Giáo trình Kế toán hoạt động thương mại và dịch vụ: Phần 2

Giáo trình Kế toán hoạt động thương mại và dịch vụ được biên soạn nhằm phục vụ cho quá trình giảng dạy của giáo viên và học tập của sinh viên chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp với học phần Kế toán tài chính 3. Giáo trình kết cấu gồm 6 chương và chia thành 2 phần, phần 2 trình bày những nội dung về: kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hóa; kế toán chi phí và giá thành sản phẩm dịch vụ; kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ 4.1 ĐẶC ĐIỂM NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN 4.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ nhập 4.1.1.1 Các phương thức kinh doanh nhập Nhập hoạt động kinh doanh thương mại hàng hố dịch vụ quốc gia mua quốc gia khác Trong kinh tế hội nhập toàn cầu hoạt động ngoại thương hoạt động phản ánh quan hệ phụ thuộc gắn bó lẫn kinh tế quốc gia độc lập với kinh tế giới Trong hoạt động nhập giữ vai trị quan trọng, thơng qua nhập tạo cầu nối thị trường nước với thị trường quốc tế, tạo điều kiện phân công lao động hợp tác quốc tế, phát huy lợi so sánh quốc gia sở chun mơn hố Từ nhập tạo chuyển giao cơng nghệ kinh tế cho phép kinh tế phát triển nhanh với chi phí thấp thời gian ngắn Đồng thời góc độ tiêu dùng, nhập tạo đa dạng hoá hàng hoá dịch vụ cho phép thoả mãn nhu cầu tiêu dùng tầng lớp dân cư, tạo cạnh tranh hàng nhập từ nước với sản xuất nước, động lực buộc nhà sản xuất nước vươn lên Trong hoạt động nhập khẩu, bên tham gia hoạt động thuộc quốc gia khác nên trình thực nghiệp vụ kinh doanh phải chịu ràng buộc chặt chẽ điều kiện thương mại theo luật kinh doanh bên, tập quán kinh doanh luật thương mại quốc tế giá phương thức toán, điều kiện giao hàng Kinh doanh nhập hoạt động thương mại thị trường quốc tế nên thông tin đối tác khó kiểm sốt, bên cần phải có hiểu biết quan hệ với trực tiếp thông qua 124 môi giới Các doanh nghiệp có quan hệ giao dịch khó khăn thực hoạt động, tuỳ theo lực kinh nghiệm mà bên lựa chọn hai phương thức kinh doanh nhập trực tiếp nhập uỷ thác a Phương thức nhập trực tiếp Là phương thức kinh doanh mà đơn vị tham gia hoạt động nhập trực tiếp tìm kiếm bạn hàng, đàm phán ký kết hợp đồng mua bán ngoại thương với đối tác nước ngồi; giao, nhận hàng hố tốn tiền hàng khn khổ sách quản lý xuất nhập nhà nước sở tự cân đối tài b Phương thức nhập uỷ thác Là phương thức kinh doanh đơn vị có đăng ký kinh doanh hoạt động nhập cấp giấy phép nhập lại không đứng trực tiếp đàm phán với nước mà phải thơng qua đơn vị nhập có uy tín thực hoạt động nhập cho Khác với hoạt động kinh doanh nhập trực tiếp, nhập uỷ thác phải thực thông qua hai hợp đồng, hợp đồng uỷ thác hợp đồng mua bán ngoại thương Hợp đồng uỷ thác xác lập giao dịch bên giao bên nhận uỷ thác, hợp đồng chịu điều chỉnh luật thương mại nước, bên giao nhập có quyền pháp lý thực hoạt động có giấy phép nhập khẩu, có điều kiện kinh doanh khơng trực tiếp tham gia hoạt động chưa đủ uy tín, kinh nghiệm, lực phải uỷ thác cho bên nhận nhập uỷ thác đứng thực giao dịch thương mại quốc tế Sau uỷ thác bên giao, bên nhận nhập uỷ thác đứng thực hợp đồng mua bán ngoại thương với đối tác nước Trong phương thức kinh doanh nhập uỷ thác doanh nghiệp giao uỷ thác ghi nhận hoạt động thực nghĩa vụ với NSNN, doanh nghiệp nhận uỷ thác đóng vai trị đại lý hưởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký hợp đồng uỷ thác 4.1.1.2 Các phương thức toán nghiệp vụ nhập Phương thức toán điều kiện quan trọng bậc điều kiện hợp đồng mua bán ngoại thương Phương thức toán 125 tức người bán dùng cách thức để thu tiền về, người mua dùng cách để trả tiền Do giao dịch thương mại quốc tế thực đối tác khác quốc tịch, có tranh chấp thương mại phức tạp gây tổn hại lớn đến bên nên luật thương mại quốc tế dùng điều kiện phương thức toán để ràng buộc quyền lợi bên tham gia hợp đồng Các bên lựa chọn phương thức toán phải xuất phát từ yêu cầu người bán thu tiền nhanh, đầy đủ đúng, từ yêu cầu người mua nhập hàng số lượng, chất lượng hạn Các phương thức toán quốc tế dùng hoạt động nhập thường bao gồm: - Phương thức chuyển tiền (Remittance Transfer) - Phương thức ghi sổ (Phương thức mở tài khoản): (Open account) - Phương thức nhờ thu (Collection of Payment) - Phương thức tốn thư tín dụng (Letter of Credit) Tuy nhiên phương thức toán phương thức tín dụng chứng từ sử dụng thông dụng ưu điểm phương thức bảo vệ quyền lợi cho người nhập xuất hợp đồng 4.1.1.3 Điều kiện sở giao hàng giá hợp đồng nhập Nhập thực hai bên ký kết hợp đồng mua bán ngoại thương nội dung hợp đồng có điều khoản quan trọng xác định điều kiện sở giao hàng để làm sở xác định giá cho hợp đồng nhập Theo luật thương mại quốc tế giá hợp đồng nhập định điều kiện sở giao hàng quy định hợp đồng Điều kiện sở giao hàng phân chia trách nhiệm, rủi ro chi phí người mua người bán hợp đồng mua bán ngoại thương quy định luật buôn bán quốc tế (Incoterm - 2010) Căn vào điều kiện sở giao hàng, giá hợp đồng nhập có nhóm: - Nơi hàng (E) 126 - Cước phí chưa trả (F) - Cước phí trả tới (C) - Nơi hàng đến (D) Căn vào bốn nhóm điều kiện sở giao hàng luật thương mại quốc tế lại quy định điều kiện giao hàng cụ thể, điều kiện sở giao hàng cụ thể định mức giá giao dịch hợp đồng nhập ký với giá CIF, FOB, CIP, CFR 4.1.1.4 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng nhập Nhập mua hàng hoá hay dịch vụ từ thị trường nước vào hợp đồng ký kết Nhập hàng hố thực phương thức trực tiếp uỷ thác tuỳ vào lực điều kiện doanh nghiệp Phạm vi hàng nhập bao gồm - Hàng mua nước dùng để phát triển kinh tế thoả mãn nhu cầu tiêu dùng nước theo hợp đồng mua bán ngoại thương theo hiệp định nghị định thư - Hàng đưa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lãm, sau mua lại tốn ngoại tệ - Hàng khu chế suất (phần chia thu nhập bên đối tác không mang nước) bán thị trường Việt Nam, thu ngoại tệ Những hàng hố sau khơng xác định hàng nhập: - Hàng tạm nhập để tái xuất - Hàng tạm xuất, nhập - Hàng viện trợ nhân đạo - Hàng đưa qua nước thứ ba (chuyển tải) Thời điểm ghi chép hàng nhập Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, người nhập nắm quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền tệ có nghĩa vụ phải tốn tiền cho người xuất Thời điểm 127 phụ thuộc vào điều kiện sở giao hàng chuyên chở Tuy nhiên thời điểm ghi chép thực tế xác định bên nhập nhận chứng từ toán lô hàng nhập 4.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nhập 4.1.2.1 Yêu cầu quản lý nghiệp vụ nhập Nghiệp vụ nhập hàng hoá khâu đầu hoạt động kinh doanh nhập khẩu, có vai trị định đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp, quản lý chặt chẽ nghiệp vụ nhập nhằm phòng tránh rủi ro thương mại rủi ro hối đoái kinh doanh Các yêu cầu quản lý nghiệp vụ nhập khẩu, bao gồm: - Cần phải xác định phạm vi thời điểm ghi chép hàng nhập nhằm quản lý chặt chẽ hàng nhập từ khâu hoạt động kinh doanh để xác định hàng tồn kho phù hợp Phạm vi hàng nhập bao gồm: - Hàng mua nước dùng để phát triển kinh tế thoả mãn nhu cầu tiêu dùng nước theo hợp đồng mua bán ngoại thương theo hiệp định nghị định thư - Hàng đưa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lãm, sau mua lại toán ngoại tệ - Hàng khu chế xuất (phần chia thu nhập bên đối tác không mang nước) bán thị trường Việt Nam, thu ngoại tệ Những hàng hoá sau không xác định hàng nhập: - Hàng tạm nhập để tái xuất - Hàng tạm xuất, nhập - Hàng viện trợ nhân đạo - Hàng đưa qua nước thứ ba (chuyển tải) Thời điểm ghi chép hàng nhập Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, người nhập nắm quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền tệ 128 có nghĩa vụ phải toán tiền cho người xuất Thời điểm phụ thuộc vào điều kiện sở giao hàng chuyên chở Tuy nhiên thời điểm ghi chép thực tế xác định bên nhập nhận chứng từ tốn lơ hàng nhập - Hàng nhập phải quản lý phù hợp với kế hoạch bán hàng kế hoạch sản xuất doanh nghiệp; quản lý công nợ phải trả khâu nhập quản lý rủi ro hối đoái toán - Hàng nhập quản lý theo lơ hàng, nhóm mặt hàng số lượng giá trị 4.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nhập Để tổ chức tốt kế toán nghiệp vụ nhập khẩu, kế toán nhập cần thực nhiệm vụ chủ yếu sau: - Theo dõi, ghi chép phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình nhập hàng hố số lượng, kết cấu, chủng loại, quy cách, chất lượng, giá thời điểm nhập - Theo dõi, kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch nhập theo thị trường, người cung cấp theo hợp đồng, tình hình tốn với người xuất - Cung cấp thơng tin kịp thời tình hình nhập toán tiền hàng cho chủ doanh nghiệp cán quản lý, làm cho đề xuất định đạo, tiến hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 4.2 QUY ĐỊNH KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU HÀNG HÓA 4.2.1 Xác định giá gốc hàng hóa nhập Hàng nhập mua ghi nhận theo giá gốc, giá gốc hàng nhập xác định theo VAS 02, sau: - Giá gốc hàng mua nhập chi phí mua để có hàng hóa địa điểm trạng thái Chi phí mua hàng nhập bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực 129 tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Xác định trị giá hàng nhập khẩu: Trường hợp hàng nhập thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trị giá mua hàng nhập xác định bao gồm trị giá mua hàng nhập khẩu, thuế nhập chi phí trực tiếp phát sinh khâu nhập khẩu, sau: Trị giá mua Trị giá phải Trị thuế khơng Chi phí trực tiếp thực tế = tốn cho + hồn lại khơng + phát sinh hàng nhập người xuất khấu trừ khâu nhập Trị giá phải toán Trị giá ghi hoá = x Tỷ giá ngoại tệ cho người xuất đơn thương mại Thuế nhập khẩu: Được thực theo luật thuế nhập biểu thuế suất quy định cho mặt hàng, ngành hàng, trị giá tính thuế quy đổi tiền Việt Nam theo trị giá thực tế sở giá CIF, khung thuế quy định Số lượng hàng hố Giá tính thuế Thuế nhập = nhập ghi x mặt hàng phải nộp tờ khai hải quan nhập x Thuế suất Chi phí phát sinh nhập khẩu: Lệ phí tốn, lệ phí ngân hàng, lệ phí sửa đổi L/C, phí thuê kho bến bãi, lưu kho, Nếu nhập theo điều kiện FOB: phí vận tải ngồi nước, phí bảo hiểm Đối với hàng nhập uỷ thác bao gồm hoa hồng trả cho bên uỷ thác nhập Trường hợp hàng nhập thuộc đối tượng tính thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, khơng thuộc đối tượng tính thuế GTGT hàng hoá nhập dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, văn hoá phúc lợi,… trang trả nguồn kinh phí khác trị giá mua hàng nhập xác định sau: 130 Chi phí trực Trị giá mua Trị giá phải Thuế Thuế GTGT tiếp phát thực tế = toán cho + nhập + + hàng sinh hàng nhập người xuất khẩu nhập nhập Trong đó: Trị giá hàng hố Thuế GTGT hàng nhập = nhập theo + giá CIF phải nộp Thuế nhập Thuế suất x thuế GTGT Trường hợp doanh nghiệp nhập mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trị giá hàng hoá nhập bao gồm số thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB Trị giá hàng hoá hàng nhập = nhập theo + phải nộp giá CIF Thuế nhập Thuế suất x thuế TTĐB 4.2.2 Ghi nhận giao dịch nhập liên quan đến ngoại tệ Theo VAS 10, giao dịch phát sinh ngoại tệ hoạt động nhập phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch (tỷ giá giao dịch) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn nguyên tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán 4.3 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP 4.3.1 Chứng từ kế toán Nghiệp vụ nhập hàng hoá sử dụng chứng từ để ghi chép thông tin gồm chứng từ phát sinh nước nước * Bộ chứng từ toán hàng nhập khẩu: tuỳ theo điều kiện thư tín dụng, bao gồm chứng từ chủ yếu sau: - Hoá đơn thương mại (Invoice) 131 - Vận tải đơn (Bill of Lading) (B/L), (Bill of Air) (B/A) - Chứng từ bảo hiểm (Insurance Policy) Ngoài theo chứng từ hợp đồng xuất nhập theo quy định thư tín dụng, chứng từ tốn cịn có: - Giấy chứng nhận chất lượng(Certificate of Quality) - Bảng kê đóng gói bao bì (Packing Lits) - Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Original) - Giấy chứng nhận kiểm dịch hàng nông sản thực phẩm - Hối phiếu Hoặc tài liệu khác kèm theo biên toán với chủ phương tiện, biên hư hỏng tổn thất * Ngoài chứng từ tốn cịn có chứng từ sau: - Biên lai thu thuế, tờ khai hải quan - Phiếu nhập kho, biên lai lệ phí - Các chứng từ tốn phiếu chi, báo nợ, báo có ngân hàng - Hoá đơn GTGT… 4.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 4.3.2.1 Tài khoản sử dụng Kế toán nghiệp vụ nhập trực tiếp sử dụng tài khoản chủ yếu sau: TK 151 - Hàng mua đường, dùng phản ánh trị giá hàng nhập nhận chưa chuyển nhập kho TK 156 - Hàng hoá, dùng phản ánh trị giá hàng nhập nhập kho TK 331 - Phải trả người bán (chi tiết theo người xuất khẩu) dùng theo dõi tình hình tốn bên nhập với người xuất hàng hoá TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 132 TK 144 - Ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dùng phản ánh số tiền ký quỹ mở thư tín dụng nhập TK 007 - Ngoại tệ, dùng phản ánh số ngoại tệ nhập xuất quỹ theo gốc nguyên tệ Và tài khoản khác 333 (33312), 635, 515 4.3.2.2 Kế toán nghiệp vụ nhập trực tiếp • Khi mở L/C nhập phải ký quỹ mở thư tín dụng, kế tốn ghi: - Mua ngoại tệ vay ngoại tệ ký quỹ: Nợ TK 144 - Ký quỹ, ký cược ngắn hạn (TGTT) Có TK 112 (1121) - TGNH (TGTT) Có TK 311 - Vay ngắn hạn (TGTT) - Chuyển ngoại tệ ký quỹ, kế toán ghi: Nợ TK 144 - Ký quỹ, ký cược ngắn hạn (tỷ giá thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài (chênh lệch lỗ tỷ giá) Có TK 112 (1122) - TGNH (tỷ giá ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu tài (chênh lệch lãi tỷ giá) Đồng thời ghi: Có 007 - Ngoại tệ (số ngoại tệ theo nguyên tệ) • Khi nhận chứng từ hàng hoá chứng từ toán trả tiền cho người xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường (trị giá hàng nhập tỷ giá thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài (chênh lệch lỗ tỷ giá) Có TK 144 - Ký quỹ, ký cược ngắn hạn (TGGS) Có TK 112 (1122) - TGNH (TGGS) Có TK 515 - Doanh thu tài (chênh lệch lãi tỷ giá) • Khi nhận chứng từ hàng hoá toán trả chậm, kế toán ghi: 133 Khi thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 131 - Phải thu khách hàng + Nếu dịch vụ cung cấp thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131 - (TGTT) Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (TGTT) Có TK 333 (33311) - Thuế khoản phải nộp NN (TGTT) Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ hoàn thành Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Đồng thời ghi Nợ TK 007: Số nguyên tệ + Khi nhận ứng trước tiền khách việc cung cấp dịch vụ, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 131 - Phải thu khách hàng + Khi cung cấp dịch vụ cho khách tương ứng với hợp đồng nhận ứng trước, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 (33311) - Thuế khoản phải nộp NN Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ hoàn thành Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Trường hợp khách hàng đặt trước tiền lại đơn phương từ chối dịch vụ khoản tiền phạt xác định tuỳ thuộc vào qui định hợp đồng, ghi: 199 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 111, 112… - Cuối kỳ xác định giá thành thực tế dịch vụ cung cấp kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang a2 Trường hợp thu tiền trước cho nhiều kỳ: + Khi phát sinh doanh thu chưa thực (Khi nhận tiền trước khách hàng việc cung cấp dịch vụ cho nhiều kỳ) kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 … Có TK 338 (3387) - Phải trả khác Có TK 333 (33311) - Thuế khoản phải nộp NN + Định kỳ, xác định kết chuyển doanh thu chưa thực vào doanh thu kỳ kế toán, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Trường hợp phát sinh việc trả lại tiền cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ khơng thực tiếp (nếu có), ghi: Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 333 (33311) - Thuế khoản phải nộp NN Có TK 111, 112… 200 a3 Trường hợp doanh thu ghi nhận theo tỉ lệ phần cơng việc hồn thành: Trong trường hợp doanh nghiệp ước tính doanh thu ghi nhận, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời ghi nhận hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán kết chuyển giá gốc dịch vụ cung cấp; chi phí thực tế tương ứng với doanh thu ghi nhận ước tính: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang a4 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu cung cấp dịch vụ - Trong trường hợp ghi nhận doanh thu phát sinh doanh thu chưa thực dịch vụ không cung cấp (có thể chủ quan khách quan), kế toán ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Nợ TK 333 (3331) - Thuế khoản phải nộp NN Có TK 111, 112… - Khi phát sinh trường hợp giảm giá dịch vụ cho khách dịch vụ không đáp ứng yêu cầu hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 333 (3331) - Thuế khoản phải nộp NN Có TK 111, 112… - Khi phát sinh chiết khấu thương mại khách hàng sử dụng dịch vụ với giá trị lớn tính hố đơn hay hợp đồng hưởng chiết khấu thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 333 (3331) - Thuế khoản phải nộp NSNN Có TK 111, 112… 201 b Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp b1 Trường hợp thu tiền theo kỳ: - Khi hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng + Căn vào báo cáo bán hàng giấy nộp tiền phận kinh doanh dịch vụ, kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ kỳ ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ hoàn thành Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Trường hợp hoàn thành cung cấp dịch vụ chưa thu tiền, vào HĐGTGT, kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ kỳ: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ hoàn thành Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Khi thu tiền, ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 131- Phải thu khách hàng + Nếu dịch vụ cung cấp thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131 (TGTT) Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (TGTT) Đồng thời ghi Nợ TK 007: Số nguyên tệ Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ hoàn thành Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 202 - Trường hợp cuối kỳ xác định giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang b2 Trường hợp thu tiền trước cho nhiều kỳ: + Khi phát sinh doanh thu chưa thực (khi nhận tiền trước khách hàng việc cung cấp dịch vụ cho nhiều kỳ) kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 - Tổng số tiền thu Có TK 338 (3387) - Phải trả khác Đồng thời ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kì kế tốn thực hiện, kế tốn ghi: Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Cuối kì xác định thuế GTGT phải nộp hoạt động dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 (3331) - Thuế khoản phải nộp NN + Trường hợp phải trả lại tiền cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ khơng thực tiếp (nếu có), ghi: Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả 203 b3 Trường hợp doanh thu ghi nhận theo tỉ lệ phần công việc hoàn thành: Trong trường hợp doanh nghiệp ước tính doanh thu ghi nhận, ghi: Nợ TK 111, 112 - Tổng số tiền trả Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời ghi nhận hoạt động kinh doanh dịch vụ, kế toán kết chuyển giá gốc dịch vụ cung cấp; chi phí thực tế tương ứng với doanh thu ghi nhận ước tính: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang b4 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu cung cấp dịch vụ - Trong trường hợp ghi nhận doanh thu phát sinh doanh thu chưa thực dịch vụ không cung cấp (có thể chủ quan khách quan), kế toán ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả - Khi phát sinh trường hợp giảm giá dịch vụ cho khách dịch vụ không đáp ứng yêu cầu hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả - Khi phát sinh chiết khấu thương mại khách hàng sử dụng dịch vụ với giá trị lớn tính hố đơn hay hợp đồng hưởng chiết khấu thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả 204 Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 6.3.3 Sổ kế tốn - Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung, kế toán sử dụng sổ sau: + Sổ Nhật ký chung: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ doanh thu dịch vụ phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản Số liệu ghi sổ Nhật ký chung dùng làm để ghi vào Sổ Cái + Sổ Nhật ký bán hàng: Là Nhật ký chuyên dùng, sử dụng để ghi chép nghiệp vụ bán hàng doanh nghiệp như: Bán hàng hoá, bán thành phẩm, bán dịch vụ chưa toán + Sổ Nhật ký thu tiền: Là Nhật ký chuyên dùng, sử dụng để ghi chép nghiệp vụ thu tiền doanh nghiệp + Sổ Cái tài khoản 511, 512, 521, 531, 532, 632, 154… sổ kế toán tổng hợp sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo đối tượng kế toán + Sổ chi tiết bao gồm: Sổ chi tiết theo dõi doanh thu chi tiết theo yêu cầu quản lý Sổ chi tiết công nợ phải thu sử dụng để theo dõi chi tiết tình hình cơng nợ tốn cơng nợ phải thu người mua - Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - Chứng từ, kế toán sử dụng sổ sau: + Sổ nhật ký chứng từ số 205 Dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 Kết cấu phương pháp ghi sổ: NKCT số gồm có cột số thứ tự, số hiệu tài khoản ghi Nợ cột phản ánh số phát sinh bên Có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 Các dòng ngang phản ánh số phát sinh bên Nợ tài khoản liên quan với tài khoản ghi Có cột dọc Cơ sở phương pháp ghi NKCT số 8: Căn vào Bảng kê số 11 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 131 Căn vào sổ chi tiết bán hàng dùng cho TK 511, 512 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 511, 512 Căn vào sổ chi tiết dùng chung cho tài khoản 159, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 159, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 Cuối tháng cuối quý khoá sổ NKCT số xác định tổng số phát sinh bên Có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 711, 811, 821, 911 đối ứng Nợ tài khoản liên quan lấy số tổng cộng NKCT số để ghi Sổ Cái + Các bảng kê: Bảng kê số 1, bảng kê 2, bảng kê 11 Câu hỏi ơn tập Ngun tắc kế tốn “cơ sở dồn tích”? Vận dụng ngun tắc kế tốn kế toán doanh thu dịch vụ theo qui định chế độ kế toán doanh nghiệp hành? Qui định ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ xác định doanh thu dịch vụ chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”? 206 Bài tập vận dụng Tại Công ty Du lịch SG Tourist hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Cơng ty có hoạt động kinh doanh dịch vụ gồm: Khách sạn lữ hành Hoạt động khách sạn thực kinh doanh dịch vụ buồng Trong tháng 12/N phận khách sạn thực 1.600 lượt phòng cho th có 300 phịng loại 1; 500 phòng loại 2; 800 phòng loại Hoạt động lữ hành gồm cho thuê xe theo hợp đồng vận chuyển khách du dịch tổ chức thực tour du lịch trọn gói, đặt phịng khách sạn theo u cầu, cho thuê hướng dẫn viên, phiên dịch, đặt vé máy bay, Trong tháng 12/N phận vận chuyển thực 260.000 km vận chuyển hành khách theo hợp đồng 40.000 km vận chuyển khách du dịch cho tour du lịch trọn gói Hoạt động du lịch trọn gói tháng 12/N thực 20 tour, tổng giá toán bao gồm thuế GTGT 1.650.000.000 đồng Trong tháng 12/N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (Đơn vị: 1000 đ) 1) Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng cho vận chuyển du lịch 8.000; xuất sử dụng phận buồng phòng 15.000 2) Tiền lương phải trả cho nhân viên lái xe, phụ xe thuộc vận chuyển du lịch 52.000; nhân viên quản lý phận vận chuyển du lịch 25.000; nhân viên phục vụ buồng 36.000; nhân viên quản lý phận buồng 15.000; nhân viên hướng dẫn du lịch 55.000; nhân viên quản lý phận hướng dẫn du lịch 15.000; phận QLDN 30.000 Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trích theo tỷ lệ quy định tính tiền lương phải trả cho phận 3) Mua nhiên liệu công ty xăng dầu dùng trực tiếp cho vận chuyển du lịch, giá mua chưa có thuế 30.000, thuế GTGT 10% Tiền mua nhiên liệu chưa toán cho Công ty xăng dầu 4) Khấu hao xe ô tô dùng vận chuyển du dịch 500.000; KHTSCĐ phận buồng 90.000; phận quản lý tour du lịch 10.000; phận QLDN 15.000 207 5) Số tiền phải trả dịch vụ mua ngồi chưa có thuế phục vụ cho vận chuyển du lịch 5.000; phận buồng 15.000; phận QLDN 15.000, thuế GTGT 10% 6) Chi phí khác chi tiền mặt giá chưa có thuế phục vụ trực tiếp cho hoạt động vận chuyển du lịch 4.220; phận buồng 4.060; phận QLDN 18.000; thuế GTGT 10% 7) Nhận chứng từ ngân hàng: - Thanh toán tiền hàng nghiệp vụ 3, chiết khấu toán 2% - Tiền ứng trước khách du lịch 900.000 8) Xuất quỹ tiền mặt giao tạm ứng cho nhân viên hướng dẫn du lịch 80.000 9) Chi phí ký hợp đồng phận lữ hành 14.000; cho hợp đồng vận chuyển 6.000; tour du lịch 8.000 10) Chi phí trả tiền ăn uống, nghỉ cho khách du lịch giá chưa có thuế GTGT 540.000, thuế GTGT 10% Tiền chi phí toán tiền gửi ngân hàng 11) Tiền vé thắng cảnh, lệ phí sân bay, cầu đường khách du lịch 60.000, toán tiền tạm ứng nhân viên hướng dẫn 12) Xuất kho CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho phận vận chuyển du lịch 3.000; phận buồng 5.000; phận quản lý tour 2.000; phận QLDN 5.000 13) Chi phí giao dịch với đối tác nước Ban Giám đốc Công ty 6.000; chi tiền mặt 14) Thanh tốn tiền cơng tác phí cho nhân viên hướng dẫn du lịch 16.700; trừ vào tiền giao tạm ứng 15) Thanh toán tiền thuê hướng dẫn du lịch cho địa phương tiền mặt 30.000 16) Kết thúc chuyến du lịch, khách lý hợp đồng Công ty nhận số tiền lại qua ngân hàng 208 17) Tổng hợp doanh thu phận khách sạn: - Phòng loại 1: 300 lượt x 350 = 105.000 - Phòng loại 2: 500 lượt x 250 = 125.000 - Phòng loại 3: 800 lượt x 180 = 144.000 Tiền cho thuê phòng kỳ thu tiền mặt, thuế GTGT 10% 18) Tổng hợp doanh thu vận chuyển theo hợp đồng 1.560.000, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh kỳ Tổng hợp chi phí, tính giá thành vận chuyển du lịch tháng Biết phận vận chuyển cung cấp dịch vụ cho tour du lịch trọn gói theo giá thành thực tế Tổng hợp chi phí, tính giá thành loại phịng Biết hệ số chi phí phịng loại I so với phịng loại III 1,5 phòng loại II so với loại III 1,4 Xác định lợi nhuận trước thuế; tạm tính thuế TNDN 20%/ lợi nhuận kế tốn; Xác định lợi nhuận sau thuế kết chuyển tài khoản liên quan 209 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ15/2006/QĐ-BTC Giáo trình Quản trị tác nghiệp Doanh nghiệp Thương mại - Chủ biên TS Lê Quân TS Hoàng Văn Hải, NXB Thống kê năm, 2010 Giáo trình Quản trị dịch vụ - Chủ biên PGS TS Nguyễn Thị Nguyên Hồng, Trường Đại học Thương mại, NXB Thống kê, 2014 Giáo trình Kế tốn tài Chủ biên TS Nguyễn Tuấn Duy TS Đặng Thị Hòa, Trường Đại học Thương mại, NXB Thống kê Hà Nội 2010 Giáo trình Kế tốn thương mại dịch vụ Chủ biên PGS TS Trần Thế Dũng, Trường ĐHTM, NXB Giáo dục 2001 Kế toán quốc tế, Robert N.Anthony, NXB Thống kê Hà Nội 1992 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), BTC Hệ thống văn hướng dẫn Luật thuế GTGT, BTC Hệ thống văn hướng dẫn Luật thuế TTĐB, BTC 10 Hệ thống văn hướng dẫn Luật thuế TTDN, BTC 11 Hệ thống văn hướng dẫn Luật thuế XNK, BTC 12 Incoterms 2010 NXB Thông tin Truyền thông Hà Nội 2010 13 Thông tư 244/2009 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp, BTC 210 GIÁO TRÌNH KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng biên tập Ths ĐỖ VĂN CHIẾN Biên tập: NGUYỄN THÚY HẰNG THÚY QUỲNH Trình bày bìa, ruột: BÙI DŨNG THẮNG - TRẦN MẠNH HÀ 211 In 1000 cuốn, khổ 16 × 24cm, Nhà xuất Thống kê - In Hồng Việt Số đăng ký kế hoạch xuất bản: 2082-2014/CXB/09-88/TK In xong, nộp lưu chiểu: tháng 10 năm 2014 212 213 ... này, hoạt động kinh doanh dịch vụ chia thành loại hoạt động kinh doanh dịch vụ thực kỳ hoạt động kinh doanh dịch vụ thực nhiều kỳ - Hoạt động kinh doanh dịch vụ thực kỳ: Là hoạt động kinh doanh dịch. .. PHẨM DỊCH VỤ 5.1 ĐẶC ĐIỂM VÀ PHÂN LOẠI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 5.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ Kinh doanh dịch vụ hoạt động cung ứng lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt. .. QUI ĐỊNH KẾ TOÁN CHI PHÍ DỊCH VỤ Kế tốn chi phí dịch vụ chịu chi phối số chuẩn mực kế toán Việt Nam sau: - Chuẩn mực số 01: Nội dung nguyên tắc kế toán chi phối kế toán chi phí dịch vụ: Nguyên