- dở dang cuối kỳ Chi phí dịch vụ
HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 6.1 DOANH THU DỊCH VỤ VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN
6.3.2.2. Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
a. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ:
a1. Trường hợp thu tiền theo từng kỳ:
- Khi hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng
+ Khi cung cấp dịch vụ đã thu tiền, kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK 111, 112 …
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 (33311) - Thuế và các khoản phải nộp NN
Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Trường hợp đã hoàn thành cung cấp dịch vụ nhưng chưa thu tiền, kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 (33311) - Thuế và các khoản phải nộp NN
Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Khi thu được tiền, ghi: Nợ TK 111, 112…
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
+ Nếu dịch vụ cung cấp thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131 - (TGTT)
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TGTT) Có TK 333 (33311) - Thuế và các khoản phải nộp NN (TGTT)
Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Đồng thời ghi Nợ TK 007: Số nguyên tệ
+ Khi nhận ứng trước tiền của khách về việc cung cấp dịch vụ, kế
toán ghi:
Nợ TK 111, 112…
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
+ Khi cung cấp dịch vụ cho khách tương ứng với hợp đồng đã nhận
ứng trước, kế toán ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Nợ TK 111, 112, 131…
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 (33311) - Thuế và các khoản phải nộp NN
Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Trường hợp khách hàng đã đặt trước tiền nhưng lại đơn phương
từ chối dịch vụ thì khoản tiền phạt được xác định tuỳ thuộc vào qui định của hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 111, 112…
- Cuối kỳ xác định giá thành thực tế của dịch vụ cung cấp trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
a2. Trường hợp thu tiền trước cho nhiều kỳ:
+ Khi phát sinh doanh thu chưa thực hiện (Khi nhận tiền trước của khách hàng về việc cung cấp dịch vụ cho nhiều kỳ) kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 …
Có TK 338 (3387) - Phải trả khác
Có TK 333 (33311) - Thuế và các khoản phải nộp NN
+ Định kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào
doanh thu của kỳ kế toán, kế toán ghi: Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đồng thời ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Trường hợp phát sinh việc trả lại tiền cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ khơng được thực hiện tiếp (nếu có), ghi:
Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại
Nợ TK 333 (33311) - Thuế và các khoản phải nộp NN Có TK 111, 112…
a3. Trường hợp doanh thu ghi nhận theo tỉ lệ phần cơng việc đã
hồn thành:
Trong trường hợp doanh nghiệp ước tính doanh thu ghi nhận, ghi: Nợ TK 111, 112…
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đồng thời ghi nhận hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán kết
chuyển giá gốc của dịch vụ đã cung cấp; hoặc chi phí thực tế tương ứng với doanh thu ghi nhận ước tính:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
a4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu cung cấp dịch vụ
- Trong trường hợp đã ghi nhận doanh thu hoặc đã phát sinh doanh
thu chưa thực hiện nhưng dịch vụ khơng được cung cấp (có thể được do
chủ quan hoặc khách quan), kế toán ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác
Nợ TK 333 (3331) - Thuế và các khoản phải nộp NN Có TK 111, 112…
- Khi phát sinh trường hợp giảm giá dịch vụ cho khách do dịch vụ không đáp ứng được yêu cầu hợp đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
Nợ TK 333 (3331) - Thuế và các khoản phải nộp NN Có TK 111, 112…
- Khi phát sinh chiết khấu thương mại do khách hàng sử dụng dịch vụ với giá trị lớn tính trên một hố đơn hay một hợp đồng được hưởng
chiết khấu thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Nợ TK 333 (3331) - Thuế và các khoản phải nộp NSNN Có TK 111, 112…
b. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp
b1. Trường hợp thu tiền theo từng kỳ:
- Khi hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng
+ Căn cứ vào báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền của bộ phận kinh doanh dịch vụ, kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ trong kỳ ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Trường hợp đã hoàn thành cung cấp dịch vụ nhưng chưa thu tiền, căn cứ vào HĐGTGT, kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Khi thu được tiền, ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 131- Phải thu khách hàng
+ Nếu dịch vụ cung cấp thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131 (TGTT)
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TGTT)
Đồng thời ghi Nợ TK 007: Số nguyên tệ
Đồng thời ghi nhận giá vốn dịch vụ đã hoàn thành
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Trường hợp cuối kỳ xác định giá thành thực tế của dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
b2. Trường hợp thu tiền trước cho nhiều kỳ:
+ Khi phát sinh doanh thu chưa thực hiện (khi nhận tiền trước của khách hàng về việc cung cấp dịch vụ cho nhiều kỳ) kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 - Tổng số tiền thu Có TK 338 (3387) - Phải trả khác
Đồng thời ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
+ Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kì kế tốn thực hiện, kế tốn ghi:
Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Cuối kì xác định thuế GTGT phải nộp của hoạt động dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 (3331) - Thuế và các khoản phải nộp NN
+ Trường hợp phải trả lại tiền cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ không được thực hiện tiếp (nếu có), ghi:
Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả
b3. Trường hợp doanh thu ghi nhận theo tỉ lệ phần công việc đã
hoàn thành:
Trong trường hợp doanh nghiệp ước tính doanh thu ghi nhận, ghi: Nợ TK 111, 112 - Tổng số tiền trả
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đồng thời ghi nhận hoạt động kinh doanh dịch vụ, kế toán kết
chuyển giá gốc của dịch vụ đã cung cấp; hoặc chi phí thực tế tương ứng với doanh thu ghi nhận ước tính:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
b4. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu cung cấp dịch vụ
- Trong trường hợp đã ghi nhận doanh thu hoặc đã phát sinh doanh
thu chưa thực hiện nhưng dịch vụ khơng được cung cấp (có thể được do
chủ quan hoặc khách quan), kế toán ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 338 (3387) - Phải trả khác Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả
- Khi phát sinh trường hợp giảm giá dịch vụ cho khách do dịch vụ không đáp ứng được yêu cầu hợp đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả
- Khi phát sinh chiết khấu thương mại do khách hàng sử dụng dịch vụ với giá trị lớn tính trên một hoá đơn hay một hợp đồng được hưởng
chiết khấu thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Có TK 111, 112 - Tổng số tiền trả
Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán
Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
6.3.3. Sổ kế toán
- Doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung, kế tốn sử dụng các sổ sau:
+ Sổ Nhật ký chung: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ về doanh thu dịch vụ phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản. Số liệu ghi trên sổ Nhật ký chung được dùng làm căn cứ để ghi vào Sổ Cái.
+ Sổ Nhật ký bán hàng: Là Nhật ký chuyên dùng, sử dụng để ghi
chép các nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp như: Bán hàng hoá, bán thành phẩm, bán dịch vụ chưa thanh toán.
+ Sổ Nhật ký thu tiền: Là Nhật ký chuyên dùng, sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ thu tiền của doanh nghiệp.
+ Sổ Cái các tài khoản 511, 512, 521, 531, 532, 632, 154… là sổ kế toán tổng hợp sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo đối tượng kế toán.
+ Sổ chi tiết bao gồm: Sổ chi tiết theo dõi doanh thu chi tiết theo yêu cầu quản lý. Sổ chi tiết công nợ phải thu sử dụng để theo dõi chi tiết tình hình cơng nợ và thanh tốn cơng nợ phải thu ở người mua.
- Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - Chứng từ, kế toán sử dụng các sổ sau:
Dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911.
Kết cấu và phương pháp ghi sổ:
NKCT số 8 gồm có các cột số thứ tự, số hiệu tài khoản ghi Nợ và các cột phản ánh số phát sinh bên Có của các TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911. Các dòng ngang phản ánh số phát sinh bên Nợ của các tài khoản liên quan với các tài khoản ghi Có ở các cột dọc. Cơ sở và phương pháp ghi NKCT số 8:
Căn cứ vào Bảng kê số 11 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 131. Căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng dùng cho TK 511, 512 phần ghi Có
để ghi vào các cột ghi Có TK 511, 512.
Căn cứ vào sổ chi tiết dùng chung cho các tài khoản 159, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 phần ghi Có để ghi vào các cột ghi Có TK 159, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911.
Cuối tháng hoặc cuối quý khoá sổ NKCT số 8 xác định tổng số phát sinh bên Có của các TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 711, 811, 821, 911 đối ứng Nợ các tài
khoản liên quan và lấy số tổng cộng của NKCT số 8 để ghi Sổ Cái. + Các bảng kê: Bảng kê số 1, bảng kê 2, bảng kê 11.
Câu hỏi ôn tập
1. Ngun tắc kế tốn “cơ sở dồn tích”? Vận dụng nguyên tắc kế toán này trong kế toán doanh thu dịch vụ theo qui định của chế độ kế
toán doanh nghiệp hiện hành?
2. Qui định về ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định doanh thu dịch vụ trong chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”?
Bài tập vận dụng
Tại Công ty Du lịch SG Tourist hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Cơng ty có 2 hoạt động kinh doanh dịch vụ gồm: Khách sạn và lữ hành.
Hoạt động khách sạn thực hiện kinh doanh dịch vụ buồng. Trong
tháng 12/N bộ phận khách sạn thực hiện 1.600 lượt phòng cho thuê trong
đó có 300 phịng loại 1; 500 phịng loại 2; 800 phòng loại 3.
Hoạt động lữ hành gồm cho thuê xe theo hợp đồng và vận chuyển
khách du dịch tổ chức thực hiện các tour du lịch trọn gói, đặt phịng khách sạn theo u cầu, cho thuê hướng dẫn viên, phiên dịch, đặt vé máy bay,....
Trong tháng 12/N bộ phận vận chuyển thực hiện 260.000 km vận chuyển hành khách theo hợp đồng và 40.000 km vận chuyển khách du
dịch cho các tour du lịch trọn gói. Hoạt động du lịch trọn gói trong
tháng 12/N thực hiện 20 tour, tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT 1.650.000.000 đồng
Trong tháng 12/N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: (Đơn vị: 1000 đ)
1) Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng cho vận chuyển du lịch 8.000; xuất sử dụng ở bộ phận buồng phòng 15.000.
2) Tiền lương phải trả cho nhân viên lái xe, phụ xe thuộc vận chuyển du lịch 52.000; nhân viên quản lý bộ phận vận chuyển du lịch 25.000; nhân viên phục vụ buồng 36.000; nhân viên quản lý bộ phận buồng 15.000; nhân viên hướng dẫn du lịch 55.000; nhân viên quản lý bộ phận hướng dẫn du lịch 15.000; bộ phận QLDN 30.000. Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trích theo tỷ lệ quy định tính trên tiền lương phải trả cho các bộ phận.
3) Mua nhiên liệu của công ty xăng dầu dùng trực tiếp cho vận chuyển du lịch, giá mua chưa có thuế 30.000, thuế GTGT 10%. Tiền mua nhiên liệu chưa thanh toán cho Công ty xăng dầu.
4). Khấu hao xe ô tô dùng trong vận chuyển du dịch 500.000; KHTSCĐ ở bộ phận buồng 90.000; bộ phận quản lý tour du lịch 10.000; bộ phận QLDN 15.000.
5). Số tiền phải trả về dịch vụ mua ngồi chưa có thuế phục vụ cho vận chuyển du lịch 5.000; bộ phận buồng 15.000; bộ phận QLDN 15.000, thuế GTGT 10%.
6). Chi phí khác đã chi bằng tiền mặt giá chưa có thuế phục vụ trực tiếp cho hoạt động vận chuyển du lịch 4.220; bộ phận buồng 4.060; bộ
phận QLDN 18.000; thuế GTGT 10%. 7). Nhận được chứng từ ngân hàng: