- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Là phương pháp áp dụng khi ch
5.3.2.2. Vận dụng tài khoản kế toán
a. Tài khoản sử dụng
* Tài khoản 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp trong các quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ.
Kết cấu tài khoản
Bên nợ:
Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ.
Bên có:
- Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ trong kỳ vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho.
TK 621 khơng có số dư.
Ngun tắc hạch tốn
Phản ánh nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ được sử dụng trực
tiếp để thực hiện dịch vụ. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải tính theo giá thực tế khi xuất sử dụng. Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì cần được theo dõi từng loại hoạt động dịch vụ và được mở chi tiết
theo từng bộ phận. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phản ánh theo chi phí thực tế phát sinh trên cơ sở các chứng từ. Phần chi phí ngun vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường khơng được tính vào giá thành dịch vụ mà phải kết chuyển vào tài khoản “Giá vốn hàng bán”.
* Tài khoản 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp dịch vụ.
Kết cấu tài khoản
Bên nợ:
Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia hoạt động quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền cơng lao động và các khoản trích theo tiền lương, tiền công theo qui định phát sinh trong kỳ.
Bên có:
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất”
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
Nguyên tắc hạch tốn
Để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cần theo dõi các khoản tiền
phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện các loại dịch vụ theo từng hoạt
động dịch vụ, từng bộ phận bao gồm cả tiền lương chính, tiền lương phụ,
các khoản phụ cấp, và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định. Không phản ánh những khoản phải trả về tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp… cho nhân viên quản lý dịch vụ. Phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường khơng được tính vào giá thành dịch vụ mà phải kết chuyển vào tài khoản “Giá vốn hàng bán”.
* Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”
Tài khoản này được dùng để phản ánh những chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh phục vụ trong quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ.
Kết cấu tài khoản:
Bên nợ: Các chi phí sản xuất chung, phát sinh trong kỳ Bên có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ.
- Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường.
TK 627 khơng có số dư
TK 627 có 6 TK cấp 2 để theo dõi, phản ánh riêng từng nội dung chi phí.
- TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh các chi phí lương và các khoản bảo hiểm của nhân viên phân xưởng.
- TK 6272 - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng.
- TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho phân xưởng.
- TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận sản xuất.
- TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động phân xưởng, bộ phận sản xuất.
TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền ngồi các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ hạch toán vào TK 627 là những khoản chi phí cần thiết phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh ở các bộ phận dịch vụ.
- Chi phí sản xuất chung phản ánh trên TK 627 phải được hạch toán chi tiết theo 2 loại: Chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất
chung biến đổi.
- Chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm dịch vụ như chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp. Chi phí sản xuất chung thường liên quan tới nhiều đối tượng tính giá thành,
kế toán thường phải sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán.
* Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Tài khoản này để tổng hợp chi phí sản xuất dịch vụ và tính giá thành khối lượng dịch vụ đã thực hiện.
Kết cấu tài khoản
Bên nợ:
- Các chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ và chi phí thực hiện dịch vụ.
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
Bên có:
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng.
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng khơng sửa chữa được. - Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ).
Số dư nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh cịn dở dang
Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ của sản phẩm dịch vụ phát sinh trong kỳ, hoàn thành trong kỳ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ của các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.
- Hạch toán trên tài khoản 154 phải được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo từng loại dịch vụ hoặc theo từng cơng đoạn dịch vụ.
- Chi phí sản xuất kinh doanh phản ánh trên tài khoản 154 gồm những chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
- Khơng hạch tốn vào tài khoản 154 những chi phí sau: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư xây dựng cơ bản.
* Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”
Ngoài ra, để tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631 - Giá thành sản xuất. TK này dùng để
tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Kết cấu tài khoản
Bên nợ:
- Chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ dở dang đầu kỳ.
- Chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên có:
- Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 631 khơng có số dư
Ngun tắc hạch tốn
- Tài khoản này khơng sử dụng đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Hạch toán vào tài khoản 631 các loại chi phí sản xuất kinh doanh như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Khơng hạch tốn vào tài khoản 631 các loại chi phí như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác, chi sự nghiệp.
- Tài khoản 631 áp dụng đối với ngành giao thơng vận tải phải được hạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động (vận tải hành khách, vận tải
hàng hóa...). Trong q trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ
nhanh hơn mức khấu hao đầu xe nên thường phải thay thế nhiều lần nhưng giá trị săm lốp thay thế khơng tính vào giá thành vận tải ngay một lúc khi xuất dùng thay thế, mà phải trích trước hoặc phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng kỳ.
- Trong hoạt động kinh doanh khách sạn, hạch toán tài khoản 631
phải được theo dõi chi tiết theo từng loại hoạt động như: Hoạt động ăn
uống, dịch vụ buồng nghỉ, phục vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (giặt là, cắt tóc, điện tín, massage...).
b. Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
* Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
(1) Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng thực hiện quy trình cung ứng dịch vụ, căn cứ phiếu xuất kho:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Khi mua nguyên liệu, vật liệu đưa thẳng vào bộ phận sản xuất
dịch vụ:
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ hoá đơn GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, TK 112...
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ hoá đơn kế tốn ghi:
Nợ TK 621- Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng...
- Cuối kỳ, nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
- Xác định giá trị nguyên, vật liệu trực tiếp lãng phí, vượt định mức, kết chuyển vào giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp thực tế dùng vào sản xuất sản phẩm dịch vụ cho từng đối tượng chịu chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp.
(2) Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
- Hàng tháng, tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện dịch vụ, lao vụ
Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên.
- Tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của công nhân trực tiếp thực hiện dịch vụ, lao vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 338 (3382, 3383, 3384) - Phải trả, phải nộp khác
- Trích trước chi phí tiền lương nghỉ phép phải trả trong năm cho công nhân trực tiếp thực hiện dịch vụ, lao vụ, kế tốn ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 - Chi phí phải trả
- Cuối kỳ:
+ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp lãng phí, vượt định mức
vào giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
+ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tượng tập hợp chi phí:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp.
(3) Kế tốn chi phí sản xuất chung
- Khi tính tiền lương, tiền cơng, các khoản phụ cấp phải trả nhân viên quản lý bộ phận dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6271) - Chi phí sản xuất chung Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên.
- Tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý bộ phận dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6271) - Chi phí sản xuất chung
Có TK 338 (3382, 3383, 3384) - Phải trả, phải nộp khác
- Xuất nguyên vật liệu dùng chung cho bộ phận dịch vụ, kế tốn ghi: Nợ TK 627 (6272) - Chi phí sản xuất chung
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Xuất công cụ, dụng cụ, dùng chung cho hoạt động ở bộ phận dịch vụ: + Trường hợp cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ sử dụng phương pháp phân bổ 1 lần, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6273) - Chi phí sản xuất chung Có TK 153 (1531) - Công cụ, dụng cụ
+ Trường hợp công cụ dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn, sử dụng phương pháp phân bổ nhiều lần, kế toán ghi:
Nợ TK 142 (1421) - Chi phí trả trước Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ.
Khi phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6273) - Chi phí sản xuất chung Có TK 142 (1421) - Chi phí trả trước Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
- Trích khấu hao máy móc, thiết bị, nhà cửa sử dụng cho bộ phận dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6274) - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ
- Chi phí điện, nước, thuê nhà và các chi phí dịch vụ mua ngồi khác thuộc bộ phận dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6277) - Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
- Trích trước chi phí sửa chữa lớn của tài sản cố định sử dụng ở bộ
phận dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 335 - Chi phí phải trả
- Khi phát sinh chi phí bằng tiền khác dùng cho bộ phận dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6278) - Chi phí sản xuất chung Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
- Nếu phát sinh các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng… Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung
- Cuối kỳ tính phân bổ chi phí sản xuất chung được tính vào giá