Thực trạng công tác hạch toán chiphí sản xuất trong các doanh nghiệp hiện nay

các doanh nghiệp hiện nay

1. Nội dụng hạch toán chi phí sản xuất của các doanh nghiệp hiện nay.

Trong cơ chế thị trờng hiện nay sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gay gắt. Việc phấn đấu hạ giá thành luôn là mục tiêu quan trọng để tăng khả năng cạnh tranh giữa các doanh nghiệp. Giá thành sản phẩm càng rẻ hơn so với doanh nghiệp khác thì lợi nhuận càng cao và sự cạnh tranh càng lớn. Vì vậy, vấn đề đặt ra là phải hạ giá thành trớc hết chúng ta phải tính chính xác chi phí.

Hiện nay, hệ thống tài khoản kế toán hạch toán chi phí sản xuất đã đáp ứng ở một nhu cầu nhất định và thông tin cho cơ quan quản lý. Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, phản ánh của kế toán cũng nh công tác kiểm tra. Hệ thống kế toán này thề hiện sự phù hợp và thích ứng với yêu cầu và đặc điểm của nền kinh tế thị trờng, thể hiện sự vận dụng có chọn lọc các chuẩn mực các nguyên tắc và thông lệ kế toán quốc tế vào Việt Nam.

Bên cạnh những u điểm trên, hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp hiện nay vẫn còn nhiều tồn tại cần khắc phục và hoàn thiện. Đó là những hớng dẫn về nội dung và phơng pháp vận dụng cha thật cụ thể , cha thật gắn với đặc điểm của các đơn vị sản xuất có quy mô và đặc điểm khác nhau. Đồng thời thiếu sự thống nhất trong hớng dẫn, có nhiều thiếu xót dẫn đến vận dụng vào thực tế hết sức khó khăn và thiếu thống nhất giữa các doanh nghiệp.

Ngoài ra còn một số khó khăn khác nh:

- Phần tính toán còn phức tạp cha đảm bảo đợc yêu cầu của kế toán quản trị các thông tin cung cấp cha kịp thời và chính xác.

- Cha thực hiện đợc việc trích tiền lơng của công nhân nghỉ phép và trích tr- ớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh thì sẽ không tính chính xác chi phí sản xuất dẫn đến việc tính giá thành không chính xác.

- Các doanh nghiệp nhận gia công ở một số đơn vị khác hoặc nhận nguyên liệu chính để gia công. Trên bảng tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp vẫn

còn cột chi phí gia công mà chi phí sản xuất không đợc tính vaò giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.

- Cha có kinh nghiệm tự hạch toán độc lập và sản xuất theo cung, cầu trên thị trờng.

- Do chính sách của nhà nớc còn nhiều thủ tục rờm rà làm cho công tác kế toán của doanh nghiệp còn gặp nhiều khó khăn. Do cán bộ kế toán cũng nh cán bộ quản lý khác còn nhiều hạn chế.

Hầu hết các doanh nghiệp ở nớc ta hiện nay công nhân sản xuất theo phân x- ởng nên dối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh vậy có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc kịp thời và đứng đắn. Một số chi phí không thể tính riêng cho từng sản phẩm ngay đợc mà phải đến cuối kỳ mới phân bổ cho từng sản phẩm, có nhiều cách phân bổ khác nhau. Việc xác định chi phí cho từng phân xởng sẽ tạo điều kiện cho việc tính toán chi phí sản xuất nhanh chóng và dễ dàng.

2. Thực trạng về kế toán quản trị chi phí hiện nay

Ưu điểm của kế toán quản trị đã đợc khẳng định trong những nâm qua. Tuy nhiên sau khi khảo sát thực tế một số doanh nghiệp về kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng chúng tôi thấy một số tồn tại.

Thứ nhất, việc xác định gianh giới giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính cha đợc rõ ràng. Công tác kế toán doanh nghiệp hiện nay chủ yếu là kế toán tài chính với những nội dung đã đợc quy định ở các văn bản pháp quy. Các doanh nghiệp cha chủ động trong việc thực hiện nội dung của kế toán quản trị theo yêu cầu kiểm tra và kiểm soát chi phí.

Thứ hai, một số cách phân loại phục vụ cho quản trị doanh nghiệp cha đợc coi trọng và thực hiện. Từ đó hạn chế khả năng phân tích phục vụ cho kiểm tra, kiểm soát và quản trị chi phí.

Thứ ba, việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí nhìn chung cha chi tiết theo các đối tợng chịu chi phí (sản phẩm, chủng loại sản phẩm). Việc quản lý và kiểm tra chi phí theo các trung tâm chi phí còn nhiều hạn chế do doanh nghiệp cha xây dựng đợc các định mức, kế hoạch chi phí cho từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm.

Thứ t, việc tập hợp và phân bổchi phí cho từng đối tợng việc xác định chi phí sản xuất cho khôi lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ cha đợc thực hiện một cách khoa học, ảnh hởng đến mức độ tin cậy của thông tin kế toán và quá trình ra quyết định.

Thứ năm, tổ chức hệ thông chứng từ hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp còn tồn tại và cha đáp ứng đợc yêu cầu quản trị.

Thứ sáu, các báo cáo kế toán nội bộ cha khoa học cha đáp ứng yêu cầu quản lý.

3. Đặc điểm mô hình kế toán quản trị chi phí ở các nớc phát triển trong giai đoạn hiện nay giai đoạn hiện nay

3.1. Mô hình kế toán quản trị chi phí Mỹ.

Mỹ là một nớc phơng tây có nền kinh tế thị trờng phát triển, tiềm lực kinh tế và phong cách quản lý theo thị trờng mở. Các trung tâm tài chính, các sở giao dịch thị trờng tài chính phát triển mạnh. Mô hình kế toán của mỹ thiên về tài chính nhằm đáp ứng thông tin của thị trờng tài chinh. Đặc trng cơ bản của hệ thống kế toán Mỹ đó là mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị. Kế toán quản trị chi phí không tổ chức thành một bộ phận riêng. Kế toán quản trị sử dụng kế toán chi tiết các bộ phận và các phơng pháp khác để thu nhận và sử lý thông tin phục vụ cho quá trình ra quyết định trong sản xuất.

Nội dung cơ bản của kế toán quản trị chi phí phục vụ cho lập các báo cáo cho việc điều hành ở các bộ phận sản xuất, báo cáo tiền thuê phân xởng, tổng hợp giờ công lao động thực tế của từng bộ phận, bảng tổng hợp chi phí sản xuất, phân tích số liệu để lập kế hoạch ngắn hạn và dài hạn. Theo hệ thống kế toán quản trị Mỹ chi phí cũng đợc phân loại theo nhiều tiêu thức để phục vụ cho việc quản lý và kiểm soát chi phí. Các yếu tố chi phí sản xuất bao gồm ba bộ phận : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao đông trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Tuy nhiên theo hệ thống kế toán này đặc biệt quan tâm đến việc phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lợng- lợi nhuận, phân tích các báo cáo bộ phận, xây dựng định mức chi phí cũng nh kế hoạch linh động, phân tích chi phí chung từ đó có thể tính đợc giá phí, tác động lên giá phí và cung cấp thông tin cho các quá trình ra quyết định trong quản lý.

Về hệ thống xác định chi phí có thể vận dụng một trong ba hệ thống đó là: Giá thành thực tê, giá thành định mức,và chi phí định mức.

Tóm lại, qua nội dung quy trình hạch toán chi phí sản xuất của Mỹ có thể thấy rằng: Việc tổ chức hạch toán chi phí rất linh hoạt tuỳ theo điều kiện cụ thể kế toán có thể lựa chọn phơng pháp hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ. Lựa chọn phơng pháp xác định chi phí thực tế

hay chi phí định mức.Trong việc sử dụng số liệu vào cuối kỳ đợc thực hiện một cách đơn giản, thiết thực trên cơ sở tôn trong nguyên tắc trong yếu, từ đó tránh đợc các bút toán rờm rà, không cần thiết trong truờng hợp có thể sử dụng chi phí định mức. Kế toán quản trị chi phí chú trọng việc chi tiết hoá các tài khoản và sử dụng cách phân loại chi phí thành biến phí và định phí để lập báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý. Kế toán thờng tổ chức ra thành các trung tâm trách nhiệm, tập hợp và phân tích tình hình thực hiện chi phí, doanh thu, kết quả từng trung tâm.

3.2. Mô hình kế toán quản trị chi phí Pháp:

Cộng hoà pháp là một nớc tây âu có nền kinh tế phát triển từ lâu đời. Công tác quản lý kinh tế nói chung và kế toán nói riêng ở trình độ cao. Mô hình kế toán Pháp dung hoà các nhu câu thông tin về quan hệ bên trong và quan hệ bên ngoài làm dễ dàng nhu câu thu thuế.

Đặc trng cơ bản của mô hình kế toán Pháp là mô hình kế toán tĩnh. Kế toán tài chính và kế toán quản trị đợc tổ chức rời nhau, độc lập tơng đối. Kế toán phân tích đợc tổ chức thành bộ máy riêng, sử dụng tài khoản riêng, hệ thống báo cáo kế toán nội bộ tách rời so với kế toán tài chính.

Kế toán quản trị là công cụ để các nhà quản lý doanh nghiệp kiểm tra một cách có hiệu quả tính hình hoạt động của doanh nghiệp nhằm đạt đợc các mục tiêu:

- Xác định chi phí của các trung tâm phân tích để tập hợp chi phí - Xác định các loại giá phí

- Thiết lập các khoản dự toán chi phí và kết quả từng trung tâm phân tích - Điều phối và hoà giải giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị về chi phí, thu nhập và kết quả cuối cùng.

*

của doanh nghiệp

- Chi phí theo chức năng: việc phân loại này có tính chất tổng quát mà cha cung cấp thông tin đầy đủ để tính các loại giá phí trong kế toán phân tích (kế toán quản trị). Vì vậy các chi phí tổng quát khi chuyển sang kế toán phân tích phải tái hiện chi phí theo chức năng. Tuỳ theo đặc tính và quy mô của từng doanh nghiệp có chức năng sau:

. Chức năng quản trị hành chính, tài chính. . Chức năng quản lý máy móc thiết bị, nhà xởng . Chức năng cung cấp vật t tiêp liệu

- Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

- Chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ và chi phi bổ xung

. Chi phí đợc phân bổ là chi phí mà thực tế doanh nghiệp đã chi trả theo đúng chế độ kế toán nh: chi phí NVLTT, chi phí tiền lơng phải trả cho CNSX, chi phí KHTSCĐ…

. Chi phí không đợc phân bổ : nh chi phí thành lập doanh nghiệp các khoản tiền phạt, khoản nợ quá hạn.

. Chi phí bổ xung là chi phí không phát sinh trong kế toán tài chính nhng khi tính giá phí, giá thành lại đợc tính vào.

- Chi phí cố định và chi phí biến đổi (định phí hay biến phí)

*

Thông thơng một doanh nghiệp sản xuất có ba loại giá phí:

- Giá phí tiếp liệu: Gồm chi phí NVL ghi trên hoá đơn và các chi phí thu mua - Giá phí sản xuất: Gồm giá phí vật liệu và chi phí nhân công

- Giá phí phân phối: Gồm chi phí về tiêu thụ

- Giá thành: Gồm chi phí sản xuất cộng giá phí phân phối

*

Trong kế toán quản trị Pháp sử dụng một loại tài khoản riêng (TK loại 9). Để tổ chức phản ánh ghi chép hạch toán chi phí sản xuất, chi phí của các trung tâm phân tích tính toán giá phí và để thu thập các thông tin cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát chi phí phục vụ cho việc phân tích, dự đoán, dự báo và cho việc ra quyết định kinh doanh.

TK loại 9 – nhóm TK phản chiếu. Điều đó có nghĩa là các tài khoản loại 9 chỉ đối ứng với các tài khoản loại 9. Kế toán quản trị Pháp chia tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm và sử dụng hệ thống tài khoản phản chiếu để đánh giá nh TK 920, TK925. Các chi phí trực tiếp đợc đa thẳng vào các giá phí. Chi phí gián tiếp đợc đa vào các trung tâm sau đó mới phân bổ vào các giá phí.

- Sử dụng TK93 để xác định các loại giá phí Tài khoản cấp hai: TK 931: Giá phí tiếp liệu TK 934: Giá phí sản xuất - Nhóm TK 95: phản ánh giá thành

Tài khoản cấp hai: TK951 TK 959: Giá thành từng loại sản phẩm.

*

trên cơ sở hoạt động). Vì theo mô hình ABC đối tợng hạch toán và phân bổ chi phí chung là các trung tâm hạch toán, một hình thức cụ thể hơn và chi tiết hơn so với các trung tâm chi phí của Pháp.

Tóm lại, việc phân tích nội dung, quy trình hạch toán chi phí theo mô hình kế toán quản trị của Pháp có thể thấy răng: Việc phân tích chi phí theo chức năng hình thành nên các trung tâm chi phí nh trung tâm chính, trung tâm phụ để tập hợp chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp nhằm xác định giá phí một cách khoa học.

Nh vậy, nghiên cứu kế toán quản trị Mỹ và kế toán quản trị Pháp nắm đợc bản chất, đối tợng nội dung và phơng pháp giải quyết các yêu cầu của kế toán quản trị. Thông qua việc nghiên cứu này chúng ta thấy kế toán quản trị có tính thông lệ và phổ biến cho hoạt động nội bộ doanh nghiệp, hình thành và phát triển theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, Tuy nhiên, cách thức tiếp cận và giải quyết của mỗi mô hình có khác nhau và có một số điểm đặc thù riêng. Từ đó chúng ta có thể kế thừa và phát triển cơ sở phơng pháp luận cho kế toán quản trị ở Việt Nam.