hồ sơ kiểm toán trước đó (nếu có); tóm tắt các thông t i n cần phải kiểm tra trong quá trình kiểm toán sắp tới; thu thập và chuẩn bị các mẫu, các chương trình, các chỉ dẫn cho cuộc k i ể m toán sẽ đưạc tiến hành

- Thực hiện việc kiểm toán: K i ể m toán viên n ộ i bộ xem xét, đánh giá

và thu thập đầy đủ các bằng chứng k i ể m toán cần thiết thích hạp có liền

Nguyễn Thị Hồng Vân - Nhật - K40 - QTKD